SKOG OCH 2012 SKATTER

Storlek: px
Starta visningen från sidan:

Download "SKOG OCH 2012 SKATTER"

Transkript

1 SKOG OCH 2012 SKATTER

2 Denna broschyr innehåller information om skatteregler m.m. som skogsägare kan beröras av. Genom att kortfattat och samlat presentera de viktigaste reglerna är avsikten att ge en överblick över hur skattereglerna fungerar i skogliga sammanhang för enskild näringsverksamhet som berör skogsbruk (fysiska personer och dödsbon). Broschyren är inte någon deklarationsanvisning eller handledning i skatteplanering. Den ska endast ses som ett hjälpmedel för att samla alla regler som kan tänkas vara till nytta. Det är vår avsikt att hålla broschyren så uppdaterad som det är möjligt men vi reserverar oss för eventuella fel eller inaktuella uppgifter. Det är alltid aktuella lagar och bestämmelser som gäller. Om du är osäker bör du alltid konsultera en expert eller vända dig till Skatteverket för information. Deklarationsanvisningar finns i skatteförvaltningens skrifter och broschyrer. Personlig ekonomisk rådgivning lämnas av redovisningsbyråer, banker, m.fl. Broschyren avser inkomståret Denna broschyr kan beställas på Skogsstyrelsens hemsida men finns även digitalt för nerladdning: Skogsstyrelsen 2012 Redaktion Börje Wågensjö, Skatteverket Stefan Karlsson, Skogsstyrelsen Foto Michael Ekstrand Jan-Olof Loman, sid 8 Omslagsfoto Josefina Sköld Illustrationer Per Engström Grafisk form Annika Fong Ekstrand Tryck Danagård Litho AB, Ödeshög Upplaga 300 ex ISSN Best nr 0517 Skogsstyrelsen JÖNKÖPING Vx Best Internet

3 Innehåll Inkomstslag 2 Näringsverksamhet 3 Bostad 5 Skatt på förvärvsinkomst 6 Skatt på kapitalvinst 7 Egenavgifter eller särskild löneskatt 7 Fastighetsavgift/fastighetsskatt 8 F-skatt 9 Skattekonton 9 Avskrivning 10 Betalningsplan 10 Avsättning till framtida återväxtåtgärder 11 Skogsavdrag 11 Ersättningsfonder 12 Skogskonto 13 Skogsskadekonto 14 Räntefördelning 15 Periodiseringsfond 17 Expansionsfond 17 Räntefördelning, periodiseringsfond och expanssionsfond 18 Pensionssparavdrag 18 Resultatreglering 18 Avyttring av näringsfastighet 20 Allframtidsupplåtelse 21 Mervärdesskatt (moms) 22 Beskattning av dödsbon 23 1

4 Inkomstlag Tjänst Till tjänst räknas anställning, uppdrag och annan inkomstgivande verksamhet av varaktig eller tillfällig natur, såvida denna inte är att hänföra till näringsverksamhet eller till inkomst av kapital. Med inkomst av tjänst likställs pension, livränta, ersättningar, förmåner och periodiskt understöd. Kostnader för resor till och från arbetsplatsen är avdragsgilla till den del de överstiger kr. Avdrag för resor med egen bil medges med 18,50 kr/mil. Övriga kostnader för intäkternas förvärvande är avdragsgilla till den del de överstiger kr. Skattefrihet gäller för inkomster från försäljning av vilt växande bär och svampar samt kottar, som den skattskyldige själv plockat, till den del inkomster under ett beskattningsår inte överstiger kr och inte kan hänföras till lön eller näringsverksamhet. Näringsverksamhet Med näringsverksamhet avses yrkesmässig, självständigt bedriven förvärvsverksamhet. Till näringsverksamhet räknas också innehav av näringsfastighet samt innehav och försäljning av rätt till avverkning av skog. Privatbostad ingår inte i näringsverksamhet. Inkomst av tjänst och näringsverksamhet utgör förvärvsinkomst. 2

5 Kapital Till inkomstslaget kapital hänförs alla former av kapitalavkastning såsom räntor, utdelningar, vinster vid försäljning av aktier, fastigheter m.m. och ersättningar vid upplåtelse av privatbostad. Avdrag får göras för omkostnader, ränteutgifter och kapitalförluster, dock med vissa begränsningar. Underskott ger under inkomståret rätt till skattereduktion mot kommunal inkomstskatt, statlig inkomstskatt och statlig fastighetsskatt. Skattereduktion medges med 30 % av ett underskott upp till kr och med 21 % för belopp därutöver. Näringsverksamhet All inkomst av näringsverksamhet som bedrivs av en fysisk person, ett dödsbo eller ett handelsbolag härförs till en och samma näringsverksamhet. En verksamhet utgör aktiv näringsverksamhet om den skattskyldige i inte oväsentlig omfattning arbetat i verksamheten. Annan verksamhet utgör passiv näringsverksamhet (se vidare under Egenavgifter eller särskild löneskatt ). Kravet på aktivitet innebär i normalfallet att man ska ha ägnat sysslorna i verksamheten minst en tredjedel av den tid som åtgår för en vanlig anställning på heltid. Detta krav får i vissa fall jämkas med hänsyn till omständigheterna. En person som vid sidan av en anställning bedriver näringsverksamhet som i huvudsak baseras på hans egen arbetskraft får således regelmässigt anses ha uppfyllt aktivitetskravet. Detta gäller däremot inte beträffande verksamhet med betydande balansomslutning (ekonomiska värden). Till intäkt av näringsverksamhet hänförs vad som av näringsverksamheten kommit näringsidkaren (skogsägaren) tillgodo. Från intäkten får avdrag göras för kostnader i verksamheten. Näringsbidrag utgör intäkt i verksamheten om bidraget erhålles för en kostnad som ger direkt avdrag. Ränta på kapital som tillhör näringsverksamheten utgör inkomst i denna. Ränteutgifter för lån i näringsverksamheten utgör en utgift för verksamheten. (Räntefördelning förklaras senare). 3

6 En företagare, som även för privat bruk disponerar bil som ingår i hans näringsverksamhet, beskattas för denna bilförmån enligt samma regler som gäller för löntagare. Då företagaren använder egen bil i näringsverksamheten och bilen inte ingår i denna verksamhet, får avdrag göras med högst 18,50 kr per mil. Avdrag medges för resor till näringsfastigheten, för utförande av skogliga åtgärder samt för en eller högst två tillsynsresor per år. För resor mellan bostad och arbetsplats medges avdrag till den del kostnaden överstiger kr. För den som har kostnader för resor till och från arbetet både som anställd och som företagare, sker en minskning av avdraget i första hand under inkomst av tjänst. Vid inkomstuppdelning i familjeföretag gäller den faktiska arbetsinsatsen och ersättningens marknadsmässighet i förhållande till det utförda arbetet. För lön och underhåll till eget barn, som inte fyllt 16 år, får avdrag inte göras. Lönen och underhållet ska då inte heller tas upp som inkomst för barnet. 4 Uttag av bränsle från en fastighet i Sverige, som är taxerad som lantbruksenhet, för uppvärmning av den skattskyldiges privatbostad på samma fastighet ska inte beskattas. Underskott får dras av vid beräkning av inkomst i verksamheten närmast följande beskattningsår. Underskott som uppkommer då verksamheten upphör behandlas som kapitalförlust. Detta innebär att 70 % av underskottet får dras av från inkomst av kapital. Underskottet dras av det följande beskattningsåret, eller om den skattskyldige begär det, för nämnda beskattningsår och de två följande beskattningsåren. Sedan hänsyn tagits till balansposter, resultatregleringar, avsättningar och tidigare års underskott återstår inkomst i verksamheten. Underskott i nystartad aktiv näringsverksamhet får kvittas mot annan förvärvsinkomst under de fem första verksamhetsåren. Kvittning medges med högst kr/år. Kvittning medges inte om likartad verksamhet har bedrivits under de fem senaste beskattnings-

7 åren före startåret. Om verksamheten har övertagits från någon närstående medges avdrag endast om den närstående hade varit berättigad till avdrag. I de fall skattskyldige har köpt en verksamhet från en förälder eller far- eller morförälder får dock underskott kvittas. Kalenderår ska utgöra räkenskapsår för enskilda näringsidkare, dödsbon och juridiska personer som förvaltar samfälligheter och vars inkomst beskattas hos delägarna samt för sådana handelsbolag där fysisk person eller dödsbo är delägare. Dispensmöjlighet finns för vissa speciella fall. Bostad Vid beskattningen klassificeras en fastighet antingen som privatbostadsfastighet, som redovisas i inkomstslaget kapital, eller som näringsfastighet, som redovisas i inkomstslaget näringsverksamhet. Som privatbostadsfastighet räknas småhus på egen mark och småhus på annans mark. Hit räknas även småhus som är inrättat till bostad åt en eller två familjer med tillhörande tomtmark på lantbruksenhet, om småhuset är en privatbostad. Alla övriga fastigheter eller del av fastighet är näringsfastighet. Som privatbostad räknas småhus som helt eller till övervägande del används för permanent boende eller som fritidsbostad för ägaren eller honom närstående eller är avsedd att användas som sådan bostad. För hus som är inrättat till bostad åt två familjer gäller att byggnaden till väsentlig del ska användas för samma ändamål. Med väsentlig del avses 40 % av ytan. Bedömningen om bostaden är privatbostad för kanlenderåret grundas på förhållandena vid årets utgång eller, om bostaden har överlåtits under året, förhållandena vid överlåtelsetidpunkten. Privatbostadsfastighet på lantbruksenhet ska på ägarens begäran räknas som näringsfastighet om småhusets storlek uppgår till minst 400 m 2 och det har nybyggnadsår före år Bostadsförmånen blir då intäkt i näringsverksamheten. 5

8 Skatt på förvärvsinkomst Summan av överskotten från olika näringsverksamheter såsom all enskild näringsverksamhet (aktiv eller passiv verksamhet), handelsbolag och självständig verksamhet i utlandet utgör resultat av näringsverksamhet. Resultatet av näringsverksamhet och tjänst, minskat med allmänna avdrag, utgör taxerad förvärvsinkomst. Från taxerad förvärvsinkomst avgår grundavdrag. Grundavdraget får inte överstiga den skattskyldiges resultat av aktiv näringsverksamhet och överskott av tjänst minskad med allmänna avdrag. Under år 2012 är grundavdraget mellan kr och kr. Allmän pensionsavgift utgör 7,0 % av inkomst av anställning och inkomst av annat förvärvsarbete (aktiv näringsverksamhet) maximalt kr. Skattereduktion medges med 100 % av den allmänna pensionsavgiften dock högst summan av kommunal inkomstskatt, statlig inkomstskatt, fastighetsskatt och fastighetsavgift. Avgift tas inte ut av den som är född 1937 eller tidigare. Taxerad förvärvsinkomst minskad med grundavdrag utgör beskattningsbar förvärvsinkomst. Makar taxerar var och en för sin inkomst. Marginalskatt och grundavdrag på förvärvsinkomster för personer födda , år 2012 Taxerad inkomst Marginal Procent Taxerad inkomst Grundavdrag Taxerad inkomst % % Tabellerna baseras på en genomsnittlig utdebiterad kommunalskatt på 32,00 % för inkomståret Allmän pensionsavgift ingår i skattesatserna. Skattereduktion för arbetsinkomster, det s.k. jobbavdraget har beaktats. 6

9 Skatt på kapitalvinst Skatt på kapitalvinst är 30 %. Kapitalvinster på svenska aktier och liknande beskattas med 30 %. Uppkommer kapitalförlust medges skattereduktion. Grundavdrag medges inte från kapitalvinst. Egenavgifter eller särskild löneskatt Vid beräkning av resultat av näringsverksamhet räknas som omkostnad även egenavgifter och särskild löneskatt. Avdrag görs i form av avsättning som ett schablonavdrag. Avstämning med exakt belopp redovisas i deklarationen som lämnas påföljande år. Egenavgifter utgår vid aktiv näringsverksamhet och ger bl.a. rätt till sjukersättning och pension. Ungdomar, födda 1986 och senare betalar egenavgift med 14,88 %. För personer som är födda betalas enbart ålderspensionsavgift med 10,21 %. Särskild löneskatt utgår vid passiv näringsverksamhet och för dödsbon. Underlaget för avdrag utgörs av resultatet från verksamheten före avdrag av egenavgifter minskad med sjukpenning m.m. Underlaget ska dock uppgå till minst kr. Avgift 2012 Beräknad på resultat efter avsättning Schablonavdrag Egenavgift (1 karensdag) 28,97 % högst 25 % Födda ,21 % 10 % Födda 1986 och senare 14,88 % 14 % Löneskatt, normalt 24,26 % högst 20 % Födda 1937 eller tidigare 0 % 7

10 Fastighetsavgift/fastighetsskatt Från inkomståret 2008 fördes alla bostäder i småhus och hyreshus över till ett nytt system med kommunal fastighetsavgift. För 2012 gäller att fastighetsavgiften för varje färdigbyggt småhus, inklusive tomtmark, med värdeår före år 2002 blir kr, dock högst 0,75 % av taxerat värde för småhus med tillhörande tomtmark. För byggnad på annans mark (hus på arrendetomt) gäller halverad avgift. Arrendetomt för småhus får en avgift på kr, dock högst 0,75 % av taxeringsvärdet. Fastighetsskatt med 1 % av taxeringsvärdet tas även fortsättningsvis ut för småhus under uppförande med tillhörande tomtmark samt för obebyggd tomtmark. Reglerna för fastighetsavgift/fastighetsskatt gäller även för småhus på lantbruksenhet. Fastighetsavgiften/fastighetsskatten är privat kostnad när små- huset (tomtmarken) är privatbostad. I det fall småhuset/tomtmarken är varaktigt uthyrd till annan än närstående är fastighetsavgiften/fastighetsskatten avdragsgill i näringsverksamheten. Fastighetsavgift/fastighetsskatt utgår inte för värde av produktiv skogsmark, värde av skogligt impediment, jordbruksvärde och ekonomibyggnadsvärde som ingår i taxeringsvärdet för lantbruksenhet. Den som är ägare till fastigheten den 1 januari inkomståret ska betala fastighetsavgiften/fastighetsskatten för hela kalenderåret. Skattelättnad för nybyggda småhus gäller även i det nya systemet om kommunal fastighetsavgift. Detta innebär befrielse från avgift under fem år efter nybyggnadsåret och halv avgift under de påföljande fem åren. 8

11 Person som är född 1946 eller tidigare samt person som under 2011 fått sjukeller aktivitetsersättning enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring får skattereduktion för fastighetsavgift. Den maximala fastighetsavgift som ska betalas är 4 % av summan av beskattningsbar förvärvsinkomst och överskott F-skatt Skattekonton Hos Skatteverket finns ett skattekonto för varje skatt- och avgiftsskyldig. Samtliga redovisningar, debiteringar och betalningar registreras på kontot. Alla uppgifter om skatteavdrag, arbetsgivaravgifter och mervärdesskatt av kapital, dock lägst kr. Det krävs vidare att personen har ägt fastigheten och varit bosatt på denna under hela För ytterligare information om fastighetsavgift/fastighetsskatt hänvisas till Skatteverkets hemsida (broschyr SKV 296). Skatteverket utfärdar F-skattesedel och F-skattebevis till personer som bedriver eller kan komma att bedriva näringsverksamhet här i landet. Personer med F-skattesedel betalar själv preliminär skatt och egenavgifter. I den preliminära F-skatten ska ingå preliminär mervärdesskatt för de företagare som ska redovisa mervärdesskatten i självdeklarationen. Skogsägare som både driver näringsverksamhet (skogsbruk) och är anställda som löntagare kan få både F- och A- skattsedel. F-skattsedeln får dock aldrig användas i anställningen. Vid A-skatt gör arbetsgivaren skatteavdrag och betalar arbetsgivaravgifter på lönen. som en företagare är skyldig att lämna månatligen redovisas i en enda handling, skattedeklaration. Räntan på skattekontot knyts till en basränta som följer det allmänna ränteläget. 9

12 Avskrivning För driftsbyggnader och markanläggningar tillämpas planenlig avskrivning. För inventarier inklusive byggnads- och markinventarier med längre varaktighet än tre år tillämpas räkenskapsenlig avskrivning eller restvärdeavskrivning. Direktavdrag medges för utgifter för anläggning av ny skog och för dikning som främjar skogsbruk samt för anläggning, som är avsedd att användas endast ett fåtal år. Direktavdrag kan göras för inventarier med en beräknad livslängd på högst tre år och för inventarier av mindre värde (ett halvt prisbasbelopp). För inkomståret 2012 är detta belopp kr. Har näringsbidrag erhållits för anskaffning av tillgång ska anskaffnings- värdet minskas med bidraget. Avskrivning medges på återstående värde. Normala avskrivningssatser per år Skogsbilvägar 10 % Bostadsbyggnad (som är näringsfastighet) 2 % Ekonomibyggnader 4 % Räkenskapsenlig avskrivning, högst 30 % Betalningsplan Med hjälp av betalningsplan kan ersättning för avverkningsrätter delas upp på flera år. Beskattningen sker enligt den s.k. kontantprincipen. Betalningsplanen är ett alternativ och komplement till skogskonto för inkomstutjämning eller resultatreglering när det gäller avverkningsrätter. Med avverkningsrätt avses rotpost, leveransrotköp samt nettoredovisade avverkningsuppdrag. 10

13 Avsättning till framtida återväxtåtgärder Exempel Efter en föryngringsavverkning uppstår normalt kostnader för återväxtåtgärder, t.ex. markbehandling och plantering. Inkomstår 1 Utgående balans: Avsättning till framtida återväxtåtgärder kr/ha Observera att avsättning till framtida återväxtåtgärder inte får göras av den som lämnar förenklat årsbokslut. Avsättning får ej göras om innestående belopp på betalningsplan täcker kostnaden för framtida återväxtåtgärder. Avsättning får göras med ett belopp som motsvarar beräknade kostnader för framtida återväxtåtgärder. Återväxtåtgärderna ska utföras inom de närmast följande åren efter avverkningen. Avsättningen, som redovisas som en utgående balanspost, ska återföras som ingående balanspost nästföljande år, för att slutligen kvittas mot de faktiska utgifterna för återväxtåtgärderna. Skogsavdrag Inkomstår 2 Ingående balans: Återföring kr/ha Kostnad i verksamhet: Utförd markberedning kr/ha Utgående balans: Avsättning kr/ha Inkomstår 3 Ingående balans: Återföring kr/ha Kostnad i verksamhet: Utförd plantering kr/ha Vid köp, byte, fastighetsreglering eller liknande förvärv gäller följande regler för skogsavdrag. Avdragsutrymmet är för fysisk person 50 % och för juridisk person 25 % av anskaffningsvärdet för skogen inkl skogsmarken. I normalfallet anses anskaffningsvärdet för skogen motsvara så stor del av vederlaget för fastigheten som skogsbruksvärdet utgör av hela taxeringsvärdet. Är det uppenbart att detta beräkningssätt ger ett värde som avviker från det verkliga 11

14 vederlaget för skogen får som anskaffningsvärde tas upp ett belopp som kan anses motsvara det verkliga vederlaget. Det sammanlagda avdragsbeloppet under innehavstiden får högst uppgå till avdragsutrymmet. För att avgöra hur stort skogsavdrag som kan göras för beskattningsåret beräknar man den avdragsgrundande skogsintäkten. Den är lika med beskattningsårets hela intäkt för upplåtelse av avverkningsrätt och försäkringsersättning för skadad skog (inkl. ersättning för fördyrade avverkningskostnader) till den del ersättningen inte används för avsättning till ersättningsfond och 60 % av intäkten för leveransvirke, samt 60 % av virkesuttag för eget bruk eller för användning i annan förvärvskälla. För visst beskattningsår medges skogsavdrag med högst hälften av den avdragsgrundande skogsintäkten. För fysisk person (och dödsbo) gäller att vid rationaliseringsförvärv medges avdrag med högst hela den avdragsgrundande skogsintäkten, dock endast för förvärvsåret och de följande fem åren. Minsta avdragsbelopp är kr. Om fastigheten är samägd minst kr per delägare, gemensamt dock minst kr. Skogsavdrag ska återföras till beskattning i näringsverksamheten i samband med försäljning av fastigheten. Exempel, beräkning av avdragsutrymme. A köper en skogsfastighet för kr. Hela taxeringsvärdet är kr. Skogsbruksvärdet är kr. Anskaffningsvärde för skog är x / = kr. Avdragsutrymmet för fysisk person är hälften av kr = kr. Exempel, beräkning av avdragsgrundande skogsintäkt. Under år 2012 avyttrar A en avverkningsrätt för kr, säljer leveransvirke för kr och tar ut virke för att bygga en bastu för kr. Den avdragsgrundande skogsintäkten för A är ,6 x ( ) = kr. Skogsavdrag kan maximalt göras med /2 = kr. Om A inte tidigare gjort något skogsavdrag är hans återstående avdragsutrymme för skogsavdrag härefter kr kr = kr. Ersättningsfonder Avdrag för avsättning till ersättningsfond får göras om skattepliktig ersättning erhållits för inventarier, byggnader, markanläggningar, mark eller djurlager som har skadats genom brand eller annan olyckshändelse. Försäkringsersättning som erhållits på grund av skador på skog, inklusive försäkringsersättning för fördyrade avverkningsutgifter, kan helt eller delvis avsättas till ersättningsfond för mark. 12

15 Den del av försäkringsersättningen som inte avsätts till ersättningsfond kan ingå i underlag för avdrag för såväl insättning på skogskonto/skogsskadekonto som för skogsavdrag. Försäkringsersättningen bör, när det gäller storleken på avdragen, jämställas med upplåtelse av avverkningsrätt. Ersättning för upplåtelse av avverkningsrätt eller för avyttring av skogsprodukter kan inte sättas av till ersättningsfond för mark. Avdrag för avsättning till ersättningsfond för mark medges även för engångsersättning som erhålls i samband med tvingande inskränkning till förfoganderätten för fastighet (se allframtidsupplåtelse). Då fonden använts för anskaffning av mark uppkommer den skattemässiga effekten av ianspråktagandet först vid en framtida avyttring av marken. Ersättningsfond ska återföras till beskattning med ett tillägg på 30 % om fonden inte tagits i anspråk senast tredje inkomståret efter avsättningsåret och under vissa andra förhållanden. Beträffande allframtidsupplåtelse, se sid 20. Skogskonto Skogskontot ger möjlighet till viss utjämning av det ekonomiska resultatet i skogsbruket. För belopp insatt på skogskonto medges uppskov med beskattningen till dess uttag sker. Skogskonto får utnyttjas av fysisk person och dödsbo som bedriver enskild näringsverksamhet. Från 2009 gäller reglerna även för inkomster av skogsbruk från fastighet som är belägen i annan stat inom ESSområdet (Danmark, Finland, Belgien, Frankrike, Grekland, Irland, Italien, Luxenburg, Nederländerna, Portugal, Spanien, Storbritannien, Tyskland, Österrike, Island, Liechtenstein och Norge). Avdrag för insättning på skogskonto medges vid: Normal avverkning Högst 60 % av likvid för avverkningsrätt. Högst 40 % av likvid för leveransvirke. Högst 40 % av skogsintäkten avseende uttagna skogsprodukter. Avverkning p.g.a. skogsskador Medför stormfällning, brand, insektsangrepp eller liknande händelse att en betydande del (minst två års tillväxt) av verksamhetens skog bör avverkas tidigare än vad som annars skulle ha varit fallet medges insättning med förhöjda belopp. Skogsägaren bör visa att villkoren är uppfyllda. Insättning på skogskonto görs enligt följande. Högst 80 % av likvid för avverkningsrätt. Högst 50 % av likvid för leveransvirke. Högst 50 % av skogsintäkten avseende uttagna skogsprodukter. 13

16 Övriga regler Lägst kr, vid samägande per delägare. Insättningen får inte medföra underskott i näringsverksamheten. Insättningen ska ske på ett särskilt konto i bank; skogskonto. Försäkringsersättning för skog och skogsprodukter räknas som likvid, till den del ersättningen inte använts för avsättning till ersättningsfond. Dödsbo får öppna eget konto. Flera delägare i en näringsfastighet får inte öppna gemensamt konto. Från 2009 gäller att den som övertagit lantbruksenhet eller del av lantbruksenhet med skogsmark genom arv, testamente eller bodelning med anledning av ena makens död har rätt att ta över den avlidnes skogskontomedel. Detsamma gäller vid gåva eller bodelning av annan anledning än ene makens död om parterna träffar skriftligt avtal om att medlen tas över Insättning ska ske senast den dag deklarationen ska avlämnas. Endast ett skogskonto får öppnas samma beskattningsår. Belopp på skogskonto får flyttas från en bank till en annan. Ränta ska gottskrivas årligen eller oftare. Varje år uttas 15 % skatt på gottskriven ränta. Regler för uttag Lägst kr. Tidigast fyra månader efter insättning eller om medlen övertagits fyra månader efter den förre innehavarens insättning. Senast inom tio år räknat från utgången av inkomståret. Detta gäller även för övertagna skogskontomedel. När tidsperioden löpt ut ska banken betala ut belopp som kvarstår på kontot. Ska deklareras som intäkt av skogsbruk. Skogsskadekonto Skogsskadekonto är en speciell form av skogskonto. Kontot kan användas vid avverkning efter stora skador på skogen (stormfällning, brand, insektsangrepp e.dyl.). Skadan ska ha medfört att mer än en tredjedel av värdet på verksamhetens skogstillgångar bör avverkas i förtid. Försäkringsersättning får räknas in i den skadade skogens värde. 14 Huvudsakliga delen (minst 75 %) av beskattningsårets skogsintäkter måste komma från skadeavverkningen. Detta bör kunna styrkas genom intyg från Skogsstyrelsen eller på annat sätt. Regler för insättning Högst 80 % av likvid för avverkningsrätt och försäkringsersättning för skador på skogen, inklusive ersättning för fördyrade avverkningsutgifter.

17 Högst 50 % av likvid för leveransvirke. Högst 50 % av skogsintäkt avseende uttagna skogsprodukter. Insättningen ska uppgå till minst kr. Uppskov med beskattningen kan erhållas i högst 20 år. Uppskov med beskattningen för insättning på skogsskadekonto medges inte om uppskov begärs även för insättning på vanligt skogskonto för samma beskattningsår i samma verksamhet. I övrigt gäller samma regler som för vanligt skogskonto. Räntefördelning Bestämmelserna om räntefördelning tillämpas i inkomstslaget näringsverksamhet, för enskild näringsidkare och fysiska personer delägare i svenska handelsbolag. Räntefördelning sker inte om fördelningsunderlaget understiger kr. Vid ränteberäkningen tillämpas statslåneräntan vid utgången av november andra året före taxeringsåret ökad med fem procentenheter vid positiv och med en procentenhet vid negativ räntefördelning. Vid deklaration för inkomståret 2012 utgör denna ränta 6,65 % resp. 2,65 %. Ränteberäkningen sker på fördelningsunderlaget. Positiv räntefördelning Vid positiv räntefördelning får avdrag göras i näringsverksamheten med visst belopp (positivt fördelningsbelopp) som beskattas som inkomst av kapital. På denna del utgår statlig inkomstskatt på 30 %. Detta förutsätter att det egna kapitalet (fördelningsunderlaget) är positivt. Positiv räntefördelning är frivillig och får inte leda till att underskott uppkommer. Positivt fördelningsbelopp som inte utnyttjas förs vidare till det följande beskattningsåret (sparat fördelningsbelopp). Negativ räntefördelning Vid negativ räntefördelning ska ett negativt fördelningsbelopp tas upp som inkomst vid beräkning av resultatet av näringsverksamhet. Avdrag medges med samma belopp i inkomstslaget kapital. Detta gäller då fördelningsunderlaget är negativt. Negativ räntefördelning är obligatorisk. Fördelningsunderlag Fördelningsunderlaget vid räntefördelning utgörs av skillnaden mellan tillgångar och skulder i verksamheten vid beskattiningsårets ingång. Vid värderingen av tillgångarna gäller i huvudsak följande: omsättningstillgångar tas upp till de värden som gäller vid inkomsttaxeringen, inventarier värderas till det skattemässiga restvärdet, 15

18 medel på skogskonto och skogsskadkonto tas upp till halva beloppet, näringsfastighet (del av lantbruksenhet) värderas enligt huvudregeln till anskaffningsvärdet för mark, byggnad och markanläggning minskat med medgivna värdeminskningsavdrag och liknande avdrag (t.ex. skogsavdrag). Enligt en alternativregel får fastighet som förvärvats före den 1 januari 1991 i stället värderas med utgångspunkt i det för år 1993 gällande taxeringsvärdet. För att erhålla näringsfastighetens del av taxeringsvärdet ska först taxeringsvärdet för lantbruksenheten minskas med taxeringsvärdet för privatbostadsfastigheter (bostadsbyggnads- och tomtmarksvärde), som ingår i lantbruksenheten. Därefter gäller för lantbruksenheter att 39 % av näringsfastighetens taxeringsvärde utgör kapitalunderlag. Detta ska sen minskas med värdeminskningsavdrag och liknande avdrag som gjorts vid års taxeringar om avdragen per år uppgått till minst 10 % av denna del av taxeringsvärdet. Ny-, till- och ombyggnadskostnader efter 1992 ska sen läggas till. Värdet ska även minskas med gjorda värdeminskningsavdrag från samma tidpunkt. Fördelningsunderlaget ska minskas med gjorda avdrag för avsättningar till periodiseringsfond och ersättningsfond och för framtida utgifter. Som skuld räknas även annan skuldreservering i den mån avdrag för reserveringen medges vid inkomsttaxeringen. Vidare ska underlaget minskas med tillskott under året före beskattningsåret, som gjorts i annat syfte än att varaktigt öka kapitalet i verksamheten, samt 73,7 % av expansionsfonder vid det föregående beskattningsårets utgång. Fördelningsunderlaget ska ökas med underskott av näringsverksamhet närmast föregående beskattningsår i den mån avdrag för underskott inte har medgetts. Till fördelningsunderlaget läggs även från tidigare år kvarstående sparade fördelningsbelopp. Vidare får fördelningsunderlaget ökas med den särskilda post som beräknas vid vissa förvärv enligt nedan. Man behövde inte ta med sig gamla kapitalunderskott in i det nya systemet. Vid införandet av räntefördelning nollställdes ett negativt fördelningsbelopp. Det negativa beloppet, som benämns övergångsposten, ska öka fördelningsunderlaget. Efter förvärv av näringsfastighet får vid räntefördelning en särskild post beräknas och årligen läggas till fördelningsunderlaget under följande förhållanden. Näringsfastigheten ska ha förvärvats efter den 1 januari 1996 genom arv, testamente, bodelning med anledning av makes död eller äktenskapsskillnad eller genom gåva. Förvärvarens fördelningsunderlag vid förvärvstillfället till den del som hänför sig till förvärvet ska vara negativt och detta belopp utgör den särskilda posten med följande begränsning. Den särskilda posten får högst uppgå till ett belopp som motsvarar skillnaden mellan vederlaget (förvärvspriset) och det högsta värdet på fastigheten vid förvärvstidpunkten enligt 16

19 lagen om räntefördelning, ökat med 73,7 % av den expansionsfond som övertagits. Ett åtagande att överta expansionsfond räknas inte som vederlag. Fördelningsunderlaget får ökas med den särskilda posten så länge någon del av fastigheten finns kvar i näringsverksamheten, om fördelningsunderlaget fortsatt är negativt. Periodiseringsfond Vid beräkning av resultat av näringsverksamhet får avdrag göras för belopp som avsatts till periodiseringsfond. Avsättningen för ett beskattningsår bildar en särskild fond. För fysisk person och dödsbo får avdrag för avsättning till periodiseringsfond uppgå till högst 30 % av positivt resultat före avsättningen. Avsättningen ska återföras till beskattning senast sjätte taxeringsåret efter det taxeringsår avdraget hänför sig till. Detta innebär att belopp som avsatts till periodiseringsfond i 2007 års deklaration ska återföras till beskattning i 2013 års deklaration. Expansionsfond Avdrag får göras för belopp som sätts av till expansionsfond. Avdrag medges med ett belopp som motsvarar ökningen av expansionsfonden. Minskning av expansionsfonden tas upp som inkomst i näringsverksamheten. En särskild expansionsfondsskatt på 26,3 % utgår på ökningen av det avsatta beloppet. Då expansionsfonden minskar återbetalas den skatt som motsvarar minskningen. Expansionsfonden får ökas med högst ett belopp som motsvarar inkomsten före avsättningen. Expansionsfonden får tas upp till högst 135,69 % av ett på visst sätt beräknat kapitalunderlag. Detta beräknas med hänsyn till kapitalförhållandena vid utgången av beskattningsåret enligt i huvudsak de grunder som anges för beräkning av räntefördelningsunderlag. Det erhållna värdet minskas med tillskott under beskattningsåret, som gjorts i annat syfte än att varaktigt öka kapitalet i verksamheten. 17

20 Räntefördelning, periodiseringsfond och expanssionsfond Fysisk person som genom arv, testamente, gåva eller bodelning övertar hela eller delar av en näringsverksamhet får i motsvarande utsträckning överta överlåtarens periodiseringsfonder, expansionsfond samt sparad räntefördelning. Vidare får sparat räntefördelningsbelopp användas vid återföring av periodiseringsfonder och expansionsfonder när den enskilda näringsverksamheten upphör. Pensionssparavdrag Avdragsgrundande inkomst Resultatreglering 18 Förutom inkomstpension, tilläggspension och premiepension som erhålls genom inbetalning av egenavgifter kan ytterligare avdrag göras för inbetalning till egen pensionsförsäkring och till inbetalning på eget pensionssparkonto. Underlaget för avdragen avseende aktiv näringsverksamhet utgörs av överskottet av den aktiva näringsverksamheten före pensionssparavdraget och avdrag för särskild löneskatt på pensionskostnaderna som avser pensionssparavdrag samt före avsättning till egenavgifter. Avdragsutrymmet för inkomst av aktiv näringsverksamhet framgår av föjande tabell. Avdragsutrymme Hela inkomsten kr ökat med 35 % av inkomsten kr Inbetalning på pensionsförsäkring/pensionsparkonto är avdragsgill i näringsverksamheten. På försäkringsavgiften och inbetalningen på pensionssparkontot utgår för enskild näringsverksamhet en särskild löneskatt på 24,26 %. Denna är avdragsgill i näringsverksamheten. Av tablån på nästa sida framgår i vilken ordning de olika möjligheterna till resultatreglering justerar resultatet, positivt eller negativt. Belopp vid återföring av framtida återväxtåtgärder avser föregående års avsättning. Ny avsättning kan ske såvida inte alla planerade återväxtåtgärder utförts. Vid utvinning av naturtillgångar kan avdrag erhållas för substansminskning.

Svensk författningssamling

Svensk författningssamling Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); SFS 2008:1343 Utkom från trycket den 19 december 2008 utfärdad den 11 december 2008. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs i

Läs mer

3 Grundläggande bestämmelser för inkomstslaget näringsverksamhet

3 Grundläggande bestämmelser för inkomstslaget näringsverksamhet Grundläggande bestämmelser för inkomstslaget näringsverksamhet 31 3 Grundläggande bestämmelser för inkomstslaget näringsverksamhet Skattskyldighet 3.1 Skattskyldighet Bestämmelser om skattskyldighet (den

Läs mer

Svensk författningssamling

Svensk författningssamling Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); SFS 2012:757 Utkom från trycket den 4 december 2012 utfärdad den 22 november 2012. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs i fråga

Läs mer

Inkomstdeklaration 1 2015 Inkomståret 2014

Inkomstdeklaration 1 2015 Inkomståret 2014 Inkomstdeklaration 1 2015 Inkomståret 2014 Senast den 4 maj 2015 ska deklarationen finnas hos Skatteverket. Namn och adress är keramiker och hälftenägare till en keramisk verkstad som drivs i handelsbolagsform.

Läs mer

19 Ersättningsfonder

19 Ersättningsfonder er 309 19 er 31 kap. IL prop. 1999/2000:2 Sammanfattning Bestämmelserna om ersättningsfonder finns i 31 kap. IL och motsvarar i stort de äldre reglerna om eldsvådefonder och uppskov med beskattning av

Läs mer

Svensk författningssamling

Svensk författningssamling Svensk författningssamling Lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370); SFS 1998:684 Utkom från trycket den 30 juni 1998 utfärdad den 11 juni 1998. Enligt riksdagens 1 beslut föreskrivs att 46 1 mom.,

Läs mer

Försäljning av näringsfastighet

Försäljning av näringsfastighet Utgiven 2002 av Riksskatteverket RSV 313 utgåva 6 Skattemyndigheten informerar Försäljning av näringsfastighet Den här foldern förklarar de skatteregler som gäller för fysiska personer och dödsbon som

Läs mer

19 Ersättningsfonder

19 Ersättningsfonder 19 er er 1117 Bestämmelserna om ersättningsfonder finns i 31 kap. IL. De äldre reglerna om eldsvådefonder och om uppskov med beskattning av realisationsvinst användes i speciella situationer. Det typiska

Läs mer

23 Inkomst av kapital

23 Inkomst av kapital Inkomst av kapital 389 23 Inkomst av kapital 41-44, 48, 52, 54 och 55 kap. IL SFS 1991:1833, 1993:1471, 1543, 1544, 1994:778 prop. 1989/90:110 del I s. 295 298, 388 477, 698 705, 709 730, del II s. 123

Läs mer

14 Återföring av värdeminskningsavdrag

14 Återföring av värdeminskningsavdrag 187 14 Återföring av värdeminskningsavdrag 26 kap. IL SOU 1997:2, del II, s. 244 Sammanfattning Bestämmelserna om att gjorda värdeminskningsavdrag m.m. ska återföras om näringsfastigheter och näringsbostadsrätter

Läs mer

14 Återföring av värdeminskningsavdrag

14 Återföring av värdeminskningsavdrag Återföring av värdeminskningsavdrag 985 14 Återföring av värdeminskningsavdrag Bestämmelserna om att gjorda värdeminskningsavdrag m.m. ska återföras om näringsfastigheter och näringsbostadsrätter avyttras

Läs mer

Svensk författningssamling

Svensk författningssamling Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); SFS 2006:1520 Utkom från trycket den 29 december 2006 utfärdad den 20 december 2006. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs i

Läs mer

14 Återföring av värdeminskningsavdrag

14 Återföring av värdeminskningsavdrag Återföring av värdeminskningsavdrag 185 14 Återföring av värdeminskningsavdrag 26 kap. IL SOU 1997:2, del II, s. 244 Sammanfattning Bestämmelserna om att gjorda värdeminskningsavdrag m.m. ska återföras

Läs mer

18 Periodiseringsfonder

18 Periodiseringsfonder 18 Periodiseringsfonder Periodiseringsfonder 1109 30 kap. IL Prop. 1993/94:50, SkU 15 prop. 1993/94:234, SkU 25 prop. 1994/95:25, FiU 1 prop. 1994/95:91, SkU 11 prop. 1996/97:45, SkU 13 prop. 1997/98:150,

Läs mer

Bästa företagsformen. nya skatteregler 2016? Ulf Bokelund Svensson

Bästa företagsformen. nya skatteregler 2016? Ulf Bokelund Svensson Bästa företagsformen nya skatteregler 2016? Ulf Bokelund Svensson Vanligaste företagsformerna Enskild näringsverksamhet Aktiebolag Handelsbolag Kommanditbolag Ekonomisk förening Bostadsrättsförening Samarbetsform

Läs mer

35 Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall

35 Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall 659 35 Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall prop. 1999/2000:2 Del 2, s. 600-604 prop. 1995/96:109, s. 94-95 prop. 1992/93:151 Särskilda bestämmelser

Läs mer

37 Överlåtelse av privata tillgångar till underpris

37 Överlåtelse av privata tillgångar till underpris 675 37 Överlåtelse av privata tillgångar till underpris 53 kap. IL prop. 1998/99:113 s. 20f. och 25 prop. 1998/99:15 s. 174f. och 298f. Sammanfattning Om en fysisk person eller ett handelsbolag överlåter

Läs mer

37 Överlåtelse av privata tillgångar till underpris

37 Överlåtelse av privata tillgångar till underpris Överlåtelse av privata tillgångar till underpris 635 37 Överlåtelse av privata tillgångar till underpris 53 kap. IL prop. 1998/99:113 s. 20f. och 25 prop. 1998/99:15 s. 174f. och 298f. Sammanfattning Om

Läs mer

Beskattning av ersättningar för markintrång m.m.

Beskattning av ersättningar för markintrång m.m. SKV 254 utgåva 1 Beskattning av ersättningar för markintrång m.m. I den här broschyren kan du läsa om hur du redovisar ersättningar för markintrång och skador som uppkommit på din fastighet vid byggnation

Läs mer

35 Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall

35 Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall 653 35 Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall 51 kap. IL SkU 1992/93:20, prop. 1992/93:151 SkU 1995/96:20, prop. 1995/96:109 s. 94 95 SkU 1999/2000:2, 5 och 8, prop. 1999/2000:2 Del 2, s. 600

Läs mer

Svensk författningssamling

Svensk författningssamling Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); SFS 2003:669 Utkom från trycket den 18 november 2003 utfärdad den 6 november 2003. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs att

Läs mer

Skatteberäkning Beskattningsår 2015

Skatteberäkning Beskattningsår 2015 Skatteberäkning Beskattningsår 215 Namn: Skevik, Anna Kommun: Personnr: 56218182 Församling: Resultat och kompletteringsbetalning Underskott inkl. ränta 8 613 Om du vill undvika kostnadsränta bör du betala

Läs mer

Avsluta företag Enskild näringsverksamhet Försäljning Försäljningen ska tas upp till beskattning

Avsluta företag Enskild näringsverksamhet Försäljning Försäljningen ska tas upp till beskattning Avsluta företag... 7 1 Enskild näringsverksamhet... 8 1.1 Försäljning... 8 1.1.1 Försäljningen ska tas upp till beskattning... 8 1.1.2 Anmäl avregistrering till Skatteverket... 9 1.1.3 Betala rätt preliminär

Läs mer

Svensk författningssamling

Svensk författningssamling Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); SFS 2009:197 Utkom från trycket den 31 mars 2009 utfärdad den 19 mars 2009. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs i fråga om

Läs mer

Anpassning av reglerna om skogsavdrag till ändringar i fastighetstaxeringslagen

Anpassning av reglerna om skogsavdrag till ändringar i fastighetstaxeringslagen Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Anpassning av reglerna om skogsavdrag till ändringar i fastighetstaxeringslagen Juni 2010 1 Innehållsförteckning 1 Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen

Läs mer

22 Expansionsfonder. Sammanfattning

22 Expansionsfonder. Sammanfattning 365 22 Expansionsfonder prop. 1993/94:50 s. 234 f., 245 f. och 315 f ds 1993:28 s. 171 f, 183 f, 279 f prop. 1996/97:12 s. 28 f, 54 f bet. 1997/98:SkU30 s. 8 prop. 1999/2000:2 del 2 s. 407 f Sammanfattning

Läs mer

22 Expansionsfonder. Sammanfattning

22 Expansionsfonder. Sammanfattning 363 22 Expansionsfonder 34 kap. IL prop. 1993/94:50 s. 234 f., 245 f. och 315 f ds 1993:28 s. 171 f, 183 f, 279 f prop. 1996/97:12 s. 28 f, 54 f bet. 1997/98:SkU30 s. 8 prop. 1999/2000:2 del 2 s. 407 f

Läs mer

F- och SA-skatt. Preliminär inkomstdeklaration och debiterad preliminärskatt

F- och SA-skatt. Preliminär inkomstdeklaration och debiterad preliminärskatt F- och SA-skatt Preliminär inkomstdeklaration och debiterad preliminärskatt Vad är preliminärskatt och vem ska betala den? Vårt svenska skattesystem bygger på att alla betalar en preliminärskatt under

Läs mer

11 Grundavdrag. 11.1 Beräkning av grundavdrag. Grundavdrag 103

11 Grundavdrag. 11.1 Beräkning av grundavdrag. Grundavdrag 103 Grundavdrag 103 11 Grundavdrag 63 kap. IL prop. 1999/2000:2, del 2 s. 670-675 SOU 1997:2, del II s. 496-500 Lag (1999:265) om särskilt grundavdrag och deklarationsskyldighet för fysiska personer i vissa

Läs mer

23 Pensionssparavdrag

23 Pensionssparavdrag 23 Pensionssparavdrag Pensionssparavdrag 1173 59 kapitlet IL prop. 1989/90:110 prop. 1990/91:54 prop. 1990/91:166 prop. 1992/93:187 prop. 1993/94:85 prop. 1993/94:203 prop. 1995/96:231 prop. 1997/98:146

Läs mer

Näringsverksamhet. med årsbokslut. Dags att deklarera. www.skatteverket.se. Innehåll

Näringsverksamhet. med årsbokslut. Dags att deklarera. www.skatteverket.se. Innehåll 2007 Dags att deklarera Näringsverksamhet med årsbokslut Innehåll Nyheter 3 N2 och N2A. Inkomst av näringsverksamhet med årsbokslut 5 N6. Räntefördelning och expansionsfond 12 N7. Övertagande av fonder

Läs mer

Din skog din skatt. Ekonomi för skogsägare. www.scaskog.com

Din skog din skatt. Ekonomi för skogsägare. www.scaskog.com Din skog din skatt Ekonomi för skogsägare www.scaskog.com Innehåll En plan för framtiden... 4 Skogsägare en egen företagare... 9 Skatta lagom... 12 Vikten av att planera... 14 Betalningsplan och skogskonto...

Läs mer

Svensk författningssamling

Svensk författningssamling Svensk författningssamling Lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter; SFS 2007:1409 Utkom från trycket den 28 december 2007 utfärdad den 18 december 2007. Enligt riksdagens

Läs mer

3 Grundläggande bestämmelser för inkomstslaget näringsverksamhet

3 Grundläggande bestämmelser för inkomstslaget näringsverksamhet Grundläggande bestämmelser för inkomstslaget näringsverksamhet 827 3 Grundläggande bestämmelser för inkomstslaget näringsverksamhet Skattskyldighet 3.1 Skattskyldighet Bestämmelser om skattskyldighet (den

Läs mer

14 Byte av företagsform

14 Byte av företagsform 397 14 Byte av företagsform Sammanfattning I detta avsnitt behandlas skattefrågor som kan uppkomma vid ombildning av företag till annan företagsform. Byte av företagsform kan aktualisera tillämpning av

Läs mer

Svensk författningssamling

Svensk författningssamling Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); utfärdad den 10 oktober 2013. SFS 2013:771 Utkom från trycket den 22 oktober 2013 Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs i fråga

Läs mer

Preliminär självdeklaration 1 Enskild näringsidkare och delägare i handelsbolag m.fl. Inkomstår

Preliminär självdeklaration 1 Enskild näringsidkare och delägare i handelsbolag m.fl. Inkomstår Preliminär självdeklaration Enskild näringsidkare och delägare i handelsbolag m.fl. Inkomstår Denna blankett används för ändrad beräkning av debiterad preliminär skatt, dvs. F-skatt och särskild A-skatt.

Läs mer

Deklaration inkomst av tjänst med royaltyersättning

Deklaration inkomst av tjänst med royaltyersättning Deklaration inkomst av tjänst med royaltyersättning Lisa Bergström är författare och har inkomst av tjänst som författare, dramaturg, regissör, översättare och lärare. Utöver dessa inkomster har hon royaltyersättningar

Läs mer

Bokföring, bokslut och deklaration. Del 2

Bokföring, bokslut och deklaration. Del 2 Bokföring, bokslut och deklaration Del 2 Deklarationsanvisningar för enskilda näringsidkare 2008 Innehållsförteckning Introduktion 3 Övriga broschyrer som kan vara till hjälp 3 Nyheter bokslut för samtliga

Läs mer

Bilaga. 1 Borttagande av periodiseringsfond. Offentligfinansiella effekter

Bilaga. 1 Borttagande av periodiseringsfond. Offentligfinansiella effekter Bilaga Offentligfinansiella effekter 1 Borttagande av periodiseringsfond I betänkandet föreslås att möjligheten att sätta av vinstmedel till periodiseringsfond upphör från och med 2016, för enskilda näringsidkare

Läs mer

Bokföring, bokslut och deklaration. Del 2

Bokföring, bokslut och deklaration. Del 2 Bokföring, bokslut och deklaration Del 2 Deklarationsanvisningar för enskilda näringsidkare 2010 Innehållsförteckning Introduktion 3 Kortfattad information 3 Övriga broschyrer som kan vara till hjälp 3

Läs mer

Skatteverket Anette Jaldell

Skatteverket Anette Jaldell Skatteverket Anette Jaldell Deklarera Enskild Näringsverksamhet 1 Förenklat årsbokslut NE-blanketten 2 Enskild firma Ansvarar själv för företagets skulder Ska registreras hos Skatteverket (även hos Bolagsverket

Läs mer

Svensk författningssamling

Svensk författningssamling Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); SFS 2015:775 Utkom från trycket den 4 december 2015 utfärdad den 26 november 2015. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs i fråga

Läs mer

Bokföring, bokslut och deklaration. Del 2

Bokföring, bokslut och deklaration. Del 2 Bokföring, bokslut och deklaration Del 2 Deklarationsanvisningar för enskilda näringsidkare 2009 Innehållsförteckning Introduktion 3 Övriga broschyrer som kan vara till hjälp 3 Förenklat årsbokslut eller

Läs mer

UTSKICK Nr 15 2014-10-13

UTSKICK Nr 15 2014-10-13 SKATTEHUSET INFORMATION Aktuellt hos Skattehuset Skattedagar 2014/15 Boka en dag fylld av skattenyheter. UTSKICK Nr 15 2014-10-13 Skatteförenklingsutredningen, SOU 2014:68, har lämnat sitt slutbetänkande.

Läs mer

Försäljning av näringsfastighet

Försäljning av näringsfastighet 2014 Försäljning av näringsfastighet Den här broschyren förklarar vilka skatteregler som gäller och hur du ska deklarera försäljningen av en näringsfastighet. Du ska redovisa försäljningen på blankett

Läs mer

Bokföring, bokslut och deklaration

Bokföring, bokslut och deklaration Bokföring, bokslut och deklaration Deklarationsanvisningar för enskilda näringsidkare 2011 Del 2 Innehållsförteckning Introduktion 3 Kortfattad information 3 Övriga broschyrer som kan vara till hjälp 3

Läs mer

23 Inkomst av kapital

23 Inkomst av kapital Inkomst av kapital, Avsnitt 23 471 23 Inkomst av kapital 41 44, 48, 52, 54 och 55 kap. IL prop. 1999/2000:2 Vem beskattas i kapital? Vad beskattas i kapital? Sammanfattning Endast fysiska personer och

Läs mer

Ansökan Ändrad beräkning skatteavdrag

Ansökan Ändrad beräkning skatteavdrag Ansökan Ändrad beräkning skatteavdrag År (inkomstår) Person-/Organisationsnummer Namn och adress Ange beloppen i hela kronor. Inkomster - Tjänst 1 Inkomster hittills under året 4 Avdrag - Tjänst Lön och

Läs mer

4 Inkomst av fastighet

4 Inkomst av fastighet 267 4 Inkomst av fastighet 4.1 Allmänt om innehav av bostad utomlands Bostad utomlands kan hänföras till följande tre huvudkategorier. 1. Direktägd fastighet, som i sin tur kan indelas i: a) privatbostadsfastighet,

Läs mer

Skatteregler för samfälligheter

Skatteregler för samfälligheter Skatteregler för samfälligheter Broschyren behandlar de skattefrågor som är aktuella för samfälligheter och deras delägare. Här behandlas således, förutom inkomstskattefrågor, även deklarations- och kontrolluppgiftsskyldighet,

Läs mer

Skatteverket. Anette Jaldell. Förenklat årsbokslut. NE-blanketten. Deklarera Enskild Näringsverksamhet

Skatteverket. Anette Jaldell. Förenklat årsbokslut. NE-blanketten. Deklarera Enskild Näringsverksamhet Skatteverket Anette Jaldell Deklarera Enskild Näringsverksamhet Förenklat årsbokslut NE-blanketten 1 Enskild firma Ansvarar själv för företagets skulder Ska registreras hos Skatteverket (även hos Bolagsverket

Läs mer

Deklarera senast den 2 maj gärna på Internet, sms eller telefon. Belopp i kronor 03 75 000 05. K4 avsnitt A, K10, K12 avsnitt B och K13.

Deklarera senast den 2 maj gärna på Internet, sms eller telefon. Belopp i kronor 03 75 000 05. K4 avsnitt A, K10, K12 avsnitt B och K13. Skatteverket Inkomstdeklaration 1 Inkomståret 211 212 Thomas Svensson I "Dags att deklarera" får du svar på de flesta av dina frågor. Deklarera senast den 2 maj gärna på Internet, sms eller telefon Person/Organisationsnummer

Läs mer

Skatteuträkningsbroschyren Inkomståret 2013

Skatteuträkningsbroschyren Inkomståret 2013 2014 Skatteuträkningsbroschyren Inkomståret 2013 Den här broschyren vänder sig till löntagare, pensionärer och fysiska personer som har näringsverksamhet samt dödsbon. Innehåll Sid Sid Sid 2 Nyheter 3

Läs mer

Svensk författningssamling

Svensk författningssamling Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); SFS 2002:1143 Utkom från trycket den 30 december 2002 utfärdad den 19 december 2002. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs i

Läs mer

23 Inkomst av kapital

23 Inkomst av kapital 23 Inkomst av kapital Inkomst av kapital 423 41-44, 48, 52 54 och 55 kap. IL SFS 1991:1833, 1993:1471, 1543, 1544, 1994:489, 778 Andelsbyten SFS 1998:1601 prop. 1989/90:110 del I s. 295 298, 388 478, 698

Läs mer

Författningsförslag om riskkapitalavdrag och investeraravdrag

Författningsförslag om riskkapitalavdrag och investeraravdrag Bilaga i a till Hemställan om investeraravdrag Författningsförslag om riskkapitalavdrag och investeraravdrag Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Förslaget om riskkapitalavdrag

Läs mer

3 Grundläggande bestämmelser för inkomstslaget näringsverksamhet

3 Grundläggande bestämmelser för inkomstslaget näringsverksamhet 31 3 Grundläggande bestämmelser för inkomstslaget näringsverksamhet Skattskyldighet 3.1 Skattskyldighet Bestämmelser om skattskyldighet (den subjektiva skattskyldigheten) för fysiska personer, dödsbon,

Läs mer

Hur man deklarerar sin bostad i utlandet

Hur man deklarerar sin bostad i utlandet Hur man deklarerar sin bostad i utlandet Den här broschyren vänder sig till dig som: bor, eller vistas stadigvarande i Sverige direkt eller indirekt äger en bostad utomlands inte är en juridisk person.

Läs mer

Preliminär inkomstdeklaration och debiterad preliminärskatt. Preliminär inkomstdeklaration 1 Enskild näringsidkare och delägare i handelsbolag m.fl.

Preliminär inkomstdeklaration och debiterad preliminärskatt. Preliminär inkomstdeklaration 1 Enskild näringsidkare och delägare i handelsbolag m.fl. SKV 0 utgåva F- och SA-skatt Preliminär inkomstdeklaration och debiterad preliminärskatt Preliminär inkomstdeklaration Enskild näringsidkare och delägare i handelsbolag m.fl. Beskattningsår Person-/Organisationsnummer

Läs mer

10 Allmänna avdrag Påförda egenavgifter m.m.

10 Allmänna avdrag Påförda egenavgifter m.m. 101 10 Allmänna avdrag 62 kap. IL prop. 1999/2000:2, del 2 s. 668-670. SOU 1997:2, del II s. 494-496 prop. 1975/76:31, SkU 20 prop. 1979/80:60, prop. 1989/90:110 s. 364-366, SkU30 prop. 1991/92:43, SkU7

Läs mer

21 Pensionssparavdrag

21 Pensionssparavdrag 21 Pensionssparavdrag Pensionssparavdrag 407 21.1 Villkor för avdragsrätt Avdrag får göras (2 ) för premier för pensionsförsäkring som den skattskyldige äger och för inbetalningar på pensionsspararens

Läs mer

Skatteuträkningsbroschyren Inkomståret 2014

Skatteuträkningsbroschyren Inkomståret 2014 2015 Skatteuträkningsbroschyren Inkomståret 2014 Den här broschyren vänder sig till löntagare, pensionärer och fysiska personer som har näringsverksamhet samt dödsbon. Innehåll Sid Sid Sid 2 Nyheter 3

Läs mer

21 Räntefördelning. Räntefördelning 1127

21 Räntefördelning. Räntefördelning 1127 Räntefördelning 1127 21 Räntefördelning prop. 1993/94:50 s. 226f, 244f, 309f ds 1993:28 s. 156f, 182f, 275f prop. 1993/94:234 s. 95f, 140f prop. 1996/97:12 s. 28f, 52f prop. 1996/97:154 s. 54f och 58 prop.

Läs mer

Bokföring, bokslut och deklaration

Bokföring, bokslut och deklaration Bokföring, bokslut och deklaration Deklarationsanvisningar för enskilda näringsidkare 2012 Del 2 Innehållsförteckning Introduktion 3 Kortfattad information 3 Övriga broschyrer som kan vara till hjälp 3

Läs mer

21 Räntefördelning. Sammanfattning. Räntefördelning 319

21 Räntefördelning. Sammanfattning. Räntefördelning 319 Räntefördelning 319 21 Räntefördelning prop. 1993/94:50 s. 226f, 244f, 309f ds 1993:28 s. 156f, 182f, 275f prop. 1993/94:234 s. 95f, 140f prop. 1996/97:12 s. 28f, 52f prop. 1996/97:154 s. 54f och 58 prop.

Läs mer

Bokföring, bokslut och deklaration

Bokföring, bokslut och deklaration Bokföring, bokslut och deklaration Deklarationsanvisningar för enskilda näringsidkare 2014 Del 2 Innehållsförteckning Introduktion 3 Kortfattad information 3 Övriga broschyrer som kan vara till hjälp 3

Läs mer

13 Hyresfastigheter m.m.

13 Hyresfastigheter m.m. 13 Hyresfastigheter m.m. Hyresfastigheter m.m. 979 Uthyrt småhus Bokföringsmässig grund Fiktiv värdeminskning Hyresersättning m.m. 13.1 Allmänt De avsnitt i handledningen som behandlar redovisning, intäkter,

Läs mer

Preliminär inkomstdeklaration 1 Enskild näringsidkare och delägare i handelsbolag m.fl.

Preliminär inkomstdeklaration 1 Enskild näringsidkare och delägare i handelsbolag m.fl. Preliminär inkomstdeklaration 1 Enskild näringsidkare och delägare i handelsbolag m.fl. Beskattningsår Person-/Organisationsnummer Denna blankett används för ändrad beräkning av debiterad preliminär skatt,

Läs mer

Övertagande av skogskonto och skogsskadekonto vid generationsskifte

Övertagande av skogskonto och skogsskadekonto vid generationsskifte Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Övertagande av skogskonto och skogsskadekonto vid generationsskifte Juni 2008 1 Sammanfattning I denna promemoria föreslås att det i syfte att bl.a. underlätta

Läs mer

Bokföringsnämndens VÄGLEDNING

Bokföringsnämndens VÄGLEDNING Bokföringsnämndens VÄGLEDNING Vad som ska bokföras i enskild näringsverksamhet UTKAST (oktober 2006) Innehållsförteckning Inledning... 1 Lagregler och allmänt råd (BFNAR 2006:x)... 2 Tillämplighet... 2

Läs mer

På avstämningsdagen för aktiespliten den 9 maj 2008 delas en (1) befintlig aktie i HiQ i två (2) aktier, varav en (1) inlösenaktie.

På avstämningsdagen för aktiespliten den 9 maj 2008 delas en (1) befintlig aktie i HiQ i två (2) aktier, varav en (1) inlösenaktie. INLÖSEN 2008 information till aktieägarna i hiq international ab (publ) inför årsstämma den 30 april 2008 avseende styrelsens förslag om uppdelning av aktier och obligatoriskt inlösenförfarande 1 Bakgrund

Läs mer

21 Pensionssparavdrag

21 Pensionssparavdrag Pensionssparavdrag 373 21 Pensionssparavdrag 21.1 Villkor för avdragsrätt Avdrag får göras (2 ) för - premier för pensionsförsäkring som den skattskyldige äger och för. - inbetalningar på pensionsspararens

Läs mer

Skatteregler för delägare i handelsbolag

Skatteregler för delägare i handelsbolag SKV 299 utgåva 15 Skatteregler för delägare i handelsbolag med deklarationsanvisningar Taxeringsår 2010 Den här broschyren vänder sig till delägare i handels- och kommanditbolag fysiska och juridiska personer

Läs mer

Svensk författningssamling

Svensk författningssamling Svensk författningssamling Lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter; SFS 2008:1044 Utkom från trycket den 5 december 2008 utfärdad den 27 november 2008. Enligt riksdagens

Läs mer

Bakgrund. Inlösen 2015 2

Bakgrund. Inlösen 2015 2 Inlösen 2015 Information till aktieägarna i HiQ International AB (publ) avseende styrelsens förslag om uppdelning av aktier och obligatoriskt inlösenförfarande Bakgrund BAKGRUND HiQ International ABs (

Läs mer

Deklarera på NE-blanketten

Deklarera på NE-blanketten Deklarera på NEblanketten kortfattad information med exempel Liten verksamhet? Har du en liten verksamhet är det ofta okomplicerat att deklarera den. Det kan t.ex. vara en skogsfastighet eller så kanske

Läs mer

AKTUELL INFORMATION AVSEENDE 2016

AKTUELL INFORMATION AVSEENDE 2016 AKTUELL INFORMATION AVSEENDE 2016 Från Företagarnas Revisionsbyrå i Stockholm januari 2016 ARBETSGIVARAVGIFTER OCH EGENAVGIFTER Arbetsgivaravgiften varierar utifrån den anställdes ålder De lagstadgade

Läs mer

Förenklade skatteregler för enskilda näringsidkare och fysiska personer som är delägare i handelsbolag

Förenklade skatteregler för enskilda näringsidkare och fysiska personer som är delägare i handelsbolag Förenklade skatteregler för enskilda näringsidkare och fysiska personer som är delägare i handelsbolag Betänkande av Skatteförenklingsutredningen Stockholm 2014 SOU 2014:68 SOU och Ds kan köpas från Fritzes

Läs mer

Svensk författningssamling

Svensk författningssamling Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); utfärdad den 28 november 2013. SFS 2013:960 Utkom från trycket den 6 december 2013 Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs i fråga

Läs mer

21 Pensionssparavdrag

21 Pensionssparavdrag 391 21 Pensionssparavdrag 21.1 Villkor för avdragsrätt Avdrag får göras (2 ) för premier för pensionsförsäkring som den skattskyldige äger och för inbetalningar på pensionsspararens eget p-sparkonto Pensionssparavdrag

Läs mer

Preliminär inkomstdeklaration 1 Enskild näringsidkare och delägare i handelsbolag m.fl.

Preliminär inkomstdeklaration 1 Enskild näringsidkare och delägare i handelsbolag m.fl. Preliminär inkomstdeklaration 1 Enskild näringsidkare och delägare i handelsbolag m.fl. Beskattningsår Denna blankett används för ändrad beräkning av debiterad preliminär skatt, d.v.s. F-skatt och särskild

Läs mer

Svensk författningssamling

Svensk författningssamling Svensk författningssamling Lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244); SFS 2011:1289 Utkom från trycket den 13 december 2011 utfärdad den 1 december 2011. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs

Läs mer

Ange belopp i hela kronor. OBS! Avser besk.

Ange belopp i hela kronor. OBS! Avser besk. Senast den 4 maj 2015 ska deklarationen finnas hos Skatteverket. Inkomstdeklaration 1 2015 Inkomståret 2014 Namn och adress I "Dags att deklarera" får du svar på de flesta av dina frågor. Person/organisationsnummer

Läs mer

Inkomst- och momsdeklaration Eva Ek 2015

Inkomst- och momsdeklaration Eva Ek 2015 Inkomst och momsdeklaration Eva Ek 2015 Eva Ek är född 1952 och fyllde alltså 62 år 2014 (året före inkomståret). Hon har inte tagit ut någon allmän pension under 2015 (inkomståret). Hade hon gjort detta

Läs mer

Svensk författningssamling

Svensk författningssamling Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); SFS 2016:887 Utkom från trycket den 11 oktober 2016 utfärdad den 29 september 2016. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs i fråga

Läs mer

Schablonbeskattat investeringssparkonto och ändrad beskattning av kapitalförsäkring

Schablonbeskattat investeringssparkonto och ändrad beskattning av kapitalförsäkring Lagrådsremiss Schablonbeskattat investeringssparkonto och ändrad beskattning av kapitalförsäkring Regeringen överlämnar denna remiss till Lagrådet. Stockholm den 12 maj 2011 Anders Borg Pia Gustafsson

Läs mer

Svensk författningssamling

Svensk författningssamling Svensk författningssamling Lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370); SFS 1998:683 Utkom från trycket den 30 juni 1998 utfärdad den 11 juni 1998. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs att 46 2 mom.,

Läs mer

12 Beräkning av skatten

12 Beräkning av skatten Beräkning av skatten 109 12 Beräkning av skatten prop. 1999/2000:2, del 2 s. 677-683, SOU 1997:2, del II s 500-504. 12.1 Allmänt Skatt avrundas nedåt så att öretal faller bort (23 kap. 1 SBL). 12.2 Fysiska

Läs mer

Svensk författningssamling

Svensk författningssamling Svensk författningssamling Lag om ändring i lagen (1997:323) om statlig förmögenhetsskatt; SFS 1999:1298 Utkom från trycket den 27 december 1999 utfärdad den 16 december 1999. Enligt riksdagens beslut

Läs mer

Regeringens proposition 2010/11:21

Regeringens proposition 2010/11:21 Regeringens proposition 2010/11:21 Anpassningar av reglerna om skogsavdrag till ändringar i fastighetstaxeringslagen Prop. 2010/11:21 Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen. Stockholm den

Läs mer

Deklaration enskild firma Thomas Svensson

Deklaration enskild firma Thomas Svensson Deklaration enskild firma Thomas Svensson Thomas Svensson har en enskild firma och är frilansande musiker och kompositör. Thomas Svensson har sammanställt sin bokföring i en balans och resultaträkning.

Läs mer

Svensk författningssamling

Svensk författningssamling Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); SFS 2008:1063 Utkom från trycket den 5 december 2008 utfärdad den 27 november 2008. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs i fråga

Läs mer

Ottsjö. Landkod. 51 Aktie-/andelsinnehav (röstvärde) Utgående moms enligt sidan 3 * 109. Avdragsgill ingående moms * 110.

Ottsjö. Landkod. 51 Aktie-/andelsinnehav (röstvärde) Utgående moms enligt sidan 3 * 109. Avdragsgill ingående moms * 110. Sänd eller lämna deklarationen till SKATTEVERKET Skattekontoret i Östersund 831 87 Östersund Inkomstdeklaration 2 24 Aktiebolag, ekonomisk förening m.fl. - taxeringen 55638-5626 M Bokslutsdatum enligt

Läs mer

BAS Förenklat årsbokslut (K1) Kontoplan 2015

BAS Förenklat årsbokslut (K1) Kontoplan 2015 1/9 BAS Förenklat årsbokslut (K1) Kontoplan 2015 1 Tillgångar Ändring eller tillägg jämfört med 2014. Tom rad med denna markering anger borttaget konto (endast kontona 2617, 2627 och 2637 är borttagna).

Läs mer

Svensk författningssamling

Svensk författningssamling Svensk författningssamling Lag om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt; SFS 2008:1350 Utkom från trycket den 19 december 2008 utfärdad den 11 december 2008. Enligt riksdagens beslut

Läs mer

Se till att du får pension. Information till företagare

Se till att du får pension. Information till företagare Se till att du får pension Information till företagare Se till att du får pension Som företagare måste du själv ansvara för att du tjänar in till din pension, till skillnad mot en vanlig löntagare. I den

Läs mer

Hobbyverksamhet Ger din hobby inkomster?

Hobbyverksamhet Ger din hobby inkomster? Hobbyverksamhet Ger din hobby inkomster? Om du får överskott på din hobbyverksamhet ska du betala skatt för det. Hobbyn kan till exempel vara hemslöjd, biodling, trädgårdsodling, djuruppfödning, jakt,

Läs mer

Svensk författningssamling

Svensk författningssamling Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); SFS 2005:1136 Utkom från trycket den 23 december 2005 utfärdad den 15 december 2005. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs i

Läs mer