Förmåner och representation i serien Aktuellt för ekonomiansvariga
Innehållsförteckning 1. Nyheter 2016 2. Ställningstaganden och praxis 3. Förslag 4. Aktuellt och tips
Belöningar/förmåner - utgångspunkter Förmåner är skattepliktiga - Alla ersättningar och förmåner som utgått för tjänsten är i princip skattepliktiga - Ersättning för utfört arbete - Inbesparing av privata levnadskostnader Undantag skattefria förmåner
Nyheter 2016 1.
Inkomstskatt fysiska personer Jobbskatteavdraget trappas av för höga inkomster Avtrappning sker successivt för inkomster över 50 000 kr/månad. För inkomster över 123 300 kr/månaden finns inget jobbskatteavdrag. Exempel: Den som har 700 000 i årsinkomst får en skattehöjning med ungefär 3 000 kr. Skatten för pensionärer sänks Vanliga löntagare och pensionärer med inkomster upp till 10 000 kr/månad ska beskattas lika. Skiktgränserna Nedre skiktgränsen 430 200 kr ingen uppräkning. Övre skiktgränsen 625 800 kr Avdragsrätten för privat pensionssparande slopas.
Olika inkomstslägen, inkomstår 2016 kommunalskatt + 25 % statlig skatt Övre brytpunkten 638 800 PGI 478 551 SGI (f) 443 000 kommunalskatt + 20 % statlig skatt Nedre brytpunkten 443 200 SGI 332 250 kommunalskatt (ca 30-34 %)
Sociala avgifter Särskild löneskatt påförs med 6,15 % för personer födda 1950 och tidigare OBS att den särskilda löneskatten inte ger mer pension för den anställde utan är en ren avgift. Sociala avgifter för unga Fulla arbetsgivaravgifter för unga från och med den 1 juni 2016.
Förseningsavgifter och kontrollavgifter Förseningsavgifter och kontrollavgifter höjs med 25 %. Förseningsavgifter för inkomstdeklarationer höjs med 25 % till: Ink 1 (privatpersoner): 1 250 kr Ink 2 (AB och ek för): 6 250 kr Förseningsavgifter för särskilda uppgifter och periodiska sammanställningar höjs till 1 250 kr. Förseningsavgift för skattedeklaration höjs till 625 kr. Kontrollavgiften för brister i personalliggare och kassaregister höjs till 12 500 kr.
Slutskattebesked för företagare Näringsidkare och delägare i fåmansföretag Skatteverket skickade ut slutskattebesked i september i år för näringsidkare och delägare i fåmansföretag. Tidigare kom beskeden i december. Skatten förfaller till betalning den 12 december 2016. Betalningskrav (påminnelse) skickas ut första helgen i januari Kvarstående skatteskuld går till kronofogden första helgen i februari 2017. OBS att eventuell kvarskatt betalas tidigare! Skatteinfo 10
Ställningstaganden och praxis 2.
Bilförmån ställningstaganden och allmänna råd Nya värden för miljöbilar med tillverkningsår 2016. Miljöbilar = bilar som drivs med el eller vissa miljöbränslen. Särskilda regler om nedsättning av förmånsvärde. Beräkning görs med utgångpunkt från närmast jämförbara konventionella bilmodell. Skatteverket vill ha enhetlig beskattning: * SKV A 2015:27, avsnitt 2.3 * Ställningstagande 2016-04-04, dnr 131 104326-16/111 * Ställningstagande 2016-06-16, dnr 131 267192-16/111
Friskvård förhandsbesked SRN Skatterättsnämnden 2016-06-21 (dnr 72-15/D) Skattepliktigt - Friskvårdsbidrag om 4 000 kr som betalats ut för ett medlemskap som utöver träning innefattade fri tillgång till relaxavdelning, solarium, vattenmassage, hälsodrinkar, frukt, kaffe, förvaringsskåp, pt-timme och fri tillgång till handdukar och träningskläder. Skattefritt Friskvårdsbidrag som betalas ut för golfspel på pay and play-bana och driving range. Beslutet är överklagat av både sökanden och Skatteverket.
Självständig verksamhet förhandsbesked SRN Att fundera på Skatterättsnämnden 2016-06-22 (dnr 42-15/D) Bakgrund Z-koncernen bedriver konsultverksamhet Alla ägande fysiker arbetar i koncernen A är partner och anställd i Y AB, äger via X AB A vill vara anställd av X AB och fakturera Y AB för utfört arbete Skatterättsnämnden Självständigt bedriven näringsverksamhet? Nej. X AB:s verksamhet är för mycket influerad av Y AB:s verksamhet och A:s tidigare anställning i Y AB. Skillnad om A anställer tio personer i X AB? Ja. Ytterligare affärsrisker och arbetsgivaransvar. Skatteflykt? Nej. Liknande förändringar var väntade inte ska anses vara ett kringgående som strider mot lagens syfte Partners Z AB Y AB A X AB
Förslag 3.
Kontrolluppgifter på individnivå Höstbudgeten 2016 Förslag: Uppgifter ska lämnas på individnivå i arbetsgivardeklarationen varje månad. Uppgift om lön och avdragen skatt på individnivå varje månad. Årliga kontrolluppgifter behövs inte längre. Anställd ska via en e-tjänst kunna se vad arbetsgivaren rapporterat till SKV varje månad. Försäkringskassan, Arbetsförmedlingen, Migrationsverket och Åklagarmyndigheten och arbetslöshetskassorna ska få tillgång till uppgifterna. Start den 1 juli 2018.
Ändrade representationsregler Proposition Inkomskatt Avdragsrätten slopas helt för representationsutgifter som avser lunch, middag, supé eller annan förtäring. Undantag enklare förtäring av mindre värde. Moms Avdrag för representation får uppgå till högst mervärdesskatten på 300 kr per person och tillfälle Föreslås träda i kraft 1 januari 2017.
Aktuellt och tips 4.
Böter Parkeringsböter och fortkörningsböter skattepliktig förmån om arbetsgivaren betalar dessa gäller även om den anställde får boten under en tjänsteresa kostnaden för boten blir avdragsgill för arbetsgivaren.
Julgåvor till personalen Skattefri om värdet är högst 450 kr inkl moms Gåvan kan avse i princip allt utom pengar - ex. böcker, husgeråd, matvaror, vin eller aktier
Julgåvor (och andra gåvor) till kunder Julgåvor normalt ej skattemässigt avdragsgill Avdrag medges för: 1. Representationsgåvor i samband med affärsförhandling - högst 180 kr exkl moms per person 2. Reklamgåvor - bör utgöra produkter ur företagets eget sortiment eller bestå av enklare presentartiklar med företagets logo - HFD har godtagit 350 kr inkl moms per gåva
Julbord för anställda Avdrag enligt reglerna för personalfest med 90 kr exkl moms Avdrag för eventuella kringkostnader kan medges med högst 180 kr exkl moms per person Fria måltider vid personalfester är skattefria för den anställde (dock max två personalfester per år enligt praxis) Även närstående får deltaga. Sista julen med avdragsrätt?
Löneväxling = byta lön mot förmåner För den anställda Löneväxling är ingen rättighet. Bra möjlighet att få mer pengar kvar i fickan. Tänk på att andra ersättningar kan påverkas sjukpenning, föräldrapenning, havandeskapspenning, VAB, tjänstepension mm. För arbetsgivaren Löneväxling är ingen skyldighet. Möjlighet att erbjuda den anställda fördelar utan ökade kostnader för bolaget. Bör ha en policy.
Brutto eller netto-löneavdrag? Bruttolöneavdrag Den anställde accepterar en lägre bruttolön i utbyte mot en förmån. Förmånens karaktär avgör skattekonsekvenserna. Inkomstskatten för den anställde blir lägre om det är en skattefri förmån. Tänk på att det påverkar den anställdes sjuklön, a-kasseersättning, pension mm. Arbetsgivaravgifterna blir lägre om det är en skattefri förmån. Ett bruttolöneavdrag minskar inte ett skattepliktigt förmånsvärde OBS att om bruttolöneavdrag görs mot friskvård (skattefri personalvårdsförmån) blir förmånen skattepliktig. Nettolöneavdrag Den anställde behåller sin bruttolön men betalar av sina skattade pengar till arbetsgivaren. I många fall sker betalningen via ett avdrag från nettolönen. Ett nettolöneavdrag minskar det skattepliktiga förmånsvärdet och arbetsgivaravgifterna. Exempel, personalbil: Anställda som har en förmånsbil betalar ett fast belopp varje månad till arbetsgivaren. Förmånsvärdet för bilen minskar med betalningen. Skatten och arbetsgivaravgifterna minskar i motsvarande mån.
Formler för bruttolöneavdrag Skattefria, avdragsgilla förmåner Exempel: utbildning kostnaden exklusive moms = bruttolöneavdrag 1,3142 Skattefria, ej avdragsgilla förmåner Exempel: privat sjukvård, sjukvårdsförsäkring kostnaden exklusive moms = bruttolöneavdrag 1,025 Skattepliktiga avdragsgilla förmåner som marknadsvärderas Exempel: fri städning kostnaden inklusive moms = bruttolöneavdrag
Formler för löneväxling mot pension Tjänstepensionspremier där löneavdraget är känt pensionspremien= bruttolöneavdraget *1,0576 Tjänstepensionspremier där premien är känd pensionspremien = bruttolöneavdraget 1,0576 (1,0576 = 1,3142 / 1,2426)
Exempel, kostnadsneutral bruttolöneväxling Skattefri, ej avdragsgill förmån: En anställd vill göra en ögonlaseroperation på en privatklinik. Operationen kostar 30 000 kr. Arbetsgivaren går med på att ta kostnaden mot bruttolöneavdrag Förmånen är skattefri för den anställde. Inga arbetsgivaravgifter uppkommer. Bolaget får en ej avdragsgill bolagsskatt med 22 % på beloppet. Bruttolöneavdraget = 30 000 = 29 266 kr 1,3142 x 0,78 För den anställde: Om 33 % marginalskatt, nettokostnad: 19 608 kr (29 266*0,67) => sparar 10 390 kr Om 53 % marginalskatt, nettokostnad: 13 755 kr (29 266*0,47) => sparar 16 245 kr Om 58 % marginalskatt, nettokostnad: 12 292 kr (29 266 kr *0,42) => sparar 17 708 kr För arbetsgivaren: Samma kostnad som om lönen hade utbetalats 30 000 kr.
Exempel, kostnadsneutral bruttolöneväxling Avsättning till tjänstepension Arbetsgivaren erbjuder sina anställda att byta lön mot avsättning till tjänstepension. En anställd vill byta en del av sin kontanta lön mot en avsättning till tjänstepension. Man kommer överens om att pensionsavsättningen ska motsvara det tidigare avdragsgilla beloppet 12 000 kr. Istället för arbetsgivaravgifter om 31,42 % betalar bolaget särskild löneskatt om 24,26 %. Skatten och avsättningen är avdragsgilla. Bruttolöneavdrag = 12 000 = 11 346 kr 1,0576 För den anställde att sätta av 12 000 till tjänstepension: Om 33 % marginalskatt, nettokostnad: 7 602 kr (11 346*0,67) Om 53 % marginalskatt, nettokostnad: 5 332 kr (11 346*0,47) Om 58 % marginalskatt, nettokostnad: 4 765 kr (11 346 kr*0,42) För arbetsgivaren: Samma kostnad som om lönen om 12 000 kr hade utbetalats.
Tack! Mirja Hjelmberg mirja.hjelmberg@se.pwc.com