Vad innebär vinstmarginalbeskattning?



Relevanta dokument
33 Marginalbeskattning Resetjänster

33 Marginalbeskattning Resetjänster

33 Marginalbeskattning Resetjänster

33 Marginalbeskattning Resetjänster

31 Vinstmarginalbeskattning resetjänster... 1

3 Allmänt om mervärdesskatt

Moms på förmedlingstjänster

12/3/2014. Bakgrund till momsbeskattning. Bakgrund till momsbeskattning. Momsplikt. EU-rättens företräde framför nationell rätt

Svensk författningssamling

O M. Grundnivå. Vad är moms?

Riktlinjer för Årsredovisningar

Nya regler för momsfakturor och för lagring av räkenskapsinformation

Momsfrågor vid överlåtelse av verksamhet Ulrika Grefberg

Ange i ansökan om ditt företag har avdragsrätt för moms

Skatteverkets ställningstaganden

Svensk författningssamling

Ekonomihandboken. Anvisning för redovisning av utlägg, kostnadsreducering, vidarefakturering av kostnader och krav på bokföringsunderlag

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

Momsföreläsning 1. Grundläggande om moms. Föreläsning den 4 september 2012, Mikaela Sonnerby

Skatteverkets ställningstaganden

Nya BAS-konton med anledning av ny skattedeklaration och nya regler för omvänd skattskyldighet

Momshantering i Pyramid

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

Mervärdesskattedeklaration 01 Deklarationsdag 02 Person-/Organisationsnummer

Importmoms Nya regler från 1/1 2015

Momsersättning. Särskilda bestämmelser för kommuner och landsting vid sidan av momslagens regler

Nya omsättningslandsregler för tjänster. Monika Edvall

23 Personbilar och motorcyklar... 1

Svensk författningssamling

Svensk författningssamling

31 Särskilda bestämmelser för elektroniska tjänster

Johan Rasmusson, Deloitte Bo-Arne Olsson och Benny Persson, Deloitte Momsgranskning Region Skåne - Skånetrafiken

Information från Skatteverket

KOMMEK Moms, representation och övrigt aktuellt

bilekonomi.com MOMS Moms & fordon / Uttagsbeskattning / Vinstmarginalbeskattning (smittat fordon) Per Benckert

Kommunernas moms ETT HÄFTE OM KOMMUNKONTOSYSTEMET 2010

Momshantering i Pyramid

Mervärdesskatt. Källa: Svenska Wikipedia

Kraven på faktura i momshänseende. Ulrika Hansson 20 september 2016

Resetjänst eller inte

Skattedeklaration 2007 i Pyramid 2.55 och 2.56

Februari 2014 Torbjörn Bengtsson, Martin Andersson. Habo kommun Granskning avseende momshanteringen

Statliga stöd, Avsnitt RR 28 Statliga stöd

23 Jämkning av ingående moms

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

Svensk författningssamling

Lagrum: 7 kap. 2, 3 och 3a mervärdesskattelagen (1994:200); artikel 11 A.1 a och 11 A.2 a sjätte direktivet (77/388/EEG)

Momshantering 31 Inköp av varor och material 35 Försäljning av varor och tjänster 42 Utlandsaffärer 48 Löner och andra personalkostnader 53

Fakturering och internationell handel

Maj 2014 Torbjörn Bengtsson, Martin Andersson. Skara Götene utförarstyrelse för service och teknik Granskning avseende momshanteringen

Inköp, utlägg, vidarefakturering och kostnadskomponent

Nyheter, utmaningar och möjligheter

34 Marginalbeskattning Begagnade varor m.m.

Bokföring av moms. Daniel Nordström

SVERIGE SKATTEKONSEKVENSER AVSEENDE KORTTIDSUTHYRNING AV BOSTAD

S N A B B F A K T A O M S K A T T E R. Vad är moms?

NEA. Genomgång av EU:s nya faktureringsdirektiv

34 Marginalbeskattning Begagnade varor m.m.

REGERINGSRÄTTENS DOM

Svensk författningssamling

14 Särskild premieskatt för grupplivförsäkring m.m

Information från Skatteverket. Oslo Simone Johansson

36 Bokföring av moms m.m.

Svensk författningssamling

22 Uthyrning av verksamhetslokal... 1

Här kan du ta del av presentationen från webbseminariet i pdf-format. Tänk på att materialet är upphovsrättsskyddat och endast till för dig som

Datum 25 oktober 2006 Thomas Bergman Annika Nordqvist och Andreas Månsson, Ernst & Young AB

35 Periodiska sammanställningar... 1

Svensk författningssamling

1 Definitioner och begrepp

Omvänd beskattning inom byggsektorn. Informationsträff

Kontrollera vilka konton du vill använda för Ingående moms och registrera dem i fälten under Ingående moms. ( Se markerat fält 2 enligt bild.

Periodicitet för momsredovisningen sätts upp i Grundparametrar/Redovisning/Inställningar-Momsredovisning.

Importmoms till Skatteverket

Importmoms till Skatteverket. Karin Sohlé Skatteverket Lena Andersson Tullverket

SÅ FUNGERAR MOMS. Begrepp, momssatser och momsperioder

24 Fartyg och luftfartyg... 1

25 % 12 % Momsbroschyren. Skattesatser...

Skattedeklaration 2007 ny momsdel

Nya faktureringsregler för mervärdesskatt m.m.

38 Lager Allmänt. Lager, Avsnitt

Skatterättsliga aspekter på OPP

Utdrag ur protokoll vid sammanträde

Remiss av kommissionsförslag om mervärdesskattesatser, COM (2018) 20 final

Momsersä ttning och momskompensätion

Periodicitet för momsredovisningen sätts upp i Grundparametrar/Redovisning/Inställningar-Momsredovisning.

VISMA EGET AKTIEBOLAG --- version för inkomståret 2011

Svensk författningssamling

REGERINGSRÄTTENS DOM

Skattelättnad vid import av begagnade varor (importlättnad) över den åländska skattegränsen

Ad Manus. Manual för den nya byggmomsen Ad Manus AB

HÄSTÄGANDE OCH MOMS

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

Momskatten. Vad är MOMS? Vem betalar MOMS? Redovisning av moms. Hur stor är MOMSEN? En statlig konsumtionsskatt. Mervärdesskatt. Skatt på mervärdet

Skattedeklarationsbroschyren

Reducerad Kontoplan Bas för Odontologiska fakulteten

Regeringens proposition 1994/95:202

Nyheter och momsfällorna du bör undvika

Information från Skatteverket

REGERINGSRÄTTENS DOM

Transkript:

Vad innebär vinstmarginalbeskattning? Vinstmarginalbeskattning (VMB) innebär att ett reseföretag utgår från vinstmarginalen i stället för priset vid beräkning av momsen på en resetjänst. VMB får endast användas för varor och tjänster som reseföretaget köper från andra företag eller förmedlar i eget namn. VMB får inte användas för tjänster och varor som företaget självt producerar. Vinstmarginalen räknas ut på följande sätt: Resetjänstens pris inklusive moms 5 000 kr Avgår: Reseföretagets kostnader, inklusive moms, för inköp av t.ex. transporter, hotelloch serveringstjänstersom kommer resenären direkt tillgodo 4 200 kr Vinstmarginal inklusive moms 800 kr Det värde på vilket momsen beräknas kallas beskattnings-underlag. Beskattningsunderlaget är här detsamma som vinstmarginalen exklusive moms. Skattesatsen anges i påläggsprocent. När momsen ska beräknas på vinstmarginalen kan det vara enklare att räkna om skattesatsen till marginalprocent¹. Vid skattesatsen 25 procent är marginalprocenten 20 procent. Reseföretaget ska därför redovisa utgående moms med 20 % av 800 kr = 160 kr. Beskattningsunderlaget kan då beräknas till 800 kr 160 kr = 640 kr. (Momsen beräknad som 25 procent av beskattningsunderlaget 640 kr blir också 160 kr.) Vid VMB får reseföretaget inte dra av den ingående momsen på kostnaderna för de varor och tjänster som ingår i resetjänsten. När ska VMB användas? När villkoren för VMB är uppfyllda måste ett reseföretag använda VMB när det säljer resetjänster till privatpersoner och andra resenärer som inte är momsregistrerade. Försäljning till momsregistrerade köpare? Vid försäljning till en näringsidkare som har avdragsrätt eller rätt till återbetalning av ingående moms kan reseföretaget välja att tillämpa VMB eller de allmänna bestämmelserna för moms. Det senare alternativet innebär att deltjänsterna, t.ex. persontransporter, måltider och hotellrum, inte längre betraktas som en enda tjänst. I stället ska varje tjänst bedömas för sig när det gäller t.ex. skatteplikt, skattesats och omsättningsland. Vilka resor ska säljas med VMB? Under förutsättning att övriga villkor är uppfyllda ska t.ex. följande resor säljas med VMB:

Traditionella charterresor S.k. bilpaket, dvs. när resenären åker i egen bil och reseföretaget tillhandahåller t.ex. hotelltjänster och färjetransporter ( resemomentet). Temaresorr av skilda slag, t.ex. konferensresor, mässarrangemang, studieresor, intensivspråkkurser, fotbollsresor, golfresor och s.k. weekendpaket. Språkresorr och studentresor. Endast inom EG Bestämmelserna ska bara användas för resetjänster inom EG, dvs. vid resor inom Sverige, mellan Sverige och andra EG-länder och inom andra EG-länder. För resor som görs både utom och inom EG ska VMB bara användas för den del av resetjänsten som avser varor och tjänster som tillhandahålls inom EG. Vad är en resetjänst? Ett reseföretags försäljning anses som en enda tjänst, en resetjänst, om följande villkor är uppfyllda: Köparen är resenär Persontransport ingår Företaget har ett arrangörsansvar mot resenären Det måste ingå ett inköp från en annan näringsidkare Köparen är resenär Med resenär avses den som själv eller genom någon annan köper en resetjänstt för att utnyttja den. Ett företag anses vara resenär när företaget köper resor till sina anställda. VMB ska inte användas vid försäljning av en resa till en researrangör som i sin tur säljer den vidare i eget namn till den slutlige konsumenten. Om en svensk researrangör köper hotelltjänster eller transporttjänster inom Sverige och säljer dem vidare till en utländsk researrangör ska de allmänna bestämmelserna användas vid momsredovisningen. Arrangörsansvar mot resenären Reseföretaget har arrangörsansvar mot resenären om företaget antingen säljer resetjänsten eller förmedlar den i eget namn. Reseföretaget har alltså ingått ett avtal med resenären. Detta innebär normalt att reseföretaget har skyldigheter enligt resegarantilagen. Många gånger anlitar en researrangör en resebyrå för att sälja sina resor. Om resebyrån säljer resan i researrangörens namn är det researrangören som har ansvaret mot resenären. Resebyrån ska då inte användaa VMB. Resebyrån ska tillämpa de allmänna reglerna för att redovisa moms på sin provision från researrangören. Detta gäller oavsett om resenären betalar resan till resebyrån eller direkt till researrangören.

Förvärv från andra näringsidkare Säljaren har köpt eller förmedlat minst en av tjänsterna i resetjänsten från någon annan näringsidkare. Exempel på deltjänster som kan ingå i en resetjänst är persontransporter, hotellrum, måltider och guidning. Det kan således räcka att ett reseföretag endast köper eller i eget namn förmedlar en transporttjänst som kommer resenärerna direkt till godo. Vad är ett reseföretag? Reseföretag används här som en gemensam benämning för resebyråer och researrangörer. Med researrangör menas ett företag som anordnar resor. En researrangör kan sälja enbart egna tjänster (t.ex. transporter), köpa in tjänster från andra företag eller sälja både egna och inköpta tjänster. För att ett reseföretag ska tillämpa VMB ska företaget mer än tillfälligtvis sälja resetjänster eller förmedla resetjänster i eget namn till resenärer. Både egna och inköpta tjänster Ett reseföretag ska tillämpa VMB på hela försäljningen om företaget från andra näringsidkare köper in samtliga tjänster som kommer resenären direkt till godo och ingår i resetjänsten. Ett företag som enbart säljer egna transporttjänster eller ett hotellföretag som enbart säljer egna hotelltjänster, ska däremot tillämpa de allmänna bestämmelserna vid momsredovisningen. En bussresearrangör som transporterar sina resenärer med egna bussar, men hyr hotellrum för resenärerna ska använda VMB endast på hotelltjänsterna. Värdet av busstransporten ska avskiljas och beskattas enligt de allmänna bestämmelserna. Beskattningsunderlag Allmänt Vid försäljning av en resetjänst med VMB är beskattningsunderlaget reseföretagets vinstmarginal utan moms. Vinstmarginalen är skillnaden mellan resans pris, inklusive moms, och reseföretagets kostnader, inklusive moms, för de varor och tjänster som ingår i resetjänsten och som kommer resenären direkt till godo. Vid beräkning av marginalen saknar det betydelse om de varor och tjänster som ingår i resetjänsten är undantagna från moms eller säljs med reducerad skattesats. Kostnaden för persontransporter mellan Sverige och andra länder ska därför tas med i beräkningen fastän själva tjänsten är undantagen från moms. Om det i resan ingår en egenproducerad deltjänst, t.ex. en egen transporttjänst eller en hotelltjänst i eget hotell, ska värdet av den tjänsten räknas ifrån resans pris innan momsen beräknas med VMB. Avbeställningsskydd m.m. När VMB används ska avbeställningsskydd, ombokningsavgift, flygplatsavgifter och andra avgifter som tas ut av reseföretaget ingå i resans pris.

Reseförsäkring En reseförsäkring som reseföretaget, som ombud för ett försäkringsbolag, förmedlar till resenären bör inte ingå i beskattningsunderlaget. Det förutsätter dock att försäkringsavtalet ingås mellan försäkringsbolaget och resenären, dvs. att resenären är försäkringstagare. Avbokningsavgift Om avbeställningsskyddet utnyttjas måste resenären i allmänhet betala en avbokningsavgift när pengarna för resan betalas tillbaka. Reseföretaget ska inte redovisa moms på den erhållna avbokningsavgiften, eftersom den inte anses utgöra ersättning för en tjänst. Faktisk marginal Skattskyldigheten för en resetjänst inträder när reseföretaget har tillhandahållit tjänsten eller så snart företaget fått helt eller delvis betalt för den. I normalfallet innebär det att skattskyldigheten inträder vid två tillfällen: dels när företaget får anmälningsavgiften, dels när företaget får resten av betalningen. Om den faktiska marginalen för en resetjänst är känd när skattskyldigheten inträder kan beskattningsunderlaget bestämmas samtidigt. Exempel 1 Ett reseföretag arrangerar en teaterresa som säljs för 1 000 kr. Reseföretaget betalar 500 kr inklusive moms till ett bussföretag för själva resan och 400 kr inklusive moms till teatern för biljetterna. Beräkning av vinstmarginal Resenärens pris Busskostnad inkl. moms (28,30 kr) Teaterbiljett inkl. moms (22,64 kr) Vinstmarginal 1 000 kr - 500 kr - 400 kr 100 kr Beskattningsunderlaget blir 80 kr (vinstmarginalen exklusive moms) Momsen blir 25 % av 80 kr = 20 kr. Momsen kan också beräknas som 20 % av vinstmarginalen 100 kr. Reseföretagets momsredovisning Ruta 07 Beskattningsunderlag vid vinstmarginalbeskattning 80 kr Ruta 10 Utgående moms 25 % 20 kr Resenären i exemplet betalar i praktiken mer moms än den framräknade marginalskatten 20 kr. I bussresan och teaterbiljetten ingår 6 % moms (28,30 kr + 22,64 kr) som reseföretaget inte får dra av som ingående moms. Kostnader som inte får avräknas Förmedlingsprovisioner och reseföretagets egna kostnader får inte avräknas vid beräkning av vinstmarginalen. Anledningen är att sådana kostnader inte kommer resenären direkt till godo.

Schablonmarginal Vid försäljning av researrangemang kan det vara svårt att fastställa en faktisk marginal för enskilda resor när skattskyldighetens inträder. Skatteverket tillåter därför att ett reseföretag schablonmässigt beräknar vinstmarginalen för en resetjänst till 13 % av resans pris. Procentsatsen är avpassad så att den förutsätts motsvara en genomsnittlig marginal för olika slag av researrangemang. Exempel 2 Ingen egenproducerad deltjänst ingår i resan i exemplet. Beräkning av vinstmarginal med schablon Resans pris inkl. moms 5 000 kr Vinstmarginalen (13 % av 5 000 kr) 650 kr Moms (20 % av 650 kr) 130 kr Beskattningsunderlaget blir 520 kr (vinstmarginalen exklusive moms) Reseföretagets momsredovisning Ruta 07 Beskattningsunderlag vid vinstmarginalbeskattning 520 kr Ruta 10 Utgående moms 25 % 130 kr Alternativt kan momsen vid den schablonmässigt bestämda vinstmarginalen 13 % rent matematiskt beräknas till 2,6 % av resans pris 5 000 kr = 130 kr. Faktisk marginal okänd Ett reseföretag som vill använda den faktiska vinstmarginalen men inte vet hur stor den är när skattskyldigheten inträder bör utgå från en marginal på 13 % av ersättningen för resetjänsten. När den faktiska marginalen räknats fram bör företaget justera den utgående momsen med skillnaden mellan den redovisade momsen på den preliminära marginalen och momsen beräknad på den faktiska marginalen. Justeringen bör göras i redovisningsperioden närmast efter den period då den faktiska marginalen för resetjänsten blev känd. Faktisk marginal eller schablon Ett reseföretag kan under ett och samma beskattningsår antingen välja att redovisa moms med ledning av reseföretagets faktiska vinstmarginal eller att använda schablonmarginal. Det är således inte tillåtet att byta metod under ett beskattningsår. Värdering av egna tjänster Värdet av en deltjänst som reseföretaget självt producerar (t.ex. en bussresa) ska dras av från resans totalpris när beskattningsunderlaget för VMB fastställs. Det värde som dras av är antingen det pris som resenären faktiskt betalar för deltjänsten eller så stor procentuell andel som den egna deltjänstens faktiska kostnader utgör av den totala faktiska kostnaden för samtliga deltjänster.

Resenärens pris Det pris som ska dras av från totalpriset enligt denna metod är vad reseföretaget har beräknat för deltjänsterna i sitt eget underlag för prissättningen. Metoden förutsätter att företaget kan fördela resans totalpris på de olika deltjänsterna. Exempel 3 Samma förutsättningar som i exempel 1 men reseföretaget använder egen buss. Resenären betalar Varav resenären betalar inkl. moms för transporten 400 kr för teaterbiljetten 600 kr Företagets kostnad för teaterbiljetten inkl. moms 1 000 kr 400 kr 600 kr 500 kr Priset på den egenproducerade tjänsten är 400 kr. Beloppet ska avskiljas och beskattas enligt de allmänna bestämmelserna. (5,66 % av 400 kr = 22,64 kr alternativt 6 % av betalningen exklusive moms 377,36 kr). Vinstmarginalen blir 100 kr (600 kr - 500 kr). Beskattningsunderlaget blir 80 kr (vinstmarginalen exklusive moms). Momsen blir 20 kr (25 % av 80 kr). Reseföretagets momsredovisning Ruta 05 Momspliktig försäljning som inte ingår i annan ruta nedan 377 kr Ruta 07 Beskattningsunderlag vid vinstmarginalbeskattning 80 kr Ruta 10 Utgående moms 25 % 20 kr Ruta 12 Utgående moms 6 % 22 kr Faktiska kostnader Metoden förutsätter att företaget bestämmer de faktiska kostnaderna för att producera den egna deltjänsten. Från resans totalpris avskiljer man därefter så stor procentuell andel som den egna deltjänstens faktiska kostnader utgör av den totala faktiska kostnaden för samtliga deltjänster. Exempel 4 Ett bussföretag arrangerar bussresor med egna bussar Resenären betalar Företagets kostnad för transporten Företagets kostnad för hotellrum 5 000 kr 3 000 kr 1 000 kr

Företagets totala kostnad för deltjänster 4 000 kr Kostnaden för den egenproducerade busstransporten 3 000 kr är 75 % av den totala kostnaden 4 000 kr. Bussföretaget ska därför avskilja 3 750 kr (75 % av resans totalpris 5 000 kr) som ska beskattas enligt de allmänna bestämmelserna. Momsen bli 225 kr (6 % av 3 750 kr). Vinstmarginalen blir 250 kr (5 000 kr 3 750 kr 1 000 kr) och beskattningsunderlaget 200 kr. Momsen blir 50 kr (25 % av 200 kr). Reseföretagets momsredovisning Ruta 05 Momspliktig försäljning som inte ingår i annan ruta nedan 3 750 kr Ruta 07 Beskattningsunderlag vid vinstmarginalbeskattning 200 kr Ruta 10 Utgående moms 25 % 225 kr Ruta 12 Utgående moms 6 % 50 kr Begränsningar i avdragsrätten och rätten till återbetalning Ett reseföretag som använder VMB får inte göra avdrag för den ingående momsen på förvärv av varor och tjänster, som avgår när företaget beräknar vinstmarginalen. Sådan ingående moms ger inte heller rätt till återbetalning till utländska företagare som gör sina förvärv i Sverige för sitt reseföretag. Motsvarande inskränkning finns i allmänhet i övriga EG-länder. Företagets egna deltjänster som kommer resenärerna direkt till godo beskattas enligt de allmänna bestämmelserna. Det kan t.ex. handla om persontransporter som utförs med egna bussar eller uthyrning av rum på egna hotell. Företaget får därför göra avdrag för ingående moms på egenproducerade tjänster liksom för momsen på övriga kostnader, t.ex. kontors- och lokalkostnader. Debitering av moms på fakturan Om resetjänster säljs till näringsidkare ska momsen anges på fakturan även när du använder VMB. Köparen har annars inte avdragsrätt eller rätt till återbetalning. När VMB använts ska det framgå av en särskild notering på fakturan. En sådan notering kan vara en hänvisning till aktuellt kapitel i mervärdesskattelagen 9 b kap. ML, aktuell artikel i EG:s momsdirektiv Artikel 26 i sjätte direktivet eller av en annan uppgift som klargör att VMB har använts. Vid försäljning till andra än näringsidkare, t.ex. privatpersoner, behöver momsen inte anges på fakturan. Lägg märke till skillnaden jämfört med om du använder VMB vid försäljning av begagnade varor m.m. Då får du aldrig ange momsen på fakturan. Undersökningsplikt Eftersom särskilda regler gäller när du säljer resetjänster till näringsidkare som har avdragsrätt eller rätt till återbetalning av moms, uppkommer frågan om ett reseföretag måste undersöka om resenären verkligen har avdragsrätt eller rätt till återbetalning. Enligt Skatteverkets uppfattning räcker det att du i dina räkenskaper sparar en uppgift om resenärens momsregistreringsnummer. Läs mer

Du kan läsa mer om resetjänster och vinstmarginalbeskattning i Skatteverkets handledning för mervärdesskatt. ( pdf, 213 kb) ¹Det matematiska sambandet mellan skattesats i procent (s) och marginalprocent (m) är m = s/(100+ s)