Resultat presenteras i både RR och BR.

Transkript

1 Agenda: Värdering och redovisning av tillgångar enligt: civilrättslig lagstiftning skattelagstiftning (huvudregel, kompletteringsregel) Resultat presenteras i både RR och BR. Eget kapital Kostnader Intäkter Tillgångar Redovisat årsresultat Avsättningar Skulder Redovisat årsresultat Resultaträkning (RR) Balansräkning (BR) Resultatet påverkas av företagets kostnader och intäkter men det påverkas också av hur man värderar tillgångar, avsättningar och skulder. En hög/låg värdering av tillgångarna (omvänt för avsättningar och skulderna) innebär att resultatet förbättras/försämras. För att företagen inte ska kunna ge övriga intressenter en alltför ljus/mörk bild av företaget finns det regler för hur värderingen ska ske. 1

2 Värdering av tillgångar och skulder Värderingsregler: Civilrättsliga lagstiftningen (bl a BFL och ÅRL) anger maximivärderingsregler. Skattelagstiftningen anger minimivärderingsregler I exemplet Åkes Åkeri köptes en bil år ett för 500 tkr. Den beräknades ha en femårig avskrivningsplan. Max värdering enligt Civilrättslig lagstiftning Min värdering enligt Skattelagstiftningen Måste Planenlig avskrivning Frivilligt Överavskrivning* 500 *Överavskrivningar bokförs som bokslutsdispositioner och motkontot är obeskattade reserver. 2

3 Värdering av anläggningstillgångar Civillagstiftningen: En anläggningstillgång ska värderas till utgifterna för dess förvärv eller tillverkning, anskaffningsvärdet. Anläggningstillgångar som har begränsad livslängd ska avskrivas årligen enligt en lämplig plan. Värdering av maskiner och inventarier Skattelagstiftningen: Samtliga maskiner och inventarier ska använda samma regel i ett årsbokslut. Företagen får växla och använda olika regler olika år. 3

4 Välj den som är gynnsammast för företaget dvs ger störst avskrivning totalt. 4

5 Exempel Huvudregel och kompletteringsregeln: Antag att ett företag skaffat följande inventarier: år kr år kr år kr år kr I början av år 4 antas inventariernas bokförda restvärde vara 8 000kr. Sök lägsta bokförda värde enligt huvudregel och kompletteringsregeln. Huvdregel Ingående bokfört värde 8 000kr Årets köp 1 000kr Årets försäljning 0kr Rest 9 000kr 70% av restbeloppet 6 300kr Kompletteringsregeln Kvarvarande Anskaffningsår inventariers Värderas till kr anskafningsvärde % % % % Minimibelopp 5 800

6 Sök största tillåtna avskrivning: = 3 200kr 5 800kr Kompletteringsregeln ger lägsta tillåtna värdering 8 000kr kr 9 000kr 6

7 Exempel Huvudregel och kompletteringsregeln: Antag att ett företag skaffat följande inventarier: år kr år kr år kr år kr I början av år 4 antas inventariernas bokförda restvärde vara 8 000kr. Sök lägsta bokförda värde enligt huvudregel och kompletteringsregeln. Antag att man säljer den inventarie man köpte år 2. Man säljer den för 3 000kr. Sök största tillåtna avskrivning om den sålda inventariens bokförda värde är kr. 7

8 Huvdregel Ingående bokfört värde 8 000kr Årets köp 1 000kr Årets försäljning kr Rest 6 000kr 70% av restbeloppet 4 200kr Kompletteringsregeln Anskaffningsår Kvarvarande inventariers Värderas till kr anskafningsvärde % % % % Minimibelopp

9 Sök största tillåtna avskrivning: = 1 450kr 3 800kr Kompletteringsregeln ger lägsta tillåtna värdering 8 000kr kr kr 5 250kr Bokfört värde för den inventarie man säljer 9

10 Olika avskrivningsbegrepp i företaget. 10

11 Hur beräknas och redovisas planenliga avskrivningar och överavskrivningar i resultat- och balansräkningen. Ett företag köper en inventarie för kr med en beräknad ekonomisk livslängd på 10 år. Börjar med att skriva upp vilka poster som kommer att påverkas av den civilrättsliga värderingen i resultatoch balansräkningen samt högsta tillåtna värdering i följande: Materiella anläggningstillgångar (BR) Inventarier (1220) -Ackumulerade avskrivningar, enligt plan (1229) Högsta bokförda värde (Max värdering, Civilrättslig lagstiftning) Rörelsens k ostnader (RR) -Avskrivningar på inventarier, enligt plan (7832) 11

12 Planenlig avskrivning sker på 10 år varför högsta bokförda värde sjunker med 100/10=10 tkr per år. I exemplet krediteras avskrivningarna på ett värdeminskningskonto. Att på detta sätt behålla det ursprungliga anskaffningsvärdet på ett inventariekonto är det vanligaste sättet att kontera inventarier och kallas bruttoredovisning. Motkonto till värdeminskningskontot är Avskrivningar på inventarier. Detta är årets planenliga avskrivningar vilka är 10 tkr/år och ingår bland rörelsens kostnader i resultaträkning. År (tkr) Materiella anläggningstillgångar (BR) Inventarier (1220) Ackumulerade avskrivningar, enligt plan (1229) Högsta bokförda värde (Max värdering, Civilrättslig lagstiftning) Rörelsens k ostnader (RR) -Avskrivningar på inventarier, enligt plan (7832) 12

13 Antar att företaget vill göra maximala avskrivningar. Kompletterar därför tabellen med att skriva upp vilka poster som därmed kommer att påverkas i resultatoch balansräkningen. Överavskrivningar kommer att bokföras som bokslutsdispositioner i resultaträkningen och har ett motkonto som räknas till obeskattade reserver i balansräkningen. Obesk attade reserver (BR) -Ackumulerade avskrivningar, över plan (2151) Lägsta bokförda värde (Min värdering, Skattelagstiftning) (Huvudregel, Kompletteringsregel) Bok slutsdispositioner (RR) -(Årets totala avskr - avskr enl plan) (8853) 13

14 Beräknar lägsta bokförda värde dvs min värdering enligt skattelagstiftningen. För varje år beräknas huvudregel och kompletteringsregel varefter de jämförs och lägsta värde noteras som min värdering. År Huvudregel IB Årets köp 100 -Årets försäljning Rest Lägsta värdering (70%) Kompletteringsregel 80% 80 60% 60 40% 40 20% 20 Lägsta värdering Lägsta bokförda värde

15 För in lägsta årliga värdering i tabellen för år 1-10 år. Obesk attade reserver (BR) -Ackumulerade avskrivningar, över plan (2151) År Lägsta bokförda värde (Min värdering, Skattelagstiftning) (Huvudregel, Kompletteringsregel) Bokslutsdispositioner (RR) -(Årets totala avskr - avskr enl plan) (8853) Beräknar därefter år för år hur det kommer påverka bokslutsdispositioner i resultaträkningen och obeskattade reserver i balansräkningen (antar att företaget vill göra maximala avskrivningar). Väljer att illustrera beräkningarna med staplar av samma typ som använts tidigare i föreläsningen för år 1-5. För därefter in värdena i sammaställningen över år 1-10.

16 År 1 Sök största tillåtna avskrivning: =30tkr Lägsta tillåtna värdering 70tkr 100tkr Största totala tillåtna avskrivning är 30tkr. Av dessa är 10tkr avskrivningar enligt plan, se tidigare beräkning. Återstår då 20tkr vilka företaget har rätt att bokföra som överavskrivningar med motkonto vilket räknas som obeskattade reserver =30tkr Enligt plan 10 tkr Överavskr. 20 tkr 70tkr 100tkr År Obesk attade reserver (BR) -Ackumulerade avskrivningar, -20 över plan (2151) Lägsta bokförda värde (Min värdering, Skattelagstiftning) (Huvudregel, Kompletteringsregel) Bok slutsdispositioner (RR) -(Årets totala avskr - avskr enl plan) -20 (8853) 16

17 År 2 Sök största tillåtna avskrivning: 70-49=21tkr Lägsta tillåtna värdering 49kr 70tkr Största totala tillåtna avskrivning är 21tkr. Av dessa är 10 tkr avskrivningar enligt plan, Återstår då 11tkr vilka företaget har rätt att bokföra som överavskrivningar =21tkr Enligt plan 10 tkr Överavskr. 11 tkr 70tkr 49 kr År Obesk attade reserver (BR) -Ackumulerade avskrivningar, över plan (2151) Lägsta bokförda värde (Min värdering, Skattelagstiftning) (Huvudregel, Kompletteringsregel) Bok slutsdispositioner (RR) -(Årets totala avskr - avskr enl plan) (8853) 17

18 År 3 Sök största tillåtna avskrivning: 49-34=15tkr 34kr 49tkr Största totala tillåtna avskrivning är 15tkr. Av dessa är 10 tkr avskrivningar enligt plan, Återstår då 5tkr vilka företaget har rätt att bokföra som överavskrivningar =15tkr 34kr Enligt plan 10 tkr överavskr. 5 tkr 49tkr År Obesk attade reserver (BR) -Ackumulerade avskrivningar, över plan (2151) Lägsta bokförda värde (Min värdering, Skattelagstiftning) (Huvudregel, Kompletteringsregel) Bok slutsdispositioner (RR) -(Årets totala avskr - avskr enl plan) (8853) 18

19 År 4 Sök största tillåtna avskrivning: 34-20=14tkr 20kr 34tkr Största totala tillåtna avskrivning är 14tkr. Av dessa är 10 tkr avskrivningar enligt plan, Återstår då 4tkr vilka företaget har rätt att bokföra som överavskrivningar =14tkr 20kr Enligt plan 10 tkr överavskr. 4 tkr 34tkr År Obesk attade reserver (BR) -Ackumulerade avskrivningar, över plan (2151) Lägsta bokförda värde (Min värdering, Skattelagstiftning) (Huvudregel, Kompletteringsregel) Bok slutsdispositioner (RR) -(Årets totala avskr - avskr enl plan) (8853) 19

20 År 5 Sök största tillåtna avskrivning: 20-0=20tkr Lägsta tillåtna värdering 0kr 20tkr Största totala tillåtna avskrivning är 20tkr. Av dessa är 10 tkr avskrivningar enligt plan, Återstår då 10tkr vilka företaget har rätt att bokföra som överavskrivningar. 20-0=20tkr Lägsta tillåtna värdering 0kr Enligt plan 10 tkr överavskr. 10 tkr 20tkr År Obesk attade reserver (BR) -Ackumulerade avskrivningar, över plan (2151) Lägsta bokförda värde (Min värdering, Skattelagstiftning) (Huvudregel, Kompletteringsregel) Bok slutsdispositioner (RR) -(Årets totala avskr - avskr enl plan) (8853) 20

21 År (Årets totala avskrivningar avskrivningar enligt plan)=-(0-10)=10 År Obesk attade reserver (BR) -Ackumulerade avskrivningar, över plan (2151) Lägsta bokförda värde (Min värdering, Skattelagstiftning) (Huvudregel, Kompletteringsregel) Bok slutsdispositioner (RR) -(Årets totala avskr - avskr enl plan) (8853) I samband med bokslutet kan företag göra bokslutsdispositioner vilka kan både minska och öka resultatet. Det finns flera skäl att utnyttja bokslutsdispositioner tex: Skuta på skattebetalningar Utjämna skattemässiga vinster mellan åren Behålla likvida medel i samband med expansionsplaner Att göra överavskrivningar är frivilligt och obeskattade reserver får återföras när företaget så önskar. (Om överavskrivningar återförs när företaget har ett förlustår kommer de inte att beskattas.) 21

22 Värdering av byggnader och markanläggningar: Civilrättsligt ska byggnader och markanläggningar skrivas av enligt plan. Avskrivningarna sker således systematiskt utgående från anskaffningsvärdet och ekonomisk livslängd. (Till markanläggningar räknas vissa markarbeten samt saker som uppförts på marken av permanent natur, tex vägar, parker och parkeringsplatser.) Som avskrivningsunderlag för byggnader och markanläggningar används anskaffningsvärdet sedan de delar som räknas som byggnads- och markinventarier räknats bort. Som byggnads- markinventarier räknas de delar som har funktionellt samband med den verksamhet som bedrivs. För en industribyggnad kan det vara hissar för godstransport, ledningar för vatten, avlopp och el. Reglerna för värdering av dessa byggnads- och markinventarier är det samma som för maskiner och inventarier. Skattemässigt ger riksskatteverket ut årliga rekommendationer angående vilka procentsatser som bör användas vid den skattemässiga avskrivningen gällande byggnader och markanläggningar, d.v.s. de regler som eventuellt ger möjlighet till överavskrivningar. För markanläggningar brukar det vara 5 % per år och för byggnader varierar det mellan 2 5 % per år beroende på vilken typ av byggnad det är. (Skattemässigt får inte räkenskapsenlig avskrivning eller restvärdeavskrivning tillämpas på byggnader och markanläggningar utan enbart på 22 s.k. mark- och byggnadsinventarier.)

23 Värdering av immateriella anläggningstillgångar: Avskrivningstiden enligt ÅRL är normalt 5 år för immateriella tillgångar om inte annan längre tid med rimlig säkerhet kan fastslås. Någon absolut maximal ekonomisk livslängd finns inte men i Redovisningsrådets rekommendation till publika företag står det att det förutsätts att en längre tid än 20 år endast undantagsvis kan förekomma. De företag som redovisar enligt IAS/IFRS har speciella regler. Bland annat ska de inte göra någon avskrivning av goodwill, utan nedskrivningsbehovet ska prövas minst årligen. De flesta immateriella anläggningstillgångar jämställs skattemässigt med inventarier. Skattemässigt gäller då att räkenskapsenlig och restvärdeavskrivning får tillämpas. Värdering av omsättningstillgångar: Enligt lagen ska omsättningstillgångarna tas upp till det lägsta av verkligt värde och anskaffningsvärdet, detta gäller post för post. Denna princip kallas lägsta värdets princip (LVP). Om varor av samma slag köpts in vid olika tidpunkter ska värdet bestämmas enligt FIFU (först in först ut - principen). När verkligt värde beräknas ska man göra avdrag för eventuell inkurans. Se exempel nästa sida. Värdering av avsättningar och skulder: Vid osäkerhet används högsta värdets princip. Fordringar och skulder i utländsk valuta : Omräknas enligt växelkursen på balansdagen. 23

24 Exempel på Lägsta Värdets Princip: I samband med lagerinventering på ett varuhus så har man kommit fram till följande resultat. (Beloppen är exklusive moms och avser totalt värde per inventerad artikel.) Antal Anskaffningsvärde Verkligt värde [1] Sladdlös slagborrmaskin/skruvdragare 100 st kr kr MIG/MAG-svets 1-fas gasbågsvets Vinkelslipmaskin Effekt 710W Blästerpistol Arbetstryck 3-6 bar 8 st kr kr 25 st kr kr 245 st kr kr Totalt kr kr Värdering av lagret sker post för post enligt Lägsta Värdets Princip: = kr 24

25 Periodiseringsfonder Varje år får företaget göra en avsättning till en periodiseringsfond. Varje års avsättning behandlas som en separat fond. Ska återföra periodiseringsfonden till beskattning senast efter sex år. Från och med 2005 ska alla aktiebolag betala skatt på de vinster man undandragit beskattningen genom att avsätta till periodiseringsfonden. Poängen med periodiseringsfonder försvinner eller minskar då i betydelse. Beskattningen av periodiseringsfonder ger en kostnad för företaget som motsvarar kostnaden att låna till en ränta som motsvarar statslåneräntan. Det innebär att periodiseringsfonderna fortfarande kan vara attraktiva för företag som betalar en högre ränta på nya lån. 25

26 Instuderingsuppgift Övningsboken 8.5. Kompendiet uppgift 7. ÖB 8.5: Beräkningen av största möjliga avskrivning är fel i facit. Om man antar att man sålt maskinen till bokfört värde så kan avskrivningarna ske med maximalt = kr. 26