www.pwc.se Tillämpningsfrågor K2/K3 2017
Välkommen! Sune Edvardsson Auktoriserad revisor/director Dagens agenda Nyheter och förtydligande i K2 och K3 Vanliga frågor under våren 2017 2
Nyheter 2017 3
#kunskapsdagar Nyheter 2017 BFNAR 2007:1 (Frivillig delårsrapportering) upphävd Kommunala företag som omfattas av kommunala självkostnadsprincipen får använda K3 kapitel 37 vid bedömning om nedskrivning på vissa tillgångar. 250/175/350 företag ska avlämna hållbarhetsrapport 4
#kunskapsdagar Eventuella kommande ändringar under utredning Leasing Nytt förslag skattemässig hantering Påverkar också redovisningen 5
Hållbarhetsredovisning 6
#kunskapsdagar Vilka omfattas och hur? Stora företag (2 av 3 kriterier) Medelantal anställda > 250 Balansomslutning > 175 Mkr Nettoomsättning > 350 Mkr Koncernredovisning Stora moderbolag Moderbolag som är noterade, kreditinstitut, värdepappersbolag och där koncernen är stor Var ska informationen redovisas? Förvaltningsberättelsen Separat handling (framvagn eller separat dokument) Inom 6 månader efter bokslutet Värt att notera: Dotterbolag som omfattas av koncernens hållbarhetsrapport behöver inte upprätta en egen Revisorn ska kontrollera att hållbarhetsrapporten har lämnats och är i enlighet med lagkraven (men behöver inte kvalitetssäkra informationen) Tillämpning av ramverk uppmuntras GRI, ISO 26000, EMAS, UN Global Compact, OECD:s riktlinjer Vägledning från EU under utveckling oklart om den blir mer principiell eller detaljerad. 7
Vad ska redovisas? Områden som skainformation beröras: som ska inkluderas: Beskrivning av företagets affärsmodell Miljöpåverkan Policy inom hållbarhetsfrågor och resultat av tillämpning av denna policy Sociala förhållanden Personal Väsentliga hållbarhetsrisker i affärsförbindelser, produkter och tjänster Resultatindikatorer som är relevanta för verksamheten Mänskliga rättigheter Motverkande av korruption Mångfaldspolicy (stora företag som är noterade) 8
Nyheter och förtydliganden i K3 9
#kunskapsdagar Nyheter och förtydliganden i K3 Egenupparbetad eller förvärvad tillgång? - Förvärvad tillgång som ska ingå som en del i en genom eget utvecklingsarbete ny unik tillgång? Ingår i den egenupparbetade tillgången. - Ett förvärvat affärssystem som genom eget arbete anpassas till företagets verksamhet? Innebär inte att en ny unik tillgång uppstår. Fond för utvecklingsutgifter - ska redovisas för aktiverade belopp från 2016 - utdelningsbegränsande effekt - endast i juridisk person 10
#kunskapsdagar Nyheter och förtydliganden i K3 Negativ goodwill ska redovisas som intäkt förvärvsåret Goodwill kan endast i sällsynta fall skrivas av under längre tid än 5 år Förändring i eget kapital ska lämnas i egen räkning eller i FB Väsentliga händelser efter räkenskapsårets utgång: i not Exceptionella intäkter och kostnader - notkrav från 2016 11
#kunskapsdagar Nyheter och förtydliganden i K3 K3 för större företag - i stora delar samma utformning av årsredovisningen som 2015. Resultatdisposition i både förvaltningsberättelse och not K3 för mindre företag - stora skillnader jämfört med 2015: Inget krav på jämförelsetal i noterna Noter enligt ÅRL 5 kap 1-24 Minskad information i personalnoten 12
#kunskapsdagar Nyheter och Förtydliganden i K3 Mindre koncerner som frivilligt upprättar koncernredovisning kan tillämpa samma lättnader i noterna som mindre K3- företag. - Gäller ej kassaflödesanalys! 13
Vanliga frågor K3 under våren 2017 14
#kunskapsdagar Vanliga frågor K3 under våren 2017 Säkringsredovisning i en miljö med negativa räntor Kapitalförsäkringar (även K2) - många frågor och fällor! Kunskapdagarna 2017 15
#kunskapsdagar Kapitalförsäkringar Kapitalförsäkringar kan användas för att exempelvis: - placera överskottslikviditet - bygga upp kapital för framtida investeringar - täcka en direktpension Har karaktären av en placering och klassificeras som en finansiell tillgång Underliggande värdepappersinnehav redovisas inte separat Redovisning sker i enlighet med RedU 14 Orealiserade värdeökningar redovisas i resultaträkningen vid uttaget Kunksapsdagarna 2017 16
#kunskapsdagar Kapitalförsäkringar - vanliga fel Transaktioner inom kapitalförsäkringen bokförs - Endast in och utbetalningar ska beaktas. Övrigt, exempelvis avkastningsskatt, avgifter och utdelningar är del av värdeförändringen Kapitalförsäkringen har inte redovisats - Försök rekonstruera historiken, flera lösningar är möjliga - Rättelse av fel? Uttag bokförs kredit tillgång, oavsett hur verkligt värde förhåller sig till redovisat värde - Om verkligt värde överstiger redovisat värde vid uttaget redovisas utbetalningen i resultaträkningen som finansiell intäkt 17
#kunskapsdagar Direktpension genom kapitalförsäkring En direktpension (vars storlek är beroende av värdet på en kapitalförsäkring): ska redovisas till kapitalförsäkringens redovisade värde inte möjligt att kvitta kapitalförsäkringen och pensionsåtagandet täcker kapitalförsäkringen särskild löneskatt? 18
Kapitalförsäkringar - skillnader K2 och K3 K2 K3 Reserv för upplupen särskild löneskatt Löneskatt beräknas på pensionsavsättningens redovisade värde Löneskatt beräknas på kapitalförsäkringens verkliga värde Uppskjuten skatt Får inte redovisas Ska redovisas 19
Nyheter och förtydliganden i K2 20
#kunskapsdagar Nyheter och förtydliganden i K2 Förvärvad eller egenupparbetad tillgång? Frivillig kassaflödesanalys Säkringsredovisning får endast tillämpas för valutaterminer Rättelse av fel Koncernredovisning - vilket regelverk ska tillämpas? 21
#kunskapsdagar Nyheter och förtydliganden i K2 Noter: - Poster inom linjen nu i not - Endast summa medeltal anställda krävs - Information om moderföretag som upprättar koncernredovisning - Väsentliga händelser efter räkenskapsårets utgång Specifikation avförändring eget kapital i förvaltningsberättelsen - Utgifter för ombyggnad som dras av omedelbart vid inkomstbeskattningen ska kostnadsföras i redovisningen 22
#kunskapsdagar Intäktsredovisning i K2 - Uppdrag på löpande räkning (arvode per tidsenhet) Intäkten tas i takt med att arbetet utförs Intäkten tas vid fakturering (alternativregeln) 23
Vanliga frågor K2 under våren 2017 24
#kunskapsdagar Vanliga frågor K2 under våren 2017 När är en tillgång förvärvad respektive egenupparbetad? - En central fråga - uppstår en ny unik tillgång? - Ett förvärvat affärssystem som anpassas genom eget arbete ger inte en ny unik tillgång. En licens för ett utvecklingsverktyg som används för att utveckla en ny unik produkt är en del av den nya egenupparbetade immateriella tillgången. Får inte aktiveras i K2. 25
#kunskapsdagar Vanliga frågor K2 under våren 2017 När är en tillgång immateriell respektive materiell? Delar av en enhet utgör tillsammans en anläggningstillgång om varje del är nödvändig för att enheten ska fungera/naturligt inbördes samband/användas som en enhet. 50% eller mer av det sammanlagda anskaffningsvärdet styr klassificeringen. 26
#kunskapsdagar Vanliga frågor K2 under våren 2017 Nyhet - inskränkning i K2 punkt 2.6: FARs uttalande RedU9 är ändrat Kan enbart tillämpas av BRFer som tillämpar K3 Samma inskränkning påverkar möjligheterna till säkringsredovisning Kunksapsdagarna 2017 27
Litteratur 28
#kunskapsdagar Litteratur K2 K2 i praktiken :s handbok vid tillämpning av K2 29
#kunskapsdagar Litteratur K3 K3 i praktiken :s handbok vid tillämpning av K3 30
Vill du veta mer? Kontakta oss gärna Sune Edvardsson Sune.edvardsson@pwc.com 010-213 12 64 Karl Holgerson karl.holgerson@pwc.com 010-212 55 07 Läs mer på: www.pwc.se Följ oss på 2017 PricewaterhouseCoopers i Sverige AB. All rights reserved. In this document, refers to PricewaterhouseCoopers i Sverige AB which is a member firm of PricewaterhouseCoopers International Limited, each member firm of which is a separate legal entity.