Ombildning av enskild näringsverksamhet till aktiebolag JUSEK, Sveriges ingenjörer och Civilekonomerna Stockholm 180314 Malmö 180322 Göteborg 180327 Mirja Hjelmberg 0723-530282 Dokumentationen utges i informationssyfte och är av generell karaktär och ska inte betraktas som rådgivning.
Skillnader mellan enskild firma och aktiebolag
Jämförelse mellan enskild firma och aktiebolag Ägarnas ansvar för företagets skulder Enskild firma Personligt ansvar Aktiebolag Riskerar endast insatt kapital. Juridisk person efter registrering. Krav på kapitalinsats Nej Minst 50 000 kr i aktiebolag Räkenskapsår Alltid kalenderår Kalenderår eller brutet räkenskapsår Krav på revisor Nästan aldrig (endast jättestora enskilda firmor) Endast om två av tre krav är uppfyllda: 3 anställda, 3 Mkr i nettoomsättning och 1,5 Mkr i balansomslutning
Jämförelse mellan enskild firma och aktiebolag Enskild firma Aktiebolag Kan företaget ha anställda? Ja, men inte näringsidkaren Ja, även ägaren Sociala avgifter Beskattning Aktiv näringsverksamhet -> egenavgifter 28,97 % Passiv näringsverksamhet -> särskild löneskatt 24,26 % Överskottet beskattas hos näringsidkaren, progressiv skatt (upp till ca 60 %) Expansionsfond Ja Nej Arbetsgivaravgifter på lön 31, 42 % Bolaget beskattas med 22 %. Ägaren beskattas för lön och erhållen utdelning. Periodiseringsfond Ja, tillåtet sätta av 30 % Ja, tillåtet sätta av 25 %
Beskattningen i enskild firma Hela överskottet beskattas som inkomst av näringsverksamhet med progressiv skatt. Ingen möjlighet att välja. Med full marginalskatt är beskattning i den enskilda firman totalt ca 65-70 % inklusive egenavgifterna. Möjlighet att göra räntefördelning samt avsättningar till periodiseringsfond och expansionsfond.
Beskattningen i aktiebolag Vinster beskattas med 22 % bolagsskatt. Ägaren själv styr över beskattningen genom att bestämma hur mycket av överskottet som ska tas ut i lön respektive utdelning. Ägaren beskattas för utdelning enligt de så kallade 3:12-reglerna. Ägaren kan ta utdelning upp till 169 125 kr år 2018 som beskattas med 20 % skatt. Möjligheter till större lågbeskattat utrymme om man har anställda.
Vad är de där 3:12 reglerna?
Beskattning av utdelning och vinst Utdelning Vinst 30 % (> 90 IBB) 30 % (> 90 IBB) 30-60 % (90 IBB) 30-60 % (100 IBB) 20 % Gränsbelopp 20 % Gränsbelopp
Kvalificerade aktier gränsbelopp Gränsbelopp Schablonregeln Huvudregeln
Gränsbelopp förenklingsregeln Schablonbelopp 169 125 kr för år 2018 (2,75 inkomstbasbelopp) Gränsbeloppet beräknas 1 januari varje år. Får användas av aktieägarna i förhållande till ägarandel. Inget löneuttagskrav för ägaren Endast schablonbelopp för ett bolag per person sedan den 1 januari 2012.
Gränsbelopp - huvudregeln Gränsbelopp 2018 9,49 % av omkostnadsbeloppet (statslåneräntan + 9 %) + lönebaserat utrymme 50 % av kontant utbetald lön till anställda år 2017 som tas upp som inkomst av tjänst (inklusive ägarens lön) Förutsätter ägande om minst 4 % samt att löneuttagskravet uppfylls av ägaren eller närstående. Lönekrav (delägare eller närstående) 369 000 kr (6 inkomstbasbelopp) + 5 % av kontant utbetald ersättning Dock max 590 400 kr under år 2017 (9,6 inkomstbasbelopp)
Gränsbelopp huvudregeln Vilka ersättningar får man räkna med? Ersättningar som får räknas med Kontant utbetalda bruttolöner i svenska bolag Kontant utbetalda bruttolöner i EES-bolag Kontant utbetalda bruttolöner i dotterbolag (svenska eller EES) som ägs till mer än 50 % Skattepliktig bilersättning Skattepliktig ersättning för ökade levnadskostnader Ersättningar som INTE får räknas med Förmåner Kostnadsersättningar Löner utbetalda i bolag som ej hör hemma inom EES Pension Ersättning till semesterkassa Styrelsearvoden Ersättning som täcks av statliga bidrag för lönekostnader
Jämförelse av skattekonsekvenser i aktiebolag Lön (utbetalas av aktiebolaget) Utdelning inom gränsbeloppet Utdelning som beskattas i tjänst 1000 1000 1000 Sociala avgifter -239 Bolagsskatt - 220 Bolagsskatt - 220 Lön 761 Utdelning 780 Utdelning 780 Ägaren Ägaren Ägaren Lön 761 Utdelning 780 Utdelning 780 Skatt (57 %) -434 Skatt (20 %) -156 Skatt (57 %) -445 Kvar i fickan 327 Kvar i fickan 624 Kvar i fickan 335
Olika inkomstlägen inkomstår 2018 Max löneuttagskrav enligt 3:12-reglerna, 600 000 kr PGI 504 375 kr SGI (f) 455 000 kr SGI 341 250 kr * kommunalskatt + 25 % statlig skatt kommunalskatt + 20 % statlig skatt kommunalskatt (ca 30-35 %) Övre brytpunkten 675 700 kr Nedre brytpunkten 468 700 kr *Fr.o.m. 1/7 är högsta SIG 364 000 kr
Skattemässiga skäl till aktiebolag Hög skattebelastning pga stort överskott (över brytpunkten för värnskatt) Hög framtida skattebelastning stora belopp avsatta till periodiseringsfond och expansionsfond. Själv styra över beskattning; välja lön/lågbeskattad utdelning Har eller kommer att anställa personal löneunderlaget kan ge stort gränsbelopp Funderar på ägarförändringar, t.ex. försäljning eller generationsskifte Ägaren vill kunna utnyttja förmåner som anställd.
Affärsmässiga skäl till aktiebolag Statushöjare kunderna träffar inte lika gärna avtal med enskilda firmor. Statushöjare stora investeringar som kräver finansiering, banker träffar hellre avtal med aktiebolag. Finns risker i verksamheten ej personligt ansvar Har eller komma att anställa personal i verksamheten Funderar på ägarförändringar
Enskild firma Saknar medel till aktiekapital Små ekonomiska risker i verksamheten Verksamheten bedrivs i begränsad omfattning Inga anställda i verksamheten Pröva en affärsidé Går med underskott kan i vissa fall kvittas mot tjänsteinkomst
Vad är en ombildning och hur går det till?
Vad är en ombildning? Verksamheten i den enskilda firman överlåts till ett aktiebolag.
Varför ombildning till aktiebolag Verksamheten har god lönsamhet (stor skattebelastning) Ska expandera och öka riskerna Det finns eller kommer anställas personal Underlätta finansiering Avsikt att överlåta verksamheten, t.ex. generationsskifte Vill utnyttja förmåner som anställd Gör ombildning i tid innan det har avsatts för stora belopp i periodiserings- och expansionsfond.
Hur går det till att ombilda? Två sätt Inkråmsöverlåtelse = verksamheten säljs till ett nybildat aktiebolag - insättning av minst 50 000 kr i aktiekapital - överlåtelseavtal upprättas Apportbildning - kräver revisorsintyg om att apportegendomen är korrekt värderad och till nytta för bolaget (nettovärde om minst 50 000 kr)
Hur går det till att ombilda? Steg för steg 1. Tillgångarna säljs eller apporteras till ett aktiebolag 2. Aktiebolaget betalar bl.a. genom övertagande av skulder 3. Periodiseringsfonder och expansionsfonder tas eventuellt över av aktiebolaget, vid behov genom tillskott från ägaren 4. Likvidavräkning upprättas
Vad vill man undvika vid ombildning? Uttagsbeskattning, dvs att firman beskattas som om tillgångarna sålts till marknadsvärdet - går att undvika under vissa förutsättningar - OBS att HB/KB inte kan vara part i en underprisöverlåtelse sedan 18 april 2008. Återföring av periodiseringfonder och expansionsfond till beskattning i den enskilda firman - fonderna kan föra över till aktiebolaget under vissa förutsättningar
Vilket pris? Huvudregeln är marknadspris på hela verksamheten Undantag: om reglerna för underprisöverlåtelser är uppfyllda - hela verksamheten eller hel verksamhetsgren överlåts - aktiebolaget måste ha så kallade kvalificerade aktier - inget underskott från föregående år i aktiebolaget (eller i företag dit aktiebolaget kan lämna koncernbidrag) => Överlåtelse till skattemässigt restvärde (ofta bokfört värde) => Periodiseringsfond och expansionsfond får föras över till aktiebolaget.
Hel verksamhet eller verksamhetsgren Verksamhetsgren En sådan del av rörelse som lämpar sig för att avskiljas till en självständig rörelse. Patent och royaltyrättigheter En enskild näringsidkare som till underpris överlåter samtliga tillgångar i form av patent och royaltyrättigheter anses ha överlåtit en hel verksamhet och uttagsbeskattas inte.
Vad händer i aktiebolaget? Aktiebolaget förvärvar tillgångarna till skattemässigt värde Betalning sker genom: - övertagande av betalningsansvar för den enskilda firmans skulder - kontant - revers Tillgångarna överstiger skulderna - skuld till aktieägaren - ovillkorat eller villkorat aktieägartillskott Men OM de övertagna skulderna överstiger tillgångarna?
Kom ihåg! Underskott - i enskilda firman kan inte överföras till aktiebolaget - underskott i aktiebolaget är ett hinder mot underprisöverlåtelsen
Överföring av periodiseringsfond och expansionsfond Periodiseringsfonder får överföras om: - ägaren gör tillskott till aktiebolaget motsvarande överförd periodiseringsfond - avsättning i räkenskaperna för övertagen periodiseringsfond Expansionsfond får överföra om: - samtliga realtillgångar (inventarier, maskiner) överförs till bolaget - tillgångar (kontanter och andra tillgångar) motsvarande 78 % av fonden förs in i bolaget - skriftlig begäran görs i enskilda firmans deklaration att fonden inte ska tas upp till beskattning - överlåtaren äger aktier i bolaget
Tågordning för ombildning Aktiebolag förvärvas av den enskilda näringsidkaren Styrelsebeslut upprättas om att aktiebolaget ska köpa den enskilda firmans tillgångar. Aktiebolaget köper den enskilda firmans tillgångar - köpeavtal upprättas - betalning består i dels kontant betalning, dels övertagande av betalningsansvar för den enskilda firmans skulder.
Bokslut och deklaration i den enskilda firman Ett sista bokslut när den enskilda firman avslutas Bokslutet ligger till grund för den sista deklarationen Resultatet fram till ombildningen beskattas i den enskilda firman Överväga avsättning en sista avsättning till, överföring eller upplösning av - periodiseringsfond - expansionsfond - räntefördelning