Håll dig informerad. Besök www.pwcinform.com Koncernredovisning 2012 Exempel enligt IFRS
Koncernredovisning 2012 Exempel enligt IFRS har utformats enbart i syfte att ge allmän vägledning i vissa frågor, och kan inte jämställas med professionell rådgivning. Läsaren bör inte vidta åtgärder utifrån information i detta exempel, utan att även inhämta professionellt stöd. Öhrlings PricewaterhouseCoopers AB accepterar därför inget ansvar för konsekvenser av att någon person agerar eller underlåter att agera till följd av innehållet i detta exempel, för beslut som fattas baserat på exemplet eller för några former av följdverkningar som detta kan leda till.
Inledning Denna skrift visar ett exempel på en koncernredovisning, upprättad enligt International Financial Reporting Standards (IFRS), för en fiktiv tillverknings-, grossist- och detaljhandelskoncern (-koncernen). Exemplet innefattar inte en årsredovisning för moderföretaget. upprättar sin koncernredovisning enligt IFRS. IFRS 1, Första gången International Financial Reporting Standards tillämpas, är därför inte tillämplig. Denna skrift baseras på kraven i IFRS standarder och tolkningar för räkenskapsår som börjar den 1 januari 2012 eller senare. I exemplet på koncernredovisning har också beaktats sådana krav, enligt svensk lag, god redovisningssed och börskrav som ställs på koncernredovisningar som svenska företag upprättar enligt IFRS. Krav från Finansinspektionen belyses emellertid inte, eftersom exempelföretaget inte är ett finansiellt företag. Exemplet belyser inte heller sådan information som inte formellt krävs i en årsredovisningshandling men som ofta publiceras i årsredovisningen, t ex rapport om intern kontroll och bolagsstyrningsrapport. Kommentarer från PwC har lagts in i rutor med blå kant i avsikt att närmare förklara reglerna för presentationen inom ett antal utmanande områden. Kommentarer lämnas beträffande resultaträkning, rapport över totalresultat, balansräkning, rapport över förändringar i eget kapital, rapport över kassaflöden, sammanfattning av viktiga redovisningsprinciper och finansiell riskhantering. Avsnitt där presentationen i väsentlig utsträckning har förändrats sedan 2011 har markerats med grå bakgrund. Vi har försökt skapa en realistisk koncernredovisning för ett företag. Av naturliga skäl ingår då upplysningar som för många andra företag kan betraktas som oväsentliga. Att bestämma vilka upplysningar som krävs, är en bedömning som varje företag måste göra. Upplysningar som är oväsentliga behöver naturligtvis inte lämnas. Vissa transaktionsslag har inte inkluderats, eftersom de inte är relevanta för exempel-koncernens verksamhet. Exempel på upplysningar om några sådana transaktionsslag återfinns i bilaga III. Kommande IFRS-krav anges i huvuddrag i bilaga IV. De exempel på tilläggsupplysningar som finns i denna skrift ska inte betraktas som den enda acceptabla presentationsformen. Företagsledningen för det företag som upprättar koncernredovisningen ansvarar för form och innehåll i företagets finansiella rapporter. Andra presentationsformer än de som föreslås i denna skrift kan vara lämpliga, förutsatt att de inkluderar de specifika tilläggsupplysningar som krävs enligt IFRS. Detta exempel på koncernredovisning är inget substitut för att läsa själva standarderna och tolkningarna eller för en professionell bedömning av rimligheten i presentationen. Det täcker inte alla tänkbara tilläggsupplysningar som krävs enligt IFRS. Ytterligare specifik information kan vara nödvändig för att säkerställa en rättvisande presentation enligt IFRS. Vi rekommenderar att råd inhämtas från vår skrift IFRS Disclosure Checklist 2012. 1
Förkortningar IFRS1p37 7p22 SIC-15p5 TU RFR BFN = International Financial Reporting Standard [nummer], punkt nummer = International Accounting Standards [nummer], punkt nummer = Standing Interpretations Committee [nummer], punkt nummer = Tilläggsupplysning uppmuntras. Upplysning uppmuntras men krävs inte utan utgör best practice = Normer från Rådet för finansiell rapportering = Normer från Bokföringsnämnden 2
Innehållsförteckning Sida -koncernen exempel på koncernredovisning Koncernens resultaträkning funktionsindelad 5 Koncernens rapport över totalresultat 6 Koncernens balansräkning 13 Koncernens rapport över förändringar i eget kapital 16 Koncernens rapport över kassaflöden 18 Noter till koncernredovisningen: 1 Allmän information 21 2 Sammanfattning av viktiga redovisningsprinciper: 21 2.1 Grund för rapporternas upprättande 21 2.2 Koncernredovisning 23 2.3 Segmentrapportering 24 2.4 Omräkning av utländsk valuta 24 2.5 Materiella anläggningstillgångar 25 2.6 Immateriella tillgångar 26 2.7 Nedskrivningar av icke-finansiella tillgångar 27 2.8 Anläggningstillgångar (eller avyttringsgrupper) som innehas för försäljning 27 2.9 Finansiella tillgångar 27 2.10 Kvittning av finansiella instrument 28 2.11 Nedskrivning av finansiella tillgångar 29 2.12 Derivatinstrument och säkringsåtgärder 30 2.13 Varulager 31 2.14 Kundfordringar 31 2.15 Likvida medel 31 2.16 Aktiekapital 31 2.17 Leverantörsskulder 32 2.18 Upplåning 32 2.19 Låneutgifter 32 2.20 Sammansatta finansiella instrument 32 2.21 Aktuell och uppskjuten inkomstskatt 33 2.22 Ersättningar till anställda 33 2.23 Aktierelaterade ersättningar 35 2.24 Avsättningar 35 2.25 Intäktsredovisning 35 2.26 Ränteintäkter 36 2.27 Utdelningsintäkter 37 2.28 Leasing 37 2.29 Utdelningar 37 2.30 Exceptionella poster 37 3 Finansiell riskhantering 40 4 Viktiga uppskattningar och bedömningar för redovisningsändamål 52 5 Segmentinformation 54 6 Exceptionella poster 57 7 Övriga intäkter 57 8 Andra vinster/förluster netto 57 9 Kostnader fördelade på kostnadsslag 58 10a Ersättningar till anställda, m.m. 58 10b Ersättningar till revisorerna 59 11 Finansiella intäkter och kostnader 59 12 Innehav i intresseföretag 59 13 Inkomstskatt 60 14 Resultat per aktie 62 15 Valutakursdifferenser netto 62 16 Materiella anläggningstillgångar 63 17 Immateriella tillgångar 65 3
18a Finansiella instrument per kategori 68 18b De finansiella tillgångarnas kreditkvalitet 69 19 Finansiella tillgångar som kan säljas 70 20 Derivatinstrument 71 21 Kundfordringar och andra fordringar 72 22 Varulager 73 23 Finansiella tillgångar värderade till verkligt värde via resultaträkningen 74 24 Likvida medel 74 25 Anläggningstillgångar som innehas för försäljning och avvecklade verksamheter 74 26 Aktiekapital och övrigt tillskjutet kapital 76 27 Aktierelaterade ersättningar 76 28 Balanserad vinst 77 29 Reserver 78 30 Leverantörsskulder och andra skulder 80 31 Upplåning 81 32 Uppskjuten inkomstskatt 83 33 Pensionsförpliktelser 84 34 Utdelning per aktie 89 35 Övriga avsättningar 89 36 Kassaflöde från rörelsen 90 37 Eventualförpliktelser 91 38 Åtaganden 91 39 Rörelseförvärv 92 40 Transaktioner innehavare utan bestämmande inflytande 94 41 Närstående 95 42 Händelser efter rapportperiodens slut.. 100 Bilagor Bilaga I Förvaltningsberättelse - Ledningens kommentarer 102 Bilaga II Alternativa presentationsformer Koncernens rapport över kassaflöden direkt metod 105 Koncernens rapport över totalresultat en enda rapport 106 Bilaga III Områden som inte förekommer i koncernredovisningen för Biologiska tillgångar 108 Entreprenadavtal 111 Tillgångar för olje- och gasprospektering 113 Leasingavtal: leasegivarens redovisning 116 Statliga stöd 118 Joint ventures 119 Intäktsredovisning: avtal med flera delar (multiple element arrangements) 120 Lojalitetsprogram 121 Säljoptioner 122 Omräkning av utländsk valuta avyttring eller delavyttring av en utlandsverksamhet 123 Aktierelaterade ersättningar 124 Bilaga IV Nya standarder och ändringar 125 Bilaga V IAS 19 (omarbetad), Ersättningar till anställda 129 Bilaga VI IFRS 9 Finansiella instrument 138 Bilaga VII IFRS 10, 11 och 12 139 Bilaga VIII IFRS 13 Fair value measurement 152 Bilaga IX IAS 1 (ändring), Resultaträkning och rapport över övrigt totalresultat 156 4
Koncernens resultaträkning (tkr) 1 1p10(b), 81(b) Räkenskapsåret 1p113,1p38 Not Kvarvarande verksamheter: 1p82(a) Intäkter 5 211 034 112 360 1p99, 1p103 Kostnader för sålda varor 6-77 366-46 682 1p103 Bruttovinst 133 668 65 678 1p99, 1p103 Försäljningskostnader -52 529-21 213 1p99, 1p103 Administrationskostnader -29 895-10 426 1p99, 1p103 Övriga intäkter 7 2 750 1 259 1p85 Andra vinster/förluster netto 8-90 63 1p85 Rörelseresultat 2 9,10a,10b, 53 904 35 361 15 1p85 Finansiella intäkter 11 1 730 1 609 1p82(b) Finansiella kostnader 11-8 173-12 197 1p85 Finansiella poster netto 11-6 443-10 588 1p82(c) Resultatandel i intresseföretag 12 215 145 1p85 Resultat före skatt 47 676 24 918 1p82(d), 12p77 Inkomstskatt 13-14 611-8 670 1p85 Årets resultat från kvarvarande verksamheter 33 065 16 248 IFRS5p33(a) Avvecklade verksamheter: Årets resultat från avvecklade verksamheter 25 100 120 1p82(f) Årets resultat 33 165 16 368 Resultat hänförligt till: 1p83(a)(ii) Moderföretagets aktieägare 30 617 15 512 1p83(a)(i), 27p27 Innehav utan bestämmande inflytande 2 548 856 33 165 16 368 Resultat per aktie, räknat på resultat hänförligt till moderföretagets aktieägare under året (uttryckt i kr per aktie) Resultat per aktie före utspädning 33p66 Resultat från kvarvarande verksamheter 14 1,31 0,76 33p68 Resultat från avvecklade verksamheter 2 0,01 0,01 33p66 Årets resultat 1,32 0,77 Resultat per aktie efter utspädning 33p66 Resultat från kvarvarande verksamheter 14 1,18 0,71 33p68 Resultat från avvecklade verksamheter 3 0,01 0,01 33p66 Årets resultat 1,19 0,72 Noterna på sidorna 21 till 101 utgör en integrerad del av denna koncernredovisning. 1 Denna resultaträkning är funktionsindelad (se kommentarerna till resultaträkningen punkt 12 och 13). 2 IAS 1 föreskriver inte att begreppet rörelseresultat och bruttoresultat ska finnas i resultaträkningen. Det finns dock inget förbud mot att presentera sådana delsummor eller liknande poster. 3 Upplysning om resultat per aktie för avvecklade verksamheter kan lämnas i not i stället för i resultaträkningen 5
Koncernens rapport över totalresultat (tkr) Räkenskapsåret Not Årets resultat 33 165 16 368 Övrigt totalresultat: 1p82(g) Vinster vid omvärdering av byggnader och mark 29 755 759 IFRS7p20(a)(ii) Värdeförändring avseende finansiella tillgångar som kan säljas 29 362 62 IFRS3p59, 1p82(g) Omvärdering av innehav i ABC Group (finansiella tillgångar som kan säljas) 850 IFRS3p59, 1p82(g) Återföring av omvärdering av tidigare innehav i ABC Group 7, 29, 39-850 - 1p82(h) Andel av övrigt totalresultat i intresseföretag 29-86 91 19p93B, 1p82(g) Aktuariell förlust på ersättningar efter avslutad anställning 28, 33-494 1p82(g) Effekt på uppskjuten skatt av förändring i den svenska skattesatsen 1 28, 32-10 IFRS7p23(c) Kassaflödessäkringar 29 64-3 1p82(g) Säkring av nettoinvestering 29-45 40 1p82(g), 21p52(b) Valutakursdifferenser 29 2 413-1 111 Övrigt totalresultat för året, netto efter skatt 2 603 194 1p82(i) Summa totalresultat för året 35 768 16 562 Hänförligt till: 1p83(b)(ii) Moderföretagets aktieägare 32 968 15 746 1p83(b)(i) Innehav utan bestämmande inflytande 2 800 816 Summa totalresultat för året 35 768 16 562 Summa totalresultat hänförligt till moderföretagets aktieägare har uppkommit från Kvarvarande verksamheter 32 868 15 626 IFRS5p33(d) Avvecklade verksamheter 25 100 120 32 968 15 746 Posterna i rapporten ovan redovisas netto efter skatt. Upplysning lämnas i not 13 om den skatt som hänför sig till varje komponent i övrigt totalresultat. Noterna på sidorna 21 till 101 utgör en integrerad del av denna koncernredovisning. 1 Den förändring av skattesatsen som anges i detta exempel på koncernredovisning överensstämmer inte med verklig förändring i Sverige. 6
Kommentarer resultaträkning och rapport över totalresultat Nedanstående kommentar förklarar några av de väsentligaste kraven i IAS 1 Utformning av finansiella rapporter, och andra krav som kan påverka resultaträkningen/rapporten över totalresultat. 1p81 1. Företagen kan välja att presentera alla intäkts- och kostnadsposter för en period: (a) i en enda rapport över totalresultat, eller (b) i två rapporter (vilket valts av ) bestående av: (i) en separat resultaträkning som innehåller komponenterna i resultatet, och (ii) en rapport över totalresultat som inleds med resultatet och som innehåller komponenterna i övrigt totalresultat Den huvudsakliga skillnaden mellan dessa två alternativ är att i alternativ (a) visas periodens resultat som en delsumma, snarare än som nedersta raden, och att rapporten fortsätter ner till summa totalresultat för perioden. 1p82 2. En enda rapport över totalresultatet ska, som ett minimum, innehålla följande poster: (a) intäkter (b) finansieringskostnader (c) andel av resultat i intresseföretag och joint ventures redovisade med tillämpning av kapitalandelsmetoden (d) Skattekostnad (e) ett enda belopp som utgör summan av: (i) resultatet efter skatt av avvecklade verksamheter, och (ii) det resultat efter skatt som redovisats vid värderingen till verkligt värde efter avdrag för försäljningskostnader eller vid avyttringen av de tillgångar eller den avyttringsgrupp (de avyttringsgrupper) som utgör den avvecklade verksamheten. (f) Resultat (g) varje komponent i övrigt totalresultat klassificerad efter karaktär (h) andel av det övriga totalresultatet i intresseföretag och joint ventures redovisade med tillämpning av kapitalandelsmetoden (i) summa totalresultat 1p83 3. Upplysning ska lämnas om följande poster som fördelning av periodens resultat: IFRS 5p33(d) (a) Periodens resultat hänförligt till: (i) innehav utan bestämmande inflytande, och (ii) moderföretagets ägare (b) Summa totalresultat för perioden hänförligt till: (i) innehav utan bestämmande inflytande, och (ii) moderföretagets ägare (c) Resultat hänförliga till moderföretagets ägare från: (i) kvarvarande verksamhet, och (ii) avvecklade verksamheter. 1p84 4. Om ett företag presenterar en separat resultaträkning, ska denna innehålla: (a) Posterna (a-f) i punkt 2 ovan, och (b) Posten (a) i punkt 3 ovan. 1p12 5. När två rapporter presenteras ska rapporten över totalresultat följa omedelbart efter resultaträkningen. 7
1p85 6 Ytterligare resultatposter, rubriker och delsummor ska redovisas i rapporten över totalresultat och i den separata resultaträkningen (om sådan lämnas) när detta är relevant för förståelsen av företagets finansiella resultat. 7. Ytterligare underrubriker ska användas med omsorg. Den synbara flexibiliteten i IAS 1 kan endast användas för att öka användarnas förståelse av de belopp som stämmer överens med tillämpat regelverk. Den kan inte användas för att avleda uppmärksamheten från de belopp som presenteras i enlighet med regelverket. Nedan anges grundläggande principer som företag ska tillämpa när ytterligare poster, underrubriker, delsummor eller alternativa resultatbegrepp används: (a) Belopp som är framtagna enligt tillämpat regelverk ska ges en åtminstone lika framträdande plats som belopp som inte är enligt regelverket. (b) Ytterligare poster, delsummor och kolumner får användas, men bara om de inte avleder uppmärksamheten från belopp som är enligt regelverket genom att införa vinklingar eller göra resultaträkningen överlastad. (c) Varje tillkommande post eller kolumn ska innehålla alla intäkter eller kostnader som hänför sig till denna. (d) Varje tillkommande post eller kolumn ska endast innehålla intäkter eller kostnader som är företagets egna. (e) Poster kan avskiljas (exempelvis genom användning av kolumner eller delsummor) när de skiljer sig åt med avseende på karaktär eller funktion från andra poster i resultaträkningen. (f) Det är normalt inte tillåtet att blanda klassificeringar av kostnader per kostnadsslag respektive funktion där dessa kostnadskategorier överlappar varandra. (g) De termer som används för tillkommande poster och delsummor ska definieras om de inte är termer som används i IFRS. (h) Tillkommande poster, kolumner och delsummor ska bara presenteras när de används internt för att styra verksamheten. (i) Olika presentationer är acceptabla var för sig, men den sammantagna effekten av dessa presentationer måste också beaktas, så att resultaträkningens övergripande budskap inte blir förvrängt eller rörigt. (j) Presentationssättet ska i allt väsentligt vara konsekvent från år till år. (k) Presentationssättet ska vara förenligt med nationella regler. 8. EBIT (earnings before interest and tax, dvs resultat före finansiella poster och skatt) kan vara en acceptabel underrubrik i resultaträkningen. Denna post skiljer vanligen mellan resultatet före skatt från den löpande verksamheten respektive från finansieringsverksamheten. 9. I motsats till detta kan en delsumma för EBITDA (earnings before interest, tax, depreciation and amortisation, dvs resultat före finansiella poster, skatt och avskrivningar) endast tas med när företaget presenterar sina kostnader per kostnadsslag och då under förutsättning av delsumman inte förringar de belopp som stämmer överens med tillämpat regelverk, varken genom att antyda att EBITDA är den "verkliga" vinsten eller genom att göra resultaträkningen så överlastad att läsaren inte enkelt kan utläsa företagets resultat enligt tillämpat regelverk. När ett företag presenterar sina kostnader per funktion, kan det inte visa avskrivningar som en separat post inom rörelseresultatet, eftersom avskrivningar är ett kostnadsslag, inte en funktion i verksamheten. I detta fall kan upplysning om EBITDA endast lämnas i fotnot, i noterna eller i förvaltningsberättelsen. 8
1p97 Väsentliga intäkts- och kostnadsposter 10. När intäkts- eller kostnadsposter är väsentliga ska separat upplysning om deras karaktär och belopp lämnas, endera i resultaträkningen eller i noterna. För s del lämnas dessa upplysningar i not 6. Det förekommer att företag lämnar sådan information i resultaträkningen i form av tilläggsinformation eller kolumner. Ytterligare kommentarer finns i PwC:s IFRS Manual of Accounting. 1p85,97 11. IAS 1 har inget specifikt namn på de poster om vilka upplysning ska lämnas separat. Då ett företag lämnar upplysning om en separat kategori "exceptionella", "väsentliga" eller "ovanliga" poster, antingen i resultaträkningen eller i noterna, ska noten om redovisningsprinciper innehålla en definition av det valda uttrycket. Presentation och definition av dessa poster ska tillämpas konsekvent från år till år. Kostnadernas fördelning på kostnadsslag eller funktion 12. Då ett företag klassificerar sina kostnader per kostnadsslag, måste det säkerställa att varje kostnadsslag innefattar alla poster som kan hänföras dit. Väsentliga omstruktureringskostnader får exempelvis innefatta avgångsvederlag (ersättningar till anställda), nedskrivning av varulager (förändringar i varulager) och nedskrivningar av materiella anläggningstillgångar. Det är normalt inte acceptabelt att visa omstruktureringskostnader som en separat post när företaget presenterar sina kostnader fördelat på kostnadsslag, om det finns en överlappning med andra poster. 13. Företag som klassificerar sina kostnader per funktion måste ta med väsentliga poster i den funktion till vilken de hör. I ett sådant fall kan upplysning om väsentliga poster lämnas i fotnot eller i not till de finansiella rapporterna. 1(BC56) 1p86 Rörelseresultat 14. Ett företag kan välja att ta med en delsumma avseende resultat från den löpande verksamheten. Detta är tillåtet men ledningen måste försäkra sig om att det belopp som anges är representativt för verksamheter som normalt skulle betraktas som löpande. Poster som klart och tydligt är av rörelsenatur (exempelvis nedskrivningar av varulager, samt kostnader för omstrukturering och omlokalisering) kan inte exkluderas bara för de förekommer sällan eller är ovanliga till sitt belopp. Inte heller kan kostnader exkluderas på grund av de inte medför kassaflöden (exempelvis avskrivningar). Som en allmän regel är rörelseresultatet delsumman efter "övriga kostnader" - dvs exklusive finansiella poster och andel av resultat från innehav som redovisas enligt kapitalandelsmetoden. Under vissa omständigheter kan det emellertid vara motiverat att andel av resultat från innehav som redovisas enligt kapitalandelsmetoden ingår i rörelseresultatet (se punkt 16 nedan). Omflyttning av poster 15. Poster och beskrivningen av posterna ska flyttas i de fall där detta är nödvändigt för att förklara beståndsdelarna i resultatet. Emellertid styrs företagen av kravet på en "rättvisande bild" och ska inte göra några ändringar om det inte finns en välgrundad anledning att göra detta. 16. Andelen av resultat i intresseföretag redovisas normalt efter finansiella kostnader, vilket visar att resultatandelen i intresseföretag snarare härrör från en investering än utgör en del av koncernens huvudsakliga verksamhet. Om intresseföretag (eller joint ventures) emellertid utgör en integrerad del av koncernen verksamhet och strategi, kan det vara lämpligt att visa finansiella kostnader efter andelen av resultat från intresseföretag och joint ventures. I sådana fall är det möjligt att lägga till en delsumma "resultat före finansiella poster eller att inkludera resultatandelen från intresseföretag och joint ventures i rörelseresultatet (om detta resultatbegrepp används). Det är däremot inte möjligt att inkludera resultatandelar från intresseföretag och joint ventures i posten Intäkter (och därmed i bruttovinsten). 9
17. Finansiella intäkter får inte kvittas mot finansiella kostnader. De kan ingå i "övriga intäkter" eller visas separat i resultaträkningen. När finansiella intäkter är ett intäktsslag av underordnad betydelse, kan de presenteras omedelbart före finansiella kostnader och ingå i en delsumma för "finansiella poster netto" i resultaträkningen. När intjänandet av ränteintäkter är en av företagets huvudsakliga rörelsegrenar, presenteras de som "intäkter". 1p82(e) IFRS5 p33(a),(b) 33p66 33p67A 33p73 33p67 33p68 33p69,41,43 33p4 Avvecklade verksamheter 18. Som anges i punkt 2(e) ovan, ska företagen i sin rapport över totalresultat (eller separat resultaträkning) visa ett enda belopp som utgör summan av (i) resultat efter skatt av avvecklade verksamheter och (ii) det resultat efter skatt som redovisats vid värderingen till verkligt värde efter avdrag för försäljningskostnader eller vid avyttringen av de tillgångar eller den avyttringsgrupp (de avyttringsgrupper) som utgör den avvecklade verksamheten. Punkt 33 i IFRS 5 Anläggningstillgångar som innehas för försäljning och avvecklade verksamheter, kräver också en uppställning med en uppdelning av detta belopp. Uppställningen kan redovisas i noterna eller i själva rapporten över totalresultat (separat resultaträkning). Om den ingår i rapporten över totalresultat ska den presenteras i ett avsnitt som tydligt anges avser avvecklade verksamheter, det vill säga skild från kvarvarande verksamheter. Uppställningen krävs inte för avyttringsgrupper som utgörs av nyförvärvade dotterföretag som redan vid förvärvstidpunkten uppfyller villkoren för att anses som att de innehas för försäljning. Resultat per aktie 19. IAS 33 Resultat per aktie kräver att ett företag i rapporten över totalresultat ska ange resultat per aktie före och efter utspädning för det resultat från kvarvarande verksamhet som är hänförligt till modeföretagets aktieägare och för det totala resultat som är hänförligt till moderföretagets aktieägare för perioden, för varje slag av stamaktier. Resultat per aktie före och efter utspädning ska redovisas med samma vikt för samtliga perioder som omfattas av redovisningen. 20. Om ett företag presenterar en separat resultaträkning ska resultat per aktie före och efter utspädning redovisas i slutet av denna rapport. 21. Uppgift om resultat per aktie beräknat på alternativa resultatbegrepp kan lämnas om det bedöms nödvändigt. Sådana uppgifter kan dock endast lämnas i not. 22. Om resultat per aktie efter utspädning redovisas för minst en period ska det anges för alla redovisade perioder, även om det sammanfaller med resultat per aktie före utspädning. Om resultat per aktie före och efter utspädning är samma, kan den dubbla redovisningen göras på en rad i rapporten över totalresultat. 23. Ett företag som redovisar en avvecklad verksamhet ska lämna upplysning om resultat per aktie före och efter utspädning för den avvecklade verksamheten antingen i rapporten över totalresultat eller i noterna. 24. Resultat per aktie före och efter utspädning redovisas även när beloppen är negativa (dvs förlust per aktie). Potentiella stamaktier ger emellertid endast upphov till en utspädningseffekt i det fall en konvertering medför en högre förlust per aktie. Om förlusten minskar finns ingen utspädningseffekt. 25. När ett företag upprättar både koncernredovisning och separata finansiella rapporter i enlighet med IAS 27 Koncernredovisning och separata finansiella rapporter behöver de upplysningar som krävs enligt IAS 33 endast redovisas i koncernredovisningen. Ett företag som väljer att lämna upplysning om resultat per aktie i företagets separata finansiella rapporter ska redovisa sådan information endast i rapporten över totalresultat. 10
1p7 Komponenter i övrigt totalresultat 26. Komponenterna i övrigt totalresultat består av intäkts- och kostnadsposter (inklusive omklassificeringsjusteringar) som inte redovisas i resultatet i enlighet med vad som krävs eller tillåts i andra IFRS. De innefattar förändringar i omvärderingsreserv avseende materiella anläggningstillgångar eller immateriella tillgångar, aktuariella vinster och förluster för förmånsbestämda planer, vinster och förluster som uppkommer vi omräkning av en utlandsverksamhets finansiella rapporter, vinster och förluster vid omvärdering av finansiella tillgångar som kan säljas, samt den effektiva delen av vinster och förluster på säkringsinstrument i en kassaflödessäkring. 1p90,91 27. Ett företag kan redovisa komponenter i övrigt totalresultat antingen efter avdrag för hänförliga skatteeffekter eller före hänförliga skatteeffekter. Om ett företag väljer att redovisa komponenterna efter avdrag för skatt lämnas upplysning om det inkomstskattebelopp som är hänförligt till varje komponent i övrigt totalresultat, inklusive omklassificeringsjusteringar, i noterna. 1p92,94 28. Ett företag ska lämna separat upplysning om varje omklassificeringsjustering som är hänförlig till komponenter i övrigt totalresultat, antingen i rapporten över totalresultat eller i noterna. 1p7,95 29. Omklassificeringsjusteringar är belopp som omklassificeras till resultatet i den aktuella perioden efter att tidigare ha redovisats i övrigt totalresultat i den aktuella eller tidigare perioder. De uppkommer exempelvis vid avyttring av en utlandsverksamhet, vid borttagande från rapporten över finansiell ställning av finansiella tillgångar som kan säljas och när en säkrad prognostiserad transaktion påverkar resultatet. 1p82A 1p107 1p45 1p29 30. I IAS 1 har införts ändringar som ska tillämpas för räkenskapsår som börjar 1 juli 2012 eller senare. Ändringarna kräver att poster i övigt totalresultat ska fördelas på två grupper, beroende på posternas karaktär. Fördelningen baseras på om posterna kan komma att omklassificeras till resultaträkningen när vissa förutsättningar föreligger, eller om de inte kan omklassificeras. Ändringarna kräver också att företag som redovisar posterna i övrigt totalresultat före hänförliga skatteeffekter och den totala skatteeffekten som en separat post, ska fördela skatteeffekten på de ovan nämnda grupperna. 31. Utdelningar som redovisats som värdeöverföringar till ägare under perioden och hänförligt belopp per aktie, ska redovisas antingen i rapporten över förändringar i eget kapital eller i noterna. Utdelningar kan inte redovisas i rapporten över totalresultat eller i resultaträkningen. Konsekvens 32. Uppställningen och klassificeringen av posterna i de finansiella rapporterna ska behållas från en period till nästa såvida inte: (a) Det är uppenbart, efter en betydande förändring av verksamhetens karaktär eller en översyn av företagets finansiella rapporter, att en annan utformning eller klassificering skulle vara mer lämplig med avseende på kriterierna för val och tillämpning av redovisningsprinciper i IAS 8 Redovisningsprinciper, ändringar i uppskattningar och bedömningar samt fel; eller (b) IFRS kräver en ändring av utformningen. Väsentlighet och sammanslagningar 33. Varje väsentlig kategori av likartade poster ska redovisas separat i de finansiella rapporterna. Poster av olikartad karaktär eller funktion ska redovisas separat såvida de inte är oväsentliga. 11
1p32 1p34(a) 1p34(b) 1p35 Kvittning 34. Tillgångar och skulder samt intäkter och kostnader ska inte kvittas såvida detta inte krävs eller är tillåtet enligt en IFRS. Följande är exempel på intäkter och kostnader som ska kvittas eller där kvittning tillåts: (a) Vinster och förluster vid avyttring av anläggningstillgångar, inklusive placeringar och rörelsetillgångar, redovisas genom att från erhållna intäkter dra tillgångens redovisade värde och därtill hänförliga försäljningskostnader. (b) Utgifter hänförliga till en avsättning som redovisas enligt IAS 37 Avsättningar, eventualförpliktelser och eventualtillgångar och som ersätts enligt avtal med tredje part (exempelvis en leverantörsgaranti), kan nettoredovisas mot den hänförliga ersättningen. (c) Vinster och förluster som härrör från en grupp likartade transaktioner (exempelvis valutakursvinster och valutakursförluster eller vinster och förluster på finansiella instrument som innehas för handel) nettoredovisas. Sådana vinster och förluster redovisas emellertid var för sig om de är väsentliga. Sammanfattning 35. De upplysningskrav som rör komponenterna i övrigt totalresultat kan sammanfattas som följer: Post Varje komponent som redovisats i övrigt totalresultat under perioden, klassificerad efter karaktär Omklassificeringsjusteringar hänförliga till komponenter i övrigt totalresultat, under perioden Skatt hänförlig till varje komponent i övrigt totalresultat, inklusive omklassificeringsjusteringar Avstämning för varje komponent i eget kapital, separat utvisande Resultat Varje post i övrigt totalresultat Transaktioner med ägare För varje komponent i eget kapital, en analys av övrigt totalresultat per post Referens IAS 1 p 82(g) IAS 1 p 92 IAS 1 p 90 IAS 1 p106(d) IAS 1 p 106A Krav enligt standarden Rapport över totalresultat Rapport över totalresultat eller noterna Rapport över totalresultat eller noterna Rapport över förändringar i eget kapital Redovisning i Rapport över totalresultat Not 29 Not 13 Rapport över Not 29 förändringar i eget kapital eller noterna Rapport över förändringar i eget kapital 12
Koncernens balansräkning (tkr) 1p10(a),1p38, 1p113 per 31 december Not TILLGÅNGAR 1p60, 1p66 Anläggningstillgångar 1p54(a) Materiella anläggningstillgångar 16 155 341 100 233 1p54(c) Immateriella tillgångar 17 26 272 20 700 1p54(e),28p38 Innehav i intresseföretag 12 13 373 13 244 1p54(o), 1p56 Uppskjutna skattefordringar 32 3 520 3 321 1p54(d), IFRS7p8(d) 1p54(d), IFRS7p8(a) 1p54(h), IFRS7p8(c) Finansiella tillgångar som kan säljas 19 17 420 14 910 Derivatinstrument 20 395 245 Kundfordringar och andra fordringar 21 2 322 1 352 218 643 154 005 1p60, 1p66 Omsättningstillgångar 1p54(g) Varulager 22 24 700 18 182 1p54(h), Kundfordringar och andra fordringar 1 21 19 765 18 330 IFRS7p8(c) 1p54(d), Finansiella tillgångar som kan säljas 19 1 950 IFRS7p8(d) 1p54(d), Derivatinstrument 20 1 069 951 IFRS7p8(a) 1p54(d), Finansiella tillgångar värderade till verkligt värde via resultaträkningen 23 11 820 7 972 IFRS7p8(a) 1p54(i), Likvida medel 24 17 928 34 062 IFRS7p8 77 232 79 497 IFRS5p38, Tillgångar i avyttringsgrupp som innehas för försäljning 25 3 333 1p54(j) 80 565 79 497 Summa tillgångar 299 208 233 502 1 Dessa poster kan endera presenteras så som anges här och med en specifikation i not, eller i enlighet med Årsredovisningslagens uppställningsform för balansräkningen. 13
EGET KAPITAL OCH SKULDER per 31 december Not 1p54(r) Eget kapital som kan hänföras till moderföretagets aktieägare 1p78(e), Aktiekapital 26 25 300 21 000 1p54(r) 1p78(e), 1p55 Övrigt tillskjutet kapital 26 22 577 10 494 1p78(e), 1p55 Reserver 29 8 566 7 005 1p78(e), 1p55 Balanserad vinst 28 67 442 48 681 123 885 87 180 1p54(q) Innehav utan bestämmande inflytande 7 888 1 766 Summa eget kapital 131 773 88 946 Skulder 1p60, 1p69 Långfristiga skulder 1p54(m), Upplåning 31 115 121 96 346 IFRS7p8(f-g) 1p54(m), Derivatinstrument 20 135 129 IFRS7p8(e) 1p54(o), 1p56 Uppskjutna skatteskulder 32 12 370 9 053 1p78(d) Ersättningar till anställda efter avslutad anställning 33 4 635 2 233 1p54(l), 78(d) Övriga avsättningar 35 316 274 132 577 108 035 1p60, 69 Kortfristiga skulder 1p54(k), Leverantörsskulder och andra skulder 1 30 16 670 12 478 IFRS7p8(f) 1p54(n) Aktuella skatteskulder 2 566 2 771 1p54(m), Upplåning 31 11 716 18 258 IFRS7p8(f) 1p54(m), Derivatinstrument 20 460 618 IFRS7p8(e) 1p54(l) Övriga avsättningar 35 3 226 2 396 34 638 36 521 IFRS5p38, Skulder i avyttringsgrupp som innehas för försäljning 25 220 1p54(p) 34 858 36 521 Summa skulder 167 435 144 556 Summa eget kapital och skulder 299 208 233 502 10p17 Noterna på sidorna 21 till 101 utgör en integrerad del av denna koncernredovisning. Kommentarer balansräkning Nedanstående kommentarer förklarar några av de väsentligaste kraven i IAS 1 Utformning av finansiella rapporter, som kan påverka balansräkningen/rapporten över finansiell ställning. 1p10 1. IAS 1 benämner balansräkningen rapport över finansiell ställning. Detta är emellertid inte en obligatorisk benämning och har valt att behålla den mer välkända benämningen balansräkning. 1p54,55 2. Punkt 54 i IAS 1 anger vilka poster som krävs, som ett minimum, i balansräkningen. Ytterligare poster, rubriker och delsummor ska redovisas i balansräkningen när det är behövs för förståelsen av företagets finansiella ställning. 1p77,78 3. Ett företag ska, antingen i balansräkningen eller i noterna, göra en underindelning av de redovisade posterna på ett sätt som är lämpligt med hänsyn till företagets verksamhet. Detaljnivån i 1 Dessa poster kan endera presenteras så som anges här och med en specifikation i not, eller i enlighet med Årsredovisningslagens uppställningsform för balansräkningen. 14
underindelningarna beror på kraven i IFRS och berörda belopps storlek, karaktär och funktion. Gränsdragning mellan omsättnings- och anläggningstillgångar samt mellan kortfristiga och långfristiga skulder 1p60 4. Ett företag ska klassificera omsättnings- och anläggningstillgångar samt kortfristiga och långfristiga skulder separat i balansräkningen, förutom när en klassificering som bygger på likviditet ger information som är tillförlitlig och mer relevant. När detta undantag tillämpas ska företaget ta upp alla tillgångar och skulder i allt väsentligt i likviditetsordning. 1p61 5. Oavsett vilken presentationsmetod som används ska företaget, för varje post i balansräkningen som innehåller både belopp som väntas bli återvunna eller reglerade (a) inte mer än tolv månader efter rapportperioden och (b) mer än tolv månader efter rapportperioden, upplysa om det belopp som väntas bli återvunnet eller reglerat efter mer än tolv månader. 1p66-70 6. Omsättningstillgångar innefattar tillgångar (såsom varulager och kundfordringar) som säljs, förbrukas eller realiseras som en del av den normala verksamhetscykeln, även när de inte förväntas bli realiserade inom tolv månader efter rapportperioden. Vissa kortfristiga skulder, såsom leverantörsskulder och vissa upplupna personalkostnader och andra rörelsekostnader, är en del av det rörelsekapital som används i företagets normala verksamhetscykel. Sådana rörelserelaterade poster klassificeras som kortfristiga skulder, även om de förfaller till betalning efter mer än tolv månader efter rapportperioden. 1p68 7. Ett företags verksamhetscykel är den tid som förflyter från det att företaget anskaffar tillgångar för bearbetning till dess att företaget erhåller likvida medel för dem. När företagets normala verksamhetscykel inte är tydligt identifierbar antas den uppgå till tolv månader. Konsekvens 1p45 8. Uppställningen och klassificeringen av posterna i balansräkningen ska behållas från en period till nästa, såvida inte: (a) Det är uppenbart, efter en betydande förändring av verksamhetens karaktär eller en översyn av företagets finansiella rapporter, att en annan utformning eller klassificering skulle vara mer lämplig med avseende på kriterierna för val och tillämpning av redovisningsprinciper i IAS 8 Redovisningsprinciper, ändringar i uppskattningar och bedömningar samt fel ; eller (b) En IFRS kräver en ändring av utformningen. Väsentlighet och sammanslagningar 1p29 9. Varje väsentlig kategori av likartade poster ska redovisas separat i de finansiella rapporterna. Poster av olikartad karaktär eller funktion ska redovisas separat såvida de inte är oväsentliga. Fordringar och skulder avseende aktuell och uppskjuten skatt 1p54,56 10. Fordringar och skulder avseende aktuell och uppskjuten skatt redovisas separat från varandra och från andra tillgångar och skulder. När balansräkningen indelas i omsättnings- och anläggningstillgångar samt kort- och långfristiga skulder, ska uppskjutna skattefordringar redovisas som anläggningstillgångar och uppskjutna skatteskulder som långfristiga skulder. Kvittning 1p32 11. Ett företag får inte kvitta tillgångar och skulder såvida detta inte krävs eller är tillåtet enligt en IFRS. Värdering av tillgångar netto efter avdrag för värdereglering exempelvis för inkurans i varulager eller reservering för osäkra fordringar - utgör inte kvittning. Tre balansräkningar krävs i vissa situationer 1p39 12. Om ett företag har tillämpat en redovisningsprincip retroaktivt, omräknat poster retroaktivt eller omklassificerat poster i sina finansiella rapporter ska det redovisa en tredje balansräkning, nämligen per den tidigaste jämförelseperiodens början. I de fall då retroaktiva principändringar eller omräknade poster inte haft någon effekt på den tidigaste jämförelseperioden, anser vi att det är tillräckligt att företaget upplyser om detta förhållande. 15
Koncernens rapport över förändringar i eget kapital (tkr) Hänförligt till Moderföretagets aktieägare 1p109(c), 108, 109,113 Not Aktiekapital Övrigt tillskjutet kapital Reserver 1 Balanserad vinst Summa Innehav utan bestämmande inflytande Summa eget kapital Ingående balans per 1 januari 2011 20 000 10 424 6 364 48 470 85 258 1 500 86 758 1p106(d)(i) Årets resultat 15 512 15 512 856 16 368 1p106(d)(ii) Övrigt totalresultat för året 2 29 641-407 234-40 194 1p106(a) Summa totalresultat 641 15 105 15 746 816 16 562 IFRS2p50 Värde på anställdas tjänstgöring 28 822 822 822 Uppskjuten skatt avseende optionsprogram 28 20 20 20 Betalningar av emitterade aktier 26 1 000 70 1 070 1 070 1p106(d)(iii) Utdelning 34-15 736-15 736-550 -16 286 1p106(d)(iii) Summa tillskott från och värdeöverföringar till aktieägare, redovisade direkt i eget kapital 1 000 70-14 894-13 824-550 -14 374 Utgående balans per 31 december 2011 21 000 10 494 7 005 48 681 87 180 1 766 88 946 Ingående balans per 1 januari 2012 21 000 10 494 7 005 48 681 87 180 1 766 88 946 1p106(d)(i) Årets resultat 30 617 30 617 2 548 33 165 1p106(d)(ii) Övrigt totalresultat för året 2 29 2 261 90 2 351 252 2 603 1p106(a) Summa totalresultat 2 261 30 707 32 968 2 800 35 768 IFRS2p50 Värde på anställdas tjänstgöring 28 690 690 690 Uppskjuten skatt avseende optionsprogram 28 30 30 30 Betalningar av emitterade aktier 26 750 200 950 950 Återköp av egna aktier 28-2 564-2 564-2 564 Nyemission av stamaktier vid rörelseförvärv Konvertibla skuldebrev eget kapital-del 26 3 550 6 450 10 000 10 000 26 5 433 5 433 5 433 1p106(d)(iii) Utdelning 34-10 102-10 102-1 920-12 022 1p106(d)(iii) Summa tillskott från och värdeöverföringar till aktieägare, redovisade direkt i eget kapital 4 300 12 083 - -11 946 4 437-1 920 2 517 1 Olika reserver kan redovisas sammanslaget i poster reserver i rapporten över förändringar i eget kapital om de har likartad karaktär och kan anses som komponenter i eget kapital. Om de olika reserverna inte visas separat i rapporten över förändringar i eget kapital, ska en analys presenteras i not. 2 Företaget kan (a) visa varje post i övrigt totalresultat separat i ovanstående rapport, eller (b) visa övrigt totalresultat som en post (som ovan) och samtidigt i en not visa en analys av varje post i övrigt totalresultat för varje komponent i eget kapital. IFRS GAAP AB har lämnat upplysningen i not 29. 16
Koncernens rapport över förändringar i eget kapital (tkr) Hänförligt till Moderföretagets aktieägare 1p109(c), 108, 109,113 Not Aktiekapital Övrigt tillskjutet kapital Reserver 1 Balanserad vinst Summa Innehav utan bestämmande inflytande Summa eget kapital 1p106(d)(iii) 1p106(d)(iii) 1p106(d)(iii) 1p106(d)(iii) Innehav utan bestämmande inflytande som uppkommit vid rörelseförvärv Förvärv från innehavare utan bestämmande inflytande i XYZ Group Försäljning av innehav utan bestämmande inflytande i Red Limited Summa transaktioner med aktieägare, redovisade i eget kapital Utgående balans per 31 december 2012 39 4 542 4 542 40-800 -800-300 -1 100 40 100 100 1000 1 100 4 300 12 083-700 -11 946 3 737 3 322 7 059 25 300 22 577 8 566 67 442 123 885 7 888 131 773 Noterna på sidorna 21 till 101 utgör en integrerad del av denna koncernredovisning Kommentarer - rapport över förändringar i eget kapital Nedanstående kommentarer förklarar några av de väsentligaste kraven i IAS 1, Utformning av finansiella rapporter, och andra aspekter som kan påverka rapporten över förändringar i eget kapital. 1p106 1. För företag som tillämpar IAS 27 (ändring) ska rapporten över förändringar i eget kapital innehålla: (a) Summa totalresultat för perioden, med separat angivelse av de sammanlagda belopp som är hänförliga till ägare till moderföretaget och till innehav utan bestämmande inflytande (b) För varje komponent i eget kapital, effekterna av retroaktiv tillämpning eller retroaktiv omräkning som redovisade i enlighet med IAS 8 (c) För varje komponent i eget kapital, en avstämning mellan redovisat värde i början respektive i slutet av perioden med varje förändring redovisad separat (i) resultatet (ii) övrigt totalresultat och (iii) transaktioner med ägare i deras egenskap av ägare, som separat visar tillskott från och utdelning till ägare och förändringar i ägarandelar i dotterföretag som inte leder till förlust av kontroll 2. Den analys av varje post i övrigt totalresultat som görs för varje komponent i eget kapital, kan visas endera i rapporten över förändringar i eget kapital eller i noterna. 1 Olika reserver kan redovisas sammanslaget i poster reserver i rapporten över förändringar i eget kapital om de har likartad karaktär och kan anses som komponenter i eget kapital. Om de olika reserverna inte visas separat i rapporten över förändringar i eget kapital, ska en analys presenteras i not. 17
Koncernens rapport över kassaflöden (tkr) 1p10(d), 7p10, 18(b), 1p38 Räkenskapsåret 1p113 Not Kassaflöde från den löpande verksamheten Kassaflöde från rörelsen 36 71 751 41 703 7p31 Betald ränta -7 835-14 773 7p35 Betalda inkomstskatter -16 909-10 526 Kassaflöde från den löpande verksamheten 47 007 16 404 7p21, 7p10 Kassaflöde från investeringsverksamheten 7p39 Förvärv av dotterföretag, efter avdrag för förvärvade likvida medel 39-3 750 7p16(a) Köp av materiella anläggningstillgångar 16-9 505-6 042 7p16(b) Försäljning av materiella anläggningstillgångar 36 6 354 2 979 7p16(a) Köp av immateriella tillgångar 17-3 050-700 7p16(c) Köp av finansiella tillgångar som kan säljas 19-4 887-1 150 Likvid från avyttring av tillgångar som kan säljas 151-7p16(e) Lån till intresseföretag 41-1 343-112 7p16(f) Erhållen återbetalning av lån till intresseföretag 41 63 98 7p31 Erhållen ränta 1 054 1 193 7p31 Erhållen utdelning 1 130 1 120 Kassaflöde från investeringsverksamheten -13 783-2 614 7p21, 7p10 Kassaflöde från finansieringsverksamheten 7p17(a) Likvid från emission av stamaktier 26 950 1 070 7p17(b) Återköp av egna aktier 26-2 564 7p17(c) Likvid från emission av konvertibla skuldebrev 31 50 000 7p17(c) Likvid från emission av inlösbara preferensaktier 31 30 000 Förändring av checkräkningskredit -3 814 423 7p17(c) Upptagna lån 8 500 18 000 7p17(d) Amortering av lån -88 993-34 674 7p31 Utdelning till Moderföretagets aktieägare 34-10 102-15 736 7p31 Utdelning till innehavare av inlösbara preferensaktier -1 950-1 950 7p42A Förvärv av andel i dotterföretag från innehav utan bestämmande inflytande 40-1 100-7p42A Försäljning av andel i dotterföretag till innehav utan bestämmande inflytande 40 1 100-7p31 Utdelning till innehav utan bestämmande inflytande -1 920-550 Kassaflöde från finansieringsverksamheten -49 893-3 417 Minskning/ökning av likvida medel -16 669 10 373 7p28 Likvida medel vid årets början 24 34 062 23 628 Kursdifferens i likvida medel 535 61 7p28 Likvida medel vid årets slut 24 17 928 34 062 Noterna på sidorna 21 till 101 utgör en integrerad del av denna koncernredovisning. Kommentarer rapport över kassaflöden Nedanstående kommentarer förklarar några av de väsentligaste kraven i IAS 7 Rapport över kassaflöden. Att rapportera kassaflöden Kassaflöden från den löpande verksamheten 7p18 1. Kassaflöde från den löpande verksamheten rapporteras antingen i enlighet med: (a) den direkta metoden, varvid viktigare typer av in- respektive utbetalningar redovisas brutto, eller 18