Förberedande uppgiftsinsamling ( tredjemanskontroll ) - Rättssäkerhet och utredningsbefogenheter vid skatteutredningar

Transkript

1 Förberedande uppgiftsinsamling ( tredjemanskontroll ) - Rättssäkerhet och utredningsbefogenheter vid skatteutredningar Föredrag vid Institutet för Skatter & Rättssäkerhet Seminarium 3 oktober 2013 Anders Hultqvist Adj professor Bakgrund & Utveckling Självdeklaration 1897, 1902 (av RD fastställda form) Bokföringsgranskning 1927 Taxeringsrevision 1956 Kontrolluppgifter 1950-, 60-, 70-talen, fortf. Tredjemansrevision RÅ85 2:29, RÅ 1986 ref. 69, 1988, 1994, Insatser som utreder grov ekonomisk brottslighet uppskattas svara för procent av alla generella tredjemansrevisioner hos Skatteverket. (betänkandet s. 369) Rättegångsbalken 28 kap. 1 Om det finns anledning att anta att ett brott har begåtts på vilket fängelse kan följa, får husrannsakan företas i hus, rum eller slutet förvaringsställe för att söka efter föremål som kan tas i beslag eller i förvar eller annars för att utröna omständigheter som kan vara av betydelse för utredning om brottet eller om förverkande av utbyte av brottslig verksamhet enligt 36 kap. 1 b brottsbalken. Hos annan än den som skäligen kan misstänkas för brottet får husrannsakan dock företas bara om brottet har begåtts hos honom eller henne eller om den misstänkte har gripits där eller om det annars finns synnerlig anledning att det vid rannsakningen ska anträffas föremål som kan tas i beslag eller i förvar eller att annan utredning om brottet eller om förverkande av utbyte av brottslig verksamhet enligt 36 kap. 1 b brottsbalken kan vinnas. 1

2 Insatser som utreder grov ekonomisk brottslighet uppskattas svara för procent av alla generella tredjemansrevisioner hos Skatteverket. (betänkandet s. 369) Rättegångsbalken 28 kap. Behövs tredjemansrevisioner då Räcker inte rättegångsbalken Kompletterar rättegångsbalken, kringgår den Konflikt Effektivitet Statens behov av att kunna kontrollera att skattelagarna följs Integritetsskydd Enskildas skydd mot myndigheters insyn i sina personliga förhållanden Rättssäkerhet Reglering och rättslig kontroll att balansen upprätthålls i praktiken. Full effektivitet Total transparens 2

3 Integritetsskydd 2 kap Regerings formen Art 8 EKMR Inga godtyckliga kränkningar Den enskilda människan i centrum Får bara brytas under vissa angivna förutsättningar och under judiciell kontroll Skydd för individen Individuella rättigheter Fullgjort egen bokföring/ Är detta revision eller uppgiftsinsamling Tredjemansrevision Generell tredjemansrevision Annan fullgjort sin bokföring/ Finna annan, som kanske inte fullgjort sin Fullgjort egen bokföring/ 3

4 2b SKV får besluta om revision också för att inhämta uppgifter om någon annan än den som revideras. Är detta revision eller uppgiftsinsamling Tredjemansrevision Generell tredjemansrevision Annan fullgjort sin bokföring/ Finna annan, som kanske inte fullgjort sin Är detta revision eller uppgiftsinsamling 2c Tredjemansrevision får användas även för att samla in uppgifter för att förbereda kontroll av någon annan än den som revideras. En sådan tredjemansrevision får dock användas bara om det finns anledning att anta att uppgifter från den reviderade är av betydelse för kontrollen. Generell tredjemansrevision Finna annan, som kanske inte fullgjort sin Är detta revision eller uppgiftsinsamling 2c Tredjemansrevision får användas även för att samla in uppgifter för att förbereda kontroll av NÅGON ANNAN än den som revideras. = Vem som helst En sådan tredjemansrevision får dock användas bara om det finns anledning att anta att uppgifter från den reviderade är av betydelse för kontrollen. Generell tredjemansrevision Vem som helst Finna annan, som kanske inte fullgjort sin 4

5 Vilken kontroll 2c Tredjemansrevision får användas även för att samla in uppgifter för att förbereda kontroll av NÅGON ANNAN än den som revideras. En sådan tredjemansrevision får dock användas bara om det finns anledning att anta att uppgifter från den reviderade är AV BETYDELSE FÖR KONTROLLEN. Generell tredjemansrevision Finna annan, som kanske inte fullgjort sin 2c Tredjemansrevision får användas även för att samla in uppgifter för att förbereda kontroll av NÅGON ANNAN än den som ClearingHouse Annat företag revideras. En sådan tredjemansrevision får dock användas bara om det finns anledning att anta att uppgifter från den reviderade är AV BETYDELSE FÖR KONTROLLEN. Det bör föreligga anledning att anta att kontrollen rörande den skatteundandragande företeelsen typiskt sett kan förväntas möjliggöra kontroll av kontrollvärda subjekt. (bet. s. 414) Tanken är att det inte ska ställas några högre krav för att uppgifter från den reviderade ska anses vara av betydelse för kontrollen. (betänkandet s. 415, 499) 2c Tredjemansrevision får användas även för att samla in uppgifter för att förbereda kontroll av NÅGON ANNAN än den som ClearingHouse vid varje generell tredjemansrevision Annat företag revideras. bör redovisas en beskrivning En - sådan av de företeelser tredjemansrevision som förväntar får sig dock upptäcka och användas - hur dessa bara kan om härledas det genom finns material anledning hos den att anta att uppgifter reviderade. från (spec.motiv den reviderade s. 499) är AV BETYDELSE FÖR KONTROLLEN. Fishing Det bör föreligga anledning att anta att kontrollen rörande den skatteundandragande företeelsen typiskt sett kan förväntas möjliggöra kontroll av kontrollvärda subjekt. (bet. s. 414) Tanken är att det inte ska ställas några högre krav för att uppgifter från den reviderade ska anses vara av betydelse för kontrollen. (betänkandet s. 415, 499) 5

6 ClearingHouse Annat företag ÖVERSKOTTSINFORMATION 41 kap. 7 a Revisorn får inte söka efter handlingar som inte omfattas av revisionsbeslutet. Skatteverket får dock återge eller åberopa innehållet i en handling som inte omfattas av revisionsbeslutet, eller uppgift i en sådan handling, om Skatteverket, trots vad som föreskrivs i första stycket, får kännedom om handlingen vid revisionen. Oj då Skatteverket får dock använda sig av information som ligger utanför beslutet och som kommit fram som ett resultat av granskningen, s.k. överskottsinformation. (bet. s 416) ClearingHouse Annat företag UNDANTAG FÖR DE KONTROLLVÄRDA SUBJEKTEN Undantag begärs hos Skatteverket av den som kontrollen har avsett vid 1. ett tredjemansföreläggande 2. en tredjemansrevision Integritetsskyddet Undantas från att läggas till grund för beskattning. MEN - Ska lämnas över - Får granskas JUDICIELL KONTROLL ClearingHouse Annat företag Beslut fattas av SKV & Tullverket Inte uttryckligen anges i lagtext att visst kontrollobjekt eller viss kontrollmetod ska väljas SKV & Tullverket ska beakta proportionalitetsprincipen Beslutet kan ej överklagas = Ingen judiciell kontroll 6

7 ClearingHouse Annat företag JUDICIELL KONTROLL Tvångsrevision - vite Vitesbeslut fattas av SKV & Tullverket Överklagas till domstol Domstol ska beakta proportionalitetsprincipen HFD 2012 ref. 12: Som framgår av tidigare praxis kan ett underkännande av ett myndighetsingripande knappast komma i fråga i andra fall än där det råder ett klart missförhållande mellan det allmänna intresset av åtgärden och den belastning som åtgärden innebär för den enskilde (se RÅ 1999 ref. 76, avsnitt med där anmärkta rättsfall). - Undantagande för enskilda införs i efterhand. - Då faller också den reviderades besvär med detta, som var grunden för disproportionalitet i SEB-målet och i.se-målet. = Försvagad judiciell kontroll PROPORTIONALITET ClearingHouse Annat företag I RÄTTSREGELN (NORMEN) Statens ingrepp i integriteten - Skyddet för integriteten I GENOMFÖRANDET AV ÅTGÄRDEN Den enskildes uppoffring - Statens behov enligt befogenheterna i normerna PROPORTIONALITET i normen 6 Var och en är gentemot det allmänna skyddad mot påtvingat kroppsligt ingrepp även i andra fall än som avses i 4 och 5. Var och en är dessutom skyddad mot kroppsvisitation, husrannsakan och liknande intrång samt mot undersökning av brev eller annan förtrolig försändelse och mot hemlig avlyssning eller upptagning av telefonsamtal eller annat förtroligt meddelande. Utöver vad som föreskrivs i första stycket är var och en gentemot det allmänna skyddad mot betydande intrång i den personliga integriteten, om det sker utan samtycke och innebär övervakning eller kartläggning av den enskildes personliga förhållanden. Lag (2010:1408). 20 Följande fri- och rättigheter får, i den utsträckning som medges i 21 24, begränsas genom lag: 2. skyddet mot annat kroppsligt ingrepp än som avses i 4 och 5, mot kroppsvisitation, husrannsakan och liknande intrång, mot intrång i förtroliga försändelser och meddelanden samt i övrigt mot intrång som innebär övervakning och kartläggning av den enskildes personliga förhållanden (6 ), 21 Begränsningar enligt 20 får göras endast för att tillgodose ändamål som är godtagbara i ett demokratiskt samhälle. Begränsningen får aldrig gå utöver vad som är nödvändigt med hänsyn till det ändamål som har föranlett den 7

8 Skydd för mänskliga rättigheter 19 Lag eller annan föreskrift får inte meddelas i strid med Sveriges åtaganden på grund av den europeiska konventionen angående skydd för de mänskliga rättigheterna och de grundläggande friheterna. Artikel 8 - Rätt till skydd för privat- och familjeliv 1. Var och en har rätt till respekt för sitt privat- och familjeliv, sitt hem och sin korrespondens. 2. Offentlig myndighet får inte inskränka åtnjutande av denna rättighet annat än med stöd av lag och om det i ett demokratiskt samhälle är nödvändigt med hänsyn till statens säkerhet, den allmänna säkerheten, landets ekonomiska välstånd eller till förebyggande av oordning eller brott eller till skydd för hälsa eller moral eller för andra personers fri- och rättigheter. (OBS, gäller även företagslokaler enligt Strasbourg-domstolen) Skydd för mänskliga rättigheter 19 Lag eller annan föreskrift får inte meddelas i strid med Sveriges åtaganden på grund av den europeiska konventionen angående skydd för de mänskliga rättigheterna och de grundläggande friheterna. Artikel 8 - Rätt till skydd för privat- och familjeliv 1. Var och en har rätt till respekt för sitt privat- och familjeliv, sitt hem och sin korrespondens. 2. Offentlig myndighet får inte inskränka åtnjutande av denna rättighet annat än med stöd av lag och om det i ett demokratiskt samhälle är nödvändigt med hänsyn till statens säkerhet, den allmänna säkerheten, landets ekonomiska välstånd eller till förebyggande av oordning eller brott eller till skydd för hälsa eller moral eller för andra personers fri- och rättigheter. Det finns såvitt vi känner till inte något avgörande från Europa- domstolen som talar för att de svenska reglerna om tvångsåtgärder vid tredjemanskontroll skulle strida mot rättigheterna i artikel 8. (OBS, gäller även företagslokaler enligt Strasbourg-domstolen) RÅ 1996 ref. 97 Av de redovisade motivuttalandena framgår att det vid lagens tillkomst varit avsett att tillstånd till eftersökning och omhändertagande av handlingar i en företagsledares bostad bör lämnas bara om starka skäl föreligger. I sammanhanget måste också beaktas det krav på skydd för den enskildes hem som gäller enligt artikel 8 i Europakonventionen. Det är mot denna bakgrund tydligt att stor restriktivitet måste iakttas när det gäller att lämna medgivande till åtgärder i någons bostad. 8

9 Begränsas Genom Lag Begränsas Genom Lag Krav på föreskrifter i lag endast för att tillgodose ändamål som är godtagbara i ett demokratiskt samhälle. aldrig gå utöver vad som är nödvändigt med hänsyn till det ändamål som har föranlett den Krav på att riksdagen anger förutsättningar & gränser endast för att tillgodose ändamål som är godtagbara i ett demokratiskt samhälle. aldrig gå utöver vad som är nödvändigt med hänsyn till det ändamål som har föranlett den Lag om Kontrolluppgifter Därutöver Skatteverket får avgöra själva..bara de dokumenterar endast för att tillgodose ändamål som är godtagbara i ett demokratiskt samhälle. aldrig gå utöver vad som är nödvändigt med hänsyn till det ändamål som har föranlett den Lag om Kontrolluppgifter Skatteverket Lag om får avgöra själva. Uppgifts- Därutöver lämnande.bara vid begäran de dokumenterar 9

10 Samverka vid en revision är INTE FRIVILLIGT Följa förelägganden är INTE FRIVILLIGT Ingen näringsidkare ska behöva intrång i sin integritet, om det inte är påbjudet i lag. er m.fl. som har påbjuden tystnadsplikt i lag eller pga avtal FÅR INTE MEDVERKA FRIVILLIGT (Straff, skdst m.m.) Lagen måste - Ange förutsättningarna - Vara så preciserad att det framgår när och under vilka förutsättningar uppgifter ska lämnas (Legalitetsprincipens obestämdhetsförbud). - Ge möjlighet till domstolsprövning 10