Europeiska unionens råd Bryssel den 15 juni 2016 (OR. en) Interinstitutionellt ärende: 2016/0011 (CNS) 10340/16 FISC 103 ECOFIN 624 NOT från: till: Rådets generalsekretariat Rådet Föreg. dok. nr: 9432/16 FISC 84 ECOFIN 499 Ärende: Förslag till rådets direktiv om fastställande av regler mot skatteflyktsmetoder som direkt inverkar på den inre marknadens funktion Politisk överenskommelse I. INLEDNING 1. Förslaget till direktiv mot skatteflykt lades fram av kommissionen den 28 januari 2016 som en del av paketet mot skatteflykt. 2. Förslaget till direktiv mot skatteflykt var ett svar på Ekofinrådets slutsatser av den 8 december 2015 om urholkning av skattebasen och överföring av vinster (BEPS) i EU (dok. 15150/15). I dessa slutsatser ansåg Ekofinrådet att EU-direktiv om så är lämpligt bör vara det verktyg som föredras för att genomföra OECD:s BEPS-slutsatser och uppmanade kommissionen att lägga fram ett lagstiftningsförslag som särskilt gäller OECD:s BEPS-åtgärder 2, 3 och 4, samtidigt som full hänsyn tas till det arbete som rådet har utfört under tidigare ordförandeskap inom ramen för den gemensamma konsoliderade bolagsskattebasen. 10340/16 kh/chs 1
3. I Ekofinrådets slutsatser betonades även vikten av att finna "gemensamma, men likväl flexibla, lösningar på EU-nivå" som är förenliga med OECD:s BEPS-slutsatser och EU-fördragets friheter, och stöd uttrycktes för ett "effektivt, snabbt och samordnat genomförande" av medlemsstaterna av de åtgärder mot BEPS som ska antas på EU-nivå. Samtidigt som det noterades att olika alternativ ofta föreslås i OECD:s BEPS-slutsatser föreslogs det att en gemensam EU-strategi till förmån för "vissa alternativ" skulle vara "värdefull" i syfte att säkerställa en väl fungerande inre marknad. 4. Åtta möten i arbetsgruppen för skattefrågor har ägnats åt att granska förslaget på teknisk nivå. De första två (den 9 och 17 februari 2016) ägnades åt den tekniska granskningen av kommissionens ursprungliga förslag, medan de sista sex (den 4 mars, 18 mars, 6 april, 15 april, 25 april och 4 maj 2016) ägnades åt att granska efterföljande utkast till ordförandeskapets kompromisstexter. 5. Högnivågruppen för skattefrågor granskade resultatet av detta tekniska arbete den 10 maj 2016. Vissa delegationer tvivlade på att vissa bestämmelser i förslaget tekniskt sett var färdiga för ett beslut i Ekofinrådet och några av dem ifrågasatte behovet av bindande regler för några specifika bestämmelser. Högnivågruppen för skattefrågor gav attachéerna för skattefrågor i uppdrag att utarbeta en slutlig kompromisstext för de kvarstående frågorna före mötet i Coreper. Attachéerna för skattefrågor sammankallades i detta syfte den 12 och 13 maj 2016. 6. Resultatet av detta arbete (dok. 8766/16) diskuterades i Coreper den 18 maj 2016. Delegationerna tog upp frågor som påverkade diverse aspekter av förslaget. Ordförandeskapet gav slutligen i uppdrag åt attachéerna för skattefrågor att diskutera de kvarstående frågorna. 7. Attachéerna för skattefrågor möttes därför den 19 maj 2016 och kompromisstexten från ordförandeskapet uppdaterades därefter (dok. 9060/16) och diskuterades i Coreper den 24 maj 2016, där några delegationer upprepade tidigare intagna ståndpunkter. 10340/16 kh/chs 2
8. Ordförandeskapet försökte fastställa en allmän riktlinje vid mötet i Ekofinrådet den 25 maj 2016. Ett nytt kompromissförslag till paketet delades ut (dok. 9520/16), men det var ännu inte möjligt att nå en överenskommelse. Ekofinrådets ordförande konstaterade att de kvarstående frågor som behövde diskuteras innan en slutlig överenskommelse kunde uppnås var den interna tillämpningen inom EU av CFC-reglerna (artikel 8.2 a) och den effektiva skattesats som ska utlösa tillämpningen (artikel 8.1 b). 9. Det nya kompromissförslaget till paket som delades ut vid mötet i Ekofinrådet den 25 maj har utgjort grunden för det fortsatta arbetet. Efter mötet i högnivågruppen den 3 juni och bilaterala kontakter med delegationerna lade ordförandeskapet fram ett kompromissförslag avseende de ovannämnda frågorna, vilket diskuterades av attachéerna för skattefrågor den 13 juni 2016 och av Coreper den 15 juni 2016. Resultatet av detta arbete återges i ordförandeskapets uppdaterade kompromisstext (dok. 10039/16). Några delegationer uttryckte dock vissa kvarstående betänkligheter vad gäller den föreslagna reviderade undantagsbestämmelsen för CFC-bolag avseende EU-interna situationer. Några delegationer begärde också ytterligare flexibilitet vad gäller bestämmelsen om räntebegränsning. 10. Ordförandeskapet förblir fast beslutet att uppnå en politisk överenskommelse vid mötet i Ekofinrådet den 17 juni 2016, i enlighet med den tidsplan som stöddes av de flesta medlemsstater under Ekofinrådets möte den 12 februari 2016 och som togs upp på nytt under det informella Ekofinmötet den 22 april 2016 i Amsterdam. Direktivet skulle sedan kunna antas av rådet. Europeiska ekonomiska och sociala kommittén (EESK) och Europaparlamentet har redan antagit sina yttranden, den 28 april respektive den 8 juni 2016. II. KOMPROMISSPAKET 11. Ordförandeskapet kommer att lägga fram en kompromisstext för ministrarna som innehåller ett paket bestående av följande sex konkreta bestämmelser om regler mot skatteflykt: Bestämmelsen om räntebegränsning. Utflyttningsbeskattning. Överflyttning av beskattning. 10340/16 kh/chs 3
Allmän regel mot missbruk. Regeln om kontrollerade utländska bolag (CFC). Hybridarrangemang. 12. När det gäller bestämmelsen om räntebegränsning (artikel 4), har den redan ändrats väsentligt i jämförelse med kommissionens ursprungliga förslag och ger nu utrymme för mer flexibilitet och undantag samtidigt som den är förenlig med OECD:s rapport om BEPS-åtgärd 4. Ordförandeskapet har därför i skäl 6 endast förtydligat att riktade regler såsom regler om underkapitalisering bara kan komplettera upplägget med ett fastställt procenttal som beskrivs i artikel 4, såsom framgår av OECD:s rapport. Under mötet i Coreper den 15 juni begärde några delegationer dock att få använda riktade regler som ett substitut. För att säkerställa lika villkor på internationell nivå föreslog några delegationer också att tillämpningen av artikel 4 ska skjutas upp tills att man i OECD har nått en överenskommelse om en bindande minimistandard. Båda förslagen skulle innebära juridiska svårigheter och flera andra delegationer motsatte sig dem bestämt och menade att alla medlemsstater bör införliva den allmänna regeln från OECD:s rekommendation (regeln om fastställt procenttal), såsom den ingår i artikel 4 i förslaget till direktiv mot skatteflykt, i nationell lagstiftning senast 2019. Ett fåtal delegationer begärde också ytterligare flexibilitet i klausulen om undantag för gammal hävd. I allmänhet är ordförandeskapet övertygat om att det har uppnått rimlig balans mellan medlemsstaternas olika åsikter och att kompromisstexten i fråga om denna artikel nu bör lämnas oförändrad. 13. När det gäller reglerna om utflyttningsbeskattning (artikel 5), den allmänna regeln mot missbruk (artikel 7) och hybridarrangemang (artikel 10) noterar ordförandeskapet att det finns ett brett samförstånd bland delegationerna om den nuvarande texten och att det utkast till rådets uttalande om hybridarrangemang som förelades Ekofinrådet den 25 maj bör utgöra en integrerad del av den politiska överenskommelsen. 10340/16 kh/chs 4
14. När det gäller överflyttning av beskattning (artikel 6) så föreslog flera delegationer under mötet i Ekofinrådet den 25 maj att bestämmelsen skulle utgå. Ekofinrådets ordförande konstaterade att bestämmelsen om överflyttning av beskattning bidrar till ett sammanhållet åtgärdspaket mot BEPS, och påpekade att det endast bör övervägas att stryka bestämmelsen om en slutlig överenskommelse kan nås om ett ändamålsenligt paket bestående av de övriga fem bestämmelserna. 15. När det gäller regeln om kontrollerade utländska bolag (CFC) (artiklarna 8 9 och skäl 13) har vissa viktiga ändringar införts i ordförandeskapets kompromisstext, med beaktande av medlemsstaternas kommentarer vid mötet i Ekofinrådet den 25 maj och därefter: Skattenivå som utlöser tillämpningen (artikel 8.1 b): en alternativ text föreslås som inte nämner ett tröskelvärde för den effektiva skattesatsen. Det klargjordes att denna ändring inte medför någon förändring av CFC-regelns effekt och inte hindrar de medlemsstater som så önskar från att använda sig av minst likvärdiga relativa tröskelvärden (i relativa eller absoluta tal) vid införlivandet av direktivet. På grundval av detta förtydligande visade sig delegationerna öppna för att godta den föreslagna ändringen i god kompromissanda. Undantagsbestämmelse för EU-interna situationer (artikel 8.2 a): flera ändringar infördes för att nå fram till en kompromiss mellan de olika delegationernas åsikter. Å ena sidan ströks uttrycken "av rimlig omfattning" och "som motiverar den inkomst som tillskrivits det" som inte förekommer i rättspraxis och motivkriteriet ("giltiga kommersiella skäl") togs bort för att understryka betydelsen av kriteriet ekonomisk verksamhet. Å andra sidan återinfördes möjligheten för skattebetalaren att motbevisa antagandet avseende kontrollerade utländska bolag ("skattebetalaren kan fastställa att") och kriteriet ekonomisk verksamhet stärktes genom tillägg av ordet "faktisk". Flera delegationer uttryckte betänkligheter avseende det motbevisbara antagandet, medan rådets juridiska avdelning angav att bevisbördan bör ligga hos skatteförvaltningen med tanke på CFC-regelns anti-missbrukskaraktär. I allmänhet är ordförandeskapet övertygat om att det har uppnått en rimlig och balanserad kompromiss mellan medlemsstaternas olika åsikter. 10340/16 kh/chs 5
16. Mot bakgrund av de anpassningar av texten som förklarats ovan kan de utkast till rådets uttalande om kontrollerade utländska bolag och till kommissionens uttalande om effektiv beskattning som lades fram vid Ekofinrådets möte den 25 maj strykas, eftersom dessa frågor nu omfattas av de ovannämnda senaste ändringarna i lagtexten. Som angetts ovan utgör det tredje uttalandet om hybridarrangemang dock fortfarande en integrerad del av kompromisspaketet. 17. I Coreper välkomnade delegationerna allmänt ordförandeskapets nya förslag till paket som ska föreläggas Ekofinrådet. Tjeckien drog tillbaka sin politiska reservation i ärendet medan den brittiska delegationen vidhöll en parlamentsreservation. III. NÄSTA STEG 18. Mot bakgrund av diskussionen vid det informella Ekofinmötet i Amsterdam om de så kallade Panamadokumenten anser ordförandeskapet att det är av avgörande betydelse att man når en överenskommelse nu och inte senare. Samtliga medlemsstater stödde ju i rådets slutsatser av den 8 december 2015 (dok. 15150/15) genomförandet av slutsatserna i OECD:s handlingsplan mot skattebaserodering och vinstförflyttning (oktober 2015), och ur inremarknadsperspektiv bör ett samordnat genomförande i EU vara att föredra jämfört med individuella lösningar på nationell nivå. Ordförandeskapet är också övertygat om att den tekniska granskningen har varit uttömmande både när det gäller svårigheterna med och möjligheterna till ytterligare flexibilitet, vilket innebär att ytterligare teknisk granskning av förslaget inte skulle bidra med något i sak. Mot bakgrund av diskussionen vid Ekofinrådets möte den 25 maj och i Coreper den 15 juni 2016 anser ordförandeskapet därför att den föreliggande kompromisstexten är ett väl avvägt paket för en politisk överenskommelse. 19. Rådet uppmanas därför att uppnå en politisk överenskommelse om direktivet på grundval av den kompromisstext som återges i dok. 10039/16 FISC 100 ECOFIN 585, så att direktivet kan antas som en A-punkt på dagordningen vid ett kommande rådsmöte, med förbehåll för juristlingvisternas slutgranskning, till rådets protokoll ta rådets uttalande om hybridarrangemang så som det återges i dok. 10039/16. 10340/16 kh/chs 6