SOU 2014:40 NEUTRAL BOLAGSSKATT - FÖR ÖKAD EFFEKTIVITET OCH STABILITET ULLA WERKELL STOCKHOLM 140925
UPPDRAGET Främja företagande, investeringar och sysselsättning Förbättra den skattemässiga neutraliteten mellan lånat och eget kapital Skydda och bredda den svenska skattebasen Om möjligt slopa ränteavdragsbegränsningsreglerna Utreda: Underprisöverlåtelser Statsfinansiellt neutralt
KOMMITTÉNS TRE UTGÅNGSPUNKTER: - Det finns inga samhällsekonomiska skäl att gynna vissa finansieringsformer, investeringar eller branscher framför andra. - /../de föreslagna reglerna /ska/ i så lite omfattning som möjligt /../ påverka ekonomiska val. Det är önskvärt att investeringar som är lönsamma före skatt också är lönsamma efter skatt. -De föreslagna reglerna ska innebära små möjligheter att via ränteavdrag föra ut vinster ur Sverige och en låg skatt på vinster som redovisas i Sverige.
UTREDNINGEN FÖRESLÅR Ränteavdragsbegränsningar Bolagsskattesatsen Räntesnurrereglerna Definition av finansiella kostnader och intäkter Bankskatt Kvoterar underskott Periodiseringsfonder
HUVUDFÖRSLAGET Slopad avdragsrätt för negativa finansnetton i koncernen Finansieringsavdrag 25 % av rörelseresultat efter skattejusteringar Motsvarar en bolagsskattesänkning till 16,5 % Räntesnurrereglerna avskaffas Ingen rullning av negativa finansnetton
ALTERNATIV Sänkning av bolagsskattesatsen till 18,5 % Avdragsrätt för negativa finansnetton i koncernen men bara till 20 % av EBIT Rullning av outnyttjade negativa räntenetton i sex år Faller bort vid ägarförändringar Räntesnurrereglerna bibehålls
Negativa finansnetton är inte avdragsgilla. Men positiva dito är skattepliktiga Koncernkvittning tillåten om det finns koncernbidragsrätt. Resultatunderlag beräknas efter skattemässiga justeringar
FINANSKOSTNAD / FINANSINTÄKT Nya begrepp; finansiell kostnad/intäkt, finansiellt instrument Det som i ekonomisk mening är en räntekostnad och - för att undvika gränsdragningsproblem - också andra finansiella kostnader
Förutom ränta även t.ex. borgens- och garantiersättningar valutakurseffekter skattepliktiga vinster och förluster på finansiella instrument skattepliktiga utdelningar räntedelen av hyror med vissa undantag räntedelen av posten avsatt till pensioner i balansräkningen Finansiell intäkt är intäkt som motsvarar en finansiell kostnad
RÄNTEKOMPONENT I HYRA Finansiella kostnaden bryts ut från hyran Huvudregel: faktiska räntan enligt avtalet Kompletteringsregel: schablonberäkning Hyrestagaren - statslåneräntan + 5 % x tillgångens marknadsvärde vid beskattningsårets ingång Uthyraren - statslåneräntan x tillgångens marknadsvärde vid beskattningsårets ingång
UNDANTAG Fastighetshyror Korttidshyror kortare än 8 månader Mindre hyresbelopp mindre än 300 Tkr/ år på koncernnivå inget beloppsundantag på intäktsidan
VALUTAKURSEFFEKTER valutakurseffekter på finansiella instrument utgör finansiell kostnad/intäkt Undantag: valutakursförluster på terminer & optioner hänförliga till andra kostnader och intäkter än finansiella utgör inte finansiella kostnader Kursförluster på terminer och optioner som inte är hänförliga till finansiella kostnader och intäkter är därmed fullt avdragsgilla
RÄKENSKAPSENLIG AVSKRIVNING Aktiverade utgifter får inte läggas till anskaffningsvärdet om utgiften utgör finansiell kostnad Om finansiella kostnader aktiveras i redovisningen går rätten till räkenskapsenlig avskrivning förlorad
EN SÄRSKILD BANKSKATT En schablonintäkt (punktskatt) införs för vissa finansiella företag beräknad med dessa företags skuldsida som grund Skatten på schablonintäkten ska schablonartat motsvara bolagsskattesänkningen för dessa företag Intäkten är 0,24% av skuldsidan i huvudförslaget och 0,12% i alternativförslaget
FINANSIERING Periodiseringsfonder Höjning av schablonränteintäkten (inget lagförslag) Engångsuppräkning för att kompensera för sänkt bolagsskatt Försäkringstekniska reserver
Halvering av befintliga underskott Avdragsrätten för räntekostnader på vissa efterställda lån i kreditinstitut slopas
ÖVRIGT Koncernbidrag Värdeöverföring senast vid deklaration är OK Inga förändringar kring koncernbidrag i övrigt, inte heller beträffande underprisöverlåtelser Förslag till 20 % källskatt på ränta till skatteparadis
FÖRÄNDRAD BESKATTNING SEKTOR Tillverkning -3 247 Handel; reparation av motorfordon och motorcyklar -2 960 Fastighetsverksamhet 3 226 Finans- och försäkringsverksamhet 453 Vård och omsorg; sociala tjänster 598 Verksamhet inom juridik, ekonomi, vetenskap och teknik -979
VAD GÖR FASTIGHETSÄGARNA? Medverkar på olika seminarier för att prata om utredningens effekter Samlar in exempel från fastighetsägare Förbereder strategier för att uppvakta politiker Tar fram utkast till remissvar så att fler medlemmar kan lämna synpunkter
Debattartiklar i DI, SvD och lokalt Genomfört en enkät som visar att åtta av tio fastighetsföretag kommer att minska sina investeringar om förslaget genomförs Förser andra remissinstanser med material som visar på hur bristfällig utredningens konsekvensutredning är
VAD HÄNDER NU Remisstiden går ut den 24 oktober Förmodligen stark kritik på många punkter Frågan bereds sedan i finansdepartementet Vad tycker den nya regeringen?