EU:s nya faktureringsregler hot eller möjlighet?. Svenskt Näringsliv Ett seminarium om en angelägen fråga
Moderator Gunnar Rabe Föreläsare Ulrika Hansson, Bird & Bird Anna Sandberg Nilsson, Svenskt Näringsliv Panel Lena Odelberg, AB Volvo Bodil Persson, Skatteverket Johan Schmalholz, Bankföreningen Kerstin Wiss-Holmdahl, Sveriges Kommuner och Landsting Bird & Bird LLP 2010 Nya faktureringsregler inom EU 22 november 2010 page 2
Bakgrund och EU-processen fram till direktiv 2010/45/EU Bird & Bird LLP 2010 Nya faktureringsregler inom EU 22 november 2010 page 3
Bakgrund Översynen kopplad till en rad initiativ inom EU: Artikel 237 momsdirektivet rapport samt vid behov lagförslag om ändringar av villkoren för elektronisk fakturering 2007: Action Programme to reduce administrative burden on business by 25 % by 2012 2007: Expert group on e-invoicing tillsatt av kommissionen 2008: Small Business Act lista över åtgärder för att stimulera små och medelstora företag 2008: Single European Payment Area (SEPA) Bird & Bird LLP 2010 Nya faktureringsregler inom EU 22 november 2010 page 4
Syftet med förslaget Minska den administrativa bördan för företagen En hjälp för att bekämpa bedrägerier Slå ett slag för elektronisk fakturering Bird & Bird LLP 2010 Nya faktureringsregler inom EU 22 november 2010 page 5
Processen fram till direktivet Kommissionens lagförslag kom i januari 2009 under det tjeckiska ordförandeskapet KOM(2009) 21 + meddelande KOM(2009) 20 Hösten 2009 - Svenska ordförandeskapet för EU: Sverige lägger fram tre kompromisstexter på direktivet Inget ställningstagande av Ekofin under det svenska ordförandeskapet Våren 2010: Det spanska ordförandeskapet prioriterar förslaget allmän riktlinje antagen den 16 mars 2010 Sommaren 2010: Direktivet antas formellt den 13 juli 2010 under det belgiska ordförandeskapet Bird & Bird LLP 2010 Nya faktureringsregler inom EU 22 november 2010 page 6
Vad är fakturans funktion och var finns bestämmelser om fakturor? Avtalsrättsligt har fakturan ingen självständig betydelse fakturan skapar inte kravet att betala den utlöser kravet att betala avtalet är det centrala På redovisningsområdet bokföringslagens krav på verifikation Konsumenträttslig betydelse Skatterätt: uttryckligt faktureringskrav i momslagstiftningen, krav på underlag för kontroll av skatt enligt skattebetalningslagen Bird & Bird LLP 2010 Nya faktureringsregler inom EU 22 november 2010 page 7
Genomgång av de nya EU-reglerna Bird & Bird LLP 2010 Nya faktureringsregler inom EU 22 november 2010 page 8
Huvudsakliga ändringar med nya direktivet: Jurisdiktion Skatt- och redovisningsskyldighetens inträde vid gränsöverskridande varuhandel inom EU Faktureringsskyldigheten, tidpunkt för fakturering och samlingsfaktura Avdragsrätt vid kontantmetoden Förenklad faktura Innehållet i fakturan Valuta och omräkningskurs i fakturan Bird & Bird LLP 2010 Nya faktureringsregler inom EU 22 november 2010 page 9
Översättning av fakturan Rätt till åtkomst on-line för kontrolländamål Definition av elektronisk faktura Likabehandling av pappersfakturor och elektroniska fakturor Bird & Bird LLP 2010 Nya faktureringsregler inom EU 22 november 2010 page 10
Jurisdiktion Bird & Bird LLP 2010 Nya faktureringsregler inom EU 22 november 2010 page 11
Jurisdiktion Artikel 219 a 1) Fakturareglerna i den medlemsstat där varan eller tjänsten är omsatt ska tillämpas. 2)Med avvikelse från 1) tillämpas istället fakturareglerna i den medlemsstat där leverantören/tillhandahållaren har en etablering från vilken omsättningen görs om a)säljaren är etablerad i annan medlemsstat än den där omsättningen anses gjord och köparen är betalningsansvarig för skatten (omvänd skattskyldighet). Vid självfakturering tillämpas däremot 1). b)varan eller tjänsten är omsatt utanför EU. Bird & Bird LLP 2010 Nya faktureringsregler inom EU 22 november 2010 page 12
Några praktiska exempel a) Ett svenskt företag fakturerar ett annat svenskt företag för en tjänst som är omsatt i Danmark. b) Ett svenskt företag fakturerar sin kund i Tyskland. c) Ett franskt företag fakturerar sin svenska kunds filial i UK. d) Ett företag i Sverige tillämpar självfakturering och köper av ett företag i USA. Vilket lands regler gäller för fakturan? Bird & Bird LLP 2010 Nya faktureringsregler inom EU 22 november 2010 page 13
När ska moms redovisas och faktura utställas? Bird & Bird LLP 2010 Nya faktureringsregler inom EU 22 november 2010 page 14
När ska moms redovisas och faktura utställas Artiklar 64, 66 och 222 EU-leverans av varor som pågår kontinuerligt anses äga rum vid utgången av varje månad. EU-tillhandahållanden av tjänster med omvänd skattskyldighet som pågår kontinuerligt anses äga rum vid utgången av varje år. Om faktura inte utställs eller utställs sent anses äga rum vid utgången av den tid när faktura ska utställas enligt artikel 222. För EU-leveranser av varor eller tjänster ska en faktura utfärdas senast den 15:e dagen i påföljande månad. För andra leveranser får MS fastställa tidsfrister. Bird & Bird LLP 2010 Nya faktureringsregler inom EU 22 november 2010 page 15
En fakturadatummetod införs vid gemenskapsintern omsättning av varor Artikel 67 Moms ska redovisas i den period under vilken fakturan utfärdades vid varuomsättning eller överföring av vara mellan EU-länder. Om ingen faktura har utfärdats ska momsen redovisas när tidsfristen löper ut för utfärdande av faktura för gränsöverskridande varuomsättning inom EU enligt artikel 222. Bird & Bird LLP 2010 Nya faktureringsregler inom EU 22 november 2010 page 16
Faktureringsskyldighet Bird & Bird LLP 2010 Nya faktureringsregler inom EU 22 november 2010 page 17
Faktureringsskyldighet Artiklar 220-221 och 238 Huvudregel: faktureringsskyldighet för all omsättning vid B2B samt när köparen är en icke beskattningsbar juridisk person (holdingbolag, myndighet) med undantag för omsättning av undantagna försäkringstjänster och finansiella tjänster Förenklad faktura ska tillåtas vid belopp om max 100 euro Förenklad faktura får tillåtas vid belopp om 100 euro till max 400 euro på vissa villkor Förenklad faktura får inte användas vid gränsöverskridande leveranser Bird & Bird LLP 2010 Nya faktureringsregler inom EU 22 november 2010 page 18
Faktureringsskyldighet Artikel 221 Länderna får införa faktureringsskyldighet vid omsättning B2C eller vid omsättning av försäkringstjänster eller finansiella tjänster Länderna får befria från faktureringsskyldighet vid undantagen omsättning t.ex. vid omsättning av vårdtjänster Bird & Bird LLP 2010 Nya faktureringsregler inom EU 22 november 2010 page 19
Avdragsrättens inträde Bird & Bird LLP 2010 Nya faktureringsregler inom EU 22 november 2010 page 20
Kontantmetoden Artiklarna 167a, 226 p 7a Medlemsstaterna får besluta att avdragsrätten inträder i samband med betalningstillfället (kontantmetod). Medlemsstaterna ska bestämma en omsättningströskel för vilka skattskyldiga som omfattas. Omsättningströskel om max EUR 500.000. Omsättningströskel om max EUR 2.000.000 efter konsultation med momskommittén. Om kontantredovisning tillämpas anges kontantmetod i fakturan. Bird & Bird LLP 2010 Nya faktureringsregler inom EU 22 november 2010 page 21
Innehåll i faktura Bird & Bird LLP 2010 Nya faktureringsregler inom EU 22 november 2010 page 22
Innehåll i förenklad faktura samt vid utökad faktureringsskyldighet Artikel 226b Datum för utfärdande Uppgifter för identifiering av säljaren Uppgifter för identifiering av vad som har sålts Den moms som ska betalas eller uppgifter som gör det möjligt att beräkna denna Vid kreditnota; en tydlig hänvisning till den ursprungliga fakturan samt de uppgifter som ändras Bird & Bird LLP 2010 Nya faktureringsregler inom EU 22 november 2010 page 23
Uppgifter i fullständig faktura (artikel 226) 1.Datum för utfärdande 2.Löpnummer som ensamt identifierar fakturan 3.Den skattskyldiges moms-/vatnr 4.Kundens moms-/vatnr vid omvänd skattskyldighet 5.Fullständigt namn och adress för den skattskyldige och hans kund 6.De levererade varornas eller tjänsternas mängd, omfattning och art 7.Dagen då leverans av vara eller tillhandahållande av tjänst utförts eller slutförts eller dagen då à conto betalning erlagts Ny 7a om kontantredovisning anges kontantmetod 8.Beskattningsunderlaget för varje skattesats eller undantag, enhetspriset (exkl skatt) samt ev. prisnedsättning eller rabatt 9.Tillämpad momsskattesats 10.Moms att betala Ny 10a när köparen utfärdar fakturan anges självfakturering 11.Vid undantag från skatt, relevant lagrum eller annan uppgift Ny 11a när köparen är betalningsansvarig anges omvänd betalningsskyldighet 12.Vid nytt transportmedel vissa uppgifter om transportmedlet 13.Vid tillämpning av VMB för resebyråer anges vinstmarginalbeskattning för resebyråer 14.Vid tillämpning av VMB för begagnade varor, konstverk etc, anges vinstmarginalbeskattning för begagnade varor, vinstmarginal-beskattning för konstverk resp. vinstmarginalbeskattning för samlarföremål och antikviteter 15.Om den betalningsskyldige är skatterepresentant, dennes moms-/vatnr Bird & Bird LLP 2010 24
Varianter Artiklar 226a, 230 och 91 Om fakturan utfärdas av säljare som inte är etablerad i medlemsstaten där skatten ska betalas och omvänd skattskyldighet tillämpas, får uppgifterna 8,9 och 10 utelämnas och istället anges beskattningsunderlaget. Belopp får anges i vilken valuta som helst men momsbelopp ska anges i nationell valuta. Medlemsstaterna ska godta den senaste växelkursen från Europeiska centralbanken. Bird & Bird LLP 2010 Nya faktureringsregler inom EU 22 november 2010 page 25
Varianter Artiklar 223-224 Medlemsstaterna ska tillåta samlingsfaktura förutsatt att momsen avseende leverans och tillhandahållanden ska redovisas i samma månad. För nationella omsättningar får medlemsstaterna tillåta samlingsfakturor för längre tid än en månad. Självfaktura får utfärdas om avtal mellan parterna och ett förfarande där varje faktura godkänns av säljaren. Bird & Bird LLP 2010 Nya faktureringsregler inom EU 22 november 2010 page 26
Kontroll av fakturor Bird & Bird LLP 2010 Nya faktureringsregler inom EU 22 november 2010 page 27
Myndigheternas rätt att kontrollera Artiklarna 248a och 249 Medlemsstaterna får i vissa fall och i fråga om vissa beskattningsbara personer kräva översättning av fakturan men man får inte ha ett allmänt krav på översättning. Om elektroniska fakturor lagras på sätt som säkerställer online åtkomst har behöriga myndigheter rätt att få åtkomst till, ladda ned och använda fakturor som utfärdats i ett land där betalning av momsen ska ske, även om säljaren är etablerad i annan medlemsstat. Bird & Bird LLP 2010 Nya faktureringsregler inom EU 22 november 2010 page 28
Krav på pappersfakturor och elektroniska fakturor Bird & Bird LLP 2010 Nya faktureringsregler inom EU 22 november 2010 page 29
Definition av elektronisk faktura Artikel 217 I detta direktiv avses med elektronisk faktura en faktura som innehåller den information som krävs enligt detta direktiv och som har utfärdats och mottagits i ett elektroniskt format. Bird & Bird LLP 2010 Nya faktureringsregler inom EU 22 november 2010 page 30
Krav på fakturor pappersfakturor och elektroniska fakturor Artikel 232 och 233 Användning av elektronisk faktura måste godkännas av mottagaren. Ursprungets äkthet, innehållets integritet och läsbarheten vad gäller en pappersfaktura eller en elektronisk faktura ska säkerställas från tidpunkten för utfärdandet till dess att lagringsperioden löper ut. Parterna själva väljer hur dessa krav ska säkerställas. Bird & Bird LLP 2010 Nya faktureringsregler inom EU 22 november 2010 page 31
Krav på fakturor papper och i elektroniskt format Artikel 233 forts. Ursprungets äkthet avser säkerställande av leverantörens eller tillhandahållarens eller fakturautfärdarens identitet. Innehållets integritet avser att det innehåll som krävs enligt detta direktiv inte har ändrats. Dessa krav kan säkerställas med hjälp av administrativa kontroller som skapar en tillförlitlig verifieringskedja mellan en faktura och en leverans. Bird & Bird LLP 2010 Nya faktureringsregler inom EU 22 november 2010 page 32
Krav på fakturor papper och i elektroniskt format Artikel 233 forts. Exempel på teknik som säkerställer ursprungets äkthet och innehållets integritet i fråga om elektronisk faktura: Avancerad elektronisk signatur baserad på ett kvalificerat certifikat Electronic Data Interchange (EDI) Bird & Bird LLP 2010 Nya faktureringsregler inom EU 22 november 2010 page 33
Vårt budskap i dag Vi ser fram emot en implementeringsprocess i Sverige och inom EU som påbörjas i god tid så att alla som hanterar fakturor hinner anpassa sina system och vet vad som gäller den 1 januari 2013! Bird & Bird LLP 2010 Nya faktureringsregler inom EU 22 november 2010 page 34
VAT - a wonderful world Bird & Bird LLP 2010 Nya faktureringsregler inom EU 22 november 2010 page 35
Thank you! Svenskt Näringsliv Ulrika Hansson, Bird & Bird Tel. +46-(0)8-506 320 51 Mob. +46-073-424 2051 Anna Sandberg Nilsson, Svenskt Näringsliv Tel. +46-(0)8-553 432 55 Bird & Bird is an international legal practice comprising Bird & Bird LLP and its affiliated businesses. www.twobirds.com