EU-ägget - regler vid leverans av varor

Transkript

1 Moms - Internationell varuhandel Tulldagen 2 oktober 2012 Olof Lundqvist, Ernst & Young EU-ägget - regler vid leverans av varor 1. Varan lämnar inte Sverige = svensk moms 2. Om köparen har VAT-nr från annat EU-land = ingen svensk moms Sverige Om köparen har svenskt VAT-nr = svensk moms, köparen förvärvsbeskattas 2 EU 3 4. Export = ingen svensk moms 5 5. Import = omsättning inom landet, svensk moms? 1

2 Varuhandel lokal omsättning Lokal omsättning H: Lokal moms, säljare redovisar U: Domestic reverse charge (ex. konsignationslager) Momsregistrering? 3 EU-handel EU-handel (Intra Community Supplies) Gränsöverskridande transport och köpare momsreg i destinationslandet H: Destinationslandets moms, köpare redovisar REVERSE CHARGE Säljares skyldighet vid EU-handel / ICS Visa transport ut ur landet Transporthandlingar etc. Fri bevisning / Formaliserade krav Formaliserade krav i Tyskland? Giltigt momsregistreringsnummer på kunden kontrollera månatligen/årligen? God tro? Varje rimlig åtgärd (VAT nummer, identitet mellan VAT nummer och köpare, transporthandlingar etc.) 4 2

3 Variationer på EU-handel Varuöverföringar Gränsöverskridande transport av egna varor Eget lager i annat land / Konsignationslager I samband med förvärv/tillhandahållande av tjänster - cross border lease, toll manufacturing etc. Hantera som ICS i bolagets resp. momsdeklaration Skyldighet att momsreg i destinationsland? Hämtköp Ok men säljarens risk om gränsöverskridande transport inte bevisas 5 VARIATIONER EU-handel Transport efter bearbetning A --- B, men varan går till X för bearbetning innan trpt ut ur landet Fördröjd leverans? Kan det hanteras som EU-handel? I Sverige ok också om viss bearbetning i SE sker på köparens uppdrag under förutsättning att transport sker ut ur landet och denna avsikt är ursprunglig. 6 3

4 Variationer - EU-handel Kedjetransaktioner A --- B ---- C ---- D ----E ---- etc. En transport EMAG gränsöverskridande transport endast hänförlig till en av transaktionerna Euro Tyre Hänför transporten efter en helhetsbedömning Skatteverket tycker att man ska hänföra transporten till de parter som finns i två olika EU-länder såvida faktiska omständigheter inte talar emot detta 7 EU-domstolen mål C-245/04 EMAG Italien Österrike Transport, speditörer Leverantör Faktura Emag Faktura, österrikisk moms K GmbH Faktura Leverantör Transport, speditörer Nederländerna 8 4

5 Variationer - EU-handel Trepartshandel Förenklingsregel i syfte att undvika momsreg i annat land A ---- B C Tre EU-länder, tre parter momsreg i tre resp. länder Transport direkt från land A till land B Beskattning i destinationslandet genom C förvärvsbeskattning Oäkta trepartshandel (två av tre parter finns i samma EU-land) leder till momsreg och lokal moms? Handel med fler än tre parter inom EU Inga förenklingsregler Eventuellt kan del av kedjan ses som trepartshandel eller oäkta trepartshandel 9 Export Export - Omsättning utomlands / ingen moms på fakturan Levereras till en plats utanför EU (säljare, speditör, köpare) Direkt utförsel ingen konsumtion, transporttekniska skäl bearbetning av varan Omlastning jfr leverans på kaj Säljarens skyldighet att visa förutsättningar för export Dokumentation Fri bevisning Transporthandlingar i bokföring, Enhetsdokument God tro? 10 5

6 Export Export endast i sista ledet varigenom varan lämnas EU SE SE2 --- DK --- RU Hur går transporten? På vems uppdrag görs transporten ut ur EU? Leveransbestämmelser Vem är exporter of record / importer of record? 11 Import Med import förstås att en vara förs in till SE från en plats utanför EU Rent fysiskt en transport mellan 3L och SE Transitering finns flera förfaranden men vanligast är s.k. Gemensamma transiteringsförfarandet mellan EU, NO, CH, IS, TUR, CRO Moms ska betalas vid sådan import i landet som är skattepliktig 12 Undantag fr. skpl. finns i 3 kap. ML T.ex. import för omsättning till annat EU-land Bestämmelser i tullförfattningar som innebär att tull inte ska betalas T.ex. skattefrihet vid återimport Särskilda regler i 9c kapitlet ML avseende import som läggs i särskilt lager/särskilt förfarande Tullager, aktiv förädling, bearbetning under kontroll, temporär import, passiv förädling 6

7 Import Skattskyldig för importmomsen den som enligt tullagstiftning är betalningsskyldig för tull Deklarant = gäldenär Indirekt ombud Direkt ombud den som skulle ha varit betalningsskyldig för tull om varorna hade varit tullbelagda Ej tullbelagd vara, befriad från tull, import momsmässigt men inte tullmässigt (t.ex. Åland) innehavare av mellanstatligt enhetstillstånd 13 Import, forts Omsättningsland i samband med import (Skv ställningstagande ) När säljare omsätter vara i samband med import bestäms omsättningsland utifrån vem som är tullskyldig (säljare eller köpare) Äganderättens övergång, leveransklausuler saknar betydelse EMAG är inte tillämplig Ex. NO --- DK --- SE (trpt direkt NO till SE) Om SE tullskyldig ---) NO:s och DK:s resp. försäljningar omsatta utanför EU Om DK tullskyldig ---) DK:s försäljning till SE omsatt i Sverige (domestic RC?) 14 7

8 Import, forts Ex. NO --- DK --- SE (trpt direkt NO till SE) Om SE tullskyldig ---) NO:s och DK:s resp. försäljningar omsatta utanför EU Om DK tullskyldig ---) DK:s försäljning till SE omsatt i Sverige (domestic RC?) 15 Tack Olof Lundqvist , olof.lundqvist@se.ey.com 8