KFOs LATHUND OM ANSTÄLLNINGSFÖRMÅNER SKATTER OCH AVGIFTER

Transkript

1 KFOs LATHUND OM ANSTÄLLNINGSFÖRMÅNER SKATTER OCH AVGIFTER

2 Lagstadgade sociala avgifter 2015 De lagstadgade sociala avgifterna regleras i Socialavgiftslagen (2000:980), där procentsatserna specificeras i 26. Allmänna löneavgiften regleras i Lag (1994:1920) om allmän löneavgift, där procentsatsen specificeras i 3. Arbetsgivaravgifter Sjukförsäkring 4,35 4,35 Föräldraförsäkring 2,60 2,60 Ålderspensionering 10,21 10,21 Efterlevandepension 1,17 1,17 Arbetsskadeavgift 0,30 0,30 Arbetsmarknadsavgift 2,91 2,64 Allmän löneavgift 9,88 10,15 Summa 31,42 31,42 På ersättning till personer som vid årets ingång inte har fyllt 26 år ska hela ålderspensionsavgiften men bara en fjärdedel av de övriga arbetsgivaravgifterna betalas. På ersättning till personer som vid årets ingång har fyllt 65 år betalas endast ålderspensionsavgift om 10,21 procent. Den särskilda löneskatten på pensionskostnader och förvärvsverksamhet är 24,26 procent. 2

3 AGB, avgångsbidragsförsäkring AGS, avtalsgruppsjukförsäkring Anställningsintervju, fri resa Ansvarsförsäkring Arbetskläder Arbetsredskap Arbetsrum Arvode Premien är skattefri för den anställde. Utbetald ersättning beskattas. Premien är skattefri för den anställde. Utbetald ersättning beskattas och är pensionsgrundande då den utgör ett komplement till den allmänna försäkringens sjukersättning. Fri resa till och från anställningsintervju inom EES är ej skattepliktig. Skatteplikt föreligger i princip för VD, ledande befattningshavare och styrelseledamöter som får försäkringspremie betald för att täcka sitt personliga skadeståndsansvar. Vid förmånsbeskattning torde avdragsrätt normalt föreligga för den anställde. Skattefria, se dock villkoren under kommentarerna till höger. Arbetskläder typ uniform är alltid skattefria. Även tillhörande skodon. Sak, vara, redskap eller tjänst som används både i tjänsten och privat är skattefri om villkoren i kommentarkolumnen är uppfyllda. Se rubriken Distansarbete, arbetsrum. Arvode för uppdrag av olika slag behandlas i beskattningshänseende på samma sätt som vanlig lön. Uppgår arvodet till en och samma person till minst kronor per år, måste utgivaren erlägga sociala avgifter. Särskilda regler gäller då uppdragsgivaren är icke näringsidkande fysisk person. Arbetsgivaren behöver inte betala sociala avgifter eller dra preliminärskatt. Skatt innehålls av försäkringsbolaget. Arbetsgivaren behöver inte betala sociala avgifter eller dra preliminärskatt. Detta sköts av försäkringsbolaget. Avdragsgill kostnad för arbetsgivaren. Eftersom försäkringen ofta är kollektiv är värdefördelningen svår att fastställa. Ibland kan kanske även företagets ansvar ingå. Vid förmånsbeskattning debiteras också arbetsgivaravgifter. För att vara skattefria fordras att kläderna antingen är skydds- eller överdragskläder eller är särskilt anpassade för arbetet och inte lämpade för att användas privat. Är kläderna av en typ som kan användas privat bör arbetsgivarens namn, symbol eller logotyp vara varaktigt applicerad på sådant sätt att kläderna inte med fördel kan användas privat. Varan eller tjänsten ska vara av väsentlig betydelse för utförandet av arbetsuppgifterna och förmånen ska vara av begränsat värde för den anställde privat och den ska svårligen kunna särskiljas från nyttan i anställningen. Arvode erhålles vanligen i form av kontant ersättning. Ingenting hindrar emellertid att arvode åtnjuts i annan form, till exempel naturaförmån. I sådant fall sker beskattningen på det sätt som återges under respektive förmån i denna lathund. Notera att ersättningar understigande kr/år är fria från arbetsgivaravgifter. Avgångsvederlag Skattepliktigt, pensionsgrundande. Arbetsgivaren ska dra preliminärskatt och betala sociala avgifter på hela beloppet. Barnpassning Betalkort Se rubriken Hushållstjänster. Betal-/kreditkort är skattefria om de tillhandahålls anställda som på grund av tjänsten behöver göra utlägg för arbetsgivarens räkning Skattefriheten avser den årsavgift som arbetsgivaren betalar. Bilersättning vid tjänstekörning Upp till 18,50 kr/mil är skattefritt. Bilersättning över 18,50 kr/mil är skattepliktig. Fast ersättning måste omräknas i ersättning per körd mil. Ersättning för resor till och från arbetet är i sin helhet skattepliktig. För anställda inom bygg- och anläggningsbranscherna med begränsad tid på varje arbetsplats utgör resa till och från arbetet tjänsteresa. 3

4 Bilförmån (exkl drivmedel) Bostadsförmån (ej semesterbostad) Bredband Förmån av personbil, exkl drivmedel, är skattepliktig med förmånsvärde motsvarande summan av följande tre komponenter: (0,317 prisbasbelopp) + (0,75 x statslåneräntan x nybilspriset) + (9 % x nybilspriset) Exempel: Förmånsvärdet för en bil med nybilspris kronor blir enligt följande beräkning: 0,317 x ,75 x 0,90 % x % x = Avrundas alltid nedåt till jämnt hundratal kronor, vilket ger Om nybilspriset överstiger kronor ökar förmånsvärdet med 20 procent istället för 9 procent på överskjutande belopp. Bilar av årsmodell 2009 (tillverkningsår) och äldre så kallade sexårsbilar värderas på samma sätt men nybilspriset får ej understiga 4 prisbasbelopp eller kronor för år Om bilen är utrustad med teknik för drift med elektricitet eller andra mer miljöanpassade drivmedel än bensin och dieselolja ska förmånsvärdet i förekommande fall sättas ned genom att nybilspriset baseras på priset för närmast jämförbara bil utan sådan teknik. Skatteverket har listor på jämförbara bilar. För el- och gasdrivna bilar (ej gasol) justeras förmånsvärdet ytterligare ned till en nivå som motsvarar 60 procent av förmånsvärdet för den jämförliga bilen. Denna nedsättning får dock ej överstiga kronor för helt år. Skattepliktig till motsvarande hyrespriset på orten vid inkomstbeskattningen (bruksvärdet). För arbetsgivaravgift, preliminärskatt och kontrolluppgift gäller emellertid schablonvärden per m 2 bostadsyta. För mer info om detta se preliminärskattetabellen eller SKVFS 2014:17 på För tillhörande garage, hushållsel eller andra privata tjänster såsom fri kabel-tv sker separat beskattning till marknadsvärdet. Installation av bredband i bostaden kan vara skattefri om installationen är av väsentlig betydelse för arbetet. Nybilspriserna fastställs av skatteverket. De finns på verkets hemsida och uppdateras vid behov. All extrautrustning, förutom bland annat biltelefon, handsfreeutrustning, elektronisk körjournal, alkolås och handikapputrustning, ska läggas till nybilspriset. Förmånsvärdet sätts ned till 75 procent vid tjänstekörning mil eller mer per år. Detta kan kombineras med nedsättning för miljöbil. Avdrag för tjänsteresor medges med 6,50 kr/mil för diesel. Övriga drivmedel såsom el, gas och bensin samt laddhybridbil (el+diesel) medför avdrag med 9,50 kronor. Om villkoren för avdrag för resa till och från arbetet är uppfyllda medges avdrag med samma belopp. Väg-, bro- och färjeavgift liksom trängselavgift får dras av med faktiskt belopp. Det är statslåneräntan den 30 november året före inkomståret som används. Den var 0,90 procent den 30 nov Prisbasbeloppet för år 2015 är kronor. Reglerna om nedsättning till 60 procent för miljöbilar är tidsbegränsade och gäller till och med inkomståret Förmån av fri parkering för förmånsbil på arbetsplatsen utgör inte en skattepliktig förmån. Om bilförmån åtnjutits i endast ringa omfattning är förmånsvärdet noll. Med ringa omfattning avses privat användning vid högst tio tillfällen per år och maximal privat körsträcka om 100 mil. Se även rubrikerna Drivmedel förmånsbil samt Trängselskatt. Eftersom bostadsförmån beskattas till bruksvärdet och kontrolluppgiften baseras på ett schablonvärde måste värdet i kontrolluppgiften ibland frångås i inkomstdeklarationen. Notera att det är hyresnivån på orten som är avgörande för förmånsvärdets storlek, inte arbetsgivarens hyreskostnad. Fastighetsskötare med flera kan i sin deklaration i förekommande fall yrka på nedsättning av förmånsvärdet för tjänstebostad på grund av sämre besittningsskydd samt störning utanför arbetstid. Är bostaden större än behovet kan också nedsättning begäras. Exempel på väsentlig betydelse kan kanske vara om arbete måste ske från hemmet på grund av tidsskillnader mellan olika länder. 4

5 Bruttolöneavdrag Böter, betalda av arbetsgivaren Dator i hemmet Distansarbete, arbetsrum Drivmedel, egen bil Drivmedel, förmånsbil Elektronisk utrustning Fikabröd Flyttersättning Frequent-flyer -bonus Friskvård Med bruttolöneavdrag menas vanligen att bruttolönen sänks mot att den anställde istället får en förmån. Se respektive förmån i denna lathund för att avgöra om förmånen är skattepliktig eller skattefri. Bruttolöneavdrag kan ej göras mot friskvård eller motionsförmån eftersom dessa förmåner måste omfatta hela personalen för att vara skattefri. Skattepliktig förmån. Skattefri om: den är av väsentlig betydelse för utförandet av arbetsuppgifterna och förmånen är av begränsat värde för den anställde privat och förmånen svårligen kan särskiljas från nyttan i anställningen. Finns behov av arbetsrum kan arbetsgivaren hyra in sig hos den anställde. Hyran beskattas då som inkomst av kapital, det vill säga till skattesatsen 30 procent. Arbetsgivaravgifter behöver ej erläggas. Fritt drivmedel för egen bil är skattepliktigt motsvarande marknadsvärdet. Fritt drivmedel för privat körning med förmånsbil beskattas hos den anställde till hela drivmedelskostnaden inkl moms + 20 procent. Detta gäller alla drivmedel inklusive el och andra miljöbränslen. Allt bränsle förutsätts utgöra förmån om inte den anställde kan visa annat, det vill säga tjänstekörning. Bevisbördan ligger alltså hos förmånshavaren. Med elektronisk utrustning avses här mobiltelefon, dator, läsplatta och router. Privat användning i arbetsgivarens lokaler av elektronisk utrustning eller tjänster som tillhandahålls via den elektroniska utrustningen mot fast avgift för arbetsgivaren är inte en skattepliktig förmån. Se rubriken Kaffe/förfriskning/enklare förtäring Flyttersättning från arbetsgivaren eller det allmänna kan vara skattefri. Se rubriken Kundtrohetsbonus. Skattefri. Se även rubriken Motionsförmån. Den förmån, för vilken den anställde betalar med bruttolöneavdrag behandlas på vanligt sätt, det vill säga den kan vara skattepliktig eller skattefri. I bägge fallen accepteras bruttolönesänkningen, det vill säga skatt tas ut på den nya, lägre lönen. Detta gäller oavsett om böterna påförts under tjänsteutövning eller privat. Böter är aldrig avdragsgilla. Är inte villkoren till vänster uppfyllda, se rubrikerna Hemdator och Elektronisk utrustning. Den anställde medges skäligt avdrag för de merkostnader som upplåtelsen kan medföra (el, värme, slitage etc). Vanligen medges avdrag med någon eller några tusenlappar. Högre hyra än marknadshyra beskattas som lön och medför arbetsgivaravgifter Notera att marknadsvärdet av erhållet drivmedel i detta fall ej höjs med 20 procent. Jämför rubriken Drivmedel, förmånsbil nedan. Underlaget för arbetsgivaravgiften utgörs av det faktiska värdet av drivmedel för privat körning inkl moms. Förhöjning med 20 procent sker alltså inte i denna del. Det förhöjda beloppet ska dock användas vid beräkning av preliminärskatteavdraget. Förmånen anses åtnjuten månaden efter det den de facto erhållits. Utanför ordinarie arbetsplats är tillgång till elektronisk utrustning med abonnemang mot fast avgift skattefri om den är av väsentlig betydelse för att en anställd ska kunna utföra sina arbetsuppgifter. Flera olika förmånskombinationer kan förekomma där SKV anser att skatteplikt föreligger. Dessa framgår av SKV:s Ställningstagande från 9 juli 2014, vilken återfinns på under Rättsinformation. Skattefri blir flyttersättningen om flytten till ny bostadsort har sin grund i byte av verksamhetsort i arbetet. Måste vara tillgänglig för hela personalen och vara av enklare slag samt av mindre värde. Exempel är kostrådgivning, information om stresshantering och stöd vid rökavvänjning. Även så kallad kontorsmassage, det vill säga arbetsgivarfinansierad massage, anses numera skattefri. För detta se rubriken Massage. 5

6 Friskvårdscheckar Se rubriken Motionsförmån. Fruktkorg på arbetsplatsen Skattefri. Räknas som enklare åtgärder för att skapa trivsel i arbetet (Inkomstskattelagen). Förebyggande behandling (hälsa) Företagshälsovård Garage Förmån av förebyggande behandling eller rehabilitering beskattas inte om syftet är att den anställde ska kunna fortsätta förvärvsarbeta. Förmån av företagshälsovård är skattefri för den anställde och avdragsgill för arbetsgivaren. Observera dock definitionen av företagshälsovård i kommentaren eftersom begreppet ibland feltolkas. Förmån av fri garageplats, se rubriken P-plats. Se även rubriken Rehabilitering. Med företagshälsovård avses insatser inom arbetsmiljö och rehabilitering. Den ska inriktas på förebyggande och undanröjande av hälsorisker på arbetsplatsen. Den ska också vara organisations- och gruppinriktad. Hälsoundersökning kopplad till specifika arbetsmiljörisker räknas till företagshälsovård. Det gör däremot inte hälsoundersökningar i syfte att kontrollera det allmänna hälsotillståndet hos den anställde. För detta se rubriken Hälsoundersökning. Glasögon Skattepliktig förmån. Specialglasögon för arbetet dock skattefria. Se även rubriken Terminalglasögon. Grupplivförsäkring Gruppsjukförsäkring Gåva Hemdator, lånedator Hemhjälp Hemresor Se rubriken TGL, tjänstegruppliv. Förmån av fri gruppsjukförsäkring är skattefri om den utformats enligt grunder som fastställts i kollektivavtal mellan arbetsmarknadens huvudorganisationer. Gåva från arbetsgivaren jämställs i princip med ersättning för utfört arbete. Sådan gåva (remuneratorisk gåva) är därför alltid skattepliktig. Förmån av lånedator i hemmet ska utgöras av marknadsvärdet, det vill säga det pris som den skattskyldige skulle ha fått betala om han själv skaffat motsvarande varor, tjänster eller förmåner mot kontant betalning. Dessvärre finns knappast någon marknad för denna typ av tillhandahållande. SKV rekommenderar därför att den anställde beskattas till belopp motsvarande arbetsgivarens månatliga hyreskostnad inkl moms. Lånar arbetsgivaren ut egen dator bör förmånsvärdet i stället beräknas genom beaktande av utrustningens beräknade värdenedgång under låneperioden, kapitalkostnaden samt värdet av eventuell support och andra tilläggstjänster som arbetsgivaren bekostar. Notera att den beräknade reella värdenedgången kan avvika från den bokföringsmässiga värdeminskningen. Kapitalkostnaden kan schablonmässigt beräknas till statslåneräntan när lånet påbörjas plus en procentenhet. Se rubriken Hemtjänster. Hemresor från tjänsteförrättningsort under helger är normalt privata resor. Om arbetsgivaren tillhandahåller sådan resa eller betalar ut ersättning så är den skattepliktig. Belopp som utfaller från sådan försäkring är skattepliktig om den avser inkomstbortfall eller pension. OBS! Undantag finns under rubrikerna Julgåva, Jubileumsgåva och Minnesgåva. Värdering till arbetsgivarens hyreskostnad kan höjas eller sänkas om arbetsgivarens hyresavtal innefattar mer eller mindre än det som kommer den anställde till del. Se även rubrikerna Dator i hemmet och Elektronisk utrustning. Arbetsgivaren måste betala arbetsgivaravgifter för hemresorna. Den anställde kan normalt få avdrag för hemresorna oavsett om förmån erhållits eller resorna betalts ur egen ficka. 6

7 Hemtjänster Hittelön Husarbete, förmån av Hälso- och sjukvård Hälsoundersökning Inställelseresa ITP ålderspension ITP sjukpension Förmån av hushållstjänster till exempel städning, tvättning, trädgårdsskötsel eller barnpassning är skattepliktig till marknadsvärdet. Se även rubriken Husarbete, förmån av, angående skattereduktion. Hittelön, tipspengar och ersättning till den som räddat personer eller tillgångar i fara är skattefria. Husarbete är ett sammanfattande begrepp för hushålls- (RUT) och ROT-arbete. Den som av arbetsgivaren fått förmån av sådana tjänster är skattskyldig för fulla värdet. Dock kan den anställde i sin inkomstdeklaration begära skattereduktion (minskning av skatten) med 50 procent av arbetskostnaden. Skattereduktionen får högst uppgå till kronor per person och år. Av arbetsgivaren betalda förmåner för offentligt finansierad hälso- och sjukvård är skattepliktiga. Skattefritt är dock: Icke offentligt finansierad sjukvård (ej tandvård, ej skönhetsoperation), sjukvård inklusive läkemedel vid vistelse utomlands, företagshälsovård, förebyggande behandling, rehabilitering, vaccination betingad av tjänsten. Hälsoundersökning som är relaterad till arbetsmiljön och ingår i arbetsmiljöarbetet behandlas som företagshälsovård. Se denna rubrik. Hälsoundersökning i syfte att kontrollera det allmänna hälsotillståndet hos den anställde behandlas som hälso- och sjukvård. Se denna rubrik. Om arbetsgivaren betalar eller tillhandahåller resa vid tillträdande eller frånträdande av tjänst är det en skattepliktig förmån. Utges inga andra ersättningar på grund av tjänsten/ inställelsen, till exempel debattdeltagande, är resan dock skattefri. Premien, som är skattefri för den anställde, är för arbetsgivaren belagd med särskild löneskatt om 24,26 procent. Premien är skattefri. Utbetald ersättning är skattepliktig. Arbetsgivaravgifter ska erläggas av arbetsgivaren, som också har avdragsrätt för kostnaden. Uppgift om förmånen ska lämnas på kontrolluppgiften. Skattefriheten omfattar också ersättning till den som bidrar till att brottsling avslöjas eller grips. Observera att handlingen inte får ha skett i tjänsten eller i ett uppdrag eller haft samband med tjänsten. I begreppet husarbete ingår städning och klädvård i hemmet. I nära anslutning till hemmet ingår också matlagning, snöskottning, häck- och gräsklippning. Vidare ingår barnpassning samt hämtning/lämning av barn från/till förskola med mera. Från 2013 ingår även läxhjälp i hemmet till barn i grundskola, gymnasium. ROT-arbete omfattar reparation, underhåll samt omoch tillbyggnad i eller nära bostad man äger. Förmånen och underlaget för skattereduktion ska anges på kontrolluppgift. Arbetsgivaren har avdragsrätt för kostnader för offentligt finansierad hälso- och sjukvård för de anställda. För privat sjukvård medges normalt ej avdrag. Vårdkostnader uppkomna under tjänstgöring utomlands är alltid avdragsgilla. Vidare medges avdrag för företagshälsovård (se även rubriken Företagshälsovård), vaccinationer betingade av verksamheten och arbetslivsinriktade rehabiliteringsåtgärder. Se även rubriken Tandvård. Exempel på arbetsmiljörelaterad undersökning är lungröntgen för anställd i rökiga miljöer och blodtrycksundersökning för anställd i stressig arbetsmiljö. Notera att hälsoundersökning som klassas som hälsooch sjukvård inte är avdragsgill för arbetsgivaren om den utförs i privat regi. Arbetsgivaren betalar sociala avgifter för resan, vilken är avdragsgill för denne. Den anställde får normalt avdrag motsvarande förmånens skattepliktiga värde. Märk dock att avdrag endast medges till den del kostnaden för inställelseresor och arbetsresor tillsammans överstiger kronor per år. Särskild avkastningsskatt tas ut på själva pensionskapitalet. Betalas av försäkringsbolaget. Utbetald pension är skattepliktig. Preliminärskatt på utbetald pension dras av utbetalaren. Sociala avgifter och preliminärskatt betalas av Alecta. 7

8 Jubileumsgåva Julgåva Kaffe/förfriskning/ enklare förtäring Konstförening Kontorsmassage Gåva i form av vara eller tjänst till personalen i samband med större jubileum för företaget är skattefri om värdet inte överskrider kronor inkl moms. Ej kontanter. Presentkort är OK om det inte kan bytas mot pengar Vara eller tjänst om max 450 kronor inkl moms är skattefritt. Ej kontanter. Presentkort är OK om det inte kan bytas mot pengar. Skattefritt. Om arbetsgivaren bekostar eller subventionerar vinsterna i ett konstlotteri torde skatteplikt föreligga enligt grundläggande regler. Se dock kommentaren. Kontorsmassage är en skattefri förmån enligt samma regler som motion och friskvård (se dessa rubriker). Avser större jubileum för företaget såsom 25-, 50-, 75- och 100-års jubileum. Presentkort på städtjänst OK även om mottagaren vid utnyttjandet kan medges RUT-avdrag, det vill säga skattereduktion för hushållsnära tjänster. Hela värdet är skattepliktigt om beloppet överskrids. Inskription eller dylikt påverkar ej värdet. Gåvans värde är dess marknadspris. Presentkort på städtjänst OK även om mottagaren vid utnyttjandet kan medges RUT-avdrag, det vill säga skattereduktion för hushållsnära tjänster. Hela värdet är skattepliktigt om beloppet överskrids. Inskription och dylilkt påverkar ej värdet. Skattefritt om det: ej är måltid, förtärs på arbetsplatsen, inte är i form av kuponger, riktar sig till hela personalen. I en dom från Kammarrätten i Stockholm 2007 har ett bidrag om kr/anställd/år betraktats som en skattefri trivselförmån. Med kontorsmassage menas här olika behandlingar som är avstressande eller som syftar till att förebygga och motverka sådan ömhet och stelhet i exempelvis axlar, armar, nacke och rygg som kan uppstå vid ensidigt arbete. Kost Skattepliktigt värde Frukost Lunch Middag Hel dags fri kost Fri kost är i princip alltid en skattepliktig förmån. Skatteplikt gäller för varje enskild måltid oavsett om den tillhandahålls fortlöpande eller vid enstaka tillfällen. Dock skattefritt i samband representation. Även intern sådan såsom personalfest, interna kurser och konferenser. Måltider som obligatoriskt ingår i priset för flyg, tåg eller hotell under tjänsteresa förmånsbeskatttas inte. Kreditkort KTP-pension KTP-sjukpension Kundtrohetsbonus Se rubriken Betalkort. Premien, som är skattefri, är för arbetsgivaren belagd med särskild löneskatt om 24,26 procent. Premien är skattefri. Utbetald ersättning är skattepliktig. Rabatter och förmåner som den anställde erhåller, baserade på arbetsgivarens inköp av varor och tjänster, är skattepliktiga för den anställde om de utnyttjas privat. Särskild avkastningsskatt tas ut på pensionskapitalet. Utbetald pension är skattepliktig. Preliminärskatt på utbetald pension dras av KP. Sociala avgifter och preliminärskatt betalas av KP. Vanligaste formen av kundtrohetsrabatt är flyg- och hotellbonus. Den anställde är skyldig att senast månaden efter nyttjandet upplysa arbetsgivaren om bonus som utnyttjats privat. Och arbetsgivaren är skyldig att lämna kontrolluppgift. 8

9 Lotterivinst Lågräntelån Lånedator Tävlings- eller lotterivinst i arrangemang av arbetsgivaren är skattepliktig. För fasträntelån utgör den skattepliktiga förmånen skillnaden mellan statslåneräntan + 1 procent vid lånetillfället och avtalad ränta. För lån med rörlig ränta beräknas förmånen utifrån statslåneräntan + 1 procentenhet. Det är statslåneräntan den sista november året före inkomståret som används. För 2015 blir förmånen således 1,9 procent (0,9 + 1 % = 1,9 %). Se rubriken Hemdator. Om vinsten är av mindre värde, exempelvis blomma, t-tröja eller enklare förtäring, sker ingen beskattning. Se även rubriken Vinster. Förmånen ligger till grund för arbetsgivaravgifter. För lån med rörlig ränta beräknas förmånen för andra halvåret utifrån statslåneräntan i slutet av maj om statslåneräntan har förändrats minst 2 procentenheter i förhållande till utgången av november året före. För lån i utländsk valuta gäller särskilda regler. Läkemedel Skattepliktigt. Undantag dock vid vård utomlands. Med läkemedel avses läkemedel enligt läkemedelslagen. Läsplatta Se rubriken Elektronisk utrustning. Lön Skattepliktig. Arbetsgivaren ska dra preliminärskatt och erlägga sociala avgifter. Löneväxling Massage Matkuponger Medlemsavgift Minnesgåva Mobiltelefon Se rubriken Bruttolöneavdrag. Fri massage på arbetet anses numera skattefri. Samma villkor gäller som för motion och friskvård (se dessa rubriker). Fullt skattepliktiga till den del den anställde inte själv betalar för dem av sin nettolön Medlemsavgifter som arbetsgivare betalar för anställds medlemskap i yrkes- och branschföreningar är skattepliktig förmån. Gåva värd upp till kronor inklusive moms är skattefri. Ej kontanter. Om gåvans värde överstiger kronor blir hela gåvan skattepliktig. Högst två gåvor under anställningstiden. Gåvor ska inte kunna omsättas i pengar. Presentkort är därför OK om det inte kan bytas mot pengar. Arbetsgivarfinansierat telefonabonnemang medför i princip beskattning till den del det används för privatsamtal. Se även rubriken Elektronisk utrustning. Synen på motion och friskvård förändras kontinuerligt. Här ingår exempelvis spinning, tai chi, qigong och massage med mera. Det är nu också klart att även rosenterapi, akupressur, kinesiologi, zonterapi, ljusterapi, homeopati och floating ingår i dessa skattefria aktiviteter. Rikskuponger eller motsvarande, som bekostas av arbetsgivaren, är beskattningsbara som inkomst av tjänst till hela sitt värde. Detta gäller oavsett om medlemskapet är helt kopplat till tjänsten. Se även rubriken Serviceavgifter. Gäller gåva vid anställds högtidsdag eller vid längre anställningstid (25 år eller mer) eller när anställningen (minst 6 år) upphör. Inskription och dylikt påverkar ej värdet på gåvan. Gåvan får gärna bestå av en resa eller delbetalning av sådan. Betalning får dock aldrig ske direkt till den anställde. Vin och sprit är godtagbara gåvor. Presentkort på städtjänst är OK även om mottagaren vid utnyttjandet kan medges RUT-avdrag, det vill säga skattereduktion för hushållsnära tjänster. Skatteverket har i ett så kallat Förtydligande av den 14 juli 2014 redogjort för sin syn på skatteplikt/skattefrihet. Se Se även rubrikerna Telefoni och Telefon i hemmet. 9

10 Motionsförmån Olyckfallsförsäkring Omställningsavtal Parkering P-böter Pensionspremie Pensionsutfästelse Personalrabatt Skattefri. Måste vara av enklare slag och av mindre värde. Årskort på ordinärt gym torde godtas. Träning med personlig tränare räknas inte som enklare slag av motion. Så kallade friskvårdscheckar kan ges till personalen för möjlighet till enklare slag av motion. Vissa formaliakrav uppställs dock. Se även rubriken Friskvård. Se rubriken Sjuk- och olycksfallsförsäkring. Se rubriken Trygghetsfonden/Trygghetsrådet. Se rubriken P-plats. P-böter som betalas av arbetsgivaren är skattepliktig förmån. Se rubriken Pensionsutfästelse. Ett löfte om pension är i sig skattefritt för den anställde. Beskattning sker i takt med framtida utfallande pension till då gällande skattesatser. Arbetsgivaren behöver inte betala arbetsgivaravgifter på pensionskostnaden. Istället betalas särskild löneskatt om 24,26 procent. Se rubriken Rabatt, personal. Måste vara tillgänglig för samtliga anställda oavsett anställningsvillkor. Aktiviteter som ej innebär fysisk träning är ej skattefria till exempel pistolskytte, agility, bridge, fiske och schack. Ej heller sporter som kräver dyrbar utrustning, såsom golf, segling, ridning och utförsåkning på skidor. Bruttolöneavdrag är ej tillåtet. Enklare träningskläder är skattefria, men inte träningsskor. Medlemsavgift i idrottsförening, entréavgifter och startavgifter är skattepliktiga. Det senare gäller dock ej vid laganmälan. Gäller oavsett om sanktionen påförts under tjänsteutövning eller privat. Aldrig avdragsgill. För arbetsgivarens avdragsrätt krävs att pensionslöftet är tryggat. Det kan ske genom pensionsförsäkring, stiftelseavsättning eller avsättning i balansräkningen kombinerad med kreditförsäkring. För ej tryggad pensionsutfästelse åtnjuts avdrag först i samband med pensionsutbetalningarna. Enligt huvudregeln medges årligt avdrag med max 35 procent av lönen (årets eller föregående års lön) dock max tio prisbasbelopp. En kompletteringsregel finns som kan medföra högre avdragsrätt. Personalvård Enklare åtgärd av mindre värde är skattefri. Åtgärd av enklare slag för att skapa trivsel på arbetsplats. Får ej vara vederlag för utfört arbete. Som personalvårdsförmån räknas ej förmån som: kan bytas mot kontanter, inte riktar sig till hela personalen, utnyttjas utanför arbetsplatsen mot betalning med kupong eller dylikt. P-plats Fri p-plats för egen bil vid arbetsplatsen är i princip en skattepliktig förmån. Det gäller dock ej för tjänstebil/förmånsbil. Förmånen ska anges på kontrolluppgift. Förmånsvärdet är vad det skulle ha kostat den anställde att själv hyra liknande p-plats. Om det finns gratis likvärdig parkering i närheten föreligger inte något förmånsvärde. Om bilen används i tjänsten minst 160 dagar och därvid körs minst 300 mil per år är p-platsen inte skattepliktig. För den som använder bilen i tjänsten minst 60 dagar och då kör minst 300 mil per år är p-plats/fritt garage skattepliktigt för de dagar bilen ej används i tjänsten. Vid mindre tjänstekörning än ovan är p-platsen skattepliktig för hela åtnjutandetiden. 10

11 Rabatt, personal Rehabilitering Representation Resa för anställningsintervju Personalrabatt är skattefri vid inköp av vara eller tjänst från arbetsgivaren eller ett koncernbolag. Rabatten får dock ej överstiga den största rabatt en konsument kan erhålla på affärsmässiga grunder. Rabatten måste även rikta sig till hela personalen. Rehabiliteringsåtgärder såsom ryggträning, sjukgymnastik och missbrukarvård är skattefria förmåner om de syftar till att den anställde ska kunna fortsätta förvärvsarbeta. Extern representation är skattefri för deltagande parter. Intern representation är skattefri vid vissa tillfällen. För måltid medges avdrag med maximalt 90 kronor plus moms. För annan representationsaktivitet medges avdrag med max 180 kronor plus moms. Se rubriken Anställningsintervju, fri resa. Gäller endast varor i arbetsgivarens, eller koncernföretags, ordinarie utbud. Skattepliktigt om arbetsgivaren köper in varor exprès för att sälja billigare till personalen. Rabatten får ej heller uppenbart överstiga vad som är sedvanligt i branschen. Arbetsgivaren får göra avdrag om syftet uttryckligen är att den anställde ska kunna fortsätta att arbeta. Samma regler gäller för förebyggande vård. Vid intern representation är måltid skattefri om: den intas i samband med personalfester, personalmöten, planeringskonferenser, internutbildning, kick-off, teambuilding och liknande, den är ett gemensamt måltidsarrangemang, det ej sker regelbundet med kort mellanrum, det ej avser mer än 5 dagar i följd. Reseförsäkring Skattefri vid tjänsteresor. Avser försäkring mot skador på person och egendom som uppkommer vid resa. Resekostnadsersättning Resor Router Räntefritt lån Semesterbostad Serviceavgifter Bil och traktamentsersättning (se även dessa rubriker) är skattefria motsvarande de så kallade schablonbeloppen. Skattepliktiga. Se även rubriken Tjänsteresa, förlängning. Se rubriken Elektronisk utrustning. Skattepliktig förmån, 1,9 procent av lånebeloppet under första halvåret Beskattas efter sitt marknadspris. I första hand är hyrespriset på orten avgörande, i andra hand priset på närliggande orter. Saknas jämförbart pris används följande schablonbelopp: högsäsong lågsäsong utomlands kr / vecka kr / vecka kr / vecka Om arbetsgivaren betalar sådan serviceavgift som avses i kommentarskolumnen så gäller vad där står. Se även rubriken Medlemsavgifter. Ersättning motsvarande gjorda utlägg för tjänsteresa med allmänt kommunikationsmedel, taxi eller hyrbil samt logikostnad och representation är skattefria. Resor utom tjänsten är en skattepliktig naturaförmån. Även priser eller vinster i arbetstävlingar i form av resor är skattepliktiga. Förmånsvärdet är lika med marknadsvärdet. Detta kan vara det prisvinnaren skulle kunna påräkna vid en vidareförsäljning. Vid fasträntelån, se rubriken Lågräntelån. Högsäsong är: för fjällstuga/lägenhet; jul, nyår och februari april, för sommarstuga/lägenhet; mitten av juni mitten av augusti. Lågsäsong är övrig tid. Många yrkes- och branschföreningar tar förutom medlemsavgiften ut en särskild serviceavgift för tjänster till medlemmarna, till exempel medlemstidningar, facklitteratur, kurser, seminarier och konferenser. Om serviceavgiften hålls åtskild från medlemsavgiften, exempelvis genom att den förmedlas genom ett särskilt servicebolag eller på annat sätt faktureras särskilt, behandlas den skattemässigt inte som en medlemsavgift. I de fall medlemskapet är av väsentlig betydelse för arbetet är serviceavgiften en skattefri förmån för den anställde. 11

12 Sjuk- och olycksfallsförsäkring Sjukvård Skadestånd Startavgift, idrottstävling Städning Tandvård Telefoni Om försäkringen tecknats i samband med tjänst (bland annat anmäld som sådan till försäkringsbolaget) så är utfallande förmåner skattefria om de avser privat vård. Vid offentlig vård blir beskattningen lika med patientavgiften. Kontanta ersättningar är i de flesta fall skattepliktiga. Premie som arbetsgivaren betalar för försäkring som inte klassas som i samband med tjänst beskattas i den mån försäkringen täcker offentligt finansierad vård. Kontanta ersättningar är också normalt skattepliktiga. Avser försäkringen privat sjukvård är förmånen (premien) skattefri. Se rubriken Hälso- och sjukvård. Erhållet skadestånd i samband med anställning är i allmänhet skattepliktigt. Skattepliktig. Detsamma gäller entréavgift till idrottsevenemang och medlemsavgift i idrottsförening. Se rubriken Hemtjänster. Förmån av fri offentligt finansierad tandvård är enligt huvudregeln skattepliktig och arbetsgivaren har avdragsrätt. Från 2004 är också tandvård som inte är offentligt finansierad skattepliktig. Privata samtal från arbetsgivarens telefonabonnemang är i princip en skattepliktig förmån. Detta gäller både fast och trådlös telefoni. För försäkring tagen i samband med tjänst får arbetsgivaren göra avdrag för den del av premien som avser offentlig vård och andra skattepliktiga ersättningar från försäkringen. Den del som avser privat vård är inte avdragsgill. Försäkringsbolaget ska betala arbetsgivaravgifter på utgiven ersättning samt lämna kontrolluppgift. För försäkring ej tagen i samband med tjänst är premien avdragsgill till den del den är skattepliktig för den anställde. Denna del är också föremål för arbetsgivaravgifter. Se även rubriken Reseförsäkring. Skatteplikt gäller i synnerhet skadestånd på grund av uppsägning av anställning. Även så kallat ideellt skadestånd från arbetsgivare, eller före detta arbetsgivare, är vanligen skattepliktigt. Oaktat att enklare motion vanligen är skattefri (se rubriken Motionsförmån) så är av arbetsgivaren betalda startavgifter i olika tävlingar skattepliktiga enligt Skatteverket. Undantaget är startavgifter för lag. Observera att även fri privattandvård är skattepliktig, till skillnad mot fri privat sjukvård. Även arbetsgivaravgifter debiteras. Avdragsrätt för arbetsgivaren. Men om arbetsgivaren har ett abonnemang med fast avgift utan samtalsdebitering så är privatsamtalen skattefria. Detta förutsätter dock att arbetsgivarens kostnader inte ökar samt att det inte går att särskilja privatsamtalen. Telefon i hemmet Skattepliktig förmån. Värdet är hela abonnemangsavgiften plus kostnaden för privata samtal och tjänster. Terminalglasögon TFA, trygghetsförsäkring vid arbetsskada Skattefria. Gäller även synundersökning vid utprovningen. Utbetald ersättning är skattepliktig och pensionsgrundande det senare dock ej vid bestående arbetsoförmåga. Vissa skattefria ersättningar kan förekomma. Terminalglasögon är särskilt utprovade glasögon för bildskärmsarbete, det vill säga för synavstånd cm. Premien är skattefri. Arbetsgivaren behöver inte betala sociala avgifter eller dra preliminärskatt. Detta sköts av försäkringsbolaget. Dagersättning skatt och sociala avgifter enligt allmänna regler. Övriga ersättningar skatt och särskild löneskatt. 12

13 TGL, tjänstegruppliv Tidningar och tidskrifter Tjänsteresa, förlängning Traktamente, inrikes Traktamente, utrikes Trohetsrabatter Premien är skattefri om försäkringen ej är väsentligt förmånligare än i statlig tjänst. Utbetalda ersättningar är skattefria. Skattefria om: de är av väsentlig betydelse för utförandet av arbetsuppgifterna och förmånen är av begränsat värde för den anställde privat och förmånen svårligen kan särskiljas från nyttan i anställningen. Om den anställde av privata skäl väljer att resa tidigare eller stanna kvar längre på resmålet uppkommer en inbesparad resekostnad. Denna är skattefri om det inte medför att kostnaden för arbetsgivaren ökar. Endagstraktamente är alltid skattepliktigt. Vid övernattning är nedanstående belopp skattefria: 2 dgr 3 mån 220 kr för hel dag 110 kr för halv dag 3 mån 2 år 154 kr för hel dag Efter 2 år 110 kr för hel dag Reducering för fri kost vid traktamentsbelopp enligt ovan. Traktamente Helt fri kost Lunch & middag Lunch eller middag Frukost Vid nattraktamente är 110 kronor skattefritt. Skattefritt upp till varje lands normalbelopp (Länderlista bifogad). Normalbeloppen reduceras vid fria måltider enligt nedanstående tabell: Helt fri kost 85 % Fri lunch och middag 70 % Fri lunch eller middag 35 % Fri frukost 15 % Nattraktamente 50 procent av landets normalbelopp. Se rubriken Kundtrohetsbonus. Särskild premieskatt utgår på premien. Denna betalas av försäkringsbolaget. Med väsentligt förmånligare menas ett försäkringsskydd som är 40 procent högre än för statligt anställda. Dagstidningar och annan ickefackpress är normalt skattepliktiga Om arbetsgivaren betalar hotell eller traktamente för den extra tiden så är det en skattepliktig förmån. Det gäller dock inte om resan förlängs för att arbetsgivaren vill minska sina kostnader, till exempel genom billigare biljettpris. För fullt skattefritt traktamente för avresedagen fordras att avresan påbörjats före kl 12:00 samt för hemresedagen att hemresan avslutats efter kl 19:00. Observera att övernattning måste äga rum. Har den anställde erhållit kostförmån frukost, lunch eller middag minskas det skattefria traktamentet, dock ej för obligatorisk kost på allmänna transportmedel. Minskningen sker med olika belopp beroende på vilket skattefritt traktamente som gäller. Se tabell till vänster. Den anställde ska dessutom i vissa fall beskattas för förmånen av fri kost. Har inte traktamente erhållits medges för 2015 ändå avdrag med 220 respektive 110 kronor för hel/halv dags bortovaro i samband med övernattning om man gör sannolikt att man haft sådana ökade utgifter för måltider och småutgifter. Vid resa i flera länder tillämpas normalbeloppet för det land i vilket längst tid tillbringats mellan kl 06:00 och 24:00. Restid beaktas ej. Samma tidsgränser för helt och halvt normalbelopp som vid inrikes resa. Har arbetsgivaren betalt någon måltid frukost, lunch eller middag minskas avdraget för fördyrade levnadsomkostnader, dock ej för obligatorisk kost på allmänna transportmedel. Om arbetsgivaren betalt någon måltid ska den anställde i vissa fall beskattas för förmånen av fri kost. Om traktamente ej erhållits medges ändå avdrag med helt/halvt normalbelopp om man gör sannolikt att man haft sådana ökade utgifter för måltider och småutgifter. 13

14 Trygghetsfonden / Trygghetsrådet Trängselskatt Tävlingsvinst Avgiften är skattefri. Utbetald ersättning är skattepliktig. Om arbetsgivaren betalar trängselskatt för privata resor, inklusive resor till och från arbetet, är detta en skattepliktig förmån. Det gäller inte för förmånsbil/ tjänstebil efter en dom i Regeringsrätten i oktober Se rubriken Lotterivinst. Arbetsgivaren behöver inte betala sociala avgifter eller dra preliminärskatt. Detta sköts av Trygghetsrådet/fonden. Är man berättigad till avdrag för bilresor till och från arbetet så får även betald trängselskatt dras av liksom värdet av beskattad förmån av arbetsgivarbetald trängselskatt Avdrag får också göras för väg-, bro- eller färjeavgift. Avdrag får dock bara göras till den del reseutgifterna överstiger kronor per år. Uniform, fri Skattefri. Se även rubriken Arbetskläder. Utbildning Utbildning som betingas av arbetsgivarens verksamhet är i allmänhet skattefri. Detta även om den medför högre kompetens hos den anställde. Det avgörande för skattefriheten är nyttan av utbildningen i företaget. Riskerar den anställde att bli arbetslös på grund av omstrukturering, personalavveckling eller liknande i arbetsgivarens verksamhet kan förmån även av omfattande grundutbildning, vidareutbildning och omskolning bli skattefri. Utbildningen ska vara av väsentlig betydelse för att den skattskyldige ska kunna fortsätta att förvärvsarbeta. Om den anställde har ökade levnadskostnader för deltagandet i utbildningen har han avdragsrätt för dessa såsom vid tjänsteresa. Vid risk för arbetslöshet: Yrkesutbildning men även datakurser och språkkurser av allmän karaktär som underlättar för den anställde att förvärvsarbeta är skattefria. Skattefriheten gäller även kurskostnader, terminsavgifter, kurslitteratur, arvoden till föredragshållare och konsulter med mera. Outplacementåtgärder, psykologkontakter och dylikt är också skattefria i denna situation. Vaccination Skattefritt om betingat av tjänsten. Avser exempelvis vaccinering inför tjänsteresa. Även influensavaccinering omfattas av skattefrihet. Vinstandelsstiftelse Vinster, till exempel resor eller varor ( incentivevinster ) Årskort Ökade levnadskostnader Arbetsgivares överföringar av medel till vinstandelsstiftelser beläggs med särskild löneskatt som uppgår till 24,26 procent. Skattepliktiga. Om anställd tilldelats årskort på till exempel SJ för resor i tjänsten sker beskattning om kortet används för privata resor. Används inte kortet alls för privat bruk föreligger inte någon skattepliktig förmån. Ersätts normalt av arbetsgivaren vid tjänsteresor i form av traktamente. Se vidare under rubriken Traktamente. Utbetalningar från stiftelsen beskattas som inkomst av tjänst. Om medlen varit bundna i stiftelsen under minst tre kalenderår och på likartade villkor tillkommit en betydande del av de anställda betalas inga sociala avgifter på utbetalning från stiftelsen. Vinster i arbetet räknas som ersättning för utfört arbete och beskattas. För varor är värdet lika med marknadsvärdet. För resor, se rubriken Resor. Om någon redogörelse inte lämnas över det privata nyttjandet menar Skatteverket att förmånen bör värderas till hela kostnaden för årskortet om inga inskränkningar i nyttjandet finns. För lokala och regionala kort presumeras kortet vara för privat bruk även om det också använts för tjänsteresor. Beskattning kan då bara undslippas om kortet förvaras på arbetsplatsen. Har den anställde ej erhållit traktamente under tjänsteresor med övernattning kan han ändå få avdrag med samma belopp som om han fått traktamente. Detta under förutsättning att han gör sannolikt att han haft merutgifter för kost och småutgifter. Se även rubriken Traktamente. 14

15 Överfallslarm Övertidsmat Åtgärder som överfallslarm och liknande som erbjuds en anställd som hotats i arbetet är inte en skattepliktig förmån. Skattepliktig förmån. Typfallet är restaurantmåltid eller hämtmat under övertidsarbete. Arbetsgivaren bör se till att det finns dokumentation över incidenter. Mat av mindre värde som inte är tillagad, såsom filmjölk eller enkel smörgås, torde vara skattefri. Se även intern representation under rubriken Representation. Övriga ersättningar Skattepliktiga. Arbetsgivaren ska dra preliminärskatt och erlägga sociala avgifter på i princip alla ersättningar som utbetalas till anställd. De ska även upptas på kontrolluppgiften. 15

16 Basbelopp, räntesatser med mera 2015 Prisbasbelopp kallades tidigare bara basbelopp och används bland annat vid beräkning av garantipension, sjukpenning och bilförmån. Prisbasbeloppet räknas fram på grundval av ändringarna i det allmänna prisläget och fastställs för ett år i taget. För 2015 är det kronor (2014 var det kronor). Inkomstbasbelopp styr bland annat beräkningen av pensionsrätt inom det nya inkomstgrundade pensionssystemet. Maximal pensionsrätt uppnås vid en inkomst om 8,07 x inkomstbasbeloppet, Inkomstbasbeloppet är kronor för 2015 (2014 var det kronor). Förhöjt prisbasbelopp används vid beräkning av pensionspoäng för tilläggspension. Det förhöjda prisbasbeloppet är kronor för 2015 (2014 var det kronor). Basräntan styr den intäkts- och kostnadsränta som beräknas på skattekontot. Intäktsränta är skattefri och kostnadsränta är inte avdragsgill. Basräntan bestäms av SKV och beräknas till 125 procent av den genomsnittliga säljräntan på sexmånaders statsskuldväxlar. Avrundning sker till närmaste hela procenttal. Dock kan basräntan aldrig bli lägre än 1,25 procent. Basräntan ändras när genomsnittsräntan ändras med minst en procentenhet. Intäktsräntan på skattekontot är 45 procent av basräntan. I inledningen av 2015 är basräntan 1,25 procent och därmed blir intäktsräntan 0,5625 procent. Kostnadsräntan finns i två olika nivåer beroende på orsaken till underskottet på skattekontot. Vid basränta 1,25 procent är kostnadsräntorna 1,25 respektive 16,25 procent. Referensräntan är namnet på den ränta som den 1 juli 2002 ersatte diskontot. Referensräntan fastställs halvårsvis av Riksbanken och är 0,0 procent första halvåret Statslåneräntan (slr) är en räntesats som används mycket inom skatteområdet, till exempel vid förmån av lån från arbetsgivare eller vid beräkning av bilförmånsvärde. Sista november året före beskattningsåret är en vanlig stickdag. Den 30 november 2014 var slr 0,90 procent. Statslåneräntan utgörs av den genomsnittliga marknadsräntan på statsobligationer med en återstående löptid om minst fem år. Den fastställs varje torsdag av Riksgälden och finns på dess hemsida Den genomsnittliga statslåneräntan under året före inkomståret används bland annat när avkastningsskatt ska beräknas på pensionsmedel. Den var 2,01 procent 2013 och 1,62 procent 2014 och används alltså vid beräkning av avkastningsskatt för inkomstår 2014 respektive

17 Skattefria utlandstraktamenten 2015 SEK Land SEK Land SEK Land 220 Albanien 376 Algeriet 127 Angola 511 Antigua och Barbuda 299 Argentina 365 Armenien 665 Australien 620 Azerbajdzjan 693 Bahamas 543 Bahrain 353 Bangladesh 615 Barbados 624 Belgien 391 Belize 410 Benien 223 Bolivia 283 Bosnien-Hercegovina 244 Botswana 435 Brasilien 299 Brunei Darussalam 357 Bulgarien 340 Burkina Faso Burma, se Myanmar 364 Centralafrikanska rep. 345 Chile 430 Colombia 345 Costa Rica 485 Cypern 873 Danmark 408 Djibouti 406 Ecuador 336 Egypten 492 Elfenbenskusten 315 El Salvador 370 Eritrea 382 Estland 248 Etiopien 342 Filippinerna 678 Finland 649 Frankrike 555 Förenade Arabemiraten 734 Gabon 220 Gambia 362 Georgien 247 Ghana 565 Grekland 349 Grenada Grönland, se Danmark 369 Guinea 442 Guyana 507 Haiti 243 Honduras Hong Kong, se Kina 298 Indien 334 Indonesien 495 Irak 442 Iran 562 Irland 611 Island 688 Israel 530 Italien 384 Jamaica 470 Japan 654 Jordanien 303 Kambodja 433 Kamerun 545 Kanada 451 Kazakstan 441 Kenya 553 Kina 227 Kirgizistan 501 Kongo (Brazzaville) 546 Kongo (Dem. Rep.) 220 Kosovo 404 Kroatien 380 Kuba 598 Kuwait 238 Laos 419 Lettland 572 Libanon 444 Liberia 422 Libyen 347 Litauen 582 Luxemburg Macao, se Kina 220 Madagaskar 267 Makedonien 220 Malawi 302 Malaysia 360 Maldiverna 17

18 SEK Land SEK Land SEK Land 450 Mali 466 Malta 359 Marocko 338 Mauretanien 395 Mauritius 358 Mexiko 288 Mikronesien 404 Mocambique 220 Moldavien 775 Monaco 220 Mongoliet 366 Montenegro 363 Myanmar 498 Nederländerna Nepal Nederländska Antillerna 244 Nicaragua 325 Niger 745 Nigeria 961 Norge 508 Nya Zeeland 560 Oman 220 Pakistan 344 Panama 512 Papua Nya Guinea 230 Paraguay 412 Peru 357 Polen 381 Portugal 563 Qatar Puerto Rico, se USA 312 Rumänien 270 Rwanda 599 Ryssland 420 Saint Lucia Saint Vincent och Grenadinerna Samoa, Självständiga staten San Marino, se Italien 434 Saudiarabien 724 Schweiz 517 Senegal 357 Serbien 356 Seychellerna 413 Sierra Leone 517 Singapore 401 Slovakien 412 Slovenien 502 Spanien 280 Sri Lanka Sudan Storbritannien och Nordirland 220 Swaziland 270 Sydafrika 576 Sydkorea 328 Taiwan 403 Tanzania 437 Thailand 319 Tjeckien 431 Togo 398 Tonga 652 Trinidad och Tobago 328 Tunisien 374 Turkiet 326 Turkmenistan 571 Tyskland 325 Uganda 333 Ukraina 339 Ungern 423 Uruguay 552 USA 245 Uzbekistan 552 Vanuatu 638 Venezuela 249 Vietnam 278 Vitryssland 343 Zambia 456 Zimbabwe 494 Österrike 339 Övriga länder och områden 18

19 Arbetsgivarföreningen KFO Klara Södra Kyrkogata 1 Box 16355, Stockholm info@kfo.se