Fåmansföretagardagen Del I Sid Program 1 Nyheter på 3:12-området Presentationsmaterial 1 HFD 2015-03-06 Ingen ränta på förbjudet lån 13 HFD 2015-03-06 Utomståenderegeln indirekt ägande via icke fåab 18 HFD 2015-03-16 Intern aktieöverlåtelse och skatteflykt 26 HFD 2015-04-10 Utomståenderegeln och karensregeln 33 HFD 2015-06-25 Kattrumpa - gåva till f d maka 40 HFD 2015-09-23 Utomståenderegeln ägande via KB 47 HD 2015-07-09 Förbjudet lån styrelsesuppleant och tidpunkt 54 SRN 2014-12-15 Indirekt ägande via noterat bolag 60 SRN 2014-12-17 Utomståenderegeln och konvertibler 65 SRN 2015-09-29 Ej kvalificerade aktier vid gåva 68 SRN 2015-10-26 Ej kvalificerad andelar ej skatteflykt 71 HFD 2015-10-20 PT företrädaransvar skatter likvidator 75 Dir 2015:2 tilläggsdirektiv till fåmansföretagsutredningen 87 Svensson, Bo Tretolv varifrån och varthän? Skattenytt 2015 95 2 Övriga skattenyheter Presentationsmaterial 113 Prop 2014/15:131 Dubbelprövningsförbudet 129 Prop 2015/16:1 Skattefrågor i budgetpropositionen 130 Prop 2015/16:6 Minskat svartarbete i byggbranschen 210 Prop 2015/16:14 Kupongskatt och skatteflykt 211 Dir 2015:62 Direktiv kring vissa fastighetsskattefrågor 212 Dir 2015:59 Kommittédirektiv bilförmåner 226 Tilläggsdirektiv? Företagsskattekommitténs förslag görs om? 228 Dir 2014:33 Kommittédirektiv för incitamentsprogram 231 SOU 2015:68 Utredning om tjänstepensioner 233 BEPS Base Erosion and profit Shifting 237 HFD 2015 ref 1 Träningsredskap i anställds bostad 239 HFD 2015 ref 24 DB-avtalet mellan Sverige o Schweiz inlösen 243 HFD 2015 ref 26 Beskattning av pokerspel utanför EES 248 HFD 2015 ref 30 Uttagsbeskattning via indirekt ägt handelsbolag 257 HFD 2015 ref 40 Beskattning av etableringsersättning 265 HFD 2015-05-07 Skatteplikt för skadestånd 267 SRN 2015-03-19 Räntefördelning särskild post 271 SRN 2015-04-20 Värdering djurlager kopplat område? 275 SRN 2015-04-07 Utrangeringsavdrag 277 SRN 2015-06-24 Underprisöverlåtelse och uttagsbeskattning 279 KRST 2015-04-28 Konferens eller representation? 283 SKV 2015-06-29 SKV:s ställningstagande om dricks 287 SKV 2015-03-20 Reparation och underhåll komponentavskrivning 290 FAR 2015/2016
Fåmansföretagardagen Program 08.15 09.00 Inregistrering, samling med kaffe och smörgås 09.00 09.50 3:12-beskattning m.m. Bo Svensson och Bertil Båvall 10.00 10.50 2. Övriga skattenyheter Bo Svensson och Bertil Båvall 11.00 12.30 Parallella seminarier 3A. Tvångslikvidation på grund av kapitalbrist Anders Lagerstedt 12.30 13.30 Lunch 3B. Momsnyheter Pia Hedberg 13.30 15.00 Parallella seminarier 4A. Generationsskiften hur påverkas generationsskiften av familjerättsliga regler? Göran Lind, Bertil Båvall och Bo Svensson 4B. Redovisningsnyheter Kerstin Fagerberg 15.00 15.20 Eftermiddagskaffe 15.20 17.00 Parallella seminarier 5A. Låneförbud i praktiken Anders Lagerstedt och Mathias Boqvist 5B. Företrädaransvar personligt betalningsansvar för juridiska personers obetalda skatter Teresa Simon- Almendal FAR 2015/2016
1. Nya rättsfall på 3:12-området Bo Svensson, skattejurist, Wistrand Advokatbyrå i Göteborg Bertil Båvall, skatteexpert, B Båvall Skattekonsult AB HFD 2015-03-06 Ingen ränta på förbjudet lån AA tar ett förbjudet lån på 6 140 000 Han återbetalar ca 4 600 000 samma år SKV beskattar honom för 6 140 000 enligt 11 kap 45 IL SKV påför även en ränteförmån på ca 201 000 i tjänst Skattetillägg påförs med 40 % av SKV HFD undanröjer ränteförmånen Det kan konstateras att förbjudna lån skatterättsligt inte behandlas som lån. Skattetillägg på förbjudet lån med 10 %. FAR 2015/2016 1
HFD 2015-03-06 Utomståenderegeln indirekt ägande via icke fåmansföretag A B Utl AB Utl AB (Å ägs av utomstående) X AB Y AB Å Utl AB (Ej FÅAB) Ä AB Z AB HFD 2015-03-06 Utomståenderegeln indirekt ägande via icke fåmansföretag Upphörde Z AB att vara FÅAB genom att Å blev ägare 07? Indirekt ägande i Z AB beaktas trots att Å inte är FÅAB. 2011 såldes samtliga aktier i Ä AB till extern köpare 2013 avsåg ägarna (A o b) ta utdelning (2007 + 5 år) SRN o HFD ansåg att Z fortfarande var FÅAB efter 2007 Utomståenderegeln inte tillämplig då utomstående inte längre ägde aktier efter försäljningen 2011 (RÅ 2009 not 154) 2 FAR 2015/2016
HFD 2015-03-16 (SRN 126-13, 2014-07-03) Intern aktieöverlåtelse och skatteflykt A B Gamla Y (inkråmsfsg. 2008) - NYA Y A B X AB (bildas 2010 -passivt) NYA Y Gamla Y HFD 2015-03-16 (SRN 126-13, 2014-07-03) forts Genom fsg av Gamla Y till X AB var aktierna i X kvalificerade p g a A o B:s arbete i Gamla Y 2008 t.o.m. 13 Av RÅ 2005 ref 3 följer att Gamla Y och Nya Y inte bedriver likartad verksamhet då andelarna i Gamla inte ägs direkt (jfr 57 kap 4 1 st 2 p IL) En avyttring av andelarna i X AB ansågs omfattas av 3:12-reglerna med tillämpning av skatteflyktslagen oavsett om aktierna såldes 2014 (08 + 5) eller 2016 (10 + 5) FAR 2015/2016 3
HFD 2015-04-10 utomståenderegeln och karensregeln A + B+ C +D (fysiska personer) AB X AB Y Nytt holdingbolag för A-D som sålde in vissa aktier till AB Y och behöll andra i X AB Y sålde därefter aktier externt Utomstående utländska ägare ägde fr.o.m 2007 > 30 % i X AB X har inte lämnat utdelning sedan 2007 A överväger att ta utdelning från Y under 2013 (07+ 5 år) HFD 2015-04-10 utomståenderegeln och karensregeln 1 Utomståenderegeln är tillämplig i AB X fr o m 2013 2 Utomståenderegeln är inte tillämplig på A:s andelar i Y fr o m 2013 (utomstående i X beaktas ej) 3 + 4 A säljer in sina aktier i X till Y under 2013 (57:4 1 st p 2 - A arbetar i X - aktierna i Y kvalificerade) Utomståenderegeln tillämplig 2019 (2013 + 5) 5 Om X lämnar utdelning till de utländska bolagen anses de inte bedriva samma eller likartad verksamhet 4 FAR 2015/2016
HFD 2015-06-25 Kattrumpa MOR Sonen Erik Dottern Anna 60 % 20 % 20 % Fastighet NYAB Rättsfall NJA 1980 sid 642 Larissa Köhler Gåvoskattemål ombildning F.a---- AB med dotter RÅ 2001 ref 2 Katterumpemålet se ovan vederlagsrevers skattefri RÅ 2004 ref 42 Gåva av byggmästarsmittade fastigheter HFD 2011 ref 64 värdering av lagerfastigheter i AB - kontinuitet HFD 2013-06-13 ej gåva tillskott faderns ägande i fastighet ökade NJA 2008 sid 1129 ej gåva vid överlåtelse av fastighet från MB till DB NJA 2013-10-23 Stämpelskatt aktieägartillskott - ej gåva enligt HD Påverkar HD:s dom från 23 okt 2013 inkomstskattepraxis? HFD 2015-06-25 - Nej HFD 2015-09-23 Utomståenderegeln utomstående i KB A AAB 30 % 70 % utomstående investerare KB (KB investerar i fastighetsab:n som DB) A verksam i KB inte i AAB eller i underliggande fast. AB HFD En förutsättning för att utomståenderegeln ska vara tillämplig är att delägarna i KB:t har rätt till utdelning från KB:t. Så är inte fallet eftersom KB:t inte lämnar utdelning. Utomståenderegeln är således inte tillämplig. FAR 2015/2016 5
Högsta domstolen 2015-07-09 Förbjudet lån suppleant i AB:ts styrelse JH lånade 65 600 EURO den 6 september via skuldebrev Utbetalning skulle ske under sept okt JH utsågs till suppleant i styrelsen den 20 sept Utbetalning vid flera tillfällen från 29 sept 4 nov Styrelsesuppleanter jämställs med styrelseledamöter Bedömningen vid vilken tidpunkt bedömningen ska göras är låneavtalets (avtalets ingående) och inte utbetalningen Inget förbjudet lån alltså SRN 2014-12-15 Indirekt ägande via ett noterat företag A X AB Ö AB (ägs av passiva ägare) Y Börs AB Z AB Kvalificerade aktier hos A trots börsbolag Y Utomstående passiva ägare i Y AB Utomståenderegeln tillämplig (RÅ 2007 not 1) 6 FAR 2015/2016
SRN 2014-12-17 Utomståenderegeln och konvertibler A X AB förvärvade konvertibler i Y 2012 X AB Närstående till A har aktier i Y AB Y AB Utomstående äger > 30 % i Y AB sedan 2011 A:s aktier i X AB kvalificerade genom köp av konvertibler Inget hinder att utomstående äger aktier i Y (RÅ 2007 not1) A:s aktier i X upphör att vara kvalificerade 2017 Inte särskilda skäl bedömningen restriktiv RÅ 2009:53 SRN 2015-09-29 Ej kvalificerade andelar vid gåva A och B äger samtliga aktier i AB Y som äger AB X AB Y AB X En kusin till A o B arbetar i bolaget (systerson till mamman) Mammans aktier kvalificerade. Hon överväger gåva till A/B Ingen uttrycklig kontinuitet i 57 kap 4 IL Vid gåva från modern bli aktierna inte kvalificerade hos A/B FAR 2015/2016 7
KRST 2015-04-02 (PT 2015-10-20) Ställföreträdaransvar för likvidator o jämkning En likvidator i ett bolag har befunnits solidariskt betalningsansvarig för obetalda skatter på 716 milj kr!!!!! HFD tar upp målet på följande grunder: 1 dels om likvidatorn har förfarit uppsåtligen/grovt oaktsamt 2 dels om skäl för delvis befrielse föreligger p g a att det inte finns ägarintresse och för beloppets storlek Tretolv varifrån och varthän? 1 SFS 1990:651 Prop 1989/90:110 3:12-reglernas heliga Graal 2 SFS 1990:1422 Prop 1990/91:54 Indexregeln införs + max 100 IBB tjänst 3 SFS 1991:1833 Prop 1991/92:60 Ändring alternativregel för ansk-värde 4 SFS 1993:1543 Prop 1993/94:50 Kvoten för fördelning av kapitalvinst ändras 5 SFS 1994:778 Prop 1993/94:234 Mindre justering av anskaffningsvärdet 6 SFS 1995:1626 Prop 1995/96:109 Arbete i indirekt ägda företag beaktas Utländska företag omfattas 7 SFS 1996: 1611 Prop 1996/97:45 Lättnadsreglerna införs + karenstiden 5 år 8 SFS 1997:448 Prop 1996/97:150 Lönesummeutrymmet höjs från 70 100 % 9 SFS 1998:1606 Prop 1998/99:15 3:12:-reglerna och Lex Asea-utdelning 10 SFS 1999:1229 Prop 1999/00:2 I-III Införandet av IL 11 SFS 2000:78 Prop 1999/00:38 Indragning av aktier utdelning enligt 3:1 12 SFS 2001:1176 Prop 2001/02:46 3:12-beskattning och Helsingborgsmodell 13 SFS 2002:536 Prop 2001/02:46 Se ovan 8 FAR 2015/2016
Tretolv varifrån och varthän? 14 SFS 2002:1143 Prop 2002/03:15 3:12-reglerna och andelsbyten 15 SFS 2003:1200 Prop 2003/04:17 Statslåneräntan + 7 % 16 SFS 2004:1040 Prop 2003/04:33 Sparat utdelningsutrymme och andelsbyten 17 SFS 2005:1136 Prop 2005/06:39 Ändring p g a nya Aktiebolagslagen 18 SFS 2006:1344 Prop 2006/07:1 Alternativregeln höjs från 1,5 IBB till 2 IBB 19 SFS 2007:1251 Prop 2007/08:1 Hälftendelning kapitalvinster återinförs 20 SFS 2007:1419 Prop 2007/08:27 Skall byts ut mot ska i 57 kap IL 21 SFS 2008:1343 Prop 2008/09:40 Gränsbelopp och benefika fång 22 SFS 2010:1277 Prop 2009/10:222 Ändring p g a nya socialförsäkringsbalken 23 SFS 2011:1271 Prop 2011/12:1 Schablonregeln höjs till 2,75 % IBB Takregel för utdelning 90 IBB 24 SFS 2013:960 Prop 2013/14:1 Lönesummeregeln 50 % + 4%-regeln Dotterföretag regleras i 57:19 a IL Tretolv varifrån och varthän? 1993 1 2004 9 1994 1 2005 4 1995 2 2006 1 1996-2007 8 1997 4 2008 1 1998 2 2009 6 1999 5 2010 7 (RÅ 2010 ref 11 1 V) 2000 5 2011 3 2001 5 2012 8 2002 4 2013 6 2003 3 2014 2 FAR 2015/2016 9
Tretolv varifrån och varthän? DIR 2015:2 Förändringarna har sammantaget medfört att reglerna blivit mer förmånliga för verksamma delägare i fåmansföretag samtidigt som möjligheterna till inkomstomvandling har ökat- En omständighet som talar för att reglerna skapar stora möjligheter att ta ut kapitalbeskattad inkomst är att de gränsbelopp som beräknas varje år är betydligt större än de gränsbelopp som faktiskt kommer att kunna utnyttjas. Det är angeläget att 3:12-reglerna inte öppnar upp för sådan inkomstomvandling som reglerna är avsedda att förhindra. Det finns därför anledning att göra en översyn av regelverket för att begränsa skattemässig inkomstomvandling. Tretolv varifrån och varthän? DIR 2015:2 Utredningen ska analysera lämpliga förändringar av: Storleken på schablonbeloppet i förenklingsregeln, Förutsättningarna för att få använda förenklingsregeln Reglerna för beräkning av kapitalavkastning Storleken på det lönebaserade utrymmet Förutsättningarna föra att få beräkna ett lönebaserat utrymme Reglerna om sparat utdelningsutrymme Takreglerna för utdelning respektive kapitalvinst, och Skattesatsen på utdelning och kapitalvinst inom gränsbeloppet och över takbeloppen 10 FAR 2015/2016
Tretolv varifrån och varthän? DIR 2015:2 Vad händer? Tobe Hooper tycker: Motorsågsmassakern Mona Sahlin tycker: Det är häftigt att betala skatt Ur internationalen: Båd stat och lagar oss förtrycka Vi under skatter digna ner FAR 2015/2016 11
12 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 13
14 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 15
16 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 17
18 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 19
20 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 21
22 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 23
24 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 25
26 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 27
28 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 29
30 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 31
32 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 33
34 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 35
36 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 37
38 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 39
40 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 41
42 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 43
44 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 45
46 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 47
48 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 49
50 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 51
52 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 53
54 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 55
56 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 57
58 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 59
60 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 61
62 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 63
64 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 65
66 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 67
68 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 69
70 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 71
72 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 73
74 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 75
76 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 77
78 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 79
80 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 81
82 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 83
84 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 85
86 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 87
88 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 89
90 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 91
92 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 93
94 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 95
96 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 97
98 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 99
100 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 101
102 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 103
104 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 105
106 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 107
108 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 109
110 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 111
112 FAR 2015/2016
2. Övriga skattenyheter Bo Svensson, skattejurist, Wistrand Advokatbyrå i Göteborg Bertil Båvall, skatteexpert, B Båvall Skattekonsult AB Dubbelprövningsförbudet Prop. 2014/15:131 Spärregel som innebär att åklagare inte får åtala om SKV påfört skattetillägg Omvänt får SKV inte påföra skattetillägg om åklagaren inlett en skattebrottsprocess Samlat sanktionsförfarande i allmän domstol Allmän domstol ska i ett skattebrottsmål kunna påföra skattetillägg på talan av åklagare Reglerna träder i kraft den 1 jan 2016 FAR 2015/2016 113
Budgetpropositionen Jobbskatteavdraget trappas av vid årsinkomst på 600 000 kr Nedre skiktgränsen för statlig skatt (430 200 kr oförändrad) 2016 - ingen uppräkning 2017 - med KPI + 1 % Särskild löneskatt 16,36 (10,21 + 6,15 %) för alla personer födda 1938 1950 även för näringsidkare med hel ålderspension 6,15 % för de som är födda 1937 och tidigare Sänkt skatt för pensionärer Sociala avgifter 2016 Födelseår 1937 1938 1950 1951 1990 1991 Period 1/1 31/12 1/1 31/12 1/1 31/12 1/1 31/5 1/6 31/12 Arbetsgivaravgift 0 % 16,35 % 31,42 % 25,46 % 31,42 % Aktiv verksamhet Egenavgifter 0 % 16,35 % 28,97 % 23,69 % 28,97 % Passiv verksamhet Särskild löneskatt 24,26 % 24,26 % 24,26 % 24,26 % 24,26 % 114 FAR 2015/2016
Budgetpropositionen ROT-avdraget ROT-avdraget sänks från 50 till 30 % maxbelopp 50 000 kr per person och år ändras inte ingen försämring vid större ROT-arbeten max reduktion vid underlag på 166 667 kr Gäller från den 1 januari 2016 Budgetpropositionen + krisöverenskommelsen RUT-avdraget sänks för personer under 65 år från högst 50 000 till 25 000 kr per år ingen skatterabatt för matlagning mm endast enklare städning/rengöring samt flyttstädning Gäller från den 1 januari 2016 RUT-avdraget utvidgas till att också omfatta utökat trädgårdsarbete, flytt-tjänster och ITtjänster i hemmet (RIT-avdrag) oklart vid vilken tidpunkt som detta ska införas FAR 2015/2016 115
Budgetpropositionen Skatten på ISK och kapitalförsäkring höjs 2016 schablonräntan höjs till SLR 30 nov + 0,75 % dock lägst 1,25 % Investeraravdrag inget avdrag om ägaren/närstående direkt eller indirekt ägt andelar i bolaget/koncernbolag två år före förvärvet förvärv efter 31 december 2016 Budgetpropositionen Pensions-sparavdraget slopas 35 %-regeln när pensionsrätt i anställning saknas samt avdraget för enskilda näringsidkare ändras inte ingen förändring löneväxling (bonus etc.) Bensinskatten höjs 48 öre/liter bensin och + 53 öre/liter diesel Avdraget för förvaltningsutgifter i kapital slopas Skattereduktionen för gåvor slopas Gäller från 1 januari 2016 116 FAR 2015/2016
Budgetpropositionen Förseningsavgift Nuvarande Förslag AB/EkFör 5 000 kr 6 250 kr Övriga 1 000 kr 1 250 kr Skattedekl 500 kr 625 kr Kontrollavgift Torghandel 10 000 kr 12 500 kr Personalliggare 20 000 kr 25 000 kr Kassaregister 2 000 kr 2 500 kr Personalliggare i byggbranschen Byggherrens skyldigheter anmälan till SKV före byggverksamheten påbörjas anmäla ändringar av uppgifter tillhandahålla utrustning för elektronisk p-liggare hålla den samlade p-liggaren tillgänglig för SKV anmäla avslut av byggverksamheten Undantag fysiska personer/ej näringsverksamhet när kostnad för arbete och material ej uppgår till mer än 4 pbb (177 200 kr för 2016) FAR 2015/2016 117
Personalliggare i byggbranschen Byggföretagets skyldigheter ska föra p-liggare ska hålla p-liggaren tillgänglig för SKV och byggherren ska bevara uppgifterna i p-liggaren Undantag vid lastning/lossning av varor eller hjälpmedel etc Fastighet- och stämpelskatteutredning Dir 2015:62 Utreda de samhällsekonomiska effekterna av fastighetspaketering inom fastighetsoch stämpelskatteområdet kartlägga den sammantagna skattemässiga situationen för företag i fastighetsbranschen kartlägga paketeringar av fastigheter för skatteplanering föreslå ändringar för att motverka paketering av fastigheter som ett skatteplaneringsverktyg och analysera om förvärv genom fastighetsbildningsåtgärder missbrukas för att undgå stämpelskatt 118 FAR 2015/2016
Ändrad bilbeskattning Regeringen föreslår att nedsättningen ned till 60 % av förmånsvärdet förlängs i tre år till (2017 2019) maximala nedsättningen sätts ned till 10 000 kr per år Utredning tillsatt som ska utreda hur ett s.k. bonus malus-system för nya lätta fordon kan utformas miljöanpassade fordon med relativt låga utsläpp av koldioxid premieras vid inköpstillfället genom en bonus (lat. bonus=bra) fordon med relativt höga utsläpp av koldioxid belastas med högre skatt (lat. malus=dålig) Utredningen ska vara klar 29 april 2016 Företagsskattekommittén Finansministern förordar ett omarbetat alternativförslaget enligt EBIT-modell (Earnings before interest and taxes) EBIT-modellen passar bäst i ett internationellt perspektiv tillräckligt bra att tillgodose asymmetrin mellan eget och lånat kapital - huvudförslaget för långtgående särlösningar för finans- och fastighetsbranschen nuvarande ränteavdragsbegränsningar ska utredas liksom om finansiering (halverat underskottsavdrag) fortsatt analys krävs (förslag tidigast 1 januari 2017) FAR 2015/2016 119
Incitamentsprogram Direktiv 2014:33 analysera hur skattereglerna påverkar utformningen om behov finns att tydliggöra gränsdragningen mellan värdepapper/personaloption? bör värderingen av förmån regleras på annat sätt? behovet av andra förändringar av skattereglerna? Avsikten är att skattereglerna ska förbättras samtidigt som grundläggande skatterättsliga principer beaktas Uppdraget ska redovisas senast den 15 mars 2016 Utredningen om enskild firma mm Inget förslag under hösten väntas tidigast 1/1 2017? Utredningen föreslog ny avsättningsmöjlighet Företagsfond max 40 % som ersätter skogskonto, expansionsfond m fl att P-fond slopas liksom negativ räntefördelning att den fördelningsbara inkomsten kan räntefördelas, avsättas till Företagsfond eller beskattas som näringsinkomst 120 FAR 2015/2016
Tjänstepensionsbeskattningsutredningen SOU 2015:68 Uppehåll/förlängning i pensionsutbetalningar för temporär ålder- eller efterlevande pension föreslås Flyttregeln ändras, vilket möjliggör flytt av hela eller delar av en pensionsförsäkring Utländska försäkringar jämställs i ökad grad Kompletteringsregeln får användas även om kostnaden överstiger avdragsutrymmet enligt huvudregeln Pensionsutfästelser till personer med bestämmande inflytande över företaget får tryggas i balansräkningen om det finns en kreditförsäkring BEPS BEPS står för Base erosion and profit shifting internationellt projekt inom OECD/ G20-länderna handlingsplan för att motverka erosion av länders skattebaser och förhindra vinstförflyttningar 15 åtgärdspunkter riktat mot multinationella företag FAR 2015/2016 121
HFD 2015 ref 1 Arbetsgivares tillhandahållande av träningsredskap i form av motionsband har ansetts som skattepliktig förmån HFD = SRN: huvudregeln är att en personalvårdsförmån utövas på arbetsplatsen motion kan enligt sedvänja utövas på särskilda anläggningar skattefriheten för personalvårdsförmåner är ett särskilt undantag från huvudregeln restriktiv tillämpning HFD 2015 ref 24 Ska inlösen av 3:12-aktier i ett Lux-bolag anses utgöra utdelning eller avyttring i skatteavtalet med Schweiz för svensk medborgare? HFD = SRN A är begränsat skattskyldig för kapitalvinst men inte för utdelning enligt avtalet vinst vid inlösen är kapitalvinst oavsett reglerna i 57 kap IL och är därför begränsat skattskyldig för denna avtalet med Schweiz behandlar inte inlösen utan avtalet medger beskattning med ledning utifrån svensk rätt 122 FAR 2015/2016
HFD 2015 ref 26 Beskattning av pokerspel utanför EES HFD hur ska vinsten beskattas? regelverket är 42 kap 25 IL = Vinst i utländskt lotteri med ett lotteri avses allt pokerspel hos en spelanordnare under ett kalenderår spelaren beskattas för ett positivt totalresultat hos anordnaren beräknade förluster hos en spelanordnare får inte kvittas mot vinster hos andra spelanordnare HFD 2015 ref 40 Etableringsersättning = form av garanti för offentlig ersättning HFD = SRN en fysioterapiverksamhet som bedrivs i bolagsform har överlåtits ingen möjlighet överlåta en etableringsrätt separat värdet på etableringsrätten är kopplad till verksamheten hela ersättningen för verksamheten har därför beskattats hos bolaget FAR 2015/2016 123
HFD 2015-05-07 (74-15) Skatteplikt för skadestånd X AB fick skadestånd pga. avtalsbrott när ett fastighetsköp inte fullföljdes Bolaget ansåg det var skattefritt eftersom tillgången aldrig funnits i bolaget HFD = SRN huvudregel är att alla näringsinkomster tas upp som intäkt inget undantag eftersom ersättningen inte avser skada på tillgång i näringsverksamheten (8 kap 22 IL) skadeståndet är då skattepliktigt Beskattningskonsekvens vid arvskifte HFD 2014 ref 25 vid arvskifte efter en i Danmark bosatt person beskattades dödsboet som om aktierna sålts till marknadsvärde för tillskiftade aktier gäller vanliga regler vid arv (tidigare ägares anskaffningsvärde) HFD 2015-10-27 (1082-15) Artikel 24 i det nordiska skatteavtalet hindrar att en delägare i ett danskt dödsbo beskattas i Sverige för den del av en framtida kapitalvinst vid försäljning av ärvda aktier som dödsboet vid arvskiftet beskattats för i Danmark 124 FAR 2015/2016
Konferens eller representation? KRST 2015-04-28 Julbord vid endagskonferens med anställda konferenskostnader avdragsgilla utan begränsning representationskostnader mycket begränsat avdrag KRST tydliga konferensinslag julbordet hade omedelbart samband med konferensen nöjesinslaget inte dominerande ingen avdragsbegränsning Avdrag för reparation på inventarier SKV:s ställningstagande 2015-03-20 utgifter för reparation och underhåll av inventarier dras av omedelbart det krävs då att utgifterna har kostnadsförts i räkenskaperna i annat fall ska utgifterna dras av genom värdeminskningsavdrag FAR 2015/2016 125
Räntefördelning särskild post Överklagat förhandsbesked (SRN 2015-03-19) Andel av näringsfastighet i gåva mot ersättning reducerar sparat fördelningsbelopp den särskilda posten? SRN Nej den särskilda posten är ett avsiktligt undantag för att undvika negativ räntefördelning Värde av djurlager kopplade området? Förhandsbesked 2015-04-20 (överklagat) SRN: djurlager får vid beskattningen tas upp till ett lägre värde än i räkenskaperna bara om en lagerreserv redovisas detta gäller oavsett om djuren klassificeras som omsättningstillgångar eller anläggningstillgångar i redovisningen 126 FAR 2015/2016
Utrangeringsavdrag Förhandsbesked 2015-04-07 (överklagat) SRN: omfattande rivningsarbeten utfördes på en byggnad som bestod av husdelar från olika tidsperioder men som i allt väsentligt nyttjades som en enhet för kontorslokaler då en större del av byggnaden, s.k. stomrena bärande delar, kvarstod efter rivningsarbetena och ingick i nybyggnation, ansågs byggnaden inte definitivt utrangerad inga förutsättningar för utrangeringsavdrag (HFD 2011 ref 72) Underprisöverlåtelse och uttagsbeskattning Förhandsbesked 2015-06-24 (Överklagat av SKV) SRN: uppdelning av koncern mellan två bröder som ett led i en omstrukturering har inte bedömts föranleda uttags- eller utdelningsbeskattning. Ingen kompenserade värdeöverföring skulle ske däremot kunde uttagsbeskattning och utdelningsbeskattning inte underlåtas när värdeöverföringen skedde genom att ett KB överlät av fastighet till annat koncernbolag till underpris FAR 2015/2016 127
Dricks SKV:s ställningstagande 2015-06-29 dricks (kontanter) som personalen själva får utgör inte inkomst för företaget och företaget ska inte redovisa detta som lön till anställda utgör skattepliktig ersättning för arbete och ska tas upp som inkomst av tjänst i inkomstdeklarationen tar företaget hand om den kontanta dricksen och fördelar den bland personalen utgör dricksen inkomst för företaget och lön för anställda dricks som betalas med kontokort kan personalen inte förfoga över eftersom betalningen kommer in på företagets konto direktuttag ska redovisas i företaget och beskattas hos anställd 128 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 129
130 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 131
132 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 133
134 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 135
136 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 137
138 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 139
140 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 141
142 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 143
144 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 145
146 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 147
148 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 149
150 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 151
152 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 153
154 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 155
156 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 157
158 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 159
160 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 161
162 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 163
164 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 165
166 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 167
168 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 169
170 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 171
172 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 173
174 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 175
176 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 177
178 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 179
180 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 181
182 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 183
184 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 185
186 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 187
188 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 189
190 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 191
192 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 193
194 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 195
196 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 197
198 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 199
200 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 201
202 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 203
204 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 205
206 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 207
208 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 209
210 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 211
212 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 213
214 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 215
216 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 217
218 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 219
220 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 221
222 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 223
224 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 225
226 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 227
228 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 229
230 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 231
232 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 233
234 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 235
236 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 237
238 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 239
240 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 241
242 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 243
244 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 245
246 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 247
248 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 249
250 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 251
252 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 253
254 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 255
256 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 257
258 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 259
260 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 261
262 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 263
264 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 265
266 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 267
268 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 269
270 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 271
272 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 273
274 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 275
276 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 277
278 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 279
280 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 281
282 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 283
284 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 285
286 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 287
288 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 289
290 FAR 2015/2016
FAR 2015/2016 291