Skattegränsen på Åland Punktbeskattning www.tulli.fi September 2012 Skattegränsen på Åland punktbeskattning 1 Ålands särställning Denna anvisning ersätter Tullstyrelsens tidigare anvisningar om beskattningsförfaranden vid den åländska skattegränsen gällande punktbeskattning, publicerade i Tullstyrelsens meddelanden nr 57a, 57b, 80, 151 och 152 från år 1997. Denna anvisning ersätter också anvisningen Deklarationsförfarande vid mervärdesbeskattning och accisbeskattning i handeln med Åland till den del som gäller punktbeskattning. Anvisningen finns publicerad på Tullens webbplats. En skild anvisning har getts om mervärdesbeskattning vid den åländska skattegränsen. 1.1 Bakgrund Den åländska särställningen har fastställts genom Ålandsprotokollet i Anslutningsfördraget (FördrS 103/94). Enligt protokollet ska EU:s mervärdes- och punktskattedirektiv inte tillämpas på Åland. Protokollet förutsätter att försäljning och flyttning av varor mellan Åland och Fastlandsfinland ska omfattas av samma punktskattebehandling som mellan Finland och tredje land. Åland står alltså utanför skatteområdet men hör i likhet med det övriga Finland till EU:s tullområde och tullunion. Till följd av detta har man kunnat fortsätta med försäljning av skattefria varor i fartygs- och flygtrafiken mellan Åland och ett annat EU-land, fastän skattefriheten i trafiken EU-länderna emellan upphörde den 1 juli 1999. 1.2 Skattegräns Eftersom landskapet Åland står utanför EU:s skatteområde har det mellan landskapet och övriga Finland inrättats en särskild skattegräns som förutsätts av unionslagstiftningen. Överskridandet av denna skattegräns jämställs vid varuleveranser mellan Åland och Fastlandsfinland med import och export. Således omfattas handeln med Åland av samma förfaranden som handeln mellan Finland och ett land utanför unionen. Bestämmelserna om skattegränsen ingår i den åländska speciallagen (lagen om undantag för landskapet Åland i fråga om mervärdesskatte- och accislagstiftningen, 1266/1996). I speciallagen föreskrivs om vissa undantag som gäller skattegränsen. Förutom dessa undantag tillämpas samma lagstiftning om punktbeskattning i landskapet Åland som i övriga Finland. Produkter som är skattepliktiga i Finland är skattepliktiga också på Åland och för dem uppbärs skatt på samma grunder och till samma belopp. Också beskattningsförfarandena är likadana.
2 Flyttning av punktskattepliktiga produkter 2 (5) Punktskattepliktiga produkter delas in i två grupper: produkter som omfattas av Europeiska unionens harmoniserade punktskatt (alkohol och alkoholdrycker, tobaksprodukter, elström, naturgas, stenkol och flytande bränslen) och produkter som omfattas av nationell punktskatt (bl.a. läskedrycker, sötsaker, glass, dryckesförpackningar, cigarettpapper och smörjmedel). Bestämmelserna om den åländska särställningen tillämpas också på flyttning av nationellt punktskattepliktiga produkter. Vid flyttning av dessa produkter används dock inte EMCS-systemet utan flyttningarna påvisas med export- och transportdokument. 2.1 Flyttning mellan Fastlandsfinland och Åland Till följd av skattegränsen tillämpas det vid flyttning och beskattning av punktskattepliktiga produkter mellan Åland och Fastlandsfinland samma bestämmelser som vid export till eller import från ett land utanför unionen. Produkterna flyttas i båda riktningarna enligt samma principer. Skattefriheten vid export gäller bara produkter som flyttas i kommersiellt syfte och inte till exempel produkter som resande för med sig i sitt bagage. De som reser över skattegränsen omfattas av samma kvantitativa begränsningar gällande medförda varor som de som anländer från ett land utanför EU (med undantag av öl). I Flyttning under uppskovsförfarande A. Normalförfarande för skattefria produkter Förfarandet är detsamma som vid import från och vid export till ett land utanför EU. Se punkt 2.3 nedan. B. Förenklade förfaranden för skattefria produkter 1. Skattefri flyttning med hjälp av EMCS-systemet När man flyttar harmoniserade punktskattepliktiga produkter mellan skatteupplag på Åland och i Fastlandsfinland kan man använda EMCS-systemet. Systemet kan också användas vid flyttningar mellan två åländska skatteupplag. I stället för EMCS-systemet kan man alternativt använda sig av ett förenklat förfarande (66 i punktskattelagen, se punkt 2 nedan). Vid flyttning av nationellt punktskattepliktiga produkter ska det förenklade förfarande som beskrivs nedan alltid användas. Användningen av EMCS-systemet kräver ett punktskattenummer från Tullstyrelsen och en KATSO-kod från Skatteförvaltningen. Punktskattenumret tilldelas alla godkända upplagshavare och registrerade mottagare. Om man vill använda sig av EMCS-systemet i en situation där produkter avsänds från ett skatteupplag till en mottagare som inte har något skatteupplag, skapar avsändaren ett e-ad för exportförfarande. Mottagaren på andra sidan skattegränsen betalar punktskatten till Tullen som kontantkund. >> EMCS-kundanvisningarna finns på Tullens webbplats http://www.tulli.fi/sv/foretag/beskattning/emcs_kundanvisningar/index.jsp
2. Skattefri flyttning med kommersiellt dokument, dvs. förenklat förfarande 3 (5) Vid förenklat förfarande använder godkända upplagshavare i stället för EMCS-systemet en fraktsedel eller en faktura som ska innehålla följande lagstadgade uppgifter: 1. produkterna som flyttas och produkternas mängd enligt skatteslag 2. avsändarens och mottagarens namn, adress och punktskattenummer 3. avsändningsdatum och leveransadress för varorna 4. det avsändande och det mottagande upplagets punktskattenummer 5. referensnummer med vilket försändelsen kan identifieras i avsändarens och mottagarens bokföring. Dokumentet ska upprättas i två exemplar av vilka det ena ska förvaras i avsändarens bokföring och det andra ska skickas med transporten och förvaras i mottagarens bokföring. Om de mottagna produkterna avviker från dokumentet, ska mottagaren genast underrätta avsändaren om detta. Detta förenklade förfarande ska alltid användas vid flyttning av nationellt punktskattepliktiga produkter. II Flyttning av produkter som frisläppts för konsumtion Med produkter som frisläppts för konsumtion avses produkter för vilka punktskatt redan betalats i Fastlandsfinland eller på Åland. Till exempel produkter som säljs i detaljhandeln är skattebelagda. När sådana produkter exporteras över skattegränsen, blir de med stöd av ovan beskrivna skattegränsbestämmelser med tanke på mottagaren produkter som ska beskattas på destinationsorten. Avsändaren av produkterna kan få tillbaka de betalda skatterna genom att ansöka om återbetalning på basis av exporten. Förfarandet är detsamma både för produkter som omfattas av harmoniserade punktskatter och för produkter som omfattas av nationella punktskatter. Export påvisas vid behov med fraktsedel och faktura. A. Normalförfarande för produkter som frisläppts för konsumtion Säljaren av produkterna (exportören) kan ansöka om återbäring av betalad punktskatt på basis av exporten. Köparen av produkterna (mottagaren) ska på andra sidan skattegränsen anmäla produkterna för beskattning i enlighet med sin punktskattestatus så som vid import i allmänhet. B. Förenklat förfarande för produkter som frisläppts för konsumtion Detta förfarande tillämpas i situationer där ett företag exporterar produkter som frisläppts för konsumtion till sig själv, dvs. samma skattskyldig agerar på båda sidor av skattegränsen både som exportör på den ena sidan och som mottagare på den andra. I dessa fall används tullblankett 145r för ansökan om återbäring/punktskattedeklaration i handeln med Åland. När produkterna kommer till Åland ska blanketten inlämnas till Mariehamns tull, som gör ett så kallat nollbeslut. I beslutet kvitteras återbäringen till följd av export mot den skatt som ska betalas vid import. Mellan Tullen och kunden sker inga betalningar. Avsändaren får ett stämplat exemplar av blanketten per post som ska förvaras i bokföringen.
2.2 Flyttning mellan Åland och andra EU-länder 4 (5) Vid flyttning av produkter från landskapet Åland till en annan medlemsstat eller från en annan medlemsstat till Åland används Europeiska unionens interna transiteringsförfarande T2F. Detta förfarande ska alltid användas när gemenskapsvaror skickas mellan två områden inom unionen i situationer där åtminstone det ena området ligger utanför gemenskapens skatteområde men inom unionens tullområde. När produkterna kommer till Åland ska de tullklareras. Godkända upplagshavare kan flytta produkterna till sitt skatteupplag och betala skatten i samband med frisläppande för konsumtion. I fråga om andra skattskyldiga verkställs beskattningen enligt Tullens allmänna anvisningar. I fråga om kontantkunder utlämnar Tullen varorna till kunden först efter att tullklareringen gjorts och punktskatten betalats. Om den skattskyldige är en sådan registrerad kund som avses i tullagen verkställs punktbeskattningen av punktskatteenheten vid Ålands tulldistrikt. >> Mera information om status som registrerad kund hos Tullen finns på Tullens webbplats http://www.tulli.fi/sv/foretag/import/registrerad/index.jsp Mottagaren anmäler de mottagna produkterna med en skattedeklaration till punktskatteenheten vid Ålands tulldistrikt enligt sin punktskattestatus, perioddeklaranterna i samband med skattedeklarationen och tillfälliga mottagare inom fyra vardagar efter mottagning av produkterna. Tillfälliga skattskyldiga ska betala punktskatten inom tio vardagar. Avsändaren anmäler produkterna i punktskattedeklarationen som export och mottagaren som import. Aktörer som använder sig av direkt leverans kan ta emot produkterna någon annanstans än på sitt eget verksamhetsställe, t.ex. hos sin kund. Tullen kräver inga säkerheter om produkter importeras till Åland från andra medlemsstater. 2.3 Import till Åland från länder utanför EU och export till länder utanför EU 2.3.1 Import till Åland från länder utanför EU Vid import av produkter till Åland från länder utanför EU tillämpas samma förfarande som vid import från dessa länder till Fastlandsfinland. Om varorna flyttas från införselorten till ett skatteupplag, till en registrerad mottagare eller till en tillfälligt registrerad mottagare (dvs. flyttning inom uppskovsförfarandet), krävs tillstånd att verka som registrerad avsändare i fråga om harmoniserade punktskattepliktiga produkter (se punkt 2.3.1.1 nedan). Vid import av nationellt punktskattepliktiga produkter behövs ingen registrerad avsändare. Om produkter från ett område utanför unionen inte genast efter införseln hänförs till uppskovsförfarandet, uppbär Tullen punktskatten vid kontantförtullningsdisken i enlighet med bestämmelserna om förtullning. Varan utlämnas till kunden först efter att tullklareringen gjorts och punktskatten betalats. Detta förfarande tillämpas dock inte om den skattskyldige är en sådan registrerad kund som avses i tulllagen. I dessa fall handhas punktbeskattningen av punktskatteenheten vid Ålands tulldistrikt. Skattedeklarationen ska avges till punktskatteenheten inom fyra vardagar efter att produkterna tagits emot. Punktskatten ska betalas inom tio vardagar. Ingen säkerhet för punktskatt krävs vid import från ett land utanför EU.
5 (5) 2.3.1.1 Registrerad avsändare hänförande av produkter till uppskovsförfarandet Med registrerad avsändare avses en fysisk person eller en juridisk person som beviljats tillstånd att i sin affärsverksamhet under ett uppskovsförfarande avsända punktskattepliktiga produkter efter att dessa överlåtits till fri omsättning. Tillstånd att verka som registrerad avsändare behövs bara vid flyttning av harmoniserade punktskattepliktiga produkter. Ingen registrerad avsändare behövs i fråga om nationellt punktskattepliktiga produkter. Registrerad avsändare behövs alltid när produkter som importeras till Åland från ett land utanför EU vill hänföras till uppskovsförfarandet efter att dessa överskridit skattegränsen. Den registrerade avsändaren kan vara en aktör från Fastlandsfinland eller Åland. Registrerad avsändare kan vara t.ex. en godkänd upplagshavare som avsänder produkter från skattegränsen till sitt eget upplag eller så kan t.ex. en speditionsfirma som avsänder produkter till olika mottagare på Åland agera som registrerad avsändare. Mottagaren av produkterna betalar punktskatten enligt sin punktskattestatus: en godkänd upplagshavare när produkterna frisläpps för konsumtion, en registrerad mottagare månadsvis och en tillfälligt registrerad mottagare separat för varje mottaget varuparti. Registrerade avsändare kan inte tillämpa förenklat förfarande utan de ska alltid skicka produkterna med EMCS-systemet. 2.3.2 Export från Åland till länder utanför EU Vid export av produkter från Åland till länder utanför EU används samma förfarande som vid export från Fastlandsfinland. Om produkterna sänds från ett skatteupplag skapar den åländska upplagshavaren ett e-ad i EMCS-systemet och därefter en exportdeklaration i ELEX-systemet. I fråga om produkter som frisläppts för konsumtion skapas inget e-ad. Då påvisas exporten med exportdokument. Man kan ansöka om återbäring av den betalda punktskatten på basis av exporten. 2.4 Oljeskyddsavgift och avfallsskatt Oljeskyddsavgift uppbärs en gång när produkter som omfattas av avgiften importeras till Finland, antingen till Fastlandsfinland eller Åland, eller när sådana produkter transporteras genom Finland. Oljeskyddsavgift tas inte längre ut om dessa produkter flyttas mellan Åland och Fastlandsfinland. Oljeskyddsavgift är ingen punktskatt men den omfattas av punktskattelagens förfaranden. Bestämmelserna i avfallsskattelagen har ingen inverkan på transport av avfall utan därvid tillämpas förfarandena i tull- och avfallslagstiftningen. Mariehamns tulls kontaktuppgifter: Postadress: PB 40, 22101 Mariehamn Besöksadress: Torggatan 16 A Telefonväxel: 09 6141 Telefax: 020 492 6077 e-post: kirmomha(at)tulli.fi >> Punktskatteblanketter finns på Tullens webbplats http://www.tulli.fi/sv/foretag/e_tjanster/blanketter/punktskatteblanketter/index.jsp