Samlingsdokument över Skatteverkets yttrande beträffande reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn.

Samlingsdokument över Skatteverkets yttrande beträffande reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn. Inledning I detta dokument har sammanställts det material Skatteverket publicerat gällande reglerna om omvänd skattskyldighet fram till den 6 mars 2008. Dokumentet har upprättats av Storföretagsskattekontoret för att spridas bland företag och övriga som haft mycket frågor kring de aktuella bestämmelserna. Dokumentet är ingen officiell Skatteverkspublikation och återfinns därmed inte på Skatteverkets hemsida eller i papperstryck för beställning. Dokumentet är tänkt att användas som ett E-dokument där avsikten är att ge en översikt över Skatteverkets tolkning av bestämmelserna om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn. Dokument innehåller alltså inga ändringar eller andra ställningstagande än sådant som publicerats tidigare. Var vänliga och observera att dokumentet är uppdaterat till och med den 6 mars 2008. Ställningstagande publicerade efter detta datum hittar ni på Skatteverkets hemsida under rubriken rättsinformation. Bakgrund Efter införandet av bestämmelserna den 1 juli 2007 framkom att det förelåg flera tolkningsproblem avseende de nya bestämmelserna. Skatteverket har löpande under hösten 2007 publicerat ett flertal skrivelser där det redogjorts för Skatteverkets tolkning. Genom prop. 2007/08:25 har den direkta kopplingen till gällande SNI tagits bort. Denna ändring gäller fr.o.m. 2008-01-01. En direkt följd av ändringen den 1 januari 2008 är att vissa av Skatteverkets tidigare ställningstagande numera är inaktuella och nya ställningstagande har därför löpande publicerats sedan mitten av december 2007. Detta dokument har samlat tidigare och nya ställningstagande. Kommentar och hänvisning lämnas då senare publicering inneburit ändring av tidigare ställningstagande. Alla skrivelser är försedda med länkar till de publicerade dokumenten på Skatteverkets hemsida och de återges därför inte i sin helhet i detta dokument. 2

Sammanställning av frågor och svar samt ställningstagande gällande omvänd skattskyldighet inom byggsektorn 1 Frågor och svar... 5 1.1 Fastighetsägare se även avsnitt 2.7... 5 1.2 Underentreprenörer... 6 1.3 Utländska företagare, totalentreprenad... 6 1.4 Avdragsrätt, rätt till återbetalning... 7 1.5 Felaktig fakturering... 7 1.6 Fakturan... 8 1.7 Övergångsbestämmelser... 8 1.8 Fakturering av flera tjänster på en faktura... 8 1.9 Redovisning i inkomstdeklarationen... 9 1.10 Bokslutsmetoden... 9 1.11 Factoring... 10 1.12 Bokföring... 10 1.13 Försäljning och installation av hissar... 10 1.14 Snöröjning m.m.... 11 1.15 Trädgårdsskötsel... 11 1.16 Tillverkning och montering av stålhallar... 12 1.17 Installation av brännare... 12 1.18 Leverans och montering av stomelement av betong... 13 1.19 Krossning av sten... 13 1.20 Leverans av betong... 13 1.21 Transport av jord med dumpers inom ett byggområde... 14 1.22 Markundersökningar... 15 1.23 Uthyrning av kranar utan förare... 15 1.24 Uthyrning av arbetskraft... 16 1.25 Leverans av grus... 16 1.26 Installation av utrustning som blir verksamhetstillbehör... 16 1.27 Installation både för industriell verksamhet och för byggnadens allmänna bruk... 17 1.28 Byggstädning... 18 1.29 Material tillhandahålls i samband med en byggtjänst... 18 1.30 Försäljning och montering av trägolv... 19 1.31 Ändrings- och tilläggsarbeten... 19 1.32 Åtgärder som omfattas av garantiåtagande... 20 1.33 Utländska företagare... 20 1.34 Köparens status som byggföretag... 21 1.35 Fastighetsskötsel... 21 1.36 Privata inköp... 21 1.37 Betydelsen av den SNI-kod köparen åsatts... 22 1.38 Förvärv som avser en annan del av verksamheten än byggverksamheten krävs det att tjänsten vidaresäljs för att omvänd skattskyldighet ska gälla?... 22 3

1.39 Ekonomiska föreningar... 23 1.40 Mellanmans inköp av byggtjänster avseende egna lokaler... 24 1.41 Försäkringsbolag som mottagare av faktura... 25 1.42 Montering/installation av egentillverkade varor ändrad tolkning se avsnitt 2.8... 25 1.43 Installation av både egentillverkade och köpta varor ändrad tolkning se avsnitt 2.8... 26 1.44 Reparation av hissar ändrad tolkning se avsnitt 1.13 och 2.10... 27 1.45 Sprängning m.m.... 28 1.46 Dikning m.m.... 29 1.47 Buskröjning... 29 1.48 Avverkning av skog... 30 1.49 Vattning av vägar... 30 1.50 Lackering av köksluckor m.m.... 31 1.51 Avfuktning... 31 1.52 Torrsugning... 32 1.53 Byggstädning av del av byggnad... 32 1.54 Uthyrning av arbetskraft... 33 2 Skatteverkets bedömningar... 34 2.1 Staten och bestämmelserna om omvänd skattskyldighet... 35 2.2 Kommunerna och bestämmelserna om omvänd skattskyldighet... 36 2.3 Uthyrning av manskapsbodar och mobila kontor. 38 2.4 Uthyrning av byggstaket... 38 2.5 Uthyrning av byggkranar och bygghissar... 39 2.6 Tillfällig el eller värme... 39 2.7 Hyresgästanpassningar... 39 2.8 Montering och installation av egentillverkade varor... 40 2.9 Montering och installation av utrustning och maskiner... 42 2.10 Reparation och underhåll av fastighet... 44 2.11 Mervärdesskatt; en kommuns utdebitering av kostnad vid grävningstillstånd för allmän platsmark... 46 2.12 Mervärdesskatt vid installationer för fjärrvärme... 47 2.13 Mervärdesskatt vid montering av byggnadsställningar... 50 4

1 Frågor och svar Frågor och svar i avsnitt 1.1 till och med 1.12 är hämtade ifrån Skatteverkets skrivelse från 2007-06-26 med dnr. 131 409261-07/111. (Skrivelse nr 1 med frågor och svar i anledning av nya regler om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn) Frågor och svar i avsnitt 1.13 till och med 1.32 är hämtade ifrån Skatteverkets skrivelse från 2008-02-29 med dnr. 131 134268-08/111. (Sammanställning nr 6 med frågor och svar i anledning av reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn) Denna skrivelse har ersatt skrivelse från 2007-06-26 med dnr 131 409437-07/111, som därmed upphört att gälla. Frågor och svar i avsnitt 1.33 till och med 1.41 är hämtade ifrån Skatteverkets skrivelse från 2007-06-26 med dnr. 131 409443-07/111. (Skrivelse nr 3 med frågor och svar i anledning av nya regler om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn) Frågor och svar i avsnitt 1.42 till och med 1.44 är hämtade ifrån Skatteverkets skrivelse från 2007-11-19 med dnr. 131 691305-07/111. (Sammanställning nr 4 med frågor och svar i anledning av reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn) Denna skrivelse är numera upphörd men återfinns i dokumentet med hänvisning till senare ställningstagande. Frågor och svar i avsnitt 1.45 till och med 1.54 är hämtade ifrån Skatteverkets skrivelse från 2007-11-19 med dnr. 131 691311-07/111. (Sammanställning nr 5 med frågor och svar i anledning av reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn) 1.1 Fastighetsägare se även avsnitt 2.7 Vi äger ett antal fastigheter i Sverige och är frivilligt skattskyldiga till mervärdesskatt för uthyrning av en del lokaler. Vi köper ofta olika typer av byggtjänster från andra näringsidkare, men utför inte själva några sådana tjänster och vidaresäljer inte heller några inköpta byggtjänster. Under hösten 2007 kommer vi att låta utföra en större renovering i en av våra fastigheter. Ett svenskt aktiebolag kommer att vara totalentreprenör. Ska omvänd skattskyldighet gälla för mervärdesskatten på de tjänster som vi köper av detta bolag? 5

Svar: Nej, eftersom ni inte själva säljer sådana byggtjänster som kommer att omfattas av de nya reglerna kommer omvänd skattskyldighet inte att gälla när ni köper byggtjänster från totalentreprenören utan denne ska debitera mervärdesskatt på vanligt sätt. 1.2 Underentreprenörer Vi brukar utföra snickeriarbeten, framförallt åt privatpersoner. Bland våra planerade arbeten under innevarande år finns ett större uppdrag att renovera köket i en privat villa. Vi kommer att anlita en underentreprenör för de VVS-arbeten som krävs. Arbetena kommer att utföras först efter den 1 juli 2007. Ska omvänd skattskyldighet gälla när underentreprenören fakturerar oss för dessa VVSarbeten? Svar: VVS-arbete är en sådan tjänst som utgör byggverksamhet enligt SNI 2002 och kommer att omfattas av de nya reglerna om omvänd skattskyldighet till mervärdesskatt. Eftersom ni i er verksamhet mer än tillfälligt tillhandahåller tjänster inom byggsektorn som omfattas av den nya bestämmelsen kommer omvänd skattskyldighet att gälla när ni köper sådana tjänster från en annan näringsidkare. 1.3 Utländska företagare, totalentreprenad Vi bedriver byggverksamhet och kommer i augusti att påbörja en större entreprenad som innefattar uppförande av ett antal bostadshus i norra Sverige. Vi kommer att anlita ett stort antal underentreprenörer varav några är utländska företagare. Underentreprenörerna kommer i sin tur att anlita såväl svenska som utländska företag för att utföra vissa arbeten. I vilka fall kommer omvänd skattskyldighet att gälla? Svar: Omvänd skattskyldighet kommer att gälla såväl vid transaktioner mellan olika underentreprenörer som när en general- eller totalentreprenör förvärvar tjänster under förutsättning att de tjänster som tillhandahålls är sådana som omfattas av den nya bestämmelsen. De nya reglerna om omvänd skattskyldighet gäller även när utländska företag säljer eller köper den aktuella typen av tjänster. När en utländsk underleverantör säljer sådana tjänster till någon som själv säljer byggtjänster ska omvänd skattskyldighet gälla. Säljaren har rätt till återbetalning av svensk mervärdesskatt på sina kostnader för tillhandahållandet. Om den utländske företagaren inte är registrerad för redovisning av mervärdesskatt i Sverige får denne ansöka om återbetalning av mervärdesskatten hos Skatteverkets utlandsenheter i Stockholm eller Malmö (se 19 kap. 1 ML). 6

Om någon av de utländska underentreprenörerna köper sådana tjänster som omfattas av bestämmelsen måste denne vara registrerad för redovisning av mervärdesskatt i Sverige och redovisa svensk mervärdesskatt på sitt inköp. Normalt kan underentreprenören dra av motsvarande belopp som en ingående skatt. 1.4 Avdragsrätt, rätt till återbetalning En underentreprenör som säljer en byggtjänst till ett byggföretag är inte skattskyldig till mervärdesskatt för denna försäljning och ska inte fakturera någon mervärdesskatt eftersom omvänd skattskyldighet gäller. Får underentreprenören ändå dra av den ingående skatten på sina inköp? Svar: I 10 kap. 11 e ML finns en bestämmelse om rätt till återbetalning av sådan skatt. Begäran om återbetalningen sker på så sätt att beloppet noteras i skattedeklarationen i rutan för ingående skatt (ruta 48 Ingående moms att dra av ). Om underentreprenören är en utländsk företagare har denne enligt 10 kap. 1 ML rätt till återbetalning av den ingående skatten på de inköp som kan hänföras till de tillhandahållna byggtjänsterna. En utländsk företagare som inte är registrerad för redovisning av mervärdesskatt i Sverige får begära återbetalning hos Skatteverkets utlandsenheter i Stockholm eller Malmö (se 19 kap. 1 ML). 1.5 Felaktig fakturering Hur bör jag agera om en underentreprenör som jag har anlitat fakturerar med mervärdesskatt trots att omvänd skattskyldighet ska gälla? Svar: Du har som köpare inte någon avdragsrätt för den mervärdesskatt som säljaren har tagit upp i fakturan. Kontakta underentreprenören och be honom att ställa ut en kreditnota på hela beloppet samt en ny faktura utan mervärdesskatt. Av den nya fakturan ska framgå att omvänd skattskyldighet gäller för omsättningen (se 11 kap. 8 11 ML). Som köpare är du skyldig att redovisa utgående skatt på transaktionen i din skattedeklaration. Om du har full avdragsrätt för den ingående skatten på ditt köp får du dra av samma belopp i rutan för ingående skatt (ruta 48 Ingående moms att dra av ). 7

1.6 Fakturan Ska fakturan innehålla några särskilda uppgifter när omvänd skattskyldighet gäller? Svar: När omvänd skattskyldighet gäller ska enligt 11 kap. 8 4 ML köparens registreringsnummer till mervärdesskatt anges på fakturan. Enligt 11 kap. 8 11 ML ska det också framgå att omvänd skattskyldighet gäller. Detta kan anges genom en hänvisning till 1 kap. 2 4 b ML, till artikel 199 i mervärdesskattedirektivet eller genom en annan uppgift om att omvänd skattskyldighet gäller, t.ex. omvänd skattskyldighet för byggtjänster ska tillämpas. 1.7 Övergångsbestämmelser 1 En underentreprenör fakturerar under en pågående entreprenad ett a conto med mervärdesskatt under juni 2007. Beställaren betalar dock först i slutet av juli 2007. När fakturering sker gäller nuvarande regler, men när betalningen tas emot har de nya reglerna trätt i kraft vilket innebär att omvänd skattskyldighet kommer att gälla för mervärdesskatten på a contot. Hur bör underentreprenören hantera detta? Svar: Både skattskyldigheten och redovisningsskyldigheten inträder i juli. Omvänd skattskyldighet kommer därför att gälla för mervärdesskatten på a contot. När underentreprenören utfärdar fakturan gäller nuvarande regler och han bör fakturera i enlighet med dessa. Om han har debiterat mervärdesskatt i fakturan och det senare visar sig att omvänd skattskyldighet kommer att bli tillämplig bör han kreditera fakturan och utfärda en ny utan mervärdesskatt. I den senare fakturan ska han ange köparens registreringsnummer till mervärdesskatt samt att omvänd skattskyldighet gäller för omsättningen. En köpare som efter den 1 juli 2007 betalar en a contofaktura med mervärdesskatt som utställts före den 1 juli 2007 bör tillämpa reglerna om omvänd skattskyldighet och redovisa mervärdesskatten på a contot. Köparen bör kontakta underentreprenören och be denna ställa ut en kreditnota på hela beloppet samt en ny faktura upprättad enligt reglerna för omvänd skattskyldighet. 1.8 Fakturering av flera tjänster på en faktura Om ett företag enligt samma avtal utfört både en tjänst som omfattas av reglerna för omvänd skattskyldighet och en tjänst som inte omfattas av reglerna, kan företaget då fakturera allt i samma faktura och göra en uppdelning i 1 Övergångsbestämmelserna gällde vid reglernas inträde, 1 juli 2007. 8

fakturan eller ska separata fakturor utfärdas för respektive tjänst? Som exempel kan nämnas ett företag som hyr ut ett antal grävmaskiner med förare och några vanliga lastbilar med förare. Svar: Det finns inte några bestämmelser som hindrar att tjänsterna faktureras i en och samma faktura. Det är dock viktigt att det tydligt framgår vilka delar som omfattas respektive inte omfattas av omvänd skattskyldighet. Fakturan måste också innehålla alla de uppgifter som krävs enligt 11 kap. ML. 1.9 Redovisning i inkomstdeklarationen Jag har ett mindre byggföretag och redovisar mervärdesskatten i inkomstskattedeklarationen. Ibland anlitar jag en underentreprenör för snickeriarbeten. Jag undrar om omvänd skattskyldighet kommer att gälla för de tjänster jag köper av denne underleverantör. Svar: Reglerna om omvänd skattskyldighet kommer att gälla oavsett företagets storlek. Om du ska redovisa din mervärdesskatt i inkomstskattedeklarationen, gäller detta även sådan mervärdesskatt som ska redovisas på förvärv av byggtjänster. Inköpet ska redovisas i rutan för Inköp av tjänster i Sverige. Du ska själv räkna ut den utgående skatten och redovisa denna i rutan för Utgående moms 25 %. Om du har full avdragsrätt för den ingående skatten på ditt förvärv ska samma belopp ingå i det belopp som redovisas i rutan Ingående moms att dra av. Enligt 10 kap. 31 skattebetalningslagen (1997:483) är en förutsättning för att du ska få redovisa din mervärdesskatt i inkomstdeklarationen att ditt beskattningsunderlag till mervärdesskatt är högst 1 000 000 kr. Observera att om du köper byggtjänster kan ditt beskattningsunderlag bli större än tidigare eftersom de inköpta tjänsterna ingår i köparens beskattningsunderlag. Om ditt beskattningsunderlag då överstiger 1 000 000 kr har du inte längre rätt att redovisa mervärdesskatten i inkomstdeklarationen. Om du själv säljer byggtjänster för vilka omvänd skattskyldighet kommer att gälla kommer dessa omsättningar dock framöver inte att ingå i ditt beskattningsunderlag. 1.10 Bokslutsmetoden Jag har en årsomsättning på strax under 3 000 000 kr. Jag kommer efter den 1 juli 2007 att bli skattskyldig för mervärdesskatten på mina förvärv av byggtjänster. Kommer detta att påverka mina möjligheter att tillämpa bokslutsmetoden framöver? 9

Svar: Enligt 13 kap. 8 första stycket ML får företag som inte behöver lämna årsredovisning enligt 6 kap 1 bokföringslagen (1999:1078) använda bokslutsmetoden om årsomsättningen är högst 3 000 000 kr. Ett byggföretags försäljning räknas som omsättning hos säljaren även om omvänd skattskyldighet kommer att gälla för mervärdesskatten på transaktionen. Det betyder att möjligheten att tillämpa bokslutsmetoden inte kommer att påverkas av de nya reglerna om omvänd skattskyldighet. 1.11 Factoring Det förekommer att byggföretag överlåter sina fordringar till factoringbolag. Påverkar detta bedömningen av om omvänd skattskyldighet ska tillämpas? Svar: Byggföretaget fakturerar sin beställare. Om tillhandahållandet avser en sådan byggtjänst som omfattas av de nya reglerna och köparen är en näringsidkare som i sin verksamhet mer än tillfälligt tillhandahåller sådana tjänster eller en mellanman som vidaresäljer den aktuella tjänsten till ett byggföretag gäller omvänd skattskyldighet. Att byggföretaget sedan överlåter sin fordran enligt fakturan på annan, påverkar inte bedömningen av om omvänd skattskyldighet ska gälla för mervärdesskatten på byggtjänsten. 1.12 Bokföring Vad gäller beträffande bokföringen av transaktioner där omvänd skattskyldighet ska tillämpas? Krävs det några nya konton? Svar: Den s.k. baskontoplanen har utökats med ett antal konton, se vidare på BAS-kontogruppens webbplats, www.bas.se. 1.13 Försäljning och installation av hissar Är försäljning med installation av hissar och rulltrappor en bygginstallation som omfattas av reglerna? Svar: Skatteverket har i skrivelse 2007-12-18, 131 773424-07/111, tagit ställning till frågan vilka tjänster avseende montering/installation som ska omfattas av reglerna om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn. Enligt Skatteverkets uppfattning ska tillhandahållanden innefattande montering/installation av utrustning och maskiner omfattas av reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn om utrustningen eller maskinerna genom monteringen/installationen blir fastighet enligt ML. Detta gäller under förutsättning att 10

tillhandahållandet mervärdesskatterättsligt bedöms utgöra omsättning av tjänst. Hissar och rulltrappor blir genom en installation i en byggnad sådant tillbehör till byggnad som är fastighet enligt ML. Om en försäljning av hissar eller rulltrappor innefattar installation och mervärdesskatterättsligt bedöms utgöra omsättning av en tjänst, kommer tillhandahållandet att omfattas av reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn. Även tjänster avseende reparation eller underhåll av hissar och rulltrappor som utgör fastighet enligt ML omfattas av reglerna. Detta framgår av Skatteverkets skrivelse 2007-12- 18, 131 773432-07/111. Omvänd skattskyldighet blir därför tillämplig på mervärdesskatten när en sådan tjänst tillhandahålls till en förvärvare som avses i 1 kap. 2 första stycket 4 b ML. 1.14 Snöröjning m.m. Omfattas snöröjning, sandning och liknande tjänster av reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn? Svar: Snöröjning, snöplogning, sandning och saltning av vägar, start- och landningsbanor m.m. omfattas av kod 90030 i SNI 2002. Tjänsterna utgör därför inte byggverksamhet enligt SNI 2002 och framstår inte heller som bygg- eller anläggningstjänster i ett mer allmänt perspektiv. Enligt Skatteverkets uppfattning är dessa tillhandahållanden inte sådana tjänster som avses i 1 kap. 2 andra stycket ML. Reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn blir därför inte tillämpliga vid tillhandahållande av snöröjning, sandning och liknande tjänster. 1.15 Trädgårdsskötsel Är trädgårdsskötsel, buskröjning, skötsel av gräs, buskar och träd, gräsklippning och trädbeskärning sådana tjänster som omfattas av reglerna? Svar: Trädgårdsskötsel i parker, privata trädgårdar och liknande, gräsklippning samt beskärning av träd i parker, privata trädgårdar och liknande omfattas av kod 01410 i SNI 2002. Även röjning av sly vid vägar och buskröjning vid vägar omfattas av kod 01410. Dessa tjänster utgör således inte byggverksamhet enligt SNI 2002 och framstår inte heller som bygg- eller anläggningstjänster i ett mer allmänt perspektiv. Enligt Skatteverkets uppfattning blir reglerna 11

om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn inte tillämpliga på sådana tjänster. 1.16 Tillverkning och montering av stålhallar Vårt företag producerar och monterar stommar till stålhallar av olika slag. Det kan vara olika typer av lagerbyggnader, men även större sporthallar etc. Vi köper in stål och plåt som vi bockar och böjer efter ritning för att passa den planerade byggnaden. Stommarna fraktas till byggarbetsplatsen och monteras på plats. Ska omvänd skattskyldighet gälla för mervärdesskatten på våra tillhandahållanden i de fall vår kund är ett byggföretag? Svar: Montering eller installation av egentillverkade varor ingår inte i huvudgrupp 45 och utgör inte byggverksamhet enligt SNI 2002. Från och med den 1 januari 2008 har dock den direkta kopplingen till gällande SNI tagits bort. Skatteverket har i skrivelse 2007-12-18, dnr 131 771227-07/111, ansett att omvänd skattskyldighet kan bli tillämplig även i de fall en tjänst avser montering eller installation av egentillverkad vara. Enligt Skatteverkets uppfattning omfattas ert tillhandahållande av reglerna om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn. Omvänd skattskyldighet kommer därför att gälla för mervärdesskatten på era tillhandahållanden i de fall köparen är ett byggföretag. 1.17 Installation av brännare Ett mindre företag installerar olika typer av brännare för hushållsbruk, bl.a. pelletsbrännare. Kommer omvänd skattskyldighet att gälla i de fall dessa tjänster utförs åt företag i byggbranschen? Svar: Skatteverket har i skrivelse 2007-12-18, dnr 131 773424-07/111, ansett att tillhandahållande av tjänst avseende montering/installation av utrustning och maskiner omfattas av reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn om utrustningen eller maskinerna genom monteringen/installationen blir fastighet enligt ML. En brännare för hushållsbruk blir genom installationen ett byggnadstillbehör som utgör fastighet enligt ML. Omvänd skattskyldighet ska därför tillämpas på mervärdesskatten när tjänsterna tillhandahålls till byggföretag. 12

1.18 Leverans och montering av stomelement av betong Omfattas leverans och montering av stomelement av betong av begreppet byggverksamhet? Svar: Montering och uppsättning av byggnadsstommar ingår i kod 45211 och utgör byggverksamhet enligt SNI 2002. Enligt Skatteverkets uppfattning omfattas leverans och montering av stomelement av betong av reglerna om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn om tillhandahållandet mervärdesskatterättsligt bedöms utgöra omsättning av tjänst. Skatteverket har i skrivelse 2007-12-18, dnr 131 771227-07/111, ansett att omvänd skattskyldighet kan bli tillämplig även i de fall en tjänst avser montering eller installation av egentillverkad vara. Omvänd skattskyldighet kan därför bli tillämplig även på t.ex. leverans och montering av egentillverkade stomelement eller monteringsfärdiga hus av betong. Detta gäller under förutsättning att tillhandahållandet mervärdesskatterättsligt bedöms utgöra omsättning av tjänst. 1.19 Krossning av sten Vårt företag har en mobil stenkross. I samband med t.ex. vägbyggen sprängs stora stenblock ur berget. Vi åtar oss att krossa dessa stenblock till mindre bitar. Omfattas dessa tjänster av reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn? Svar: Nej, detta är ett arbete på vara (stenblock) och ska inte omfattas av reglerna. 1.20 Leverans av betong Ett aktiebolag säljer betong. Betongen transporteras till en gjutplats och läggs ut med olika metoder. Betongen kan levereras från roterbil med ränna eller med band. Rännan eller bandet går att reglera i viss omfattning. En annan metod är att genom pumpning förflytta betongen direkt till den byggnadsform där den ska stelna. För- och efterarbeten (t.ex. vibrering, härdning och annan efterbehandling) ingår inte i bolagets tillhandahållande utan utförs av beställarens anställda. Bolagets ansvar omfattar endast att det är avtalad kvalité på betongen och att leverans sker på avtalad plats och vid rätt tidpunkt. Ska omvänd skattskyldighet gälla för mervärdesskatten på bolagets tillhandahållanden i de fall köparen är en sådan näringsidkare som anges i 1 kap. 2 första stycket 4 b ML? 13

Svar: När reglerna om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn aktualiseras måste först konstateras om en transaktion innebär att en vara eller en tjänst levereras. Först om det är en tjänst som tillhandahålls kan det bli aktuellt att tillämpa omvänd skattskyldighet. De beskrivna metoderna att leverera betong är i princip olika sätt att leverera varan till av beställaren angiven plats. Om en säljare åtar sig att transportera varan till en avtalad plats anses transportåtagandet inte vara en särskild prestation som medför att en tjänst tillhandahålls. Transporten ingår som en del i tillhandahållandet av varan och ersättning för sådana bikostnader som fraktkostnader utgör en del av priset för varan. Avlastning av varan utgör en del av åtagandet att transportera varan. Oavsett vilken av de i frågan beskrivna metoderna som används anser Skatteverket att tillhandahållandet utgör leverans av vara. Reglerna om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn blir därför inte tillämpliga. 1.21 Transport av jord med dumpers inom ett byggområde Är transport av jord med en dumper inom ett byggområde en sådan tjänst som omfattas av reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn? Svar: Transport av jordmassor inom ett byggområde med t.ex. en dumper omfattas av kod 45110 och utgör byggverksamhet enligt SNI 2002. Från och med den 1 januari 2008 har den direkta kopplingen till gällande SNI tagits bort. Av uttalande i prop. 2007/08:25, s. 216, framgår dock att avsikten med lagändringen inte är någon mer omfattande förändring i sak. Vidare anges att SNI 2002 kan tjäna som vägledning vid bestämmande av om en tjänst ska omfattas av den omvända skattskyldigheten. En dumper får betraktas som en anläggningsmaskin och används ofta i samband med större markarbeten. (Den används, enligt uppgift, normalt inte för vägtransporter). Enligt Skatteverkets uppfattning föreligger det inte skäl att frångå SNI i detta avseende. Reglerna om omvänd skattskyldighet blir således tillämpliga om transport av jord med en dumper inom ett byggområde utförs på uppdrag av ett byggföretag. Vägtransporter av gods omfattas av SNI-kod 60240 och utgör inte byggverksamhet enligt SNI 2002. Bland de exempel på vad som ingår i kod 60240 anges lastbils- och annan vägtransport av gods och transporter på vägar inom gruv- och industriområde. Transport av jordmassor inom ett byggområde 14

med lastbil nämns inte särskilt i SNI 2002. Enligt Skatteverkets uppfattning utgör detta en transporttjänst som inte omfattas av de nya reglerna om omvänd skattskyldighet. 1.22 Markundersökningar Markundersökning utgör byggverksamhet enligt SNI 2002. Omfattas alla typer av markundersökningar av reglerna om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn? Svar: Kod 45120 i SNI 2002 omfattar bl.a. provborrning och provtagning i samband med byggnads- och anläggningsarbete. Däremot omfattas inte geofysiska, geologiska och seismologiska undersökningar i samband med olje- och naturgasprospektering och inte heller produktionsborrning i anslutning till råpetroleum- och naturgasutvinning. Från och med den 1 januari 2008 har den direkta kopplingen till gällande SNI tagits bort. Av uttalande i prop. 2007/08:25, s. 216, framgår dock att avsikten med lagändringen inte var någon mer omfattande förändring i sak. Vidare anges att SNI 2002 kan tjäna som vägledning vid bestämmande av om en tjänst ska omfattas av den omvända skattskyldigheten. De tjänster som omfattas av kod 45120 utgör tjänster som avser fastighet enligt ML. Enligt Skatteverkets uppfattning föreligger det inte skäl att frångå SNI i detta avseende. Frågan vilka markundersökningar som omfattas av reglerna om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn bör därför kunna avgöras utifrån SNI 2002. 1.23 Uthyrning av kranar utan förare Ett företag hyr ut kranar utan förare. I tillhandahållandet ingår även att montera kranarna på en viss byggarbetsplats samt att demontera dem efter hyresperiodens slut. Blir reglerna om omvänd skattskyldighet tillämpliga på företagets tillhandahållande när köparen är ett företag i byggbranschen? Svar: Nej, uthyrning av byggkran utan förare omfattas inte av bestämmelsen om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn. Inte heller montering eller demontering av en byggkran utgör en sådan tjänst som omfattas av reglerna. Detta får enligt Skatteverkets uppfattning anses gälla även om byggkranen fästes i mark eller byggnad för att få erforderlig stabilitet. 15

1.24 Uthyrning av arbetskraft Uthyrning av arbetskraft för utförande av de särskilt angivna bygg- och anläggningstjänsterna omfattas av reglerna om omvänd skattskyldighet. Vad avses med begreppet uthyrning av arbetskraft? Svar: Uthyrning av arbetskraft föreligger när en företagare hyr ut personal och kunden svarar för arbetsledning, bestämmer arbetsmetoder och definierar arbetsuppgifterna. Leverantören debiterar per tid och har inget garantiansvar för utfört arbete. 1.25 Leverans av grus Vi levererar grus till olika entreprenörer som har i uppdrag att anlägga eller underhålla vägar. Blir omvänd skattskyldighet tillämplig på våra tillhandahållanden? Svar: Enbart leverans av grus utgör ett tillhandahållande av en vara och omfattas inte av reglerna om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn. Om en uppdragstagare enligt avtal åtar sig att anlägga eller underhålla en väg och i samband därmed tillhandahåller grus eller annat material får materialet dock anses ingå i det tillhandahållande som avser anläggande respektive underhåll av väg och omvänd skattskyldighet gäller för mervärdesskatten på hela tillhandahållandet om köparen är en sådan förvärvare som omfattas av reglerna. 1.26 Installation av utrustning som blir verksamhetstillbehör Vi har förstått att omvänd skattskyldighet inte blir tillämplig vid tillhandahållande av tjänst avseende montering/installation av maskin eller utrustning som genom monteringen/installationen blir sådant industritillbehör som avses i 2 kap. 3 jordabalken (1970:994), JB. Vad gäller beträffande montering eller installation av utrustning för annan särskild verksamhet som bedrivs på en fastighet? Svar: Enligt Skatteverkets uppfattning ska tillhandahållanden innefattande montering/installation av utrustning och maskiner omfattas av reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn om utrustningen eller maskinerna genom monteringen/installationen blir fastighet enligt ML. Detta gäller under förutsättning att tillhandahållandet 16

mervärdesskatterättsligt bedöms utgöra omsättning av tjänst (se Skatteverkets skrivelse 2007-12-18, dnr 131 773424-07/111). Annan maskin, utrustning eller särskild inredning än industritillbehör, som har tillförts sådan byggnad eller del av byggnad som är inrättad för annat än bostadsändamål och har anskaffats för att direkt användas i en särskild verksamhet som bedrivs på fastigheten, är verksamhetstillbehör enligt ML (se 1 kap. 12 ML). Verksamhetstillbehören är byggnadstillbehör enligt JB och utgör fastighet enligt ML. Omvänd skattskyldighet kan därför bli tillämplig när ett företag utför montering eller installation av utrustning som genom monteringen/installationen blir verksamhetstillbehör. 1.27 Installation både för industriell verksamhet och för byggnadens allmänna bruk Ett aktiebolag har fått i uppdrag att installera ventilationsutrustning i en byggnad som innehåller en industrilokal samt ett antal kontorsrum. Köparen är en sådan näringsidkare som i sin verksamhet mer än tillfälligt tillhandahåller byggtjänster. Delar av ventilationsutrustningen är särskilt ägnad för den industriella verksamhet som bedrivs på fastigheten medan andra delar är för byggnadens allmänna bruk. Ska omvänd skattskyldighet gälla för mervärdesskatten på hela tillhandahållandet eller endast för den del som avser monteringen av ventilationsutrustningen för byggnadens allmänna bruk? Svar: Enligt Skatteverkets uppfattning ska tillhandahållanden innefattande montering/installation av utrustning och maskiner omfattas av reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn om utrustningen eller maskinerna genom monteringen/installationen blir fastighet enligt ML. Detta gäller under förutsättning att tillhandahållandet mervärdesskatterättsligt bedöms utgöra omsättning av tjänst (se Skatteverkets skrivelse 2007-12-18, dnr 131 773424-07/111). Om bolaget tillhandahåller en enda tjänst avseende installation av ventilation skulle det bli konstlat att dela upp tillhandahållandet. Skatteverket anser därför att om förutsättningarna i övrigt är uppfyllda ska omvänd skattskyldighet tillämpas på hela tillhandahållandet om detta huvudsakligen avser installation av ventilationsutrustning för byggnadens allmänna bruk, 17

eftersom en sådan genom installationen blir fastighet enligt ML. Om en sådan installationstjänst huvudsakligen avser särskild ventilationsutrustning för den industriella verksamheten, som genom installationen blir sådant industritillbehör som avses i 2 kap. 3 JB, blir däremot reglerna om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn inte tillämpliga på tillhandahållandet. 1.28 Byggstädning Vårt företag tillhandahåller städning av byggnader efter utförda byggnadsarbeten. Vi kan också åta oss att städa mobila platskontor och manskapsbodar. Byggstädning omnämns särskilt som en av de tjänster som omfattas av bestämmelserna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn. Vad avses med begreppet byggstädning i detta sammanhang? Svar: Av 1 kap. 2 första stycket 4 b samt andra stycket 2 ML framgår att byggstädning är en tjänst som omfattas av reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn. Enligt Skatteverkets uppfattning avses med begreppet byggstädning främst städning av en nybyggd eller nyrenoverad byggnad, före inflyttning, s.k. slutstädning. Begreppet byggstädning kan, enligt verkets uppfattning, även omfatta löpande städning av en sådan byggnad under byggtiden. En tjänst som huvudsakligen avser insamling och bortforsling av byggavfall omfattas dock inte av begreppet byggstädning i 1 kap. 2 andra stycket 2 ML. Reglerna om omvänd skattskyldighet har införts med stöd av artikel 199.1 a) i rådets direktiv 2006/112/EG (mervärdesskattedirektivet). Enligt denna bestämmelse kan regler om omvänd skattskyldighet bl.a. tillämpas för tillhandahållande av byggtjänster, inbegripet reparations-, rengörings-, underhålls-, ombyggnads- och rivningstjänster avseende fast egendom. Manskapsbodar och mobila platskontor tillhör inte fastigheten utan är normalt att betrakta som lös egendom. En separat tjänst som består i att manskapsbodar eller mobila platskontor städas under byggtiden omfattas därför inte av reglerna om omvänd skattskyldighet. 1.29 Material tillhandahålls i samband med en byggtjänst Jag bedriver verksamhet inom byggbranschen och har många uppdrag som underentreprenör till större byggföretag. I vissa fall tillhandahåller jag själv det byggmaterial som behövs för att utföra uppdraget. Jag brukar utfärda en 18

separat faktura på materialet redan i början av den period då arbetena utförs. Arbetena faktureras först när dessa är slutförda och i förekommande fall godkända. Ska omvänd skattskyldighet gälla för mervärdesskatten på den totala ersättningen eller endast för den del som avser de utförda arbetena? Svar: Ett tillhandahållande som enbart avser leverans av byggmaterial utgör omsättning av vara. Reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn är inte tillämpliga på ett sådant tillhandahållande. För att reglerna ska bli tillämpliga krävs att tillhandahållandet avser en tjänst som anges i 1 kap. 2 andra stycket ML. En sådan tjänst kan även innefatta material och andra varor som tillhandahålls i samband med tjänsten. Om ett avtal har ingåtts som innebär att ni ska tillhandahålla ett byggföretag en byggtjänst och att ni i samband därmed ska tillhandahålla byggmaterialet ska omvänd skattskyldighet gälla för mervärdesskatten på hela omsättningen. Att varor och tjänster faktureras separat på sätt som beskrivits i frågan påverkar inte denna bedömning. 1.30 Försäljning och montering av trägolv En byggmaterialhandlare säljer bl.a. olika typer av trägolv. Om kunden så önskar kan företaget också tillhandahålla egna hantverkare som lägger golven. Vad gäller om ett byggföretag som har köpt golvmaterial, vilket har levererats och fakturerats, efter några månader vänder sig till säljaren för att anlita dennes hantverkare för att lägga golven? Ska omvänd skattskyldighet gälla för mervärdesskatten på båda tillhandahållandena eller enbart på den senare transaktionen? Svar: I detta fall synes parterna från början ha ingått ett avtal om enbart leverans av varor. Omvänd skattskyldighet kommer därför inte att gälla för det tillhandahållande som avser försäljning av golvmaterial. När köparen senare vänder sig till säljaren för att beställa en tjänst som avser golvläggning är detta ett nytt avtal. Omvänd skattskyldighet ska gälla för mervärdesskatten på detta tillhandahållande. 1.31 Ändrings- och tilläggsarbeten Ska omvänd skattskyldighet tillämpas på ändrings- och tilläggsarbeten? 19

Svar: Ändrings- och tilläggsarbeten ingår normalt i en avtalad entreprenad. Om arbetena har ett sådant samband med entreprenaden att de kan anses ingå i denna ska den metod användas som tillämpats för entreprenaden i övrigt. Om det däremot är fråga om ett åtagande skiljt från entreprenaden i övrigt ska frågan om omvänd skattskyldighet ska tillämpas bedömas utifrån karaktären av de aktuella arbetena. 1.32 Åtgärder som omfattas av garantiåtagande Omfattas åtgärder som utförs enligt ett garantiåtagande av reglerna om omvänd skattskyldighet? Svar: Ja, om ersättning betalas för åtgärderna och det är fråga om en sådan tjänst som omfattas av reglerna samt köparen är en sådan näringsidkare som i sin verksamhet mer än tillfälligt tillhandahåller sådana tjänster eller en mellanman som vidaresäljer den aktuella tjänsten till ett byggföretag. 1.33 Utländska företagare Gäller de nya reglerna om omvänd skattskyldighet även för utländska byggföretag? Svar: Omvänd skattskyldighet gäller oavsett om köparen är ett svenskt eller ett utländskt företag, förutsatt att villkoren beträffande tjänstens art och beställarens karaktär är uppfyllda. Om ett utländskt byggföretag anlitar en underentreprenör för arbeten på fastighet i Sverige, måste det utländska företaget registrera sig till mervärdesskatt i Sverige och redovisa utgående mervärdesskatt på sitt förvärv. Om förvärvet görs för en verksamhet som medför skattskyldighet till eller rätt till återbetalning av mervärdesskatt kan byggföretaget dra av motsvarande belopp som en ingående skatt. Omvänd skattskyldighet gäller sedan tidigare för utländska företags tillhandahållande av bl.a. byggtjänster i Sverige till någon som är registrerad till mervärdesskatt här. Den utländske företagaren kan dock ha begärt att bli skattskyldig för mervärdesskatten på dessa tillhandahållanden. Den möjligheten försvinner den 1 juli beträffande omsättning av byggtjänster till en sådan förvärvare som omfattas av de nya reglerna. I sådana fall kommer obligatorisk omvänd skattskyldighet att gälla. 20

1.34 Köparens status som byggföretag Om mitt byggföretag utför en byggtjänst som omfattas av reglerna om omvänd skattskyldighet åt ett städbolag, ska jag då ta ut mervärdesskatt på fakturan? Svar: Om städbolaget i sin verksamhet inte endast tillfälligt tillhandahåller tjänster som omfattas av de nya reglerna (t.ex. byggstädning) gäller omvänd skattskyldighet och mervärdesskatt ska inte tas ut. I annat fall ska mervärdesskatt tas ut på vanligt sätt. Motsvarande bedömning måste göras om köparen bedriver en annan typ av näringsverksamhet som kan tänkas innefatta att tillhandahålla tjänster som omfattas av reglerna. Som exempel kan nämnas företag som hyr ut maskiner med förare, företag som säljer byggmaterial och tillhandahåller egna snickare samt bemanningsföretag. Påpekas bör att även företag som bedriver helt andra typer av verksamheter omfattas av bestämmelserna om de mer än tillfälligt tillhandahåller byggtjänster. Om du som tillhandahåller byggtjänster är osäker på om din köpare är en sådan förvärvare som omfattas av bestämmelserna eller inte bör du därför fråga köparen. 1.35 Fastighetsskötsel Vi äger ett antal fastigheter och har egen personal anställd som utför fastighetsskötsel inkluderande mindre reparationer dels på de egna fastigheterna och dels på uppdrag av andra fastighetsägare. Är vårt företag en sådan förvärvare som omfattas av de nya reglerna? Svar: Nej, fastighetsskötsel på uppdrag innefattas i kod 70329 enligt SNI 2002 och omfattas inte av reglerna. Denna kod innefattar bl.a. fastighetsskötsel inkluderande fastighetsdrift, städning och underhåll av lokalerna i en fastighet, kontroll av system för värme, ventilation och luftkonditionering samt fastighetsunderhåll innefattande mindre reparationer. Eftersom ni i er verksamhet inte tillhandahåller några tjänster som ingår i huvudgrupp 45 i SNI 2002, kommer omvänd skattskyldighet enligt de nya reglerna inte att bli tillämplig när ni förvärvar byggtjänster. 1.36 Privata inköp Jag bedriver enskild näringsverksamhet och min huvudsakliga verksamhet består i att tillhandahålla olika typer av byggtjänster. Omvänd skattskyldighet kommer därför att gälla om jag t.ex. anlitar en snickare som underleverantör. Jag 21

har för avsikt att låta utföra vissa renoveringsarbeten i min privata villa. Kommer omvänd skattskyldighet att gälla även för dessa förvärv, förutsatt att det rör sig om sådana tjänster som omfattas av de nya reglerna? Svar: Nej, reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn gäller, enligt Skatteverkets uppfattning, endast om köparen i sin näringsverksamhet förvärvar sådana tjänster som omfattas av reglerna. Om förvärven avser en villafastighet, eller en annan bostadsfastighet, som i sin helhet används av ägaren eller denne närstående för permanent- eller fritidsboende och som inte utgör en tillgång i näringsverksamheten, kommer omvänd skattskyldighet inte att bli tillämplig. Det byggföretag som säljer tjänsterna ska i dessa fall debitera mervärdesskatt på vanligt sätt. 1.37 Betydelsen av den SNI-kod köparen åsatts Vårt transportföretag utför huvudsakligen vägtransporter av gods med egna lastbilar. Vi har även några grävmaskiner som vi hyr ut med förare mot ersättning per tid. Vårt bolag har åsatts SNI-koden 60240. Innebär det att omvänd skattskyldighet inte kommer att bli tillämplig om vi köper byggtjänster t.ex. avseende våra garage? Svar: Avgörande för om omvänd skattskyldighet ska tillämpas är tjänstens art och om köparen är en sådan näringsidkare som avses i bestämmelserna. Den SNI-kod som förvärvaren har åsatts påverkar inte bedömningen av huruvida omvänd skattskyldighet ska tillämpas eller inte. Eftersom ni i er verksamhet hyr ut grävmaskiner med förare per tid och detta är en sådan tjänst som omfattas av de nya reglerna kommer omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt att gälla när ni köper byggtjänster från en annan näringsidkare. 1.38 Förvärv som avser en annan del av verksamheten än byggverksamheten krävs det att tjänsten vidaresäljs för att omvänd skattskyldighet ska gälla? En lantbrukare har i sin verksamhet en traktorgrävare. Han åtar sig ibland att utföra grävningsarbeten som omfattas av kod 45110. Dessa arbeten utgör en mycket liten del av hans verksamhet, men förkommer regelbundet under vissa delar av året. Under hösten 2007 kommer han att anlita en snickare för att utföra reparationer på en av hans stallbyggnader. Stallbyggnaden används endast i jordbruksverksamheten. Kommer omvänd skattskyldighet att gälla för de utförda tjänsterna? Svar: Enligt den nya bestämmelsen om omvänd skattskyldighet är den som förvärvar en sådan byggtjänst som anges i bestämmelsen skyldig att betala mervärdesskatten 22

(skattskyldig) för den förvärvade tjänsten bl.a. om denne är en näringsidkare som i sin verksamhet inte endast tillfälligt tillhandahåller sådana tjänster. I den aktuella bestämmelsen finns inte någon begränsning som innebär att omvänd skattskyldighet ska gälla endast i de fall då en sådan näringsidkare vidaresäljer den förvärvade tjänsten. Inte heller ska, enligt Skatteverkets uppfattning, bestämmelsen tolkas så att omvänd skattskyldighet endast blir tillämplig på de förvärv som avser den del av en näringsidkares verksamhet i vilken han tillhandahåller sådana tjänster som anges i bestämmelsen. Lantbrukaren utför i sin verksamhet grävningsarbeten. Tjänsterna utgör sådana mark- och grundarbeten som kommer att omfattas av den nya bestämmelsen. Eftersom dessa uppdrag utförs med viss regelbundenhet är lantbrukaren en sådan näringsidkare som i sin verksamhet mer än tillfälligt tillhandahåller sådana tjänster som kommer att omfattas av den nya bestämmelsen. Omvänd skattskyldighet kommer därför att gälla när lantbrukaren i sin verksamhet från ett annat företag förvärvar sådana tjänster. Detta gäller även om förvärven avser t.ex. en stallbyggnad som endast används i jordbruksverksamheten. 1.39 Ekonomiska föreningar En ekonomisk förening för grävmaskinsföretag fakturerar kunderna för de grävningsarbeten som utförts av medlemsföretagen. Därefter sker en avräkning mellan den ekonomiska föreningen och respektive medlemsföretag. Grävningsarbetena omfattas av kod 45110 i SNI 2002. Kommer omvänd skattskyldighet att bli tillämplig för mervärdesskatten på de belopp som faktureras kunderna respektive på avräkningarna mellan föreningen och medlemsföretagen? Svar: Vid bedömningen av om omvänd skattskyldighet ska tillämpas måste först konstateras om den ekonomiska föreningen säljer tjänsterna i eget namn eller fakturerar för grävmaskinsföretagens räkning. Om föreningen säljer tjänsterna i eget namn, innebär varje försäljning att det sker två omsättningar enligt ML, en omsättning mellan grävmaskinsföretaget och föreningen och en omsättning mellan föreningen och kunden. I så fall kommer omvänd skattskyldighet att gälla för mervärdesskatten på omsättningen mellan grävmaskinsföretaget och föreningen. Huruvida omvänd skattskyldighet gäller för mervärdesskatten på omsättningen mellan föreningen och kunden beror på om kunden är en sådan förvärvare som omfattas av de nya reglerna eller inte. 23

Om den ekonomiska föreningen däremot förmedlar tjänsterna i medlemmarnas namn och för deras räkning kommer förmedlingstjänsten inte att vara en sådan tjänst som omfattas av den nya bestämmelsen om omvänd skattskyldighet. Huruvida omvänd skattskyldighet kommer att gälla för mervärdesskatten på omsättningen mellan grävmaskinsföretaget och kunden beror på om kunden är en sådan förvärvare som omfattas av de nya reglerna eller inte. 1.40 Mellanmans inköp av byggtjänster avseende egna lokaler Ett företag som normalt inte säljer byggtjänster kommer i augusti 2007 att vidaresälja ett måleriarbete avseende en kontorsbyggnad till ett byggföretag. I oktober kommer företaget, i samband med renovering av företagets egna kontorslokaler, att förvärva ett antal byggtjänster som omfattas av de nya reglerna. Dessa byggtjänster kommer inte att vidaresäljas. Ska omvänd skattskyldighet gälla för mervärdesskatten på de tjänster som företaget förvärvar i samband med renoveringen av de egna kontorslokalerna? Svar: Omvänd skattskyldighet ska gälla om förvärvaren är en - en näringsidkare som i sin verksamhet inte endast tillfälligt tillhandahåller sådana tjänster, eller - en annan näringsidkare som tillhandahåller en näringsidkare som avses i första strecksatsen sådana tjänster. Den andra strecksatsen har tillkommit för att det inte ska vara möjligt att åstadkomma att omvänd skattskyldighet inte ska gälla genom att sätta in ett icke-byggföretag i en entreprenadkedja. En mellanman blir skattskyldig för förvärv av sådana tjänster som han vidaresäljer till ett "byggföretag". Enligt Skatteverkets uppfattning blir en sådan mellanman däremot inte skattskyldig för mervärdesskatten på byggtjänster som han inte vidaresäljer till ett byggföretag. Det har därvid inte någon betydelse om förvärven sker under samma räkenskapsår. I detta sammanhang bör dock noteras att om en sådan mellanman mer än tillfälligt vidaresäljer byggtjänster blir denne en sådan näringsidkare som omfattas av första strecksatsen. Omvänd skattskyldighet kommer då att gälla för mervärdesskatten på företagets förvärv av sådana byggtjänster som omfattas av bestämmelsen. Detta gäller även om byggtjänsten inte vidaresäljs. 24

1.41 Försäkringsbolag som mottagare av faktura En snickare kommer i juli att utföra reparationer på en byggnad som ägs av ett byggföretag. Byggföretaget har drabbats av en skada som täcks av deras försäkring. Snickaren ska därför fakturera ett försäkringsbolag som ska stå för kostnaderna. Kommer omvänd skattskyldighet att bli tillämplig på snickarens tillhandahållande? Svar: Huruvida omvänd skattskyldighet enligt de nya reglerna blir tillämplig på ett tillhandahållande av en byggtjänst som betalas av ett försäkringsbolag beror på om försäkringsbolaget förvärvar tjänsten i eget namn, dvs. om avtalet avseende den tillhandahållna tjänsten har ingåtts mellan det säljande byggföretaget och försäkringsbolaget. Om försäkringsbolaget i sin verksamhet mer än tillfälligt tillhandahåller sådana tjänster som omfattas av reglerna eller vidaresäljer den aktuella byggtjänsten till en sådan näringsidkare blir omvänd skattskyldighet tillämplig när snickaren tillhandahåller byggtjänster till försäkringsbolaget. Om försäkringsbolaget inte brukar sälja byggtjänster (och inte heller vidaresäljer den aktuella tjänsten till ett byggföretag) gäller däremot inte omvänd skattskyldighet i de fall då försäkringsbolaget förvärvar tjänsten i eget namn. Om det är ett byggföretag som är skadelidande eller skadevållande och detta bolag förvärvar en byggtjänst för att åtgärda skadan kommer däremot omvänd skattskyldighet att gälla för tillhandahållandet. Detta gäller även om fakturan skickas till försäkringsbolaget på grund av att det är försäkringsbolaget som ska stå för kostnaden. Eftersom det är byggföretaget som är köpare av tjänsten ska dock fakturan vara utställd på byggföretaget. Byggföretagets registreringsnummer till mervärdesskatt ska anges i fakturan och det ska framgå att omvänd skattskyldighet gäller för tillhandahållandet. Det bör också noteras att för att köparen ska kunna fullgöra sin skyldighet att redovisa utgående skatt och i förekommande fall kunna göra avdrag för ingående skatt måste denne erhålla ett korrekt underlag. 1.42 Montering/installation av egentillverkade varor ändrad tolkning se avsnitt 2.8 I Skatteverkets skrivelse 2007-06-26, dnr 131 409437-07/111, behandlas i fråga 4 tillverkning och montering av stålhallar. Av svaret framgår att de nya reglerna om omvänd skattskyldighet inte blir tillämpliga i de fall då ett företag tillverkar och monterar stommar till stålhallar. Vad 25