Kostnader i inkomstslaget näringsverksamhet DEL II

Transkript

1 Kostnader i inkomstslaget näringsverksamhet DEL II

2 Utgifter som får dras av Enligt 16 kap. 1 IL ska utgifter för att förvärva och bibehålla inkomster dras av. Ränteutgifter och kapitalförluster ska dras av även om de inte är sådana utgifter Detta gäller inte ränta som betalas inom en intressegemenskap (24 kap. 10 a 10 f IL)» huvudregeln är avdragsförbud» undantag om inkomsten beskattas med minst 10 % eller skuldförhållandet är huvudsakligen affärsmässigt motiverat

3 Lagerredovisning Lagertillgångar ska post för post tas upp till det lägsta av anskaffningsvärdet och nettoförsäljningsvärdet (17 kap IL) Ansk.värde Netto.f.värde A B C

4 Inventarier Med inventarier avses maskiner och andra inventarier för stadigvarande bruk (och immateriella tillgångar) Anskaffningsutgiften dras av genom årliga värdeminskningsavdrag inom ramen för räkenskapsenlig avskrivning enligt huvudregeln med 30 % av avskrivningsunderlaget enligt kompletteringsregeln med årligt avdrag på 20 % Utgifter för inventarier av mindre värde (högst ett halvt prisbasbelopp) eller med kort ekonomisk livslängd (högst 3 år) får dras av omedelbart Utgift för reparation/underhåll dras av omedelbar

5 Inventarier exempel Skattemässigt värde vid året ingång är kr och under året har anskaffats två maskiner för sammanlagt kr och sålts en maskin för kr som anskaffades 2015 för kr Maskinerna som fanns vid årets ingång har förvärvats enligt följande kr kr kr kr kr

6 Värdeminskningsavdrag fastighet Utgiften för anskaffning av en fastighet ska fördelas mellan fastighetens olika delar. Tillkommande utgifter ska läggas till anskaffningsvärdet eller omedelbart dras av. ANSKAFFNINGSVÄRDE MARKINVENTARIER % BYGGNADSINVENTARIER % ANSLUTNINGSAVGIFTER % MARKANLÄGGNINGAR 5 % BYGGNAD 2-5 % MARK 0 % Fördelningen mellan mark och byggnad? Gränsdragningen mellan byggnad och byggnadsinventarier (ej bostäder)?

7 Mark eller byggnad. Förvärvas byggnad tillsammans med mark fördelas ersättningen (minskat med ersättningen för industritillbehör) utifrån byggnadens taxeringsvärde i förhållande till fastighetens hela taxeringsvärde. Jämkning får ske om den faktiska anskaffningsutgiften för byggnaden avsevärt över eller understiger fördelningen utifrån taxeringsvärdet. En fastighet förvärvas för kr (exkl. stämpelskatt) Taxeringsvärdet för hela fastigheten är kr, varav kr är byggnad och kr är mark. Vad blir första årets värdeminskningsavdrag?

8 Byggnad eller byggnadsinventarier Delar och tillbehör som är avsedda att tjäna näringsverksamheten räknas som inventarier. Takskjutportar i en industribyggnad (RÅ 1977 ref. 135). Ventilationsanläggning i en industribyggnad (RÅ :1). Inredning i hotellbadrum, inkl. golv och kakel på vägg (RÅ :98). Solcellsanläggning som betjänar både näringsverksamheten och byggnadens allmänna funktion (HFD 2017 ref. 36)

9 Markanläggning eller markinventarier Som markinventarier räknas en markanläggning som är avsedd att tillsammans med inventarier användas i den näringsverksam som bedrivs på fastigheten. Är landningsbanor (inklusive rullbanor, taxibanor, taxibanebroar, uppställningsplatser m.m. som utgör byggnadsinventarier och rör, belysning och skyltfundament som utgör inventarier) markanläggning eller markinventarium (jfr. HFD not. 6)? Utgifter för markanläggning dras av med 5 % per år medan utgifter för markinventarier dras av enligt reglerna om för inventarier

10 Ombyggnation eller reparation/underhåll Värdeminskn.avdrag Direktavdrag Ombyggnation Aktiveras som byggnad Utvidgade reparationsbegreppet (som per definition är en ombyggnation) Omfattar ändringsarbeten (ombyggnation) av byggnad som är: 1. Normala i den skattskyldiges näringsverksamhet 2. Ej åtgärder som innebär en väsentlig förändring (HFD 2012 ref. 15) Enligt SKV gäller inte detta förstagångsanpassning Reparation Åtgärd som måste vidtas någon eller flera gånger under byggnadens livslängd för att den skall bevaras eller återställas i sitt ursprungliga fysiska skick (HFD 2014 ref. 51) Nödvändig åtgärd, ett faktiskt reparationsbehov ska finnas Ej tekniskt höjande åtgärd. Dock erhålls avdrag motsvarande tänkt reparationskostnad även vid standardhöjning

11 Exempel Fastighet AB förvärvar en nedgången fastighet och omedelbart efter förvärvet vidtas följande åtgärder byte av samtliga fönster byte av yttertak byte av el- och vattenledningar anpassning av två lokaler till nya hyresgäster byggt om vissa bostadslägenheter till affärslokaler Hur ska utgifterna för åtgärderna redovisas skatterättsligt?

12 Sammanfattning Begränsad avdragsrätt för ränta inom intressegemenskap svårtillämpade skatteflyktsbestämmelser Inventarier dras av enligt räkenskapsenlig avskrivning. Huvudregeln eller kompletteringsregeln Fastigheter delas in i fem delar och utgiften dras av genom värdeminskningsavdrag Utgifter för reparation och underhåll dras av omdelbart