Skatterättspraxis i stöpsleven Robert Påhlsson 2015
Disposition Generella reflektioner om praxis som rättskälla Skatterättspraxis öppnare än någonsin mot omvärlden Förhandsbeskeden erfarenheter från SRN
Generella reflektioner om praxis som rättskälla Rättskällor centrala i rättsvetenskap / juridik Delvis reglerade delvis social konvention Rättskällor och hanteringsregler (t.ex. derogation) Varierar påtagligt mellan rättsområden (orkestern) Normativ och deskriptiv rättskällelära (tolkning DBA) Gällande rätt finns i betydligt mindre utsträckning än man ofta föreställer sig Discovery and justification
Generella reflektioner om praxis som rättskälla Varför praxis? Politisk legitimitet / maktdelning / Sverige? Tillgodose konstitutionella principer och ytterst rättssäkerhet Att åberopa praxis är att kräva likabehandling! Effektivitet i rättstillämpningen Användningen av praxis gynnar alltså både rättssäkerhet och effektivitet!
Generella reflektioner om praxis som rättskälla Särskilda förhållanden på bl.a. skatteområdet Från EUD till SKV:s ställningstaganden Referat notis Generell in casu Ratio decidendi obiter dictum Polycentribegreppet Lager på lager
Skatterättspraxis öppnare än någonsin mot omvärlden Fler hierarkiska nivåer i våra regelverk EU primär/sekundär/praxis, EKMR, RF, DBA, vanlig lag, soft law etc. Vilka former av rättsreception leder detta till? Vad, förutom konkreta regler, kan bli föremål för reception? Rättskällelära m.m. Regelhierarki möjliggör påverkan från andra nationella rättsordningar inkl. förändrad rättskultur (t.ex. lagprövning) Och kan 1+1=3?
Skatterättspraxis öppnare än någonsin mot omvärlden exempel 1 Enligt 2:10 st. 2 RF disponerar riksdagen helt över användningen av s.k. stoppskrivelser. Objektiv skatteflyktsrisk är t.ex. inte nödvändig. Prövning av tillåtligheten av betungande retroaktiv skattelagstiftning i C-376/02 Stichting Goed Wonen tycks uppställa vissa krav på skattelagstiftaren (offentliggörande, syfte bekämpa skatteflykt?) Innebär införandet av parallellt test till RF? Är nederländsk standard nu del av svensk rätt?
Skatterättspraxis öppnare än någonsin mot omvärlden exempel 2 Ingen får lagföras eller straffas på nytt för en lagöverträdelse för vilken han eller hon redan har blivit frikänd eller dömd i unionen genom en lagakraftvunnen brottmålsdom i enlighet med lagen. Nytt åtal får inte väckas mot den tilltalade för gärning för vilken han eller hon redan står under åtal. (RB 45:1 st. 3) Stadgan: frikänd + dömd RB: står under åtal Två EU-kriterier befinns tillämpliga i Sverige men uppväcker också det slumrande tredje här (litispendens) 1+1=3?
Bakgrund, statistik m.m. Arbetsformerna Svara avvisa? Vanliga frågeställningar Några reflektioner avslutningsvis Framtiden
Kansliets och nämndens organisation Antal sammanträden Handläggningstid i genomsnitt 6 10 mån, oftast kortare 3 505 ans. 1999 2013 (från 275 till 200/år), Därefter kraftig minskning Ca 37 % avvisas HFD 237 ärenden om fb under 2009 2013 Undanröjt SRN i 30, ändrat i 37ß
Direkt skatt 2001 2010 2015 Inkomna 166 153 71 Fb 83 79 31 Avvisn 61 49 30 Överklagade 12 39 19 Indirekt skatt Inkomna 77 53 15 Fb 35 35 9 Avvisn 27 16 7 Överklagade? 16 5
Föredragandenas roll Handläggningen Föredragningen vid sammanträdet Utformningen av ett förhandsbesked Ordf./föredraganden skriver, cirkuleras vid behov, bidrag från ledamöter, skiljaktighet Motiveringarna som tolkningshjälpmedel Betydelsen av RR-lokutioner som samma bedömning, risk för övertolkning? Bundenhet till SRN:s egen praxis
Svara avvisa? av vikt för sökanden eller för en enhetlig lagtolkning eller rättstillämpning, 5 lagen (1998:189) om fhb Vad lämpar sig för fb? Rättsfrågor men inte bevis-/utredningsfrågor Åberopsbörda-officialprincip 8 FPL gäller formellt inte, men ger den uttryck för en principiell norm? Enligt 7 st 2 lagen om fb ska sökanden lämna de uppgifter som behövs i ansökan
Svara avvisa? Flertal avvisningsgrunder i praktiken Utredning/bevisning Ofullständig utredning Olämpliga/omöjliga frågor Skatteparadis, breda kartläggningar Formellt Rätt sökande, ej socialavgifter etc. Ej av vikt för sökanden - Belopp? Finns handlingsalternativ? Redan hänt? Pågående tvist?
Aktuella frågor direkt skatt Problem med sakomständigheter / utredningsfrågor Väsentlig anknytning förenkling/schabloner? Samma och likartad verksamhet RÅ 2010 ref. 11, RÅ 2012 ref. 67 m.fl. Ränteavdragsbegränsningar 10%-regeln, ventilen HFD 2014 not. 84, 85 m.fl. AB-liknande subjekt RÅ 2009 ref. 100 LLC-bolag m.fl. under prövning Bevisning förutsätts inte vara nödvändig men trovärdiga förutsättningar krävs
Aktuella frågor indirekt skatt Energiskatt yrkesmässig leverans av elektrisk kraft, industriella verksamhet i tillverkningsprocess m.m. Tobaksskatt tillämplig skattesats, klassificeringar Mervärdesskatt - En eller flera varor/tjänster? - Finansiella tjänster - Skattesats/undantag från skatteplikt för olika publikationer, idrott, evenemang, utbildning och social omsorg m.m.
Framtiden delvis oviss Behovet kvarstår, alternativa arrangemang finns, men lagstiftaren tycks övertygad om att självständig myndighet behövs Möjligheterna att få svar från SKV genom horizontal monitoring, dialogen m.m.