Förord Beskattning av kulturverksamhet är ett område som kan få väldigt stor påverkan på den enskilde, samtidigt som en stor del av de aktiva inom kultursfärerna inte i första hand bedriver sin verksamhet med ekonomisk avkastning som mål. Och även om det finns enstaka artister och författare som gör sig stora förmögenheter så är vardagen för de flesta kulturskapare en helt annan. Den här boken försöker balansera att förklara både hur den som försörjer sig på sitt kulturella skapande som den som arbetar på ideell basis kan agera i skattefrågor. Boken inleds med allmänna kapitel om inkomstskatt, moms och företagsformer följt av områdesvisa fördjupningskapitel, vilka vidare är uppdelade inom områdena inkomstskatt och moms. Denna första utgåva av Kulturen och skatten är uppdaterad med regler och avgöranden fram till första halvåret 2016. Boken är en del av s skatteinriktade handboksserie där vid denna boks utgivning även Fastigheten och skatten och Hästen och skatten finns. Dessa böcker kompletteras utmärkt av Skattevolymen, vår behändiga flikindelade regelsamling med skatteförfattningarna. Om författarna Jan Kleerup är skattejurist och verksam vid Svalner Skatt & Transaktion med inriktning på momsfrågor. Jan har lång erfarenhet av rådgivning och utbildning inom momsområdet och har även författat flera böcker i ämnet. Eleonor Kristoffersson är professor i skatterätt vid Örebro universitet. Eleonor undervisar och har skrivit böcker inom flera skatteområden, bland annat moms och skatteförfarande. Stockholm i oktober 2016 David Nylund Förlagschef 3
Kulturen och skatten 1 Allmänt om kulturverksamhet i Sverige... 9 2 Allmänt om inkomstbeskattningen... 11 2.1 Allmänt... 11 2.2 Några centrala begrepp inom skatterätten... 12 2.3 Fysiska personer... 12 2.4 Sociala avgifter... 13 2.5 Inkomstskatt för juridiska personer företag... 13 2.6 Internationella frågor... 14 2.7 Fåmansföretag... 14 2.8 Gränsdragningen mellan näringsverksamhet och hobby (inkomst av tjänst)... 15 3 Närmare om inkomstskatten... 16 3.1 Inkomst av tjänst... 16 3.1.1 Allmänt... 16 3.1.2 Skattepliktiga intäkter... 16 3.1.3 Gåvor, stipendier och periodiska understöd... 16 3.1.4 Personalvårdsförmåner... 17 3.1.5 Förmåner av begränsat värde... 18 3.1.6 Kostförmåner... 18 3.1.7 Avdragsgilla kostnader allmänt... 18 3.1.8 Ökade levnadskostnader i vissa fall... 19 3.1.9 Hemresor... 19 3.1.10 Resor till och från arbetsplatsen... 19 3.1.11 Beskattningstidpunkt... 19 3.2 Beskattning av näringsverksamhet... 20 3.2.1 Allmänt... 20 3.2.2 Beräkning av inkomster och utgifter i näringsverksamhet... 20 3.2.3 Uttagsbeskattning... 21 3.2.4 Royalty... 22 3.2.5 Representation... 22 3.2.6 Personalkostnader... 23 3.2.7 Pensionskostnader... 24 3.2.8 Bokföringsmässig inkomstberäkning... 25 3.2.9 Periodiseringsfonder... 26 3.2.10 Expansionsfonder... 26 3.2.11 Upphovsmannakonto... 27 3.2.12 Räntefördelning... 28 5
3.3 Något om inkomst av kapital... 28 3.4 Ackumulerad inkomst... 30 4 Allmänt om mervärdesskatt (moms)... 33 4.1 Beskattningsbar person... 34 4.2 Omsättning av varor och tjänster... 36 4.3 Omsättningsland, unionsinterna förvärv samt export och import... 37 4.3.1 Handel med varor... 37 4.1.2 Handel med tjänster mellan länder... 37 4.4 Skattepliktigt och skattefritt... 39 4.5 Huvudsaklighetsprincipen... 41 4.6 Förmedling i eget eller annans namn... 43 4.7 Skattesatser och beskattningsunderlag... 44 4.8 Vinstmarginalbeskattning... 47 4.9 Avdrag för ingående moms... 48 5 Företagsformer och föreningar... 52 5.1 Inledning... 52 5.2 Enskild firma och enskild näringsverksamhet... 52 5.3 Enkelt bolag... 53 5.4 Handelsbolag... 54 5.5 Kommanditbolag... 55 5.6 Aktiebolag... 56 5.7 Föreningar... 57 5.8 Jämförelse mellan några företagsformer... 57 5.8.1 Enskild firma... 57 5.8.2 Handelsbolag... 58 5.8.3 Aktiebolag... 58 5.9 Byte av företagsform... 59 6 Konst och foto samt gallerier... 60 6.1 Inkomstskatt... 60 6.1.1 Försäljning av konstverk... 60 6.1.2 Något om inkomster och utgifter i konstnärlig verksamhet... 61 6.1.3 Allmänt avdrag för underskott i konstnärlig verksamhet... 62 6.1.4 Ackumulerad inkomst i konstnärlig verksamhet... 63 6.1.5 Konstföreningar på företag... 63 6.1.6 Särskilt om fotoverksamhet... 63 6.2 Moms... 64 6.2.1 Konstverk och foto... 64 6.2.2 Galleri... 66 6.2.3 Vinstmarginalbeskattning... 66 6
6.2.4 Auktionsföretag... 67 6.2.5 Skattesatser för konstverk... 67 6.2.6 Konstföreningar på företag... 68 7 Film, TV och teater... 69 7.1 Inkomstskatt... 69 7.1.1 Filmrättigheter... 69 7.1.2 Stiftelser, föreningar och bidrag... 69 7.1.3 Något om inkomster och utgifter inom film, TV och teater... 70 7.2 Moms... 72 7.2.1 Film... 72 7.2.2 TV... 73 7.2.3 Teater... 75 8 Musiker, artister och arrangörer... 76 8.1 Inkomstskatt... 76 8.1.1 Allmänt... 76 8.1.2 Frilansmusiker... 76 8.1.3 Agent- och managerkostnader... 77 8.1.4 Arrangörer... 77 8.1.5 Andra inkomster och utgifter för musiker och artister... 77 8.2 Moms... 79 8.2.1 Musiker och artister... 79 8.2.2 Arrangörer... 85 9 Bibliotek, museum och folkbildning... 88 9.1 Inkomstskatt... 88 9.2 Moms... 89 9.2.1. Bibliotek... 89 9.2.2 Museum... 89 9.2.3 Folkbildning och kulturbildning... 92 10 Media... 93 10.1 Inkomstskatt... 93 10.1.1 Mediaföretag... 93 10.1.2 Inkomster och utgifter för verksamma inom media... 93 10.1.3 Representation i förhållande till media... 94 10.2 Moms... 94 10.2.1 Böcker och tidningar... 94 10.2.2 Medlemsblad och personaltidningar samt organisationstidskrifter... 97 7
11 Författare... 101 11.1 Inkomstskatt... 101 11.1.1 Allmänt avdrag för underskott i litterär verksamhet... 101 11.1.2 Ackumulerad inkomst i litterär verksamhet... 101 11.1.3 Något om inkomster och utgifter för författare... 101 11.2 Moms... 102 12 Internationella skattefrågor för kulturområdet... 105 12.1 Internationell inkomstbeskattning av kulturverksamhet... 105 12.1.1 Inledning... 105 12.1.2 Skattskyldighet i Sverige... 105 12.1.3 Sexmånaders- och ettårsregeln... 107 12.1.4 Särskild inkomstskatt för utomlands bosatta... 108 12.1.5 Särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl.... 108 12.1.6 Expertskatt... 109 12.1.7 Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning... 110 12.2 Moms... 112 12.2.1 Inledning... 112 12.2.2 Konst, foto och gallerier... 112 12.2.3 Film, TV och teater... 113 12.2.4 Musiker, artister och arrangörer... 114 12.2.5 Bibliotek, museum och folkbildning... 114 12.2.6 Media... 115 12.2.7 Författare... 115 13 Rättspraxis inom kultursektorn... 117 13.1 EU-domstolen... 117 13.2 Högsta Förvaltningsdomstolen (f.d. Regeringsrätten)... 117 13.3 Kammarrätterna... 119 Bilaga 1 Omsättningsland konstverk... 122 Bilaga 2 Skatteverkets ställningstaganden på kulturområdet i urval... 125 8