Momsfrågor vid överlåtelse av verksamhet Ulrika Grefberg ulrika.grefberg@svalner.se 076-899 69 10
Agenda Inledning Några sätt av avyttra en verksamhet Överlåtelse Momsfri överlåtelse av verksamhet Momsfri överlåtelse av aktier Kostnader Avdragsrätt för kostnader som uppkommer vid avyttring
Inledning Olika former av överlåtelser
Försäljning genom inkråmsöverlåtelse Bolag A Inkråm bolag A Ersättning Inkråm Bolag B (förvärvare) fgg Inkråm bolag A
Försäljning genom aktieöverlåtelse Ägare Ersättning Förvärvande bolag B AB Bolag A AB Bolag A AB Bolag A AB
Överlåtelse Momsfri eller momspliktig?
Olika former av överlåtelse Överlåtelse av inkråm Verksamhetsöverlåtelse eller Överlåtelse av tillgångar Överlåtelse av aktier Överlåtelse av aktier eller Verksamhetsöverlåtelse
Överlåtelse av inkråm Momsfri överlåtelse enligt 3 kap. 25 ML Tillgångar som överlåts i samband med verksamhetsöverlåtelse eller i samband med fusion eller liknande Gäller hel och separat del av verksamhet Köparen skulle ha haft avdragsrätt för en fakturerad moms om sådan tagits ut Verksamheten ska fortsätta efter överlåtelsen
Överlåtelse av inkråm forts. RÅ 2001 not 99 och C-497/01 Zita Modes Syfte undanröja likvidetspåfrestningar Tolkas restriktivt bara om alla villkor är uppfyllda Omfattar överlåtelse av en hel affärsrörelse eller en självständig del av ett företag Materiella tillgångar och ev. immateriella tillgångar som tillsammans utgör ett företag eller del av ett företag som kan bedriva självständig ekonomisk verksamhet. Omfattar inte enbart överföring av tillgångar som försäljning av varulager Övertagaren måste ha avsikt att driva verksamheten vidare och inte att omedelbart likvidera verksamheten.
Överlåtelse av inkråm forts. När är villkoren inte uppfyllda? Överlåtelse av enskilda tillgångar Saknar syfte att driva verksamhet vidare Utländsk förvärvare Bedriva verksamhet här i landet? Återbetalningsrätt? Förvärvare som bedriver blandad verksamhet Konkurrensneutralitet avgörande, dvs oförändrad avdragsrätt
Överlåtelse av inkråm forts. Om något villkor inte är uppfyllt? Beskattning för varje enskild tillgång var för sig Överlåtelse av fastighet momsfri Överlåtelse av finansiella tillgångar momsfri Överlåtelse av lager, immateriella tillgångar momsplikt
Överlåtelse av aktier och andelar ML Omsättning av bank- och finansieringstjänster och värdepappershandel är undantagen från skatteplikt Momsdirektivet Transaktioner och förmedling av aktier, andelar i bolag eller andra sammanslutningar, obligationer och andra värdepapper
Aktie- eller verksamhetsöverlåtelse EU-domstolens dom i C- 651/11, XBV Enbart överlåtelse av aktier som inte åtföljs av en överlåtelse av tillgångar gör det inte möjligt för förvärvaren att i överlåtarens ställe bedriva självständig ekonomisk verksamhet. En försäljning av 30 procent av aktierna i ett annat bolag kan inte jämställas med en överföring av samtliga tillgångar. Det skäl som ligger bakom momsfri verksamhetsöverlåtelse att undvika likviditetspåfrestning är inte relevant Flera bolags försäljning av samtliga aktier inte heller tillräckligt
Aktie eller verksamhetsöverlåtelse HFD dom 2014-01-14 (mål nr 7525-10) EU-domstolens dom i X BV-målet får uppfattas så att en överlåtelse av aktierna i ett bolag kan behandlas som en verksamhetsöverlåtelse om aktierna överlåts tillsammans med andra tillgångar som sammantaget bildar en ekonomisk enhet som självständigt kan drivas vidare. En fristående aktieöverlåtelse omfattas däremot inte
Avdragsrätt
Avdragsrätt för moms Korrekt debiterad moms Formellt korrekt faktura Kostnad hänförlig till skattepliktig verksamhet Kostnad direkt hänförlig till avdragsgill del Allmän omkostnad i blandad verksamhet
Korrekt debiterad moms? Skattepliktig tjänst? Rådgivning Förmedling av aktier underrätta parten om tillfällen att sluta avtal, förhandla om detaljerna i kundens namn och för dennes räkning. bidra till att parterna skall sluta avtal, utan att har ett eget intresse i avtalets innehåll Faktura från utländsk leverantör Faktura till holdingbolag
Korrekt debiterad moms? SKV ställningstagande om förmedlingstjänster Förmedlingsuppdrag att sälja samtliga eller delar av aktier är momsfri om uppdraget resulterar i en aktieförsäljning. (Fast eller rörligt arvode saknar betydelse) Vid förmedlingsuppdrag att sälja aktier som resulterar i försäljning av inkråmet, eller vice versa, ska rättelse ske i den period som tjänsten tillhandahölls Uppdrag som avbryts i förtid ska beskattas om inte förmedlaren kan visa att avsikten var att förmedla aktierna
Formellt korrekt faktura 1. Datum för utfärdande 2. Löpnummer som ensamt identifierar 3. Säljarens moms- / VAT nummer 4. Kundens moms- / VAT nummer vid s k omvänd skattskyldighet 5. Säljarens och köparens namn och adress 6. De levererade varornas eller tjänsternas mängd, omfattning och art. 7. Datum då leverans av vara eller tillhandahållande av tjänst utförts eller slutförts eller dagen då à conto betalning erlagts 8. Beskattningsunderlaget för varje skattesats eller undantag, enhetspriset (exkl. skatt) samt ev. prisnedsättning eller rabatt 9. Tillämpad momssats 10. Moms att betala 11. När köpare utfärdar fakturan anges självfakturering 12. Vid undantag från skatt anges relevant lagrum eller annan uppgift 13. När köparen är betalningsansvarig anges omvänd betalningsskyldighet 14. Vid nytt transportmedel vissa uppgifter om transportmedlet. 15. Vid tillämpning av VMB för resebyråer anges vinstmarginalbeskattning för resebyråer 16. Vid tillämpning av VMB för begagnade varor, konstverk etc., vinstmarginalbeskattning för begagnade varor, vinstmarginalbeskattning för konstverk resp., vinstmarginalbeskattning för samlarföremål och antikviteter
Avdragsrätt Verksamhet Skattepliktig Ej skattepliktig Förvärv A Förvärv B Förvärv C Full avdragsrätt Avdragsrätt skälig grund Ej avdragsrätt
Avdrag aktieavyttring C-29/08 AB SKF Intäkter från försäljning av aktier är inte momspliktig. Får avdrag för ingående moms göras för transaktionskostnader? Avdragsrätt föreligger om kostnad har ett direkt och omedelbart samband med transaktioner som medför avdragsrätt Om kostnader avser allmänna omkostnader Direkt samband om kostnad ingår i priset för varor och tjänster som tillhandahålls.
Avdrag aktieavyttring forts. HFD 2010 SKF målet - ej avdrag för kostnader som är direkt hänförliga till aktieavyttring biträde vid förhandlingar med förvärvarna av aktierna advokattjänster i samband med avtalsskrivning Skatteverket Kostnader direkt samband med avyttring av aktier? Allmänna omkostnader avdrag såsom för blandad verksamhet HFD 2014 Nolato Kostnader som är kostnadskomponenter kan medföra avdragsrätt
Avdrag verksamhetsöverlåtelse Undantagen överlåtelse är inte en egentlig omsättning Kostnader kan därför inte kopplas till momsfri överlåtelse Behandlas därför som allmänna omkostnader i verksamheten
Avdrag överlåtelse tillgångar Avdragsrätten följer allmänna regler Direkt hänförlig till momsfri ej avdrag Direkt hänförlig till momspliktig avdrag Allmänna omkostnader styrs av omfattning av momsfri resp. momspliktig del
Typiska transaktionskostnader DD arbete Avtalsskrivning och annan juridisk rådgivning Skatterådgivning Förmedlingstjänster mäklartjänster
Frågor?
Avdrag för allmänna omkostnader Mål nr 8787-12 Kammarrätten i Göteborg Bolag byggde en rondell på allmän väg för att kunna anlägga en golfbana och bereda tillgång till denna. Kommunen uppställde som krav för tillstånd att bolaget byggde rondellen. Avdragsrätt förelåg för byggandet av rondellen då kostnaden kunde anses ha ett omedelbart samband med bolagets samlade ekonomiska verksamhet.
Avdrag för allmänna omkostnader C-124/12 AES och C-26/12 PPG Holdings Avdragsrätten ska medges för ingående moms på kostnader för transporttjänster, arbetskläder, skyddsutrustning och tjänsteresor för inhyrd personal. Avdragsrätt föreligger för ingående moms på externa förvaltningskostnader för att förvalta en pensionsfond som upprättats i en separat rättslig enhet, förutsatt att fonden har till syfte att trygga bolagets anställda och före detta anställda.