Vinstutdelning i fåmansbolag 3:12-reglerna För utdelning 2014 Livförsäkringsdagen Syd 2014 /Folke Johnsen/
Förändringar i 3:12-reglerna Huvudregeln 2013 Från 1 januari 2014 Lägsta kapitalandel Någon del 4% (Innehavet per den 1 januari). Ingen sammanslagning med närstående får ske Krav på delägares löneuttag Lönebaserat utrymme Lägsta av 6 IBB + 5 % och 10 IBB 25 % upp till 60 IBB 50 % på lönesumma > 60 IBB Ingen förändring (från löneåret 2015 gäller det lägsta av 6 IBB + 5 % och 9,6 IBB) 50 % av lönesumman Tak för lönebaserat utrymme Inget 50 gånger egen eller närståendes lön Definition av Moderbolag och Dotterbolag Sparat gränsbelopp Kan sparas och uppräknas då med SLR + 3 procentenheter Ett dotterbolag är ett bolag, I vilket moderbolaget, direkt eller indirekt, äger mer än 50 % av kapitalet Ingen förändring 2
Förändringar i 3:12-reglerna Lönesumma 2013 Utdelning enl. huvudregel (regelverk 2013) Utdelning enl. huvudregel (regelverk från 1/1 2014) Förändring 100 000 Endast förenklingsregel 2,75 IBB Endast förenklingsregel 2,75 IBB ---- 200 000 Endast förenklingsregel 2,75 IBB Endast förenklingsregel 2,75 IBB ---- 300 000 Endast förenklingsregel 2,75 IBB Endast förenklingsregel 2,75 IBB ---- 400 000 100 000 200 000 + 45 000* 500 000 125 000 250 000 + 125 000 1 000 000 250 000 500 000 + 250 000 2 000 000 500 000 1 000 000 + 500 000 3 000 000 750 000 1 500 000 + 750 000 4 000 000 1 150 000 2 000 000 + 850 000 5 000 000 1 650 000 2 500 000 + 850 000 * Jämfört med Förenklingsregeln år 2013 Observera att utdelningen är beräknad endast utifrån det lönerelaterade utrymmet. Omkostnadsbeloppet för aktierna samt ev. sparad utdelning tillkommer. 3
Fåmansföretag - Varför särskilda regler? Lön beskattas progressivt upp till 59% Utdelning/kapitalvinst kan beskattas med 20-30% Ägare kan välja; Lön - Utdelning - Kapitalvinst Motiv till reglerna: Förhindra att löneinkomst förvandlas till lägre beskattad kapitalinkomst 3:12-reglerna - reglerar hur stor del av vinsten ägare till ett fåmansföretag får omvandla till utdelade vinster, i stället för att få dem beskattade som inkomst av tjänst 4
Definition av fåmansföretag (gäller aldrig företag som är noterade på svensk eller utländsk börs) Fåmansföretag - 4 eller färre som tillsammans äger > 50% av aktierna - ägare av kvalificerade aktier - verksamma i betydande omfattning - närståendekretsen (släktingar) Flermansföretag (buntningsregel) Delägare som är verksamma i betydande omfattning räknas som en (1) ägare (ex: adv.byråer, revisionsbyråer, konsultföretag, mäklarföretag) 5
Kvalificerade aktier 3:12-reglerna gäller för aktier som är kvalificerade. En aktie är kvalificerad om ägaren eller någon närstående är verksam i betydande omfattning ( aktiv ) i företaget. Farfar Far Farmor Morfar Mor Mormor Med make avses även s.k. skattesambo Make/reg p Företagaren Syskon Make/reg p Make/reg p Barn Barn Make/reg p Barn Barn Med barn avses även styvbarn och fosterbarn 6
Kapitalbeskattning av aktier i fåmansbolag Kvalificerade andelar Okvalificerade andelar Utdelning Kapitalvinst Utdelning/Kapitalvinst Utdelning över 90 IBB Kapital 30% Vinst över 100 IBB Kapital 30% Utdelning upp Tjänst Vinst upp Tjänst Kapital till 90 IBB 30-59% till 100 IBB 30-59% 25% 20% Gränsbelopp + sparat utrymme 20% (3:12-regler) (3:12-regler) (5/25-bolag) 7
3:12 - Utdelningsregler Två alternativ Förenklingsregeln Huvudregeln (lönesumma) (c:a 300 000 ägare/delägare nyttjar utdelning och lämnar in K10-blanketter årligen) Utdelning 2014 beräknas på 2013 års löneuttag Gränsbeloppen beräknas på 2013 års inkomstbasbelopp 8
Förenklingsregeln Förenklingsregel med 20% beskattning Skattegynnad utdelning kan alltid tas ut med 2,75 IBB ( utdelning 2014 = 155 650 kr) utan lönekrav Ger 10 431 kr netto per månad efter skatt (20%) C:a 75% av ägare som tar utdelning använder denna regel En person som äger andelar i flera fåmansbolag, får bara beräkna gränsbelopp (2,75 IBB) på andelar från ett (1) av företagen 9
Huvudregel (lönesumma) Alla löner inkl. delägarnas löner används Krav på delägares eller närståendes löneuttag: 6 IBB + 5% av total lönesumma, dock max 10 IBB (2013: 339 600 kr + 5%. Max 566 000 kr) Ägare som ingår i närståendekretsen behöver inte själv ta ut lön. Det räcker att någon i närståendekretsen, som är verksam i betydande omfattning, tar ut erforderlig lön För delägare som ingår i närståendekretsen, räcker det med att en av delägarna tar ut erforderlig lön För delägare som inte ingår i närståendekretsen, krävs erforderligt löneuttag för varje delägare 10
Beräkning av gränsbelopp - huvudregeln Beräkningen utgår från tre delar Omkostnadsbelopp aktier x SLR + 9 %-enheter A Löneunderlag x 50 % av lönesumman B Sparat utdelningsutrymme + (x SLR + 3 %-enheter) GRÄNSBELOPP C = D not. SLR = Statslåneräntan 11
Exempel - huvudregeln A) Omkostnadsbelopp: Kostnad för aktier Köp 100 000 kr Nyemission 100 000 kr (Ej Fondemission) - Totalt 200 000 kr Beräkning av omkostnadsbelopp 200 000 x (2* + 9) 11 % = 22 000 kr * SLR antas vara 2 % 12
Exempel - huvudregeln B) Löneunderlag: Aktiedelägares och anställdas löner (inom EES-området) Endast kontant ersättning som deklareras i tjänst (ej förmån eller kostnadsersättningar) Löneunderlagsår = kalenderåret före utdelningsåret Beskattningsår alltid kalenderår (jämför tjänstepension) 13
Exempel - huvudregeln B) Löneunderlag: Lön anställda (exkl. aktieägare) Lön aktieägare Totalt Löneunderlag att använda: 5 500 000 kr 600 000 kr 6 100 000 kr 6 100 000 kr Beräkning: 50 % x löneunderlaget: 3 050 000 kr 14
Exempel - huvudregeln Gränsbelopp Omkostnadsbelopp (A) Löneunderlagsbelopp (B) Sparat utdelningsutrymme (C) Gränsbelopp (D) 22 000 kr 3 050 000 kr 0 kr 3 072 000 kr Möjlighet att ta ut drygt 3 mkr till 20% beskattning 15
Huvudregeln: Översikt - utdelning 2014 * omkostnadsbelopp för aktier och ev. sparad utdelning tillkommer Utbetalda löner Varav lönekrav, ägare Utdelning * 1 000 000 kr 389 600 kr 500 000 kr 2 000 000 kr 439 600 kr 1 000 000 kr 4 000 000 kr 539 600 kr 2 000 000 kr 10 000 000 kr 566 000 kr 5 000 000 kr 30 000 000 kr 566 000 kr 15 000 000 kr Utdelning = gränsbelopp (beskattas med 20%) Länk till beräkning: http://www.driva-eget.se/utdelning 16
Utdelning 2014 "steg för steg" ❷ Bokslut för Verksamhetsåret ❸ Bolagsstämma som beslutar om utdelning ❺ Upprätta och lämna in K10 med Inkomstdeklaration ❶ "Rätt" lön om Huvudregeln ska tillämpas (räknas på 2013 års IBB) ❹ Lyft utdelning eller spara utdelning (2013 års IBB) ❻ Utdelningen beskattas (om den ej sparas) Verksamhetsår Utdelningsår Taxeringsår 2013 2014 2015 2016 (avser kalenderår) (Inkomstdeklaration) 17
Viktiga fakta för kapitalbeskattning av fåmansföretag 2012 2013 2014 IBB 54 600 56 600 56 900 SLR 30/11 1,49 2,09 - Förenklingsregeln 2,75IBB 143 275 150 150 155 650 Löneunderlag 50% (25 % upp till 60 IBB samt 50 % över 60 IBB t o m 2013) 3 276 000 3 396 000 Lönekrav för löneunderlag, lägsta av 6 IBB + 5 % av lönesumma 10 IBB 327 600 546 000 339 600 566 000 341 400 569 000 Uppräkning av kapitalunderlag SLR + 9 % 10,65 10,49 11,09 Uppräkning av sparat gränsbelopp SLR + 3 % 4,65 4,49 5,09 Takbelopp för tjänstebeskattad överutdelning 90 IBB 4 914 000 5 094 000 5 121 000 Takbelopp för tjänstebeskattad kapitalvinst 100 IBB 5 460 000 5 660 000 5 690 000 18
Nettobehållning av valda uttag ur fåmansbolag (hur mycket som blir kvar i den privata plånboken efter skatt - av ett bruttobelopp i företaget) Lön Netto Upp till 433 900 52% 433 900-615 700 37% 615 700-34% Pension Upp till 433 900 57% 433 900-615 700 41% 615 700-36% Utdelning 20% skatt 62% 19
Utdelningsmöjligheter BR Aktiekapital Fritt EK Utdelning enligt ABL Likvida medel Kassa 1) Finns fritt EK? 2) Finns medel som kan utdelas? 3) Utdelning, till vilken skattesats? Gränsbelopp 20
Utdelningsbart kapital - att hitta i årsredovisningen! ❶ Rubrik i årsredovisningen Fritt eget kapital: Kommentar Möjligt belopp att använda för utdelning (enligt AB-lagen) ❷ ❸ ❹ Kassa och bank: Kortfristiga skulder: Löner, ersättningar & sociala kostnader: Faktiskt belopp för utdelning Att betala - minskar faktiskt belopp för utdelning Underlag för "huvudregeln". Annars används förenklingsregeln för utdelning 21
❷ ❶ 22
❸ ❹ 23