Är revisorns kunskap och utbildning tillräcklig?

Linköpings universitet Institutionen för ekonomisk och industriell utveckling Examensarbete i Företagsekonomi, 30 hp Civilekonomprogrammet Vårterminen 2018 ISRN-nummer: LIU-IEI-FIL-A--18/02775--SE Är revisorns kunskap och utbildning tillräcklig? En kvalitativ studie om företagsrepresentanters uppfattningar om revision med fokus på revisorns kunskaper och utbildning Sandra Björk Felicia Lyngmo Flordin Handledare: Pernilla Broberg Linköpings universitet SE-581 83 Linköping, Sverige 013-28 10 00, www.liu.se

Förord Vi vill tacka vår handledare Pernilla Broberg som bidragit med konstruktiv kritik och ovärderlig vägledning. Vi vill även rikta ett stort tack till alla företagsrepresentanter som deltagit i studien, utan er hade inte studien varit möjlig. Till sist vill vi tacka våra medstudenter som under hela uppsatsprocessen gett oss värdefulla insikter och bidragit till det färdiga resultatet. Linköping, 27 maj 2018 Sandra Björk Felicia Lyngmo Flordin

Sammanfattning Titel Är revisorns kunskap och utbildning tillräcklig? En kvalitativ studie om företagsrepresentanters uppfattningar om revision med fokus på revisorns kunskaper och utbildning Författare Sandra Björk och Felicia Lyngmo Flordin Handledare Pernilla Broberg Nyckelord kunskap, utbildning, revisorsrollen, företagsrepresentant Bakgrund I juli 2018 förväntas Revisorsinspektionens förslag gällande ett förmildrande av de formella kraven på utbildningen för revisorer att träda i kraft. Företagsrepresentanter har en uppfattning om de faktiska kunskaper som revisorn besitter och saknar. Genom att få en insikt i revisorns kunskaper skapas en förståelse som kan ge mervärde vid utformning av revisorns utbildning. Syfte Syftet med studien är att skapa förståelse för företagsrepresentanters uppfattningar om revision med fokus på revisorns kunskaper och utbildning. Metod Studien har ett deduktivt angreppssätt med induktiva inslag. Kvalitativa data har inhämtats genom 20 semistrukturerade intervjuer med företagsrepresentanter på både privata och kommunala företag med olika storlek. Slutsats Studien visar på både likheter och skillnader i uppfattningar om revisorns kunskaper och utbildning. Företagsrepresentanterna uppfattas vara nöjda med revisorns kunskaper vilket tyder på att deras förväntningar i stor utsträckning överensstämmer med verkligheten. Studiens resultat visar på samband mellan de kunskaper som företagsrepresentanterna uppfattar är viktigast hos revisorn och den utbildning som efterfrågas.

Abstract Title Is the Auditor's Knowledge and Education Sufficient? A qualitative study of corporate representatives' views on auditing focusing on the auditor's knowledge and education Authors Sandra Björk and Felicia Lyngmo Flordin Supervisor Pernilla Broberg Key Words Knowledge, Education, Auditor's Role, Corporate Representative Introduction In July 2018, the Swedish Inspectorate of Auditors proposal for a formalization of formal requirements for auditor s education is expected to become effective. Corporate representatives has an idea of the actual knowledge that the auditor possesses and lacks. By gaining insight into the auditor's knowledge, an understanding is created that can add value to the design of the auditor s education. Purpose The purpose of the study is to create an understanding of corporate representatives' perceptions of auditing, focusing on the auditor's knowledge and education. Method The study has a deductive approach with inductive elements. Qualitative data has been obtained through semi-structured interviews with business representatives at both private and public companies of varied sizes. Conclusion The study shows both similarities and differences in perceptions about the auditor's knowledge and education. Corporate representatives are perceived to be satisfied with the auditor's knowledge, which indicates that their expectations mainly are in line with reality. The result of the study indicates a relationship between the knowledge that the corporate representatives perceive is most important among the auditor and the education requested.

Innehållsförteckning 1 Inledning... 1 1.1 Bakgrund... 1 1.2 Problemdiskussion... 2 1.3 Syfte... 5 2 Vetenskaplig metod... 7 2.1 Vetenskaplig ansats... 7 2.2 Beskrivning av teoretisk referensram... 7 3 Institutionalia... 9 3.1 Utbildningskrav för auktorisation eller motsvarande... 9 3.1.1 EU:s krav...10 3.1.2 Sveriges krav...10 3.1.3 Norges krav...10 3.1.4 Danmarks krav...11 3.1.5 Finlands krav...11 3.1.6 Tysklands krav...11 3.1.7 Storbritanniens krav...11 4 Teoretisk referensram... 13 4.1 Teoretisk översikt... 13 4.2 Professionsteori... 14 4.2.1 Revisionsprofessionen...15 4.3 Revisorsrollen... 16 4.3.1 Revisorn som granskare...16 4.3.2 Revisorn som rådgivare...17 4.3.3 Revisorn som förmedlare...18 4.3.4 Revisorn som försäljare...18 4.4 Högre utbildning... 19 4.5 Förväntningsgapet inom revision... 20 5 Empirisk metod... 23 5.1 Forskningsdesign... 23 5.2 Datainsamlingsmetod... 23 5.3 Urval... 25 5.4 Intervjuguide... 27 5.5 Pilotstudie... 28 5.6 Analysmetod... 29 5.7 Etiska aspekter... 30 6 Empiri... 33 6.1 Revisorsrollen... 34

6.1.1 Små företag...34 6.1.2 Medelstora företag...36 6.1.3 Stora företag...39 6.2 Kunskaper och egenskaper... 42 6.2.1 Små företag...43 6.2.2 Medelstora företag...45 6.2.3 Stora företag...49 6.3 Utbildning... 52 6.3.1 Små företag...52 6.3.2 Medelstora företag...54 6.3.3 Stora företag...57 7 Analys... 61 7.1 Revisorsrollen... 61 7.1.1 Identifierade roller...61 7.1.2 Revisorns viktigaste delar...65 7.2 Kunskaper och egenskaper... 67 7.2.1 Identifierade kunskaper...67 7.2.2 Identifierade egenskaper...70 7.3 Utbildning... 74 7.3.1 Förväntad utbildning...74 7.3.2 Önskvärd utbildning...76 7.4 Sammanfattning... 79 8 Slutsats och diskussion... 81 8.1 Slutsats... 81 8.2 Studiens kunskapsbidrag... 84 8.3 Förslag till fortsatt forskning... 84 9 Referenslista... 87 Bilagor Bilaga 1 Intervjuguide Bilaga 2 Revisorsrollen Bilaga 3 Revisorns kunskaper och egenskaper Bilaga 4 Revisorns utbildning

Tabellförteckning Tabell 1 Utbildningskrav... 9 Tabell 2 Sammanställning över intervjuer... 26 Tabell 3 Intervjuguidens frågor... 28 Tabell 4 Analysens teman... 30 Tabell 5 Sammanställning av företagsrepresentanterna... 33 Tabell 6 Identifierade revisorsroller... 62 Tabell 7 Revisorns mervärde... 65 Tabell 8 Viktiga kunskaper... 67 Tabell 9 Brister kopplade till kunskaper... 68 Tabell 10 Viktiga egenskaper... 71 Tabell 11 Brister kopplade till egenskaper... 71 Tabell 12 Revisorns utbildning... 75 Tabell 13 Förändringar eller krav på revisorns utbildning... 76 Figurförteckning Figur 1 Samband mellan kunskaper, utbildning och revisorn... 14 Figur 2 Reviderad version över sambandet mellan kunskaper, utbildning och revisorn... 80

1 Inledning I det inledande avsnittet presenteras en bakgrund till uppsatsens ämnesval. Därefter följer en problemdiskussion som senare mynnar ut i uppsatsens syfte. 1.1 Bakgrund I juli 2018 förväntas Revisorsinspektionens förslag gällande ett förmildrande av de formella kraven på utbildningen för revisorer att träda i kraft. Förslaget syftar bland annat till att höja revisionskvaliteten, effektivisera utbildningen samt göra revisoryrket mer attraktivt (Revisorsinspektionen, 2017a) då det riskerar att bli ett bristyrke i framtiden (Revisorsinspektionen, 2017b). En annan anledning till förslaget är den förändring som den traditionella revisorsrollen står inför. Förändringen har uppkommit främst av den tekniska utvecklingen inom IT-området och de nya internationella regelverken för redovisning och revision. För att de förmildrade kraven inte ska innebära sänkt kompetens hos revisorerna kommer provet för auktorisation inte förändras (Revisorsinspektionen, 2017a). Revisorsinspektionen (2017a) anser att utbildningen till att bli revisor är lång och komplicerad. Således menar Revisorsinspektionen att det inte räcker med en attraktiv revisionsbransch, utan vägen till att bli revisor behöver anses som överkomlig och tilltalande (ibid.). Utbildningen av revisorer påverkas av de krav som EU ställer då dessa måste följas (FAR, 2016). I Sverige ställs strängare krav på utbildningen än vad EU kräver (se avsnitt 3.1). Skillnaden skapar utrymme till avskaffning av de krav som EU inte ställer. Även i förhållande till andra europeiska länder har Sverige strängare krav. De utbildningskrav som råder idag är minst åtta års utbildning, bestående av både teori och praktik, där en högskoleexamen med inriktning mot företagsekonomi krävs (Revisorsinspektionen, 2017a). Examen ska innehålla högskolepoäng inom vissa specifika ämnesområden, så som redovisning och juridik. Kraven på högskolepoäng inom vissa ämnesområden samt att kandidatexamen måste ha en företagsekonomisk inriktning avskaffas i och med förslaget (ibid.). Förslaget innebär att den totala utbildningen ska vara minst sex år innehållande minst tre års praktisk utbildning och tre års teoretisk utbildning (Revisorsinspektionen, 2018). Den teoretiska utbildningen ska motsvaras av minst en kandidatexamen där vissa lärandemål måste ingå (ibid.). Lärandemålen tas fram i ett gemensamt samarbete mellan Revisorsinspektionen, revisionsbyråerna, FAR och representanter från universitet och högskolor. 1

Den kompetens som krävs för att bli revisor kategoriseras i förslaget in under tre nivåer: förmågan att integrera och tillämpa kunskap och förståelse, färdigheter och förmåga samt värderingsförmåga och förhållningssätt (Revisorsinspektionen, 2018). Revisorsinspektionen (2018) anser att förslaget resulterar i att även icke-ekonomer ska kunna bli revisorer. För att förenkla karriärsbytet till revisor ska exempelvis individer med examen inom juridik, som uppfyller kraven som ställs, ges möjlighet att skriva auktorisationsprovet. Förslaget möjliggör att en del av utbildningen kan förflyttas till revisionsbyråerna vilket ger byråerna en ökad möjlighet att påverka utbildningen (Revisorsinspektionen, 2017a). I och med förflyttningen ställs högre krav på dokumentation för byråerna då det krävs redovisning av att lärandemålen uppfylls innan auktorisationsprovet avläggs. De utbildningsplaner som byråerna skapar för att nå upp till de krav som ställs måste godkännas av Revisorsinspektionen (Revisorsinspektionen, 2018). Revisorsinspektionen förväntar enligt Johansson (2017) att de föreslagna utbildningsvägarna ska generera en ökad kvalitet samt en ökad relevans för utbildningen. Förslaget förväntas förenkla utformningen av revisionsutbildningarna för högskolorna och universiteten (Revisorsinspektionen, 2017a). Revisorsinspektionen (2017a) menar även att lärosätena, i och med förslaget, erbjuds större möjligheter att välja vilken kompetens som de önskar förmedla. 1.2 Problemdiskussion Årligen anställs cirka 550 nyexaminerade studenter på revisionsbyråerna och cirka 150 av dem examineras tillslut för auktorisation (Revisorsinspektionen, 2017b). En internationell studie visade att över hälften av de som börjar arbeta som revisorsassistenter byter arbetsplats efter tre år (Hiltebeitel och Leauby, 2001). År 1996 fanns 4495 kvalificerade revisorer i Sverige, år 2013 fanns det 3857 stycken (Carrington, 2014) och år 2017 fanns det 3400 revisorer (Lennartsson, 2018b). Enligt Carrington (2014) har antalet revisorer minskat under perioden 1996 till 2013 förutom tillfälliga toppar under åren 2002, 2003 och 2010. Även Revisorsinspektionen menar på en nedåtgående trend inom branschen då färre och färre revisorer blir auktoriserade (Revisorsinspektionen, 2017b). En anledning till att många revisorsassistenter väljer att lämna byråerna är ett system som kallas up or out vilket främst förekommer på de stora revisionsbyråerna (Carrington, 2014). Revisorsassistenterna som byråerna vill satsa på befordras medan de som inte uppnår byråns krav förväntas söka sig till andra arbetsplatser (Herrbach, 2001; Carrington, 2014). Enligt Sébastien Stenger (Lennartsson, 2018a) kan up or out leda till att yrket ses som en tävling och att befordringsprocessen skapar stress och ångest. På revisionsbyråerna är det inte 2

alla revisorsassistenter som klättrar i hierarkin (Carrington, 2014). Revisorsassistenterna kan välja andra vägar inom byrån då det finns flera verksamhetsgrenar, exempelvis redovisning och skatt, som kan intressera dem. Det finns även möjlighet för revisorsassistenter att avancera utanför byrån då kompetenta revisorsassistenter kan bli rekryterade av revisionsbyråns klienter (McNair, 1991). En ytterligare anledning till att revisorsassistenter lämnar byråerna är att de förväntningar som studenterna har på branschen i vissa fall visat sig vara orealistiska eller felaktiga (Carcello, Copeland, Hermanson & Turner, 1991; Philips & Crain, 1996; Gertsson, Sylvander, Broberg, & Friberg, 2017; Lennartsson, 2017). Philip och Crains (1996) studie visade att cirka 75 procent av studenterna hade orealistiska förväntningar eller saknade kunskap om revisionsbranschen. Det finns en skillnad mellan studenternas förväntningar och revisorassistenternas uppfattning om de fördelar som förknippas med professionen (Carcello et al., 1991). Det finns även en skillnad mellan förväntningarna på utvecklingspotentialen och dess verklighet (Lennartsson, 2017). När förväntningar inte överensstämmer med verkligheten kan missnöje skapas vilket kan vara en anledning till att anställda söker sig till andra yrken. För att minska missnöjet behöver gapet mellan förväntningar och verklighet minskas (Power, 1999). För att studenter ska få en mer korrekt bild av revisionsbranschen behöver utbildningen förmedla mer information om branschens verklighet. Förutom att minska förväntningsgapet spelar utbildningen en viktig roll för att minska revisionsprofessionens problem med en tydlig expertis. Professioner karakteriseras vanligen med att ha grund i ett tydligt unikt expertisområde vilket revisionsprofessionen saknar (Hines, 1989; Power, 1999; Carrington, 2010). När revisorns expertis inte är tydligt definierad leder det till att andra yrkesgrupper, så som redovisningskonsulter, till viss del har samma kunskaper och utövar samma arbetsuppgifter som en revisor (Carrington, 2010). Otydligheten medför att revisionsprofessionen försvagas och riskerar att tappa sin status som profession (Power, 1999; Brante, 2009). För att motverka problemet krävs ett förtydligande av expertisen inom revisonsprofessionen vilket skapar en möjlighet att exkludera individer som inte har samma kunskap och därmed stärks professionens legitimitet. Revisorsinspektionen önskar med sitt förslag att höja revisionskvaliteten, effektivisera utbildningen samt göra revisorsyrket mer attraktivt (Revisorinspektionen, 2017a). Förslaget har däremot bemötts av både positiv och negativ kritik. FAR välkomnar förslaget som Revisorsinspektionen lagt fram och ser positivt på bland annat ändringen av de ämnesspecifika kraven (Brännström, 2017). Dan Brännström (2017), generalsekreterare i FAR, anser att de tidigare kraven har utgjort hinder för de som saknar behörighet inom vissa utbildningsområden men som önskar att avge provet för auktorisation. Revisorsinspektionen (2017b) anser 3

själva att förslaget kommer höja kvaliteten på utbildningen då högskolorna och universiteten kommer ges större möjligheter till att själva anpassa utbildningen efter marknadens önskemål. Enligt Revisorsinspektionen (2017b) kommer förslaget bredda branschens kompetensbas genom att förenkla för individer med kompetenser som tidigare varit svåra att locka till yrket. Förslaget har mötts av kritik och oro från flera akademiker och forskare. Docent Jan Marton (2018) ställer sig tveksam till den breddade kompetensbasen som de förmildrade kraven resulterar i då han menar att det riskerar att minska revisionens kontrollfunktion och endast ger en kortsiktig ökad lönsamhet. Marton (2018) menar även att förtroendet för branschen kommer minska i och med de förmildrade kraven. Professor Sven-Olof Yrjö Collin och docent Timurs Umans menar att förslaget kommer innebära en försämring av revisorns ekonomikunskaper som resulterar i en försämrad revisionskvalitet (Hammarström, 2017), vilket Marton (2018) också instämmer. Yrjö Collin och Umans poängterar att byråerna kommer ha svårt att erbjuda de utbildningar som krävs i och med det tyngre ansvaret (Hammarström, 2017). Resultatet av förslaget kan innebära en risk då koncentrationen till ett fåtal byråer kommer att öka (ibid). Att utbildningskvaliteten riskerar att försämras håller även lektor Pernilla Broberg och professor Torbjörn Tagesson med om (Broberg & Tagesson, 2017). Broberg och Tagesson (2017) kritiserar de redan befintliga kraven på utbildningslängden vid lärosätena och menar att det istället behövs högre utbildningskrav och att fler inom professionen borde studera på högre nivå. De högre utbildningskraven krävs för att kunna upprätthålla en hög kvalitet på revisionen (ibid.). Lektor Gunilla Eklöv Alander och Susanne Weinberg, chef vid företagsekonomiska institutionen vid Stockholms universitet, talar om fler utmaningar som branschen kommer stå inför om förslaget går igenom (Eklöv Alander & Weinberg, 2017). Eklöv Alander och Weinberg (2017) anser att utbildningstiden kommer förlängas när en del av utbildningsansvaret flyttas till revisionsbyråerna. I och med förflyttningen av ansvaret står de frågande till hur Revisorsinspektionen kommer lyckas kontrollera de nya kunskapskraven. Eklöv Alander och Weinberg (2017) är även kritiska till förslaget då förmildringen kan försvåra möjligheten att klara provet för auktorisation. Kritiken mot den kortare utbildningen samt kritiken mot en ökad svårighet att klara provet för auktorisation kan styrkas av en studie genomförd av Deppe, Smith & Stice (1992). Studien (1992) visade att det är enklare för revisorer att klara provet om de tagit en magisterexamen eller högre, jämfört med att enbart inneha en kandidatexamen. I debatten om förmildrade krav för revisorers utbildning har många aktörer, så som Revisorsinspektionen, FAR och akademin, framfört sina uppfattningar. Några uppfattningar som 4

däremot inte har uppmärksammats på samma sätt är företagsrepresentanternas. Företagsrepresentanternas uppfattningar är viktiga då de har en direktkontakt med revisorn och därmed har en uppfattning om de faktiska kunskaperna som revisorn besitter och vilka kunskaper som saknas. Det är viktigt att uppmärksamma de faktiska kunskaperna då de kan skilja sig från de kunskaper som utbildningen förväntas ge. Genom att få en insikt i revisorns kunskaper skapas en förståelse som kan ge mervärde vid utformning av revisorns utbildning. 1.3 Syfte Syftet med studien är att skapa förståelse för företagsrepresentanters uppfattningar om revision med fokus på revisorns kunskaper och utbildning. 5

6

2 Vetenskaplig metod Avsnittet presenterar studiens vetenskapliga ansats och de teorier som tillämpats vid skapandet av den teoretiska referensramen. 2.1 Vetenskaplig ansats Studiens syfte är att skapa förståelse för företagsrepresentanters uppfattningar om revision med fokus på revisorns kunskap och utbildning. För att besvara syftet har teorier och tidigare forskning varit viktiga utgångspunkter för den teoretiska referensramen vilket därmed innebär att studien är övervägande deduktiv (Jacobsen, 2002; Bryman & Bell, 2013). De befintliga teorierna berör professionsteori med utgångspunkt i kunskaper och utbildning, revisorsrollen med fokus på kunskaper, revisorns utbildning och teorier om förväntningsgap med utgångspunkt i kunskaper och utbildning (se avsnitt 4). Den teoretiska referensramen har utgjort basen för utformningen av intervjuguiden samt analysen. I analysen har teorier och tidigare forskning kopplats samman med studiens resultat. Utöver deduktiv ansats kommer studien även ha induktiva inslag vilket krävs för att företagsrepresentanters uppfattningar inte ska begränsas till teorier och tidigare forskning. Uppfattningar är individuella (Denscombe, 2016) och behöver inte alltid förklaras av teorier och tidigare forskning och det induktiva inslaget möjliggör skapandet av ny teori (Bryman & Bell, 2013). Med induktiva inslag minskas risken att viktig information förbises, vilket är en nackdel med en deduktiv ansats (Jacobsen, 2002). Då studien syftar till att fånga upp alla uppfattningar som företagsrepresentanter har krävs en öppenhet för empiri som inte är direkt kopplad till den teoretiska referensramen. En forskningsdesign där kvalitativa data insamlas tillämpas då studien syftar till att skapa förståelse för företagsrepresentanters uppfattningar (Justesen & Mik-Meyer, 2011; Yin, 2011). Vid insamling av kvalitativa data möjliggörs för företagsrepresentanterna att beskriva sina uppfattningar mer utförligt (Bryman & Bell, 2013). Företagsrepresentanternas uppfattningar är individuella och kan därmed inte tydligt avgränsas (Denscombe, 2016) vilket gör att det är mer problematiskt att fånga upp uppfattningar med hjälp av kvantitativa data (Bryman & Bell, 2013). 2.2 Beskrivning av teoretisk referensram Studien grundas, som ovan nämnts, på teori och tidigare forskning. En av utgångspunkterna i den teoretiska referensramen är revisorns kunskap. Utbildningen har en väsentlig påverkan på 7

revisorns kunskap och är därmed den andra utgångspunkten. Professionsteorin används för att diskutera revisionsprofessionens grund i och behov av kunskap och utbildning och omvänt hur dessa påverkar revisionsprofessionen (jmf Brante, 2009 för professioner generellt). Professionsteorin kan således användas för att skapa en förståelse för vilken kunskap och utbildning som krävs av en revisor. För att få en klarare bild över vilken kunskap och utbildning som krävs har revisorn kategoriserats in i fyra olika roller vilka är granskare, rådgivare, förmedlare och försäljare. Teorier om högre utbildning syftar till att klargöra den högre utbildningens påverkan på individnivå samt dess påverkan på revisionsprofessionen. Den kunskap och utbildning som en revisor besitter kan skilja sig mot vilka förväntningar som ställs på revisorn. Teorier om förväntningsgap förklarar skillnader i förväntningar mellan en grupp med en viss expertis och en grupp som förlitar sig på denna expertis (Liggio, 1974; Salehi, 2011). Teorier om förväntningsgapet syftar till att förklara relevansen av att olika intressenters förväntningar uppfylls samt hur utbildning kan påverka gapet. För att sammanfatta hur revisorn samt kunskap och utbildning påverkar varandra inleds den teoretiska referensramen med en modell. 8

3 Institutionalia I det följande avsnittet presenteras de olika utbildningskrav som finns för auktorisation eller motsvarande inom EU, Sverige, Norge, Danmark, Finland, Tyskland och Storbritannien. 3.1 Utbildningskrav för auktorisation eller motsvarande Utbildningskraven för revisorer skiljer sig mellan olika länder. Under följande avsnitt redogörs utbildningskraven för EU och de länder som Revisorsinspektionen (2017b) tar upp i förslaget om förändrade utbildningskrav för revisorer. I tabellen nedan sammanställs de utbildningskrav som ställs för auktorisation i regionerna som nämns ovan. Tabellen visar först vilken titel revisorer har då Norge har två titlar med olika utbildning. Teoretiska utbildningen beskriver vilken inriktning utbildningen måste ha samt om utbildningen måste uppnå en viss examen. Praktisk utbildning visar hur lång den praktiska utbildningen minst måste vara. Annan möjlighet tydliggör om det finns någon annan möjlighet att få skriva auktorisationsprovet, eller motsvarande, än den teoretiska och praktiska utbildningen som redogörs i tabellen. Det andra tillvägagångssättet beskrivs mer utförligt i texten om respektive land. Totalt antal år visar hur lång den teoretiska och praktiska utbildningen måste vara sammanlagt. Tabell 1 Utbildningskrav Titel Teoretisk utbildning Praktisk utbildning Annan möjlighet Totalt antal år EU - Inom ekonomi eller Minst 3 år Ja - juridik Sverige Auktoriserad Kandidatexamen inom Minst 3 år Nej Minst 8 år revisor företagsekonomi (+ 2 år*) Norge Registrerad Kandidatexamen inom Minst 3 år Nej Minst 6 år revisor revision Norge Auktoriserad revisor Magisterexamen inom redovisning och Minst 3 år Nej Minst 7 år Danmark Finland Tyskland Storbritannien Auktoriserad revisor Godkänd revisor Godkänd revisor Registrerad revisor revision Masterexamen inom revision eller motsvarande Kandidatexamen inom ekonomi eller juridik Inom ekonomi (vanligtvis kandidatexamen) Minst 3 år Nej Minst 8 år Minst 3 år Ja Minst 6 år Minst 3 år Nej Vanligtvis minst 6 år Inom ekonomi Minst 3 år Ja - * I Sverige krävs det idag ytterligare två år praktiskt eller teoretisk utbildning. 9

3.1.1 EU:s krav Inom EU samlas regler som rör revisionen i direktivet (2006/43/EG). Utbildningen inom EU skiljer sig beroende på medlemsstat men det finns gemensamma krav som alla medlemsstater ska följa. För att auktoriseras som revisor ska individen genomföra universitetsstudier eller motsvarande där olika lärandemål inom ekonomi och juridik ska ingå. Utöver den teoretiska utbildningen ska en praktisk utbildning pågå i minst tre år samt avslutas med en examen som godkänts av medlemsstaten. Det är möjligt att genomföra revisorsprovet utan utförda universitetsstudier men det krävs då att individen praktiserat inom relevant område under sju till femton år. Tidsperioden för den praktiska delen är beroende av arbetsuppgifternas utformande. 3.1.2 Sveriges krav För att bli auktoriserad revisor krävs enligt Revisorsinspektionen (1996) en praktiskt samt teoretisk utbildning om totalt åtta år samt ett erlagt prov för auktorisation. Den teoretiska utbildningen ska ske på ett svenskt lärosäte och bestå av minst en treårig utbildning som motsvarar en kandidatexamen i företagsekonomi. För att få avlägga provet för auktorisation finns det krav på vilka ämnen som ska ingå i utbildningen, där minst 45 högskolepoäng ska läsas inom juridik samt 90 högskolepoäng inom företagsekonomi. Utöver kraven på en teoretisk utbildning måste en auktoriserad revisor genomgått minst tre års praktisk utbildning på en arbetsplats vilket motsvarar tre års heltidsarbete. De återstående två åren av utbildningen får fördelas på antingen teoretisk eller praktisk utbildning innan auktorisationsprovet får skrivas. 3.1.3 Norges krav Auktoriserade revisorer måste uppfylla de krav som Lov om revisjon och revisorer (revisorloven, LOV-1999-01-15-2) ställer. I Norge finns två typer av revisorer, registrerad revisor och statsauktoriserad revisor. För att uppnå kraven för registrerad revisor krävs en kandidatexamen i revision och för statsauktoriserad revisor krävs en magisterexamen i redovisning och revision. Båda examina utgår från en fastställd utbildningsplan. Det krävs sedan minst tre års praktisk utbildning inom revision, varav två år måste genomföras efter högskoleexamen. Den praktiska och teoretiska upplärningen avslutas med ett prov för auktorisation. 10

3.1.4 Danmarks krav I Danmark finns det flera krav som behöver uppfyllas för att bli revisor enligt eksamensbekendtgørelsen (BEK nr 1045 af 30.6.2016). Revisorsexamen består av ett skriftligt och ett muntligt prov för auktorisation. För att få skriva den skriftliga delen av provet krävs en examen motsvarande en svensk masterutbildning. Examen ska vara inom revision eller inom redovisning, skatt eller affärsjuridik som innefattar ämnen som motsvarar revisionsexamen. Utöver den teoretiska utbildningen krävs även tre års praktisk utbildning. Minst ett år av den praktiska utbildningen måste genomföras efter högskoleexamen. 3.1.5 Finlands krav I Finland finns det krav i Revisionslag (1141:2015) på vem som får titulera sig som revisor. För att bli godkänd revisor krävs en högskoleexamen samt minst tre års praktik inom revision av bokslut, koncernbokslut eller motsvarande. Det finns undantag där en person med minst sju års arbetslivserfarenhet inom redovisning, finansiering eller juridik kan bli revisor. I dessa fall krävs kompletterande teoretisk utbildning inom vissa specifika ämnen. När kraven för auktorisationsprovet är uppfyllda måste ett godkänt resultat erläggas för att erhålla titeln godkänd revisor. 3.1.6 Tysklands krav För att bli revisor i Tyskland krävs ett godkänt resultat på provet för auktorisation (Wirtschaftsprüferkammer u.å.). Provet består av en skriftlig del och en muntlig del. Det enda kravet som ställs på utbildningen är att den är inom någon form av ekonomi. Vanligtvis är utbildningen en kandidatexamen. Utöver de teoretiska studierna krävs praktisk utbildning. Den praktiska utbildningen varierar beroende på hur många terminer den teoretiska utbildningen utgör. Den praktiska utbildningen ska pågå under minst tre år men är individens teoretiska utbildning färre än åtta terminer krävs minst fyra års praktiskt utbildning. 3.1.7 Storbritanniens krav Utbildningen skiljer sig mellan Storbritannien och de övrigt nämnda länderna då studenterna går utbildningsprogram på revisionsbyråerna (Revisorsinspektionen, 2017b). Det finns totalt fem revisorsorganisationer som erbjuder revisionsutbildningen (Revisorsinspektionen, 2017a). Majoriteten av studenterna ingår tidigt avtal med revisionsbyråer som möjliggör för studenten att varva den teoretisk och den praktiska utbildningen. Den praktiska utbildningen ska pågå 11

under minst tre år och utbildningen avslutas med ett prov för auktorisation. Provet är vanligen skriftligt men kan skilja sig mellan de fem revisionsorganisationerna (ibid.). 12

4 Teoretisk referensram Avsnittet introducerar de teorier som intervjuguiden har baserats på och inleds med en sammanfattande figur över de presenterade teorierna. 4.1 Teoretisk översikt Den teoretiska referensramen har genomgående fokus på begreppen kunskap och utbildning. Kunskapsbegreppet är svårdefinierat och innefattar många olika delar beroende på vilken typ av kunskap och vilken målgrupp den berör. Professionsteori skapar en förståelse för vilka kunskaper och vilken utbildning som krävs för revisorer (se avsnitt 4.2). Kunskap i den teoretiska referensramen har sin utgångspunkt i vilka kunskaper som berör revisorn och dess roll vilket diskuteras i revisorsrollen (se avsnitt 4.3). Utbildning definieras mer ingående i ett separat avsnitt (se avsnitt 4.4) där fokus ligger på den högre utbildningen. För att förklara skillnader i förväntningar mellan revisorn och andra grupper berör förväntningsgap (se avsnitt 4.5) olika aspekter på både kunskaper och utbildning. I figuren nedan sammanfattas den teoretiska referensramen. Kunskaper och utbildning har en ömsesidig påverkan på revisorn. Kunskaper och utbildning påverkar revisorn då det ligger till grund för revisorns expertis (Smeby, 2008). Revisorns roller har en påverkan på kunskaper och utbildning då förändringar i rollerna tvingar dessa att förändras för att anpassa sig till de nya förväntningarna (Lee, Ali & Bien, 2009). Det finns även en påverkan mellan kunskaper och utbildning då utbildningen syftar till att ge studenten kunskaper (Biesta, 2008; Smeby, 2008; Lee, 2017). Utbildningen ska göra studenterna redo för arbetslivet vilket gör att de kunskaper som efterfrågas formar utbildningen (Van der Wende, 2000; Biesta, 2008). 13

Figur 1 Samband mellan kunskaper, utbildning och revisorn 4.2 Professionsteori Brante (2005) menar att en profession är en yrkesgrupp som baserar sin inkomst och status på att de tillämpar vetenskaplig kunskap. Professionsutövarna anses vara experter inom sitt område (Flint, 1988; Hines, 1989; Öhman & Wallerstedt, 2012) och expertisen utgörs av individens kunskapsbas (Grimen, 2008a; Öhman & Wallerstedt, 2012). Kunskapsbasen betraktas till stor del vara abstrakt (Abbott, 1988; Brante, 2009) vilket gör att nya problem kan fångas upp och sedan utgöra en del av expertisen (Brante, 2009). Expertisen ligger till grund för att professionen uppfattas som legitim och trovärdig av samhället (Abbott, 1988; Flint, 1988; Hines, 1989). Professionen förknippas med utbytbarhet, vilket innebär att individer inom professionen ska kunna bytas ut mot vilken individ som helst inom samma profession då de har jämförbar expertis (Brante, 2005). Det krävs lång träning och erfarenhet för att behärska de kunskaper, metoder och språk som kännetecknar en profession (Abbott, 1988). För att skapa en kontroll inom professionen utesluts individer som anses okvalificerade (Larson, 1977). Det är inte bara expertis som krävs inom en profession. Professionen behöver även innehålla en bra balans mellan osäkerhet och teknikalitet (Brante, 2009). Om osäkerheten är för hög resulterar det i att förtroendet för professionen brister. Ett bristande förtroende leder till högre transaktionskostnader, att överföringen av information försvåras då mottagaren känner behov av att undersöka om informationen är korrekt, en minskning av handlingsramen för den professionella samt försvårar samarbetet mellan parterna (Grimen, 2008b). En för låg osäkerhet och en hög teknikalitet leder till att andra yrkesgrupper har lätt att överta professionens 14

kunskaper. Utan en bra balans mellan osäkerhet och teknikalitet minskar professionens relevans i samhället (Brante, 2009). Det är problematiskt att definiera vad en profession är (Molander & Terum, 2008; Brante, 2009). Om definitionen innehåller för många krav kommer många yrken som betraktas som professioner att hamna utanför (Brante, 2009). Om kraven däremot är för få kommer definitionen bli betydelselös och det kommer vara svårt att skilja mellan professioner och andra yrken (Power, 1999; Brante, 2009). Professioner betraktas som yrken med en uppnådd professionell status (Molander & Terum, 2008). Brante (2009) menar på att flertalet definitioner av vad profession innebär betonar professionens anknytning till högre formell utbildning som vanligtvis kombineras med en hög status. Utbildningen utgör vanligen en nödvändig inträdesbiljett till professionen och används i vissa fall för att kunna exkludera individer från professionen och reglera flödet in till professionen (Burrage & Torstendahl, 1990; Grimen, 2008a; Smeby, 2008). Praktiskt utförande, teoretisk utbildning och examination utgör viktiga delar för att tillgodogöra sig kunskap och för att få möjlighet att vara del av professionen (Hines, 1989; Grimen, 2008a). Kopplingen mellan profession och utbildning har under senare år suddats ut genom införande av fler yrkesutbildningar (Brante, 2009). Brante (2009) menar att det således inte ska läggas en allt för stark betoning på relationen mellan universitetsutbildningen och professionen. 4.2.1 Revisionsprofessionen Revisionsprofessionen tenderar att karaktäriseras av revisorns uppförande (Carrington, 2010) med utgångspunkt i opartiskhet, självständighet och objektivitet (Power, 1999; Revisorslagen, SFS 2001:883; Johansson, 2005). Det är viktigt att de tre nämnda kriterierna upprätthålls för att revisionens nytta inte ska ifrågasättas (Svanström, 2008). När nyttan ifrågasätts tappar revisionen sitt syfte då intressenterna inte får ett pålitligt beslutsunderlag (ibid.). Som nämnts tidigare förknippas en profession med en tydlig expertis (Hines, 1989; Brante, 2009). För revisionsprofessionen är inte expertisen tydligt definierad (Hines, 1989; Power, 1999; Carrington, 2010). En anledning till otydligheten är enligt Carrington (2010) att även individer som inte kan titulera sig som revisor kan besitta samma kunskap. Revisorer kan ha svårt att konkurrera med specialister inom exempelvis skatt och finans (ibid.). En annan anledning till expertisens otydliga definition ges av Power (1999) som menar att det är problematiskt att veta om den nytta som revisorn producerar faktiskt överstiger kostnaderna 15

för revisionen. Trots att professionsteorins kriterium om en tydlig expertis inte är uppfylld anses revisoryrket vara en profession då det ges sken av att kunskapen är unik (Hines, 1989). Det är genom sin kompetens som revisorn har möjlighet att påverka samhället (Brante, 2005). Enligt Power (1999) är det känt att det krävs flera olika kunskaper i arbetet som revisor. Det krävs färdigheter inom redovisning, statistik, värdering, informationsteknologi och en variation av andra företagsspecifika kunskaper. Revisorerna arbetar ofta i team, bestående av individer med blandade kunskaper och kunskapsnivåer, som utgår från ett gemensamt syfte (ibid.). Det finns indikationer på att olika revisorsteam har skilda uppfattningar om vad en revisor gör och det faktiska genomförandet (Fischer, 1996). 4.3 Revisorsrollen Revisorn innehar flera olika roller i sitt arbete. Nedan redogörs fyra av de mest framstående rollerna vilka är granskare, rådgivare, förmedlare och försäljare. Rollerna presenteras med utgångspunkt i de kunskaper som teorier och tidigare forskning har identifierat till respektive roll. 4.3.1 Revisorn som granskare Den huvudsakliga uppgiften för en revisor är att granska redovisningar och hur styrelser förvaltar organisationerna som de företräder. (FAR, 2018) Enligt Revisorslagen (SFS 2001:883) ingår det i revisorns roll att granska ekonomisk information som sedan ska mynna ut i en rapport. Revisorn fungerar som övervakare över relationen mellan agent och principal (Power, 1999). Intressenter eller aktieägare i företag ses inom revisionsprofessionen som principaler och företagsledningen ses som agenter (Khalil & Lawarrée, 1995). Agenten har möjligheter att handla mot principalens intresse vilket äventyrar tilliten mellan parterna (Power, 1999). Behovet av övervakning grundas i den bristande tilliten vilket gör att revisorns roll blir att minska tillitsproblemen och skapa nytta för principalen (Power, 1999; Salehi, 2011). Revisionen ses som en kvalitetsstämpel mot tredje part (FAR, 2018). Det krävs att revisorn har god kunskap för att kunna dra slutsatser om insamlat och analyserat material i övervakningsprocessen (Flint, 1988; Power, 1999). Revisorn måste vara fullt oberoende i sitt ställningstagande då materialet behöver vara relevant och trovärdigt (Flint; 16

1988; Power, 1999; Revisorslagen, SFS 2001:883). Egenskaper som den oberoende revisorn bör besitta är självständighet samt förmågan att bortse från eventuella intressekonflikter och att ge lojalitet till endast en part (Power, 1999). Det är inte bara för materialets relevans och trovärdighet som det är viktigt att revisorn är oberoende utan det ökar även revisorernas status och skyddar professionen (Watts & Zimmerman, 1983). 4.3.2 Revisorn som rådgivare En revisor fungerar ofta som proaktiv rådgivare, bollplank och problemlösare åt sina klienter, förutom att hon eller han granskar företagets ekonomi. (Özcelik, 2015) Utöver rollen som övervakare kan revisorn vara revisionsrådgivare och konsult (Revisionslagen 2001:883; Öhman, 2007; Svanström, 2008). Enligt Revisorslagen (SFS 2001:883) innefattar det i en revisors arbetsuppgifter att ge finansiell rådgivning. Rådgivningen får bestå i skatterådgivning och värdering (ibid.) samt rådgivning om redovisningsstandarder (Touron, 2005). Dagens stora revisionsbyråer marknadsför sig som rådgivnings- och konsultföretag som erbjuder kunden helhetslösningar (Johansson, 2005). Rådgivar- och konsultrollen bidrar till att den traditionella revisorsrollen slås ut genom ett ökat fokus på service och framtida möjligheter om hur prestationen i företaget ska höjas (ibid.). Revisorn är skyldig att lämna revisionsrådgivning till klienten vilket innebär rådgivning som har ett nära samband med revision och utgör en del av revisionsverksamheten (Carrington, 2014). Syftet med revisionsrådgivningen är att göra klientens redovisning bättre. Vilken information som omfattas av revisonsrådgivning är inte alltid lätt att urskilja och revisorn måste således ha god kunskap för att kunna göra bedömningar om vilken rådgivning de är skyldiga att delge klienten (ibid.). Rådgivningen som revisorn i rollen som konsult ger har inte ett nära samband med revisionen (Carrington, 2014). Konsulttjänsterna skapar ett mervärde till klienterna utöver revisionen och leder vanligen till bättre revision då konsultrollen resulterar i en ökad kunskap om klientens verksamhet (Svanström, 2008). Revisorer har möjlighet att konkurrera med övriga marknader med rådgivningstjänsterna på grund av sin goda kunskap och sitt starka förtroende (ibid.). Konsulttjänsterna gynnar således både företaget och dess klienter. Rådgivningen som revisionsbyrån utför kan skapa konflikt med revisorns oberoende (Svanström, 2008). Enligt Svanström (2008) är den främsta grunden till konflikten att rådgivningstjänster ökar det ekonomiska beroendet av klienten. Oberoendet kan ifrågasättas 17

när revisorn får en nära relation med sin klient (Warren & Alzola, 2009; Carrington 2014) vilket inte ska påverka revisorns relation med revisionsbyrån (Warren & Alzola, 2009). 4.3.3 Revisorn som förmedlare En revisor är länken mellan kunden och kundens intressenter. Potentiella investerare, leverantörer eller banker tar del av rapporter som revisorn bestyrker. (FAR, 2018) Syftet med revisionen är att tillgodose företagets intressenter med tillförlitlig information (Watts & Zimmerman, 1983; Flint, 1988; Svanström, 2008). Det är inte bara aktieägarna som påverkas av den information som företaget delger utan företaget har även andra intressenter så som finansiärer, leverantörer och kunder, som påverkas av informationen (Öhman, 2007). Det är viktigt att revisorn klarar av att balansera de olika intressena (Flint, 1988; Öhman, 2007). Revisorerna ställs inför en svår roll vid uppfyllandet av de olika intressena då de ibland kan ha skapat för starka band med sina klienter (Öhman, 2007). Utöver att förmedla information till företagets intressenter går det, med utgångspunkt i revisionsbyråns breda kompetens, anta att revisorn kan agera förmedlare mellan företag och olika specialister. En revisor ska i sitt arbete skapa nytta för allmänheten samtidigt som ekonomisk nytta skapas för det enskilda företaget (Flint, 1988). Det är viktigt att upprätthålla nytta för allmänheten för att revisorn ska kunna ha fortsatt förtroende (ibid.). 4.3.4 Revisorn som försäljare Given the traditional view on the distance between professional auditing engagements and marketing, changes in auditors business environment suggest that the interests of professionalism have had to make room for other activities such as marketing. (Broberg, Umans & Gerlofstig, 2013, s. 67) I och med avskaffandet av revisionsplikten i Sverige har en ökad konkurrens uppstått på revisionsmarknaden vilket lett till en förändrad revisorsroll (Broberg et al., 2013). Den traditionella revisorsrollen har breddats och idag ligger tjänster så som marknadsföring nära revisionsprofessionen (ibid.). Tidigare har uppfattningen gentemot marknadsföring och försäljning inom professionen haft en negativ ton då det ansetts oetiskt och skadat professionens rykte (Clow, Stevens, McConkey & Loudon, 2009). Den negativa synen har förändrats till något positivt och klienterna ser numera marknadsföring som en del av professionen (Heischmidt, Elfrink & Mays, 2002; Clow et al., 2009; Hodges & Young, 2009; 18

Broberg et al., 2013). Revisorerna anser att marknadsföringen tillhör det professionella ansvaret (Broberg et al., 2013). Den främsta orsaken till den förändrade synen är förändringar i kommunikation och teknologi vilket har tvingat revisorerna att marknadsföra sina tjänster (Heischmidt et al., 2002). Dagens kunder kräver mer av revisorn än tidigare då de fått mer kunskap om vilken kvalitet de kan ställa på revisionen (Reid, 2008). Revisorn tvingas fokusera mer på relationsmarknadsföring för att upprätthålla förtroende (ibid.) samt sälja in relevansen av revisionen till sina klienter (Johansson, Häckner & Wallerstedt, 2005). Revisorn behöver även övertyga klienterna om att andra tjänster, som exempelvis rådgivning, är värdefulla (ibid.). Tilläggstjänster till revisionen påverkar byråns överlevnad och således är det viktigt för byrån att kunna sälja in tjänsterna (Brierley & Gwilliam, 2003). Då marknadsföring och försäljning har blivit viktiga delar inom professionen har det ställts nya krav på kompetens. Walker, Churchill och Ford (1977) konstaterade att en försäljares prestation beror på personliga faktorer, miljömässiga och organisatoriska faktorer, motivation, förmåga, färdighetsnivå samt rolluppfattning. En bra försäljare kännetecknades av en hög konkurrenskraft samt en hög självständighet vilket innebär hög initiativförmåga och en god övertalningsförmåga (Churchill, Ford, Hartley & Walker, 1985; Krishnan, Netemeyer & Boles, 2002). 4.4 Högre utbildning Enligt Högskolelagen (SFS 1992:1434) ska utbildning på grundnivå utveckla studenternas förmåga att göra självständiga och kritiska bedömningar, att självständigt urskilja, formulera och lösa problem samt ge studenterna beredskap att möta förändringar i arbetslivet. Studenterna ska med hjälp av utbildning på högre nivå utveckla förmågan att söka och värdera kunskap på vetenskaplig nivå, att följa kunskapsutvecklingen samt att utbyta kunskaper med individer utan samma specialkunskaper (Högskolelagen, SFS 1992:1434). På avancerad nivå ska studenten ytterligare utveckla sin förmåga att självständigt integrera och använda kunskaper, att hantera komplexa företeelser, frågeställningar och situationer samt utveckla förutsättningar för yrkesverksamhet som ställer stora krav på självständighet (ibid.). Syftet med högre utbildning är att ge studenten kunskaper, färdigheter och förståelser för att bli kvalificerad för arbetslivet (Biesta, 2008; Smeby, 2008; Lee, 2017) vilket går i linje med Högskolelagen (SFS 1992:1434). Den teoretiska utbildningen skapar en grund som är betydelsefull för att kunna utveckla och ta till sig kunskap (Baril, Cunningham, Fordham, 19

Gardner & Wolcott, 1998). Studenterna ska lära sig att tänka analytiskt och kritiskt (Wright, 1988; Baril et al., 1998; Biesta, 2008) och utvecklar både tekniska och personliga färdigheter under utbildningens gång (Klibi & Oussii, 2013). Utbildningen ska göra studenterna förberedda för arbetslivet och attraktiva på arbetsmarknaden (Van der Wende, 2000; Biesta, 2008). Studenter med en magisterexamen eller högre, jämfört med studenter som tagit en kandidatexamen, avancerar snabbare i karriären (Wright, 1988). Enligt Lee (2017) syftar högre utbildning till att forma ledare och professionella yrkesutövare. Den högre utbildningen önskas även leda till viktiga faktorer så som pengar, status, makt och lycka (ibid.). Utbildning utgör, som tidigare nämnts, en grund för professionell tillhörighet (Burrage & Torstendahl, 1990; Grimen, 2008a; Smeby, 2008). I professionella yrken består utbildningen av både en teoretisk och en praktisk del (Hines, 1989; Grimen, 2008a; Smeby, 2008). Den teoretiska utbildningen är viktigt för att ständigt utveckla professionens expertis, vilket påverkar professionens roll och legitimitet (Smeby, 2008). Enligt Smeby (2008) förekommer det begränsningar i professionsutbildningar när det kommer till hur relevant utbildningen är för yrkesutövningen då den teoretiska utbildningen innehåller begränsningar av kunskapsfältet. För att lyckas inom revisionsprofessionen krävs främst goda tekniska kunskaper men även en bredd i allmänna kunskaper (Klibi & Oussii, 2013). På revisionsstudenter ställs krav på god samarbetsförmåga och goda kommunikationsfärdigheter (Bui & Porter, 2010; Crawford, Helliar och Monks, 2011). Crawford et al., (2011) studie visade att både revisionsstudenter och revisionsbyråer anser att den analytiska förmågan är den viktigaste kunskapen hos en revisor. Det finns inte tillräckligt med forskning om vilken specifik utbildningsform som anses mest lämpad för revisorers utveckling (Ferguson, Richardson & Wines, 2000). Enligt Bui och Porter (2010) har kritik länge riktats mot utbildningsprogrammen då de inte lyckas ge studenterna den kompetens som krävs för att uppfylla professionens förväntningar. Att förväntningarna inte uppfylls beror främst på bristerna i skriftliga färdigheter, tillämpning av kunskaper i praktiska situationer och förmågan att förstå de krav som revisionsprofessionen ställer på dem (ibid.). Även den analytiska förmågan har visat sig bristfällig efter enbart den teoretiska utbildningen hos revisionsstudenterna (Crawford et al., 2011). Den praktiska utbildningen, menar Bui och Porter (2010), ges ut bättre av revisionsbyråerna än lärosätena och borde således vara revisionsbyråernas uppgift. 4.5 Förväntningsgapet inom revision Ett förväntningsgap uppstår när det finns skillnader i förväntningar mellan en grupp med en viss expertis och en grupp som förlitar sig på denna expertis (Liggio, 1974; Salehi, 2011). Inom 20

revisionsprofessionen föreligger det ett förväntningsgap mellan revisorn och olika intressenter (Flint, 1988; Humphrey, Moizer & Turley, 1993; Power, 1999; Öhman, 2007; Salehi, 2011). Förväntningarna kan skilja sig åt mellan de olika intressenterna (Flint, 1988; Humprey et. al., 1993; Porter, 1993; Power, 1999). Intressenter som är användare av finansiella rapporter har ofta högre kunskap inom redovisning, än övriga intressenter, vilket gör att de kan ställa högre krav på revisionen (Salehi, 2011). Gapet är mindre mellan revisorn och användarna av finansiella rapporter än mellan revisorn och allmänheten generellt (Porter, 1993). Trots att det finns skillnader i förväntningar mellan de olika intressegrupperna är förväntningarna mer lika mellan grupperna än vad de är mellan intressenterna och revisorerna (Humprey et al., 1993; Fadzly & Ahmad, 2004). Ett förväntningsgap kan hindra andra yrkesgrupper från att kopiera expertisen som revisorn besitter och upprätthålla revisorsyrkets status som profession (Power, 1999). Det föreligger negativa aspekter med ett förväntningsgap då det kan bidra till ett försämrat rykte och en negativ påverkan på revisorns oberoende vilket gör att gapet kan ha en skadlig effekt på revisionsprofessionen (Fadzly & Ahmad, 2004; Lee et al., 2009). Förväntningsgapet kan även minska revisorns legitimitet vilket kan skada både de finansiella rapporterna och revisionsprofessionen (Ruhnke & Schmidt, 2014). De negativa aspekterna bidrar till att professionen får incitament till att reducera gapet och att andra intressenter och externa parter vill höja kvaliteten på arbetet genom att reducera förväntningsgapet. Enligt Salehi (2011) är det revisorns ansvar att minska förväntningsgapet. Gapet kan minskas genom förbättrad kommunikation i revisionsrapporterna, förstärkning av revisionsstandarder, förstärkning av revisorns integritet samt utbildning av intressenter inom revisionens funktioner och karaktär (Fadzly & Ahmad, 2004; Dixon, Woodhead & Sohliman, 2006; Salehi, 2011). Peter Clemedtson (Wennberg, 2005) hävdar att förväntningsgapet kan minskas genom en ökad transparens och ett ökat intresse för revision hos allmänheten. Lee et al. (2009) anser att istället för att ändra intressenternas förväntningar på revisionen bör definitionen av revisorns roll förändras. Blir definitionen mer lik allmänhetens förväntningar går det anta att kritik och konflikter mot revisorer kommer minska (ibid.). Det finns svårigheter i att efterlikna allmänhetens förväntningar då förväntningarna ständigt förändras (Ruhnke & Schmidt, 2014) Ett annat sätt att minska förväntningsgapet är genom revisionsutbildning av studenter (Monroe & Woodliff, 1993; Gramling, Schatzberg & Wallace, 1996; Shaikh & Talha, 2003). Studenter som har läst revisionskurser anser, till skillnad från andra studenter, att revisorer har mindre ansvar för internkontroll, för upprätthållande av bokföring samt för upptäckande och förebyggande av bedrägerier (Shaikh & Talha, 2003). Revisorsstudenterna anser att revisorn har ett mindre 21