Koncernredovisning 2013 Eempel enligt IFRS 1
Koncernredovisning 2013 Eempel enligt IFRS har utformats enbart i syfte att ge allmän vägledning i vissa frågor, och kan inte jämställas med professionell rådgivning. Läsaren bör inte vidta åtgärder utifrån information i detta eempel, utan att även inhämta professionellt stöd. Öhrlings PricewaterhouseCoopers AB accepterar därför inget ansvar för konsekvenser av att någon person agerar eller underlåter att agera till följd av innehållet i detta eempel, för beslut som fattas baserat på eemplet eller för några former av följdverkningar som detta kan leda till. 2
Inledning Denna skrift visar ett eempel på en koncernredovisning, upprättad enligt International Financial Reporting Standards (IFRS), för en fiktiv tillverknings-, grossist- och detaljhandelskoncern (-koncernen). Eemplet innefattar inte en årsredovisning för moderföretaget. upprättar sin koncernredovisning enligt IFRS, sådana de antagits av EU. IFRS 1, Första gången International Financial Reporting Standards tillämpas, är därför inte tillämplig. Denna skrift baseras på kraven i IFRS standarder och tolkningar för räkenskapsår som börjar den 1 januari 2013 eller senare. I eemplet på koncernredovisning har också beaktats sådana krav, enligt svensk lag, god redovisningssed och börskrav som ställs på koncernredovisningar som svenska företag upprättar enligt IFRS. Krav från Finansinspektionen belyses emellertid inte, eftersom eempelföretaget inte är ett finansiellt företag. Eemplet belyser inte heller sådan information som inte formellt krävs i en årsredovisningshandling men som ofta publiceras i årsredovisningen, t e rapport om intern kontroll och bolagsstyrningsrapport. Kommentarer från PwC har lagts in i rutor med blå kant i avsikt att närmare förklara reglerna för presentationen inom ett antal utmanande områden. Kommentarer lämnas beträffande resultaträkning, rapport över totalresultat, balansräkning, rapport över förändringar i eget kapital, rapport över kassaflöden, sammanfattning av viktiga redovisningsprinciper och finansiell riskhantering. Avsnitt där presentationen i väsentlig utsträckning har förändrats sedan 2012 har markerats med grå bakgrund. För 2013 utgörs de mest väsentliga förändringarna av tillämpning av den uppdaterade IAS 19, ändringarna i IAS 1 beträffande presentation av övrigt totalresultat, ändringar i IFRS 7 beträffande kvittning och den nya IFRS 13 om upplysningar om verkligt värde. Vi har försökt skapa en realistisk koncernredovisning för ett företag. Av naturliga skäl ingår då upplysningar som för många andra företag kan betraktas som oväsentliga. Att bestämma vilka upplysningar som krävs, är en bedömning som varje företag måste göra. Upplysningar som är oväsentliga behöver naturligtvis inte lämnas. Vissa transaktionsslag har inte inkluderats, eftersom de inte är relevanta för eempel-koncernens verksamhet. Eempel på upplysningar om några sådana transaktionsslag återfinns i bilaga III. Kommande IFRS-krav anges i huvuddrag i bilaga IV. De eempel på tilläggsupplysningar som finns i denna skrift ska inte betraktas som den enda acceptabla presentationsformen. Företagsledningen för det företag som upprättar koncernredovisningen ansvarar för form och innehåll i företagets finansiella rapporter. Andra presentationsformer än de som föreslås i denna skrift kan vara lämpliga, förutsatt att de inkluderar de specifika tilläggsupplysningar som krävs enligt IFRS. Detta eempel på koncernredovisning är inget substitut för att läsa själva standarderna och tolkningarna eller för en professionell bedömning av rimligheten i presentationen. Det täcker inte alla tänkbara tilläggsupplysningar som krävs enligt IFRS. Ytterligare specifik information kan vara nödvändig för att säkerställa en rättvisande presentation enligt IFRS. Vi rekommenderar att råd inhämtas från vår skrift IFRS Disclosure Checklist 2013. 3
Förkortningar IFRS1p37 7p22 SIC-15p5 TU RFR BFN = International Financial Reporting Standard [nummer], punkt nummer = International Accounting Standard [nummer], punkt nummer = Standing Interpretations Committee [nummer], punkt nummer = Tilläggsupplysning uppmuntras. Upplysning uppmuntras men krävs inte utan utgör best practice = Normer från Rådet för finansiell rapportering = Normer från Bokföringsnämnden 4
Innehållsförteckning Sida -koncernen eempel på koncernredovisning Koncernens resultaträkning 7 Koncernens rapport över totalresultat 8 Koncernens balansräkning 15 Koncernens rapport över förändringar i eget kapital 19 Koncernens rapport över kassaflöden 22 Noter till koncernredovisningen: 1 Allmän information 25 2 Sammanfattning av viktiga redovisningsprinciper: 25 2.1 Grund för rapporternas upprättande 25 2.2 Koncernredovisning 27 2.3 Segmentrapportering 29 2.4 Omräkning av utländsk valuta 29 2.5 Materiella anläggningstillgångar 30 2.6 Immateriella tillgångar 31 2.7 Nedskrivningar av icke-finansiella tillgångar 31 2.8 Anläggningstillgångar (eller avyttringsgrupper) som innehas för försäljning 32 2.9 Finansiella tillgångar 32 2.10 Kvittning av finansiella instrument 33 2.11 Nedskrivning av finansiella tillgångar 33 2.12 Derivatinstrument och säkringsåtgärder 34 2.13 Varulager 35 2.14 Kundfordringar 35 2.15 Likvida medel 36 2.16 Aktiekapital 36 2.17 Leverantörsskulder 36 2.18 Upplåning 36 2.19 Låneutgifter 37 2.20 Sammansatta finansiella instrument 37 2.21 Aktuell och uppskjuten inkomstskatt 37 2.22 Ersättningar till anställda 38 2.23 Aktierelaterade ersättningar 39 2.24 Avsättningar 40 2.25 Intäktsredovisning 40 2.26 Ränteintäkter 41 2.27 Utdelningsintäkter 41 2.28 Leasing 42 2.29 Utdelningar 42 2.30 Eceptionella poster 42 3 Finansiell riskhantering 45 3.1 Finansiella riskfaktorer 45 3.2 Hantering av kapital 49 3.3 Beräkning av verkligt värde 49 3.4 Kvittning av finansiella tillgångar och skulder 53 4 Viktiga uppskattningar och bedömningar för redovisningsändamål 60 5 Segmentinformation 62 6 Eceptionella poster 65 7 Övriga intäkter 66 8 Andra vinster/förluster netto 66 9 Kostnader fördelade på kostnadsslag 66 10a Ersättningar till anställda, m.m. 66 10b Ersättningar till revisorerna 67 11 Finansiella intäkter och kostnader 68 12 Innehav i intresseföretag 68 5
13 Inkomstskatt 69 14 Resultat per aktie 71 15 Valutakursdifferenser netto 71 16 Materiella anläggningstillgångar 72 17 Immateriella tillgångar 76 18a Finansiella instrument per kategori 79 18b De finansiella tillgångarnas kreditkvalitet 80 19 Finansiella tillgångar som kan säljas 81 20 Derivatinstrument 82 21 Kundfordringar och andra fordringar83 22 Varulager 85 23 Finansiella tillgångar värderade till verkligt värde via resultaträkningen 85 24 Likvida medel 85 25 Anläggningstillgångar som innehas för försäljning och avvecklade verksamheter 86 26 Aktiekapital och övrigt tillskjutet kapital 87 27 Aktierelaterade ersättningar 88 28 Balanserad vinst 89 29 Reserver 90 30 Leverantörsskulder och andra skulder 93 31 Upplåning 93 32 Uppskjuten inkomstskatt 95 33 Pensionsförpliktelser 97 34 Utdelning per aktie 106 35 Övriga avsättningar 106 36 Kassaflöde från rörelsen 108 37 Eventualförpliktelser 108 38 Åtaganden 109 39 Rörelseförvärv 109 40 Transaktioner med innehavare utan bestämmande inflytande 112 41 Närstående 113 42 Händelser efter rapportperiodens slut 119 43 Byte av redovisningsprincip 120 Bilagor Bilaga I Förvaltningsberättelse - Ledningens kommentarer 122 Bilaga II Alternativa presentationsformer Koncernens rapport över kassaflöden direkt metod 125 Koncernens rapport över totalresultat en enda rapport 126 Bilaga III Områden som inte förekommer i koncernredovisningen för Biologiska tillgångar 128 Entreprenadavtal 132 Tillgångar för olje- och gasprospektering 134 Leasingavtal: leasegivarens redovisning 137 Statliga stöd 139 Joint ventures 140 Intäktsredovisning: avtal med flera delar (multiple element arrangements) 141 Lojalitetsprogram 142 Säljoptioner 143 Omräkning av utländsk valuta avyttring eller delavyttring av en utlandsverksamhet 144 Aktierelaterade ersättningar förändringar och indragningar 145 Bilaga IV Nya standarder och ändringar 146 Bilaga V IFRS 9 Finansiella instrument 150 Bilaga VI IFRS 10, 11 och 12 151 6
Koncernens resultaträkning (tkr) 1 1p10(b), 81(b) Räkenskapsåret 1p113,1p38 Not omräknat 2 Kvarvarande verksamheter: 1p82(a) Intäkter 5 1p99, 1p103 Kostnader för sålda varor 6 - - 1p103 Bruttovinst 1p99, 1p103 Försäljningskostnader - - 1p99, 1p103 Administrationskostnader - - 1p99, 1p103 Övriga intäkter 7 1p85 Andra vinster/förluster netto 8-1p85 Rörelseresultat 3 9, 10a, 10b, 15 1p85 Finansiella intäkter 11 1p82(b) Finansiella kostnader 11 - - 1p85 Finansiella poster netto 11 - - 1p82(c) Resultatandel i intresseföretag 12 1p85 Resultat före skatt 1p82(d), 12p77 Inkomstskatt 13 - - 1p85 Årets resultat från kvarvarande verksamheter IFRS5p33(a) Avvecklade verksamheter: Årets resultat från avvecklade verksamheter 25 1p81A(a) Årets resultat Resultat hänförligt till: 1p81B(a)(ii) Moderföretagets aktieägare 1p81B(a)(i), 27p27 Innehav utan bestämmande inflytande Resultat per aktie, räknat på resultat hänförligt till moderföretagets aktieägare under året (uttryckt i kr per aktie) Resultat per aktie före utspädning 33p66 Resultat från kvarvarande verksamheter 14,, 33p68 Resultat från avvecklade verksamheter 2,, 33p66 Årets resultat,, Resultat per aktie efter utspädning 33p66 Resultat från kvarvarande verksamheter 14,, 33p68 Resultat från avvecklade verksamheter 4,, 33p66 Årets resultat,, Noterna på sidorna 25 till 121 utgör en integrerad del av denna koncernredovisning. 1 Denna resultaträkning är funktionsindelad (se kommentarerna till resultaträkningen punkt 12 och 13). 2 Företag som tidigare redovisat pensioner med den så kallade korridormetoden, ska fr o m 2013 redovisa aktuariella vinster och förluster i övrigt totalresultat. Denna förändring utgör ett byte av redovisningsprincip som ska tillämpas med retroaktiv verkan. Omräknade belopp för jämförelseperioden ska då presenteras. 3 IAS 1 föreskriver inte att begreppet rörelseresultat och bruttoresultat ska finnas i resultaträkningen. Det finns dock inget förbud mot att presentera sådana delsummor eller liknande poster. 4 Upplysning om resultat per aktie för avvecklade verksamheter kan lämnas i not i stället för i resultaträkningen 7
Koncernens rapport över totalresultat (tkr) Räkenskapsåret Not omräknat 1 Årets resultat Övrigt totalresultat: 1p82A Poster som inte ska återföras i resultaträkningen 16p39) Vinster vid omvärdering av byggnader och mark 29 19p93B Omvärdering av nettopensionsförpliktelsen 28, 33 - Poster som senare kan återföras i resultaträkningen IFRS7p20(a)(ii) Värdeförändring avseende finansiella tillgångar som kan säljas 29 7, 29, IFRS3p59 Återföring av omvärdering av tidigare innehav i ABC Group 39 - - 1p85 Effekt på uppskjuten skatt av förändring i den svenska skattesatsen 2 28, 32 - IFRS7p23(c) Kassaflödessäkringar 29-1p85 Säkring av nettoinvestering 29-21p52(b) Valutakursdifferenser 29-1p82A Andel av övrigt totalresultat i intresseföretag 29 - Övrigt totalresultat för året, netto efter skatt 13 1p81A(c) Summa totalresultat för året Hänförligt till: 1p81B(b)(ii) Moderföretagets aktieägare 1p81B(b)(i) Innehav utan bestämmande inflytande Summa totalresultat för året Summa totalresultat hänförligt till moderföretagets aktieägare har uppkommit från Kvarvarande verksamheter IFRS5p33(d) Avvecklade verksamheter 25 Posterna i rapporten ovan redovisas netto efter skatt. Upplysning lämnas i not 13 om den skatt som hänför sig till varje komponent i övrigt totalresultat. Noterna på sidorna 25 till 121 utgör en integrerad del av denna koncernredovisning. 1 Företag som tidigare redovisat pensioner med den så kallade korridormetoden, ska fr o m 2013 redovisa aktuariella vinster och förluster i övrigt totalresultat. Denna förändring utgör ett byte av redovisningsprincip som ska tillämpas med retroaktiv verkan. Omräknade belopp för jämförelseperioden ska då presenteras. 2 Effekten på uppskjuten skatt av förändringar i den svenska skattesatsen visas i vägledande syfte. 8
Kommentarer resultaträkning och rapport över totalresultat Nedanstående kommentar förklarar några av de väsentligaste kraven i IAS 1 Utformning av finansiella rapporter, och andra krav som kan påverka resultaträkningen/rapporten över totalresultat. 1p81 1. Företagen kan välja att presentera rapport över resultat och övrigt totalresultat på ett av följande sätt: (a) Ett företag får redovisa en enda rapport över resultat och övrigt totalresultat, med resultat och övrigt totalresultat redovisat i två avsnitt. Avsnitten ska redovisas tillsammans, där resultatavsnittet presenteras först, direkt åtföljt av avsnittet övrigt totalresultat. (b) Ett företag får redovisa resultatavsnittet i en separat rapport över resultat. I det fallet ska den separata rapporten över resultatet omedelbart föregå rapporten som visar totalresultat, vilken ska inledas med resultat.: Den huvudsakliga skillnaden mellan dessa två alternativ är att i alternativ (a) visas periodens resultat som en delsumma, snarare än som nedersta raden, och att rapporten fortsätter ner till summa totalresultat för perioden. 1p81A 2. Rapporten över resultat och övrigt totalresultat ska innehålla: (a) Resultat (b) summa övrigt totalresultat (c) totalresultat för perioden, utgörande summan av (a) och (b). 1p83 3. Upplysning ska lämnas om följande poster som fördelning av periodens resultat: IFRS 5p33(d) (a) Periodens resultat hänförligt till: (i) innehav utan bestämmande inflytande, och (ii) moderföretagets ägare (b) Summa totalresultat för perioden hänförligt till: (i) innehav utan bestämmande inflytande, och (ii) moderföretagets ägare (c) Resultat hänförliga till moderföretagets ägare från: (i) kvarvarande verksamhet, och (ii) avvecklade verksamheter. 1p82 4. Resultatavsnittet eller resultaträkningen ska, som ett minimum, innehålla följande poster: (a) Intäkter (b) finansieringskostnader (c) andel av resultat i intresseföretag och joint ventures redovisade med tillämpning av kapitalandelsmetoden (d) Skattekostnad (e) ett samlat belopp för summan av avvecklade verksamheter. 1p82A 5. I avsnittet övrigt totalresultat ska slag av poster redovisas klassificerade efter posternas karaktär (inklusive intresseföretags och joint ventures andel av det övriga totalresultatet beräknad med tillämpning av kapitalandelsmetoden) och grupperade som de poster som, enligt andra IFRS. (a) inte därefter kommer att omklassificeras till resultat, och (b) därefter kommer att omklassificeras till resultat när specifika villkor är uppfyllda. 9
1p85 6 Ytterligare resultatposter, rubriker och delsummor ska redovisas i rapporten över totalresultat och i den separata resultaträkningen (om sådan lämnas) när detta är relevant för förståelsen av företagets finansiella resultat. 7. Ytterligare underrubriker ska användas med omsorg. Den synbara fleibiliteten i IAS 1 kan endast användas för att öka användarnas förståelse av de belopp som stämmer överens med tillämpat regelverk. Den kan inte användas för att avleda uppmärksamheten från de belopp som presenteras i enlighet med regelverket. Nedan anges grundläggande principer som företag ska tillämpa när ytterligare poster, underrubriker, delsummor eller alternativa resultatbegrepp används: (a) Belopp som är framtagna enligt tillämpat regelverk ska ges en åtminstone lika framträdande plats som belopp som inte är enligt regelverket. (b) Ytterligare poster, delsummor och kolumner får användas, men bara om de inte avleder uppmärksamheten från belopp som är enligt regelverket genom att införa vinklingar eller göra resultaträkningen överlastad. (c) Varje tillkommande post eller kolumn ska innehålla alla intäkter eller kostnader som hänför sig till denna. (d) Varje tillkommande post eller kolumn ska endast innehålla intäkter eller kostnader som är företagets egna. (e) Poster kan avskiljas (eempelvis genom användning av kolumner eller delsummor) när de skiljer sig åt med avseende på karaktär eller funktion från andra poster i resultaträkningen. (f) Det är normalt inte tillåtet att blanda klassificeringar av kostnader per kostnadsslag respektive funktion där dessa kostnadskategorier överlappar varandra. (g) De termer som används för tillkommande poster och delsummor ska definieras om de inte är termer som används i IFRS. (h) Tillkommande poster, kolumner och delsummor ska bara presenteras när de används internt för att styra verksamheten. (i) Olika presentationer är acceptabla var för sig, men den sammantagna effekten av dessa presentationer måste också beaktas, så att resultaträkningens övergripande budskap inte blir förvrängt eller rörigt. (j) Presentationssättet ska i allt väsentligt vara konsekvent från år till år. (k) Presentationssättet ska vara förenligt med nationella regler. 8. EBIT (earnings before interest and ta, dvs resultat före finansiella poster och skatt) kan vara en acceptabel underrubrik i resultaträkningen. Denna post skiljer vanligen mellan resultatet före skatt från den löpande verksamheten respektive från finansieringsverksamheten. 9. I motsats till detta kan en delsumma för EBITDA (earnings before interest, ta, depreciation and amortisation, dvs resultat före finansiella poster, skatt och avskrivningar) endast tas med när företaget presenterar sina kostnader per kostnadsslag och då under förutsättning av delsumman inte förringar de belopp som stämmer överens med tillämpat regelverk, varken genom att antyda att EBITDA är den "verkliga" vinsten eller genom att göra resultaträkningen så överlastad att läsaren inte enkelt kan utläsa företagets resultat enligt tillämpat regelverk. När ett företag presenterar sina kostnader per funktion, kan det inte visa avskrivningar som en separat post inom rörelseresultatet, eftersom avskrivningar är ett kostnadsslag, inte en funktion i verksamheten. I detta fall kan upplysning om EBITDA endast lämnas i fotnot, i noterna eller i förvaltningsberättelsen. 10
1p97 Väsentliga intäkts- och kostnadsposter 10. När intäkts- eller kostnadsposter är väsentliga ska separat upplysning om deras karaktär och belopp lämnas, endera i resultaträkningen eller i noterna. För s del lämnas dessa upplysningar i not 6. Det förekommer att företag lämnar sådan information i resultaträkningen i form av tilläggsinformation eller kolumner. Ytterligare kommentarer finns i PwC:s IFRS Manual of Accounting. 1p85,97 11. IAS 1 har inget specifikt namn på de poster om vilka upplysning ska lämnas separat. Då ett företag lämnar upplysning om en separat kategori "eceptionella", "väsentliga" eller "ovanliga" poster, antingen i resultaträkningen eller i noterna, ska noten om redovisningsprinciper innehålla en definition av det valda uttrycket. Presentation och definition av dessa poster ska tillämpas konsekvent från år till år. Kostnadernas fördelning på kostnadsslag eller funktion 12. Då ett företag klassificerar sina kostnader per kostnadsslag, måste det säkerställa att varje kostnadsslag innefattar alla poster som kan hänföras dit. Väsentliga omstruktureringskostnader får eempelvis innefatta avgångsvederlag (ersättningar till anställda), nedskrivning av varulager (förändringar i varulager) och nedskrivningar av materiella anläggningstillgångar. Det är normalt inte acceptabelt att visa omstruktureringskostnader som en separat post när företaget presenterar sina kostnader fördelat på kostnadsslag, om det finns en överlappning med andra poster. 13. Företag som klassificerar sina kostnader per funktion måste ta med väsentliga poster i den funktion till vilken de hör. I ett sådant fall kan upplysning om väsentliga poster lämnas i fotnot eller i not till de finansiella rapporterna. 1(BC56) 1p86 Rörelseresultat 14. Ett företag kan välja att ta med en delsumma avseende resultat från den löpande verksamheten. Detta är tillåtet men ledningen måste försäkra sig om att det belopp som anges är representativt för verksamheter som normalt skulle betraktas som löpande. Poster som klart och tydligt är av rörelsenatur (eempelvis nedskrivningar av varulager, samt kostnader för omstrukturering och omlokalisering) kan inte ekluderas bara för de förekommer sällan eller är ovanliga till sitt belopp. Inte heller kan kostnader ekluderas på grund av de inte medför kassaflöden (eempelvis avskrivningar). Som en allmän regel är rörelseresultatet delsumman efter "övriga kostnader" - dvs eklusive finansiella poster och andel av resultat från innehav som redovisas enligt kapitalandelsmetoden. Under vissa omständigheter kan det emellertid vara motiverat att andel av resultat från innehav som redovisas enligt kapitalandelsmetoden ingår i rörelseresultatet (se punkt 16 nedan). Omflyttning av poster 15. Poster och beskrivningen av posterna ska flyttas i de fall där detta är nödvändigt för att förklara beståndsdelarna i resultatet. Emellertid styrs företagen av kravet på en "rättvisande bild" och ska inte göra några ändringar om det inte finns en välgrundad anledning att göra detta. 16. Andelen av resultat i intresseföretag redovisas normalt efter finansiella kostnader, vilket visar att resultatandelen i intresseföretag snarare härrör från en investering än utgör en del av koncernens huvudsakliga verksamhet. Om intresseföretag (eller joint ventures) emellertid utgör en integrerad del av koncernen verksamhet och strategi, kan det vara lämpligt att visa finansiella kostnader efter andelen av resultat från intresseföretag och joint ventures. I sådana fall är det möjligt att lägga till en delsumma "resultat före finansiella poster eller att inkludera resultatandelen från intresseföretag och joint ventures i rörelseresultatet (om detta resultatbegrepp används). Det är däremot inte möjligt att inkludera resultatandelar från intresseföretag och joint ventures i posten Intäkter (och därmed i bruttovinsten). 11
17. Finansiella intäkter får inte kvittas mot finansiella kostnader. De kan ingå i "övriga intäkter" eller visas separat i resultaträkningen. När finansiella intäkter är ett intäktsslag av underordnad betydelse, kan de presenteras omedelbart före finansiella kostnader och ingå i en delsumma för "finansiella poster netto" i resultaträkningen. När intjänandet av ränteintäkter är en av företagets huvudsakliga rörelsegrenar, presenteras de som "intäkter". 1p82(e) IFRS5 p33(a),(b) 33p66 33p67A 33p73 33p67 33p68 33p69,41,43 33p4 Avvecklade verksamheter 18. Som anges i punkt 2(e) ovan, ska företagen i sin rapport över totalresultat (eller separat resultaträkning) visa ett enda belopp som utgör summan av (i) resultat efter skatt av avvecklade verksamheter och (ii) det resultat efter skatt som redovisats vid värderingen till verkligt värde efter avdrag för försäljningskostnader eller vid avyttringen av de tillgångar eller den avyttringsgrupp (de avyttringsgrupper) som utgör den avvecklade verksamheten. Punkt 33 i IFRS 5 Anläggningstillgångar som innehas för försäljning och avvecklade verksamheter, kräver också en uppställning med en uppdelning av detta belopp. Uppställningen kan redovisas i noterna eller i själva rapporten över totalresultat (separat resultaträkning). Om den ingår i rapporten över totalresultat ska den presenteras i ett avsnitt som tydligt anges avser avvecklade verksamheter, det vill säga skild från kvarvarande verksamheter. Uppställningen krävs inte för avyttringsgrupper som utgörs av nyförvärvade dotterföretag som redan vid förvärvstidpunkten uppfyller villkoren för att anses som att de innehas för försäljning. Resultat per aktie 19. IAS 33 Resultat per aktie kräver att ett företag i rapporten över totalresultat ska ange resultat per aktie före och efter utspädning för det resultat från kvarvarande verksamhet som är hänförligt till modeföretagets aktieägare och för det totala resultat som är hänförligt till moderföretagets aktieägare för perioden, för varje slag av stamaktier. Resultat per aktie före och efter utspädning ska redovisas med samma vikt för samtliga perioder som omfattas av redovisningen. 20. Om ett företag presenterar en separat resultaträkning ska resultat per aktie före och efter utspädning redovisas i slutet av denna rapport. 21. Uppgift om resultat per aktie beräknat på alternativa resultatbegrepp kan lämnas om det bedöms nödvändigt. Sådana uppgifter kan dock endast lämnas i not. 22. Om resultat per aktie efter utspädning redovisas för minst en period ska det anges för alla redovisade perioder, även om det sammanfaller med resultat per aktie före utspädning. Om resultat per aktie före och efter utspädning är samma, kan den dubbla redovisningen göras på en rad i rapporten över totalresultat. 23. Ett företag som redovisar en avvecklad verksamhet ska lämna upplysning om resultat per aktie före och efter utspädning för den avvecklade verksamheten antingen i rapporten över totalresultat eller i noterna. 24. Resultat per aktie före och efter utspädning redovisas även när beloppen är negativa (dvs förlust per aktie). Potentiella stamaktier ger emellertid endast upphov till en utspädningseffekt i det fall en konvertering medför en högre förlust per aktie. Om förlusten minskar finns ingen utspädningseffekt. 25. När ett företag upprättar både koncernredovisning och separata finansiella rapporter i enlighet med IAS 27 Koncernredovisning och separata finansiella rapporter behöver de upplysningar som krävs enligt IAS 33 endast redovisas i koncernredovisningen. Ett företag som väljer att lämna upplysning om resultat per aktie i företagets separata finansiella rapporter ska redovisa sådan information endast i rapporten över totalresultat. 12
1p7 Komponenter i övrigt totalresultat 26. Komponenterna i övrigt totalresultat består av intäkts- och kostnadsposter (inklusive omklassificeringsjusteringar) som inte redovisas i resultatet i enlighet med vad som krävs eller tillåts i andra IFRS. De innefattar förändringar i omvärderingsreserv avseende materiella anläggningstillgångar eller immateriella tillgångar, aktuariella vinster och förluster för förmånsbestämda planer, vinster och förluster som uppkommer vi omräkning av en utlandsverksamhets finansiella rapporter, vinster och förluster vid omvärdering av finansiella tillgångar som kan säljas, samt den effektiva delen av vinster och förluster på säkringsinstrument i en kassaflödessäkring. 1p90,91 27. Ett företag kan redovisa komponenter i övrigt totalresultat antingen efter avdrag för hänförliga skatteeffekter eller före hänförliga skatteeffekter. Om ett företag väljer att redovisa komponenterna efter avdrag för skatt lämnas upplysning om det inkomstskattebelopp som är hänförligt till varje komponent i övrigt totalresultat, inklusive omklassificeringsjusteringar, i noterna. 1p92,94 28. Ett företag ska lämna separat upplysning om varje omklassificeringsjustering som är hänförlig till komponenter i övrigt totalresultat, antingen i rapporten över totalresultat eller i noterna. 1p7,95 29. Omklassificeringsjusteringar är belopp som omklassificeras till resultatet i den aktuella perioden efter att tidigare ha redovisats i övrigt totalresultat i den aktuella eller tidigare perioder. De uppkommer eempelvis vid avyttring av en utlandsverksamhet, vid borttagande från rapporten över finansiell ställning av finansiella tillgångar som kan säljas och när en säkrad prognostiserad transaktion påverkar resultatet. 1p82A 1p107 1p45 1p29 30. I IAS 1 har införts ändringar som ska tillämpas för räkenskapsår som börjar 1 juli 2012 eller senare. Ändringarna kräver att poster i övrigt totalresultat ska fördelas på två grupper, beroende på posternas karaktär. Fördelningen baseras på om posterna kan komma att omklassificeras till resultaträkningen när vissa förutsättningar föreligger, eller om de inte kan omklassificeras. Ändringarna kräver också att företag som redovisar posterna i övrigt totalresultat före hänförliga skatteeffekter och den totala skatteeffekten som en separat post, ska fördela skatteeffekten på de ovan nämnda grupperna. 31. Utdelningar som redovisats som värdeöverföringar till ägare under perioden och hänförligt belopp per aktie, ska redovisas antingen i rapporten över förändringar i eget kapital eller i noterna. Utdelningar kan inte redovisas i rapporten över totalresultat eller i resultaträkningen. Konsekvens 32. Uppställningen och klassificeringen av posterna i de finansiella rapporterna ska behållas från en period till nästa såvida inte: (a) Det är uppenbart, efter en betydande förändring av verksamhetens karaktär eller en översyn av företagets finansiella rapporter, att en annan utformning eller klassificering skulle vara mer lämplig med avseende på kriterierna för val och tillämpning av redovisningsprinciper i IAS 8 Redovisningsprinciper, ändringar i uppskattningar och bedömningar samt fel; eller (b) IFRS kräver en ändring av utformningen. Väsentlighet och sammanslagningar 33. Varje väsentlig kategori av likartade poster ska redovisas separat i de finansiella rapporterna. Poster av olikartad karaktär eller funktion ska redovisas separat såvida de inte är oväsentliga. 13
1p32 1p34(a) 1p34(b) 1p35 Kvittning 34. Tillgångar och skulder samt intäkter och kostnader ska inte kvittas såvida detta inte krävs eller är tillåtet enligt en IFRS. Följande är eempel på intäkter och kostnader som ska kvittas eller där kvittning tillåts: (a) Vinster och förluster vid avyttring av anläggningstillgångar, inklusive placeringar och rörelsetillgångar, redovisas genom att från erhållna intäkter dra tillgångens redovisade värde och därtill hänförliga försäljningskostnader. (b) Utgifter hänförliga till en avsättning som redovisas enligt IAS 37 Avsättningar, eventualförpliktelser och eventualtillgångar och som ersätts enligt avtal med tredje part (eempelvis en leverantörsgaranti), kan nettoredovisas mot den hänförliga ersättningen. (c) Vinster och förluster som härrör från en grupp likartade transaktioner (eempelvis valutakursvinster och valutakursförluster eller vinster och förluster på finansiella instrument som innehas för handel) nettoredovisas. Sådana vinster och förluster redovisas emellertid var för sig om de är väsentliga. Sammanfattning 35. De upplysningskrav som rör komponenterna i övrigt totalresultat kan sammanfattas som följer: Post Varje komponent som redovisats i övrigt totalresultat under perioden, klassificerad efter karaktär Omklassificeringsjusteringar hänförliga till komponenter i övrigt totalresultat, under perioden Skatt hänförlig till varje komponent i övrigt totalresultat, inklusive omklassificeringsjusteringar Avstämning för varje komponent i eget kapital, separat utvisande Resultat Varje post i övrigt totalresultat Transaktioner med ägare För varje komponent i eget kapital, en analys av övrigt totalresultat per post Referens IAS 1 p 82(g) IAS 1 p 92 IAS 1 p 90 IAS 1 p106(d) IAS 1 p 106A Krav enligt standarden Rapport över totalresultat Rapport över totalresultat eller noterna Rapport över totalresultat eller noterna Rapport över förändringar i eget kapital Redovisning i Rapport över totalresultat Not 29 Not 13 Rapport över Not 29 förändringar i eget kapital eller noterna Rapport över förändringar i eget kapital 14
Koncernens balansräkning (tkr) 1p10(a),1p38, 1p113 per 31 december per 1 januari 1 Not omräknat TILLGÅNGAR 1p60, 1p66 Anläggningstillgångar 1p54(a) Materiella anläggningstillgångar 16 1p54(c) Immateriella tillgångar 17 1p54(e),28p38 Innehav i intresseföretag 12 1p54(o), 1p56 Uppskjutna skattefordringar 32 1p54(d), IFRS7p8(d) 1p54(d), IFRS7p8(a) 1p54(h), IFRS7p8(c) Finansiella tillgångar som kan säljas 19 Derivatinstrument 20 Kundfordringar och andra fordringar 21 1p60, 1p66 Omsättningstillgångar 1p54(g) Varulager 22 1p54(h), Kundfordringar och andra fordringar 2 21 IFRS7p8(c) 1p54(d), Finansiella tillgångar som kan säljas 19 IFRS7p8(d) 1p54(d), Derivatinstrument 20 IFRS7p8(a) 1p54(d), Finansiella tillgångar värderade till verkligt värde 23 IFRS7p8(a) via resultaträkningen 1p54(i), Likvida medel 24 IFRS7p8 IFRS5p38, Tillgångar i avyttringsgrupp som innehas för 25 1p54(p) försäljning Summa tillgångar 2012 omräknat 1 Företag som tidigare redovisat pensioner med den så kallade korridormetoden, ska fr o m 2013 redovisa aktuariella vinster och förluster i övrigt totalresultat. Denna förändring utgör ett byte av redovisningsprincip som ska tillämpas med retroaktiv verkan. Enligt IAS 1 p 40A-40D (Årliga förbättringar 2009-2011) ska en tredje balansräkning per jämförelseårets början presenteras om ett företag tillämpar en redovisningsprincip retroaktivt och den retroaktiva omräkningen har en väsentlig inverkan på balansräkningen vid jämförelseperiodens ingång. 2 Dessa poster kan endera presenteras så som anges här och med en specifikation i not, eller i enlighet med Årsredovisningslagens uppställningsform för balansräkningen. 15
EGET KAPITAL OCH SKULDER per 31 december Not omräknat per 1 januari 2012 omräknat 1p54(r) Eget kapital som kan hänföras till moderföretagets aktieägare 1p78(e), Aktiekapital 26 1p54(r) 1p78(e), Övrigt tillskjutet kapital 26 1p55 1p78(e), Reserver 29 1p55 1p78(e), Balanserad vinst 28 1p55 1p54(q) Innehav utan bestämmande inflytande Summa eget kapital Skulder 1p60, 1p69 Långfristiga skulder 1p54(m), Upplåning 31 IFRS7p8 (f),(g) 1p54(m), Derivatinstrument 20 IFRS7p8(e) 1p54(o), Uppskjutna skatteskulder 32 1p56 1p78(d) Ersättningar till anställda efter avslutad anställning 33 1p54(l), Övriga avsättningar 35 78(d) 1p60, 69 Kortfristiga skulder 1p54(k), Leverantörsskulder och andra skulder 1 30 IFRS7p8(f) 1p54(n) Aktuella skatteskulder 1p54(m), Upplåning 31 IFRS7p8(f) 1p54(m), Derivatinstrument 20 IFRS7p8(e) 1p54(l) Övriga avsättningar 35 IFRS5p38, Skulder i avyttringsgrupp som innehas för 25 1p54(p) försäljning Summa skulder Summa eget kapital och skulder 10p17 Noterna på sidorna 25 till 121 utgör en integrerad del av denna koncernredovisning. 1 Dessa poster kan endera presenteras så som anges här och med en specifikation i not, eller i enlighet med Årsredovisningslagens uppställningsform för balansräkningen. 16
Kommentarer balansräkning Nedanstående kommentarer förklarar några av de väsentligaste kraven i IAS 1 Utformning av finansiella rapporter, som kan påverka balansräkningen/rapporten över finansiell ställning. 1p10 1. IAS 1 benämner balansräkningen rapport över finansiell ställning. Detta är emellertid inte en obligatorisk benämning och har valt att behålla den mer välkända benämningen balansräkning. 1p54,55 2. Punkt 54 i IAS 1 anger vilka poster som krävs, som ett minimum, i balansräkningen. Ytterligare poster, rubriker och delsummor ska redovisas i balansräkningen när det är behövs för förståelsen av företagets finansiella ställning. 1p77,78 3. Ett företag ska, antingen i balansräkningen eller i noterna, göra en underindelning av de redovisade posterna på ett sätt som är lämpligt med hänsyn till företagets verksamhet. Detaljnivån i underindelningarna beror på kraven i IFRS och berörda belopps storlek, karaktär och funktion. Gränsdragning mellan omsättnings- och anläggningstillgångar samt mellan kortfristiga och långfristiga skulder 1p60 4. Ett företag ska klassificera omsättnings- och anläggningstillgångar samt kortfristiga och långfristiga skulder separat i balansräkningen, förutom när en klassificering som bygger på likviditet ger information som är tillförlitlig och mer relevant. När detta undantag tillämpas ska företaget ta upp alla tillgångar och skulder i allt väsentligt i likviditetsordning. 1p61 5. Oavsett vilken presentationsmetod som används ska företaget, för varje post i balansräkningen som innehåller både belopp som väntas bli återvunna eller reglerade (a) inte mer än tolv månader efter rapportperioden och (b) mer än tolv månader efter rapportperioden, upplysa om det belopp som väntas bli återvunnet eller reglerat efter mer än tolv månader. 1p66-70 6. Omsättningstillgångar innefattar tillgångar (såsom varulager och kundfordringar) som säljs, förbrukas eller realiseras som en del av den normala verksamhetscykeln, även när de inte förväntas bli realiserade inom tolv månader efter rapportperioden. Vissa kortfristiga skulder, såsom leverantörsskulder och vissa upplupna personalkostnader och andra rörelsekostnader, är en del av det rörelsekapital som används i företagets normala verksamhetscykel. Sådana rörelserelaterade poster klassificeras som kortfristiga skulder, även om de förfaller till betalning efter mer än tolv månader efter rapportperioden. 1p68 7. Ett företags verksamhetscykel är den tid som förflyter från det att företaget anskaffar tillgångar för bearbetning till dess att företaget erhåller likvida medel för dem. När företagets normala verksamhetscykel inte är tydligt identifierbar antas den uppgå till tolv månader. Konsekvens 1p45 8. Uppställningen och klassificeringen av posterna i balansräkningen ska behållas från en period till nästa, såvida inte: (a) Det är uppenbart, efter en betydande förändring av verksamhetens karaktär eller en översyn av företagets finansiella rapporter, att en annan utformning eller klassificering skulle vara mer lämplig med avseende på kriterierna för val och tillämpning av redovisningsprinciper i IAS 8 Redovisningsprinciper, ändringar i uppskattningar och bedömningar samt fel ; eller (b) En IFRS kräver en ändring av utformningen. Väsentlighet och sammanslagningar 1p29 9. Varje väsentlig kategori av likartade poster ska redovisas separat i de finansiella rapporterna. Poster av olikartad karaktär eller funktion ska redovisas separat såvida de inte är oväsentliga. 17
Fordringar och skulder avseende aktuell och uppskjuten skatt 1p54,56 10. Fordringar och skulder avseende aktuell och uppskjuten skatt redovisas separat från varandra och från andra tillgångar och skulder. När balansräkningen indelas i omsättnings- och anläggningstillgångar samt kort- och långfristiga skulder, ska uppskjutna skattefordringar redovisas som anläggningstillgångar och uppskjutna skatteskulder som långfristiga skulder. Kvittning 1p32 11. Ett företag får inte kvitta tillgångar och skulder såvida detta inte krävs eller är tillåtet enligt en IFRS. Värdering av tillgångar netto efter avdrag för värdereglering eempelvis för inkurans i varulager eller reservering för osäkra fordringar - utgör inte kvittning. Tre balansräkningar krävs i vissa situationer 1p39 12. Om ett företag har tillämpat en redovisningsprincip retroaktivt, omräknat poster retroaktivt eller omklassificerat poster i sina finansiella rapporter ska det redovisa en tredje balansräkning, nämligen per den tidigaste jämförelseperiodens början. I de fall då retroaktiva principändringar eller omräknade poster inte haft någon effekt på den tidigaste jämförelseperioden, anser vi att det är tillräckligt att företaget upplyser om detta förhållande. 18
Koncernens rapport över förändringar i eget kapital (tkr) 1p109(c), 108, 109,113 Not 1p106(b) Hänförligt till Moderföretagets aktieägare Övrigt tillskjutet kapital Aktiekapital Reserver 1 Balanserad vinst Summa Innehav utan bestämmande inflytande Summa eget kapital Ingående balans per 1 januari 2012 Effekt av byte av redovisningsprincip för redovisning av förmånsbestämda pensionsplaner Justerad ingående balans per 1 januari 2012 43 1p106(d)(i) Årets resultat 1p106(d)(ii) Övrigt totalresultat för året 2 29 - - 1p106(a) Summa totalresultat IFRS2p50 Värde på anställdas tjänstgöring 28 Uppskjuten skatt avseende optionsprogram 28 Betalningar av emitterade aktier 26 1p106(d)(iii) Utdelning 34 - - - - 1p106(d)(iii) Summa transaktioner med aktieägare, redovisade direkt i eget kapital - - - - Utgående balans per 31 december 2012 1 Olika reserver kan redovisas sammanslaget i poster reserver i rapporten över förändringar i eget kapital om de har likartad karaktär och kan anses som komponenter i eget kapital. Om de olika reserverna inte visas separat i rapporten över förändringar i eget kapital, ska en analys presenteras i not. 2 Företaget kan (a) visa varje post i övrigt totalresultat separat i ovanstående rapport, eller (b) visa övrigt totalresultat som en post (som ovan) och samtidigt i en not visa en analys av varje post i övrigt totalresultat för varje komponent i eget kapital. IFRS GAAP AB har lämnat upplysningen i not 29. 19
Koncernens rapport över förändringar i eget kapital (tkr) 1p109(c), 108, 109,113 Not Hänförligt till Moderföretagets aktieägare Övrigt tillskjutet kapital Aktiekapital Reserver 1 Balanserad vinst Summa Innehav utan bestämmande inflytande Summa eget kapital Ingående balans per 1 januari 2013 1p106(d)(i) Årets resultat 1p106(d)(ii) Övrigt totalresultat för året 2 29 1p106(a) Summa totalresultat IFRS2p50 Värde på anställdas tjänstgöring 28 Uppskjuten skatt avseende optionsprogram 28 Betalningar av emitterade aktier 26 Återköp av egna aktier 28 - - - Nyemission av stamaktier vid rörelseförvärv Konvertibla skuldebrev eget kapital-del 26 26 1p106(d)(iii) Utdelning 34 - - - - 1p106(d)(iii) Summa tillskott från och värdeöverföringar till aktieägare, redovisade direkt i eget kapital - - - 1p106(d)(iii) 1p106(d)(iii) 1p106(d)(iii) 1p106(d)(iii) Innehav utan bestämmande inflytande som uppkommit vid rörelseförvärv Förvärv från innehavare utan bestämmande inflytande i XYZ Group Försäljning av innehav utan bestämmande inflytande i Red Limited Summa transaktioner med aktieägare, redovisade i eget kapital Utgående balans per 31 december 2013 39 40 - - - - 40 - - Noterna på sidorna 25 till 121 utgör en integrerad del av denna koncernredovisning 1 Olika reserver kan redovisas sammanslaget i poster reserver i rapporten över förändringar i eget kapital om de har likartad karaktär och kan anses som komponenter i eget kapital. Om de olika reserverna inte visas separat i rapporten över förändringar i eget kapital, ska en analys presenteras i not. 20