Exempel på tentamensuppgifter (lösningsförslag följer sist i dokumentet) Förklara innebörden av försiktighetsprincipen. (2p) Vilka tre kriterier ska vara uppfyllda för att kunna ta upp en tillgång i redovisningen? (3p) Förklara sambandet mellan värdering av tillgångar och företagets resultat. (2p) På vilket sätt fördelas resultatet mellan delägare i ett handelsbolag? (2p) Vilka viktiga civilrättsliga lagar är det som reglerar redovisningsområdet? (2p) Under vilka förutsättningar är ett företag moderföretag i en koncern? (1p)
Uppgift (12 poäng) Fredrikssons AB går i bokslutet för 2004 igenom sina utstående kundfordringar. Vid denna genomgång identifieras två osäkra kundfordringar. De osäkra kundfordringarna har anskaffats enligt följande: Den 13/4-04 har tjänster sålts till Bengtssons AB till ett värde av 35 000 tkr och den 15/6-04 har tjänster sålts till Granströms AB till ett värde av 80 000 tkr. I bokslutsarbetet uppmärksammar Fredrikssons AB att varken Bengtssons AB eller Granströms AB betalat någon del av sina respektive skulder. Fredrikssons AB har dock vid upprepade tillfällen skickat fakturor med påminnelser om betalning till dessa båda kunder. I samband med bokslutsarbetet har kontakt tagits med företagsledningen i både Bengtssons AB och Granströms AB och utifrån dessa samtal befaras följande kundförluster uppstå: Bengtsson AB Granströms AB 50 % av det totala fordringsbeloppet 70 % av det totala fordringsbeloppet Uppgift: a) Visa på nedan angivna balans- och resultaträkningskonton hur Fredrikssons AB bokför de två kundfordringarna, dels löpande under året och dels i bokslutet för 2004. Bortse i uppgiften från moms. Avsluta konton mot resultaträkning respektive balansräkning. (5p) 1510 Kundfordringar 1515 Osäkra kundfordringar 1519 Nedskrivning av kundfordringar 3010 Försäljning 6352 Befarade kundförluster
I maj 2005 träffar Fredrikssons AB en ackorduppgörelse med Bengtssons AB. Ackorduppgörelsen innebär att Bengtssons AB åtar sig att betala 60 % av fordringens totala belopp till Fredrikssons AB, medan resterande del inte kommer att betalas. Inbetalning sker sedan till Fredrikssons AB:s postgirokonto den 2 juni 2005. Under året 2005 går Granströms AB i konkurs. Konkursen är helt avslutat i november 2005. Fredrikssons AB erhåller ingen utdelning ur konkursboet. Uppgift: b) Använd nedanstående balans- och resultaträkningskonton för att visa hur Fredrikssons AB redovisar de två kundfordringarna i redovisningen för 2005. Bortse i uppgiften från moms. Avsluta konton mot resultaträkning respektive balansräkning. (5p) 1510 Kundfordringar 1515 Osäkra kundfordringar 1519 Nedskrivning av kundfordringar 1920 Postgiro Saldo 100 000. 6351 Konstaterade kundförluster 6352 Befarade kundförluster
Uppgift (8 poäng) Björkstaden AB ska upprätta bokslut för 2004 och går igenom sina utstående fordringar och skulder. Det visar sig då att bolaget har två fordringar och en skuld i utländsk valuta. Dessa har uppkommit enligt följande: En fordran från 6/12 på en kund i Tyskland på 17 000 Euro avseende varuförsäljning. Aktuell valutakurs på dagen då fakturan skickades i väg till kund var 1 Euro = 9,30 SEK. Kundfordringen har motbokats på konto 3010 Varuförsäljning. En skuld från 16/12 till en kund i USA på 50 000 USD avseende varuinköp. Aktuell valutakurs på dagen då fakturan erhölls var 1 USD = 8,05 SEK. Leverantörsskulden har motbokats på konto 4010 Varuinköp. En fordran på företagets dotterbolag i Schweiz på 250 000 CHF avseende ett långfristigt lån. Aktuell valutakurs då låneavtalet träffades den 13/1 2004 var 1 CHF = 4,35 SEK. Det långfristiga lånet har betalats ut från checkräkning och motbokats konto 1930 Check. På bokslutsdagen den 31/12 2004 noteras följande växelkurser på valutamarknaden: 1 Euro = 9,15 SEK 1 USD = 7,80 SEK 1 CHF = 4,65 SEK Uppgift a) Använd nedanstående konton för att visa hur Björk AB redovisar ovan upptagna fordringar och skulder, dels löpande under året och dels i bokslutet för 2004. (6p) 1320 Långfristiga fordringar hos koncernföretag 1510 Kundfordringar 2440 Leverantörsskulder 3960 Valutakursvinster på fordringar och skulder av rörelsekaraktär 7960 Valutakursförluster på fordringar och skulder av rörelsekaraktör 8230 Valutakursdifferenser på långfristiga fordringar
Uppgift (8 poäng) Restaurangkedjan MatBiten AB planerar för framtida nyinvesteringar och eventuella företagsförvärv. Den finansiella situationen i bolaget är dock något ansträngd och företaget har därför beslutat på bolagsstämman att genomföra en kombinerad ny- och fondemission. Balansräkningen i MatBiten AB hade före den kombinerade ny- och fondemissionen följande utseende (belopp i tkr): Balansräkning (sammandrag) Aktiekapital 500 Kassa 300 Överkursfond 0 Kundfordringar 750 Reservfond 100 Bank 1 750 Balanserad vinst 500 Diverse skulder 1 700 2800 2 800 Aktiekapitalet bestod före den kombinerade fond- och nyemissionen av 20 000 aktier med ett nominellt värde på 25 kr. Villkoren för den på bolagsstämman beslutade fond- och nyemissionen är följande: Fondemission 1:2. Nyemission 1:4. Emissionskursen är fastställd till 50 kr. Betalning sker till MatBitens bankkonto. Uppgift: Visa nedan aktuell balansräkning i MatBiten AB efter det att den kombinerade ny- och fondemissionen är genomförd. Balansräkning (sammandrag)
Uppgift (8 poäng) Skogsföretaget Björk & Tall AB är ett onoterat bolag som under ett antal framgångsrika år samlat på sig en del likvida medel. En del av denna överskottslikvid väljer företaget att under 2005 investera i en aktie, Beta AB, som finns noterad på den nationella aktiemarknaden. Nedan finns upplysningar om de köp och försäljningar som Björk & Tall AB genomfört av Beta AB samt uppgift om den aktuella börskursen på bokslutsdagen (31/12) 2005. 2005: 19/1 Inköp av 1000 st aktier i Epsilon AB för 104 kr/st 25/5 Inköp av 1000 st aktier i Epsilon AB för 112 kr/st 30/8 Försäljning av 700 st aktier i Epsilon AB för 110 kr/st 31/12 Aktuell börskurs: Epsilon AB 99 kr/st Uppgift Använd nedanstående balans- och resultaträkningskonton för att redovisa genomförda inköp och försäljningar av aktier hos Björk & Tall AB under 2005. Vidare gäller att på bokslutsdagen (31/12) värdera aktieinnehavet och därefter vidta de redovisningsmässiga åtgärder som kan bli aktuella. Alla in- och utbetalningar sker via checkräkningskontot. (8 p) 1810 Aktier i börsnoterade bolag 1890 Nedskrivning av kortfristiga placeringar 1930 Checkräkningskonto 8350 Resultat vid försäljning av kortfristiga placeringar 8370 Nedskrivning av kortfristiga placeringar
Uppgift Förklara innebörden av försiktighetsprincipen. (2p) Innebörden av försiktighetsprincipen är att tillgångar värderas försiktigt, det vill säga hellre undervärderas än övervärderas. Skulder, å andra sidan, ska hellre övervärderas än undervärderas. Vidare gäller att vinster inte tas upp förrän de är realiserade, medan förluster tas upp så fort de kan befaras (t ex kundfordringar, aktier). Ett uttryck för försiktighetsprincipen är lägsta värdes princip (LVP), som innebär att omsättningstillgångar värderas till lägst av anskaffningsvärde och verkligt värde (nettoförsäljningsvärde). Motivet till försiktighetsprincipen är att företagen inte ska kunna värdera sina tillgångar för högt och ge intressenterna en alltför positiv bild av företaget. Försiktighetsprincipen fungerar också till skydd för företagets borgenärer (bank, leverantör, stat), eftersom den försvårar för företagen att dela ut orealiserade vinstmedel till aktieägarna. I årsredovisningslagen (ÅRL 2:4) uttrycks att värdering av de olika posterna skall göras med iakttagande av rimlig försiktighet. Vilka tre kriterier ska vara uppfyllda för att kunna ta upp en tillgång i redovisningen? (3p) 1) Det finns en specifik rättighet till framtida intäkter eller utnyttjande av produktionsresurser. 2) Rättigheterna måste kunna kontrolleras av organisationen. 3) En tillgång måste vara resultatet av en transaktion. Förklara sambandet mellan värdering av tillgångar och företagets resultat. (2p) En hög värdering av tillgångarna leder till ett högre resultat, medan en låg värdering av tillgångarna leder till ett lägre resultat. Ex: Om varulagret ökar i värde från årets början till årets slut (debet i balansräkningen på posten varulager - tillgången ökar i värde), så kommer årets varukostnad att minska (kredit i resultaträkningen på posten kostnad sålda varor kostnaden minskar). På vilket sätt fördelas resultatet mellan delägare i ett handelsbolag? (2p) 1. Enligt avtal mellan delägarna i handelsbolaget. (bolagsavtal) 2. Om avtal saknas sker fördelning enligt Lag om handelsbolag och enkla bolag (HBL). Resultatfördelning enligt HBL innebär att varje bolagsman tillgodräknas: Ränta på insatt kapital (en ränta motsvarande Riksbankens referensränta + 2 % i risktillägg) Skäligt arvode för förvaltning (motsvarande normal ersättning för arbetsinsats i bolaget)
Överskottet (eller underskottet) utgör årets resultat och delas därefter lika mellan bolagsmännen. Vilka viktiga civilrättsliga lagar är det som reglerar redovisningsområdet? (2p) Bokföringslagen (BFL) Årsredovisningslagen (ÅRL) Aktiebolagslagen (ABL) i mindre utsträckning. Under vilka förutsättningar är ett företag moderföretag i en koncern? (1p) 1. Innehar mer än hälften av rösterna för samtliga andelar i en annan juridisk person (dotterföretag). 2. Äger andelar i den juridiska personen och på grund av avtal med andra delägare i denna förfogar över mer än hälften av rösterna för samtliga andelar. 3. Äger andelar i den juridiska personen och har rätt att utse eller avsätta mer än hälften av ledamöterna i dess styrelse eller motsvarande ledningsorgan. Enligt 1:4 ÅRL
Uppgift (12 poäng) Fredrikssons AB går i bokslutet för 2004 igenom sina utstående kundfordringar. Vid denna genomgång identifieras två osäkra kundfordringar. De osäkra kundfordringarna har anskaffats enligt följande: Den 13/4-04 har tjänster sålts till Bengtssons AB till ett värde av 35 000 tkr och den 15/6-04 har tjänster sålts till Granströms AB till ett värde av 80 000 tkr. I bokslutsarbetet uppmärksammar Fredrikssons AB att varken Bengtssons AB eller Granströms AB betalat någon del av sina respektive skulder. Fredrikssons AB har dock vid upprepade tillfällen skickat fakturor med påminnelser om betalning till dessa båda kunder. I samband med bokslutsarbetet har kontakt tagits med företagsledningen i både Bengtssons AB och Granströms AB och utifrån dessa samtal befaras följande kundförluster uppstå: Bengtsson AB Granströms AB 50 % av det totala fordringsbeloppet 70 % av det totala fordringsbeloppet Uppgift: a) Visa på nedan angivna balans- och resultaträkningskonton hur Fredrikssons AB bokför de två kundfordringarna, dels löpande under året och dels i bokslutet för 2004. Bortse i uppgiften från moms. Avsluta konton mot resultaträkning respektive balansräkning. (5p) 1510 Kundfordringar 1515 Osäkra kundfordringar 13/4 3010 35 000 31/12 1515 35 000 31/12 1510 35 000 15/6 3010 80 000 31/12 1515 80 000 31/12 1510 80 000 BR 115 000 1519 Nedskrivning av kundfordringar 3010 Försäljning 31/12 6352 17 500 13/4 1510 35 000 BR 73 500 31/12 6352 56 000 RR 115 000 15/6 1510 80 000 6352 Befarade kundförluster 31/12 1519 17 500 31/12 1519 56 000 RR 73 500
Beräkning: Befarade kundförluster: Bengtsson AB: 0,5 * 35 000 = 17 500. Granströms AB: 0,7 * 80 000 = 56 000. Totalt 73 500 I maj 2005 träffar Fredrikssons AB en ackorduppgörelse med Bengtssons AB. Ackorduppgörelsen innebär att Bengtssons AB åtar sig att betala 60 % av fordringens totala belopp till Fredrikssons AB, medan resterande del inte kommer att betalas. Inbetalning sker sedan till Fredrikssons AB:s postgirokonto den 2 juni 2005. Under året 2005 går Granströms AB i konkurs. Konkursen är helt avslutat i november 2005. Fredrikssons AB erhåller ingen utdelning ur konkursboet. Uppgift: b) Använd nedanstående balans- och resultaträkningskonton för att visa hur Fredrikssons AB redovisar de två kundfordringarna i redovisningen för 2005. Bortse i uppgiften från moms. Avsluta konton mot resultaträkning respektive balansräkning. (5p) 1510 Kundfordringar 1515 Osäkra kundfordringar IB 35 000 (B) 6351 14 000 IB 80 000 (G) 1920 21 000 6351 80 000 1519 Nedskrivning av kundfordringar 1920 Postgiro. 6352 17 500 IB 17 500 (B) Saldo 100 000 6352 56 000 IB 56 000 (G) 1515 21 000 BR 121 000 6351 Konstaterade kundförluster 6352 Befarade kundförluster 1515 14 000 1519 17 500 1515 80 000 RR 94 000 RR 73 500 1519 56 000
Beräkning: Konstaterade kundförluster: Bengtsson AB: 0,4 * 35 000 = 14 000 Granströms AB (hela beloppet) 80 000 Totalt 94 000 c) Vad blir den totala resultateffekten av de två kundfordringarna under 2005? (2p) - 20 500 tkr. Resultatet minskar med 20 500 tkr. Beräkning: 17 000 + 56 000 14 000 80 000 = - 20 500.
Uppgift (8 poäng) Björkstaden AB ska upprätta bokslut för 2004 och går igenom sina utstående fordringar och skulder. Det visar sig då att bolaget har två fordringar och en skuld i utländsk valuta. Dessa har uppkommit enligt följande: En fordran från 6/12 på en kund i Tyskland på 17 000 Euro avseende varuförsäljning. Aktuell valutakurs på dagen då fakturan skickades i väg till kund var 1 Euro = 9,30 SEK. Kundfordringen har motbokats på konto 3010 Varuförsäljning. En skuld från 16/12 till en kund i USA på 50 000 USD avseende varuinköp. Aktuell valutakurs på dagen då fakturan erhölls var 1 USD = 8,05 SEK. Leverantörsskulden har motbokats på konto 4010 Varuinköp. En fordran på företagets dotterbolag i Schweiz på 250 000 CHF avseende ett långfristigt lån. Aktuell valutakurs då låneavtalet träffades den 13/1 2004 var 1 CHF = 4,35 SEK. Det långfristiga lånet har betalats ut från checkräkning och motbokats konto 1930 Check. På bokslutsdagen den 31/12 2004 noteras följande växelkurser på valutamarknaden: 1 Euro = 9,15 SEK 1 USD = 7,80 SEK 1 CHF = 4,65 SEK Uppgift a) Använd nedanstående konton för att visa hur Björk AB redovisar ovan upptagna fordringar och skulder, dels löpande under året och dels i bokslutet för 2004. (6p) 1320 Långfristiga fordringar hos koncernföretag 1510 Kundfordringar 2440 Leverantörsskulder 13/1 1930 6/12 3010 158 100 31/12 7960 16/12 4010 1 087 500 2 550 31/12 3960 402 500 31/12 8230 BR 155 500 12 500 75 000 BR 1 162 500 BR 390 000 3960 Valutakursvinster på fordringar och skulder av rörelsekaraktär 7960 Valutakursförluster på fordringar och skulder av rörelsekaraktör 8230 Valutakursdifferenser på långfristiga fordringar 31/12 2440 31/12 1510 31/12 1320 RR 12 500 12 500 2 550 RR 2 550 RR 75 000 75 000
Beräkning: 1. Kundfordring. Värde 6/12: 17 000 Euro * 9,30 = 158 100 SEK Värde 31/12: 17 000 Euro * 9,15 = 155 550. Valutakursförlust av rörelsekaraktär: 2 550 (158 100 155 250). 2. Leverantörsskuld: Värde 16/12: 50 000 USD * 8,05 = 402 500 SEK. Värde 31/12: 50 000 USD * 7,80 = 390 000 SEK. Valutakörsvinst av rörelsekaraktär: 12 500 (402 500 390 000). 3. Långfristig fordring. Värde 13/1: 250 000 CHF * 4,35 = 1 087 500 SEK. Värde 31/12: 250 000 CHF * 4,65 = 1 162 500 SEK. Valutakursdifferens: + 75 000 (1 162 500 1 087 500).
Uppgift (8 poäng) Restaurangkedjan MatBiten AB planerar för framtida nyinvesteringar och eventuella företagsförvärv. Den finansiella situationen i bolaget är dock något ansträngd och företaget har därför beslutat på bolagsstämman att genomföra en kombinerad ny- och fondemission. Balansräkningen i MatBiten AB hade före den kombinerade ny- och fondemissionen följande utseende (belopp i tkr): Balansräkning (sammandrag) Aktiekapital 500 Kassa 300 Överkursfond 0 Kundfordringar 750 Reservfond 100 Bank 1 750 Balanserad vinst 500 Diverse skulder 1 700 2800 2 800 Aktiekapitalet bestod före den kombinerade fond- och nyemissionen av 20 000 aktier med ett nominellt värde på 25 kr. Villkoren för den på bolagsstämman beslutade fond- och nyemissionen är följande: Fondemission 1:2. Nyemission 1:4. Emissionskursen är fastställd till 50 kr. Betalning sker till MatBitens bankkonto. Uppgift: Visa nedan aktuell balansräkning i MatBiten AB efter det att den kombinerade ny- och fondemissionen är genomförd. Balansräkning (sammandrag) Aktiekapital 875 (500 + 250 F.E + 125 N.E) Kassa 300 Överkursfond 125 (0 + 125 N.E) Kundfordringar 750 Reservfond 100 Bank 2 000 Balanserad vinst 250 (500 250 F.E) (1750 + 250 N.E) Diverse skulder 1 700 3050 3 050
Beräkning: Fondemisson 1:2. Antal nya aktier som emitteras: 20 000 / 2 = 10 000 st. Belopp som förs från balanserad vinst (fritt eget kapital) till aktiekapital (bundet eget kapital) blir: 10 000 * 25 (nominellt belopp) = 250 000 kr. Nyemission 1:4 Antal nya aktier som emitteras: 20 000 / 4 = 5 000 st. Värde på nyemission: 5 000 * 50 (emissionskurs) = 250 000 kr. Till Aktiekapitalet: 5 000 * 25 (nominellt belopp) = 125 000 kr. Till överkursfond: 5 000 * 25 (50-25) = 125 000 kr. 250 000 kr. 250 000 kr betalas in till företagets bankkonto.
Uppgift (8 poäng) Skogsföretaget Björk & Tall AB är ett onoterat bolag som under ett antal framgångsrika år samlat på sig en del likvida medel. En del av denna överskottslikvid väljer företaget att under 2005 investera i en aktie, Beta AB, som finns noterad på den nationella aktiemarknaden. Nedan finns upplysningar om de köp och försäljningar som Björk & Tall AB genomfört av Beta AB samt uppgift om den aktuella börskursen på bokslutsdagen (31/12) 2005. 2005: 19/1 Inköp av 1000 st aktier i Epsilon AB för 104 kr/st 25/5 Inköp av 1000 st aktier i Epsilon AB för 112 kr/st 30/8 Försäljning av 700 st aktier i Epsilon AB för 110 kr/st 31/12 Aktuell börskurs: Epsilon AB 99 kr/st Uppgift Använd nedanstående balans- och resultaträkningskonton för att redovisa genomförda inköp och försäljningar av aktier hos Björk & Tall AB under 2005. Vidare gäller att på bokslutsdagen (31/12) värdera aktieinnehavet och därefter vidta de redovisningsmässiga åtgärder som kan bli aktuella. Alla in- och utbetalningar sker via checkräkningskontot. (8 p) 1810 Aktier i börsnoterade bolag 1890 Nedskrivning av kortfristiga placeringar 19/1 1930 104 000 30/8 8350 75 600 31/12 8370 11 700 25/5 1930 112 000 BR 140 400 BR 11 700 1930 Checkräkningskonto 8350 Resultat vid försäljning av kortfristiga placeringar Saldo 300 000 19/1 1810 104 000 30/8 1810 75 600 30/8 1930 77 000 30/8 8350 77 000 25/5 1810 112 000 RR 1 400 BR 161 000 8370 Nedskrivning av kortfristiga placeringar 31/12 1890 11 700 RR 11 700