Budgetproppen samt skattefrågor inför årsskiftet Magnus Vennerström 08-563 072 18 Magnus.vennerstrom@se.gt.com
Jobbskatteavdraget trappas av för höga inkomster Jobbskatteavdraget infördes den 1 jan 2007 och har sedan dess förstärkts fyra gånger (senast den 1 jan 2014) Skattereduktion med maximalt ca 24 100 kr - 28 700 kr För dem som vid beskattningsårets ingång fyllt 65 år är jobbskatteavdraget högre (maximalt 30 000 kr)
Jobbskatteavdraget trappas av för höga inkomster Regeringen föreslår att jobbskatteavdraget ska trappas av med 3 procent för dem med inkomster över 600 000 kr/år För beskattningsåret 2015 ges inget jobbskatteavdrag vid en årsinkomst om 1 479 200 kr (vid en genomsnittlig kommunalskattesats) För dem som vid beskattningsårets ingång fyllt 65 år ges inget jobbskatteavdrag vid en årsinkomst om 1 600 000 kr
Jobbskatteavdraget trappas av för höga inkomster beloppsmässiga konsekvenser (ej fyllt 65 år) Årsinkomst Reducering Månadsinkomst Reducering 600 000 kr 0 kr 50 000 kr 0 kr 720 000 kr 3 600 kr 60 000 kr 300 kr 840 000 kr 7 200 kr 70 000 kr 600 kr 960 000 kr 10 800 kr 80 000 kr 900 kr 1 080 000 kr 14 400 kr 90 000 kr 1 200 kr 1 200 000 kr 18 000 kr 100 000 kr 1 500 kr 1 320 000 kr 21 600 kr 110 000 kr 1 800 kr 1 440 000 kr 25 200 kr 120 000 kr 2 100 kr 1 479 200 kr 26 379 kr 123 300 kr 2 198 kr
Sänkt skatt för pensionärer Pensionärer har sedan den 1 jan 2009 ett förhöjt grundavdrag Pension beskattas i dag hårdare än lön p.g.a. att pension omfattas inte av jobbskatteavdraget Regeringen avser att avskaffa skillnaden i beskattning helt och hållet, men i flera steg För dem som vid beskattningsårets ingång fyllt 65 år förstärks grundavdraget ytterligare för pensionärer med inkomster upp till cirka 240 000 kr, ingen skillnad för pension upp till 120 000 kr
Begränsad uppräkning av nedre brytpunkten för uttag av statlig inkomstskatt Normalt räknas brytpunkterna upp med konsumentprisindex (KPI) plus två procentenheter Föreslås räknas upp med endast KPI => första brytpunkten 434 900 kr istället för 443 300 kr (skillnad 8 400 kr) Brytpunkt 1 2014 433 900 kr/år 36 158 kr /månad 2015 434 900 kr/år 36 241 kr /månad Brytpunkt 2 2014 615 700 kr/år 51 308 kr/månad 2015 629 200 kr/år 52 433 kr/månad
Brytpunkter och sociala förmåner inkomståret 2015 BP 2 PGI FP BP 1 SGI A-kassa KS + 25 % ST KS + 20 % ST KS 629 200 kr 468 867 kr 445 000 kr 434 900 kr 333 750 kr 224 400 kr
Krav på löneuttag För att få tillgodoräkna sig ett löneutrymme måste delägaren eller en närstående ta ut en lön om: 6 IBB + 5 % av lönesumman i bolaget men dock högst 10 IBB (9,6 IBB från löneåret 2015) 6 IBB motsvarar: 341 400 kr (löneåret 2014, tax 2016) 348 600 kr (löneåret 2015, tax 2017) 10 IBB motsvarar 569 000 kr (löneåret 2014, tax 2016) 9,6 IBB motsvarar 557 760 kr (löneåret 2015, tax 2017)
Avdragsrätten för privat pensionssparande begränsas Avdrag för privatpensionssparande har sedan den 1 januari 2007 varit begränsat till 12 000 kr I vårbudgeten föreslog alliansen att sänka avdragsrätten till 2 400 kr år 2015 och avskaffa avdragsrätten år 2016 Regeringen föreslår att det fasta beloppet sänks till 1 800 kr för inbetalningar efter den 31 dec 2014 och avser att återkomma med förslag om slopad avdragsrätt från år 2016 Innebär i princip att denna sparform omöjliggörs då avsättningen inte blir skattemässigt avdragsgill, men beskattas vid utbetalning
Begränsningar i RUT-avdraget Den 1 januari 2007 trädde skattereduktion för hushållsarbete (RUT-avdraget) i kraft Med hushållsarbete avses bl.a. hjälp med läxor eller annat skolarbete Vad som i första hand bör omfattas av RUT-avdraget är tjänster som kan benämnas hushållsarbetets kärntjänster Skattereduktion för hjälp med läxor slopas och regeringen föreslår en satsning på läxhjälp för i elever i grundskolan vid sidan av den ordinarie undervisningstiden
Begränsningar i RUT-avdraget ROT- och RUT-avdraget begränsat till sammanslagt 50 000 kr per person och år Regeringen föreslår att det maximala RUT-avdraget halveras till 25 000 kr, dock görs undantag för personer som fyllt 65 år vid beskattningsåret ingång Regeringen ska återkomma med förslag om sänkning under år 2015 samt vissa begränsningar i vilka tjänster som omfattas med effekt från den 1 jan 2016
Skattereduktion för gåvor till ideell sektor avskaffas Den 1 januari 2012 infördes regler för privatpersoner om skattereduktion för gåvor, max 1 500 kr i reduktion per år Möjligheten till skattereduktion föreslås slopas från och med den 1 januari 2016 Regeringen avser att återkomma med förslag under år 2015
Nedsättning av socialavgifterna för unga slopas Den 1 juli 2007 sänktes socialavgifterna inklusive den allmänna löneavgiften för personer som vid årets ingång fyllt 18 men inte 25 år Arbetsgivar- och egenavgifter halverades med undantag för ålderpensionsavgiften Den 1 januari 2009 utvidgades bestämmelserna till att omfatta alla som inte fyllt 26 år vid beskattningsårets ingång Samtidigt förstärktes av nedsättningen till en fjärdedel av de totala avgifterna med undantag för ålderpensionsavgiften
Nedsättning av socialavgifterna för unga slopas Nedsättningen av socialavgifterna, inklusive den allmänna löneavgiften, för personer som vid årets ingång inte har fyllt 26 år slopas Den föreslagna ändringen träder i kraft den 1 januari 2015 med en halvering av nedsättningen under år 2015 för att sedan helt upphöra vid utgången av år 2015 Innebär ålderspensionsavgiften + 5/8 av övriga sociala avgifter
Nedsättning av socialavgifterna för unga slopas SOCIALA AVGIFTER Procentsats Nedsättning år 2015 Ålderspensionsavgift 10,21 % 10,21 % Efterlevandepensionsavgift 1,17 % 0,73 % Sjukförsäkringsavgift 4,35 % 2,72 % Föräldraförsäkringsavgift 2,60 % 1,63 % Arbetsskadeavgift 0,30 % 0,19 % Arbetsmarknadsavgift* 2,64 % 1,65 % Allmän löneavgift* 10,15 % 6,34 % Totalt 31,42 % 23,47 % = 5/8 * Dessa avgifter föreslås förändras i jämförelse med år 2014
Särskild löneskatt införs för de som fyllt 65 år En särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster infördes i samband med 1991 års skattereform och uppgår i dag till 24,26 procent År 2007 slopades den särskilda löneskatten för personer som vid årets ingång fyllt 65 år och är födda 1938 eller senare År 2008 slopades den särskilda löneskatten för personer som vid årets ingång fyllt 65 år och är födda 1937 eller tidigare
Särskild löneskatt införs för de som fyllt 65 år Personer som vi beskattningsåret ingång fyllt 65 år och är födda 1938 eller senare erlägger endast ålderspensionsavgift För personer som är födda 1937 eller tidigare tas inga sociala avgifter ut Varken allmän löneavgift eller särskild löneskatt tas ut av dem som vid årets ingång fyllt 65 år
Särskild löneskatt införs för de som fyllt 65 år Särskild löneskatt införs på löner, arvoden, förmåner och andra ersättningar för arbete till personer som vid årets ingång har fyllt 65 år Särskild löneskatt införas även på inkomst av aktiv näringsverksamhet för personer som vid årets ingång har fyllt 65 år Skattesatsen föreslås till 5,6 % (+ eventuell ålderspensionsavgift beroende på ålder)
Avdragsrätten för förvaltningsutgifter slopas Fysiska personer får dra av förvaltningsutgifter som överstiger 1 000 kr Exempel på utgifter som i praxis har ansetts utgöra förvaltningsutgifter är arvoden till banks notariatavdelning, depåavgifter, aviseringsavgifter för lån och bankfacksavgifter Begränsningen avseende de första 1 000 kronorna infördes år 1985 för att underlätta genomförandet av en förenklad löntagarbeskattning
Avdragsrätten för förvaltningsutgifter slopas Regeringen föreslår att förvaltningsutgifter inte får dras av från och med den 1 januari 2015
Lättnadsreglerna för oäkta bostadsföretag förlängs inte De s.k. lättnadsreglerna avskaffades den 1 jan 2006 Genom övergångsbestämmelser var reglerna dock tillämpliga på andelar i oäkta bostadsföretag t.o.m. utgången av år 2008 Övergångsbestämmelserna har härefter förlängts så att lättnadsreglerna kan tillämpas t.o.m. utgången av år 2015 Lättnadsreglerna förlängs inte när de löper ut vid utgången av 2015, utan dessa andelar kommer istället att omfattas av en effektiv skatt om 25 procent på utdelningar/kapitalvinster
3:12-reglerna ska ses över Spänningarna mellan beskattning av arbetsinkomst och kapitalinkomst har ökat väsentligt sedan 1990/91 års skattereform Regeringen avser därför att se över beskattningen av utdelning och kapitalvinst på kvalificerade andelar bl.a. för att upprätthålla det ursprungliga syftet med regelverket
Översyn av beskattning vid ägarskiften i fåmansföretag dir. 2014:42 Utredaren ska kartlägga och analysera om karensregeln utgör ett hinder vid ägarskiften till närstående Uppdraget ska redovisas senast den 2 mars 2015
En utredning tillsätts för att se över förekomsten av paketering av fastigheter Möjligheter till uppskjuten skatt vid interna överlåtelser => beskattning när tillgången lämnar koncernen Vid s.k. paketering av tillgångar kan dock skattekrediter även erhållas vid externa överlåtelser En utredning bör tillsättas för att över förekomsten av fastighetspaktering som ett verktyg för skatteplanering Företagsskattekommittén ansåg att de svenska reglerna om underprisöverlåtelser var förenliga med EU-rätten
Förekomsten av skatteplanering i välfärden ska kartläggas och analyseras Regeringen vill förverkliga en välfärd utan vinstintresse En utgångspunkt är att det är rimligt att verksamheter som får offentliga medel också beskattas i Sverige Förekomsten av skatteplanering i välfärdssektorn ska kartläggas och analyseras
En utredning tillsätts för att se över en avståndsbaserad vägslitageskatt för tunga fordon Svenska lastbilsåkare betalar avståndsbaserade vägskatter när de kör genom vissa europeiska länder Regeringen anser att det är rimligt att det i Sverige införs en avståndsbaserad skatt för tung trafik som omfattar utländska och svenska lastbilsåkare som trafikerar de svenska vägarna Frågan ska utredas och målsättningen är att införa en avståndbaserad vägslitageskatt under mandatperioden
Möjligheten till gruppregistrering till moms inom den finansiella sektorn behålls I mervärdesskattelagen finns en möjlighet för två eller flera beskattningsbara personer att anses som en enda beskattningsbar person (mervärdesskattegrupp) Ingen moms tas ut på omsättningar inom gruppen Alliansen föreslog tidigare i en promemoria att möjligheten till gruppregistrering skulle slopas Regeringen väljer att inte gå vidare med förslaget
Beloppsgränsen för förenklad faktura höjs Enligt mervärdesskattelagen ska en faktura innehålla uppgifter om bl.a. datum, uppgifter om säljare och köpare, uppgifter om de omsatta varorna eller tjänsterna, beskattningsunderlag, skattesats och löpnummer Möjligt med förenklad faktura när fakturabeloppet inte överstiger 100 euro eller motsvarande i nationell valuta, dock finns ytterligare undantag upp till 400 euro En förenklad faktura behöver endast innehålla uppgifter om datum, säljaren, typ av vara eller tjänst samt momsbelopp
Beloppsgränsen för förenklad faktura höjs Enligt medvärdeskattelagen får förenklad faktura utfärdas om fakturans totalbelopp inte överstiger 2 000 kronor Beloppsgränsen för att få utfärda en förenklad faktura föreslås höjas till 4 000 kronor Ändringen träder i kraft den 1 januari 2015
Förseningsavgifterna höjs Förseningsavgift för inkomstdeklarationer tas ut med 5 000 kr från aktiebolag/ekonomiska föreningar och med 1 000 kr från övriga (max x 3) Förseningsavgift för skattedeklaration är 500 kr eller 1 000 kr om den ska lämnas efter föreläggande Regeringen bedömer att förseningsavgifterna bör höjas med 25 procent från och med den 1 jan 2016
Kontrollavgifterna höjs Kontrollavgift kan tas bl.a. när den som är skyldig att använda kassaregister eller föra personaliggare inte fullgör sina skyldigheter Kontrollavgiften är 10 000 kronor för varje kontrolltillfälle, men kan tas ut med 20 000 kronor vid upprepade förseelse En kontrollavgift om 2 000 kronor tas ut för varje person som inte är dokumenterad i en tillgänglig personalliggare Regeringen bedömer att kontrollavgifterna bör höjas med 25 procent från och med den 1 jan 2016
Löneunderlag och krav på egen lön det år andelarna förvärvas Om en person förvärvar andelar ska samtliga löner som betalats ut under förvärvsåret beaktas vid beräkningen av löneuttagskravet och kvalifikationslönen Om ett aktiebolag förvärvar ett dotterföretag får endast löner som betalats ut från och med förvärvstidpunkten beaktas vid beräkningen av det lönebaserat utrymmet, lönekravet och kvalifikationslönen Dnr 131 652530-12/111, den 26 augusti 2012
Löneunderlag och krav på egen lön det år andelarna förvärvas fysisk person Löneuttagskrav Kvalifikationslön 0 aktier 1 jan 2013 + 100 aktier 1 juli 2013 100 aktier 31 dec 2013 Beräkning av gränsbelopp 2013 2014 Lönebaserat utrymme
Löneunderlag och krav på egen lön det år andelarna förvärvas aktiebolag 0 aktier 1 jan 2013 + 100 aktier 1 juli 2013 100 aktier 31 dec 2013 Beräkning av gränsbelopp 2013 2014 Lönebaserat utrymme Löneuttagskrav Kvalifikationslön
Intern aktieöverlåtelse 1) A 2) A 3) A 100 % 100 % 100 % 100 % Drift AB Drift AB Holding AB Holding AB Vanligtvis överlåts aktierna i Drift AB till Holding AB för summan av A:s anskaffningskostnad och sparade gränsbelopp Drift AB 100 %