F rord 3 SkattefrÔgor kring hìstverksamhet, sôvìlinom hìstsport som vrig hìstverksamhet, vôllar ofta svôrigheter i tillìmpningen och medf r dô ocksô problem f r bôde hìstìgare och Skatteverket. Det gìller sôvìl f r inkomstskatt som f r mervìrdesskatt. Boken innehôller information om gìllande praxis pô omrôdet samt Ìven f rfattarnas egna tolkningar i vissa frôgor.i bilagor finns en sammanstìllning av rìttsfall om hìstverksamhet, Skatteverkets aktuella stìllningstaganden och skrivelser angôende hìstverksamhet och avslutningsvis exempel pô ifyllande av deklarationsblanketter m.m. r 1991, i samband med den s.k. stora skattereformen, gav Ernst & Young ut den f rsta upplagan av denna bok.initiativtagare var skattejuristen Jan Kleerup som dô liksom nu ansvarar f ravsnitten som r r mervìrdesskatt. Jan Ìr numeraverksamvid Svalner Skatt & Transaktion.Bokens avsnitt om inkomstskatt skrevs i den f rsta upplagan av G ran Alfheim. I senare upplagor ansvarar Ulf HornegÔrd, informationssamordnare hos Skatteverket i Stockholm, f r de delar som avser inkomstskatt. SÔvÌl Jan som Ulf varaktiva igenomf randet av skattereformenib rjan av 1990-talet vad gìllde utformningen av regler f r hìstsporten. De har sedan dess i sina yrkesroller l pande hanterat skattefrôgor kring hìstverksamhet. Det Ìr sôledes en môngôrig erfarenhet frôn omrôdet som ligger bakom denna bok. RÌttigheten till boken har Ernst & Young verlôtit till, vilket f rlaget tackar f r.de illustrationer som finnsi boken Ìrgjorda av Carl Zetterstr m och Ìr valda ur de tvô tidigare upplagorna. Denna fjìrde upplaga av HÌsten och skattenìr uppdaterad perden 1 januari 2009. Stockholmijanuari 2009 Marie Wernerman
InnehÔll 5 Inledning... 9 1 AllmÌnt om hìstverksamhet i Sverige... 11 1.1 HÌstsportverksamhet... 12 1.1.1 Trav-ochgaloppsport... 13 1.1.2 Ridsport... 13 1.2 Úvrig hìstverksamhet... 13 2 AllmÌnt om inkomstbeskattningen i Sverige... 14 2.1 Fysiska personer... 14 2.2 Socialavgifter... 15 2.3 Inkomstskatt f r f retag... 15 2.4 UtlandsbeskattningsfrÔgor... 16 2.5 FÔmansf retag... 16 2.6 GrÌnsdragning mellan nìringsverksamhet och tjìnst (hobby)... 17 2.6.1 VadÌrhobbyverksamhet?... 17 2.6.2 VadÌrnÌringsverksamhet?... 18 2.7 SÌrskilt om F-skattsedel inom hìstnìringen... 20 3 AllmÌnt om mervìrdesskatt (moms)... 21 3.1 TjÌnster till kunder utomlands... 26 3.1.1 TjÌnsteravseendefastigheter... 26 3.1.2 TransporttjÌnster... 26 3.1.3 TjÌnster pô varor, idrott, evenemang m.m........... 27 3.1.4 S.k.intellektuellatjÌnster... 28 3.1.5 ÚvrigatjÌnster... 28 4 F retagsformer... 30 4.1 De vanligaste f retagsformerna... 30 4.1.1 Enskildfirma... 31 4.1.2 Enkeltbolag... 31 4.1.3 Handelsbolag... 32 4.1.4 Kommanditbolag... 34 4.1.5 Aktiebolag... 34 4.2 JÌmf relse mellan nôgra f retagsformer... 36 4.2.1 Enskildfirma... 36 4.2.2 Handelsbolag... 36 4.2.3 Aktiebolag... 37 4.3 ÚvergÔng mellan olika f retagsformer... 37
6 5 Trav- och galoppsport... 39 5.1 HÌstÌgaren ^ inkomstskatt... 39 5.1.1 GrÌnsdragning mellan nìring och hobby ^ fysisk person... 39 5.1.2 Att Ìga trav- ellergalopphìst i handelsbolag........ 42 5.1.3 Att Ìga trav- ellergalopphìst i aktiebolag... 43 5.1.4 Hobbyverksamhet f r fysisk person med registrerad trav-/galopphìst... 43 5.1.5 F rsìljningavhobbyhìst... 44 5.2 HÌstÌgare som driver nìringsverksamhet... 45 5.2.1 Gemensamtf rallaf retagsformer... 45 5.3 Att Ìga en hìst i enskild firma/enkelt bolag... 47 5.3.1 Enkeltbolag... 49 5.4 SÌrskilt om Ìgande i handelsbolag/kommanditbolag... 49 5.5 SÌrskilt om Ìgande i aktiebolag... 50 5.6 ÚvergÔng frôn hobby till nìring... 50 5.7 Moms... 51 5.7.1 HobbyhÌstÌgaren... 52 5.7.2 NÌringsverksamhet... 54 5.7.3 DelÌgarskap... 56 5.7.4 Utlandsverksamhet... 57 5.7.5 Sponsring... 58 5.7.6 Leasing/hyra... 59 6 Uppf daren/hingsthôllaren... 60 6.1 Inkomstskatt f r uppf dare/hingsthôllare... 60 6.1.1 BetÌckningstjÌnster... 60 6.1.2 Uppf dningsverksamhet... 61 6.2 Moms f r uppf dare/hingsthôllare... 65 6.2.1 Verksamheten... 65 6.2.2 BetÌckningsrÌtter... 67 6.2.3 Tidpunktf rredovisning... 68 6.2.4 AvdragsrÌtt... 68 6.2.5 Leasing/hyra... 69 6.2.6 Utlandstransaktioner... 69
7 TrÌnare och andra akt rer inom trav och galopp... 72 7.1 Inkomstskatt... 72 7.1.1 UtlandsfrÔgor... 72 7.2 Moms... 73 7.2.1 TrÌnaren............................................. 73 7.2.2 Kuskenochjockeyn... 76 7.2.3 VeterinÌren... 78 8 Jordbrukaren... 79 8.1 Inkomstskatt... 79 8.1.1 NÌringsbidragochst d... 81 8.2 Moms... 81 9 Arrang ren... 82 9.1 Inkomstskatt... 82 9.2 Moms... 82 10 Ridsport och vrig hìstverksamhet... 85 10.1 Inkomstskatt inom ridsporten... 85 10.1.1 Att Ìga en ridhìst f r egen ridning/mindre omfattning... 85 10.1.2 AttÌgaenridhÌstpÔannatsÌtt... 86 10.1.3 L pandebeskattning ^ hobbyridhìst... 86 10.1.4 F rsìljningavhobbyhìst... 87 10.1.5 L pandebeskattningavridhìstinìring... 89 10.1.6 Beskattningavridskolor... 89 10.1.7 Ridskolansomarrang r... 92 10.2 Moms inom ridsporten... 94 10.2.1 TÌvlingsverksamhet... 94 10.2.2 Ridskoleverksamhet... 97 10.2.3 Arrang ren... 98 10.2.4 Uppf dning... 99 10.2.5 HÌsthandel... 102 10.2.6 Utlandstransaktioner... 102 10.3 Úvrig hìstverksamhet... 102 10.3.1Inkomstskatt... 103 10.3.2 Moms... 103 11 Blandad verksamhet... 104 11.1 SÌrskilt om eftersyn... 105 7
8 Bilaga 1 RÌttsfallssammanstÌllning... 106 Bilaga 2 StÌllningstaganden frôn Skatteverket... 112 MervÌrdesskatteregistrering (2004-09-28)... 112 Hobby ^ ekonomisk verksamhet? (2004-12-14)... 117 HÌstrelaterad verksamhet (2004-12-22)... 124 OmsÌttningsland f r hìsttrìnare m.m. (2005-06-17)... 132 Avdrag f r hìsthôllning vid innehav av jordbruksfastighet (2007-02-12)... 136 OmsÌttningsland f r tjìnster i samband med betìckning (2007-06-04)... 139 YrkesmÌssighet vid innehav av nìringsfastighet m.m. samt frôga om sponsorbidrag (2007-06-29)... 143 HÌstleasing, hyra av tìvlingshìst (2007-11-07)... 151 Vinstmarginalbeskattning; f rsìljning av levande djur (2007-12-17)... 153 Bilaga 3 AllmÌnna rôd frôn Skatteverket... 157 SKVA 2006:13 BerÌkning av anskaffningsvìrde f r hìstar i hìstuppf dningsverksamhet som utg r nìringsverksamhet... 157 Bilaga 4 Exempel... 159 Exempel 1 ^ hobbyverksamhet trav/galopp... 159 Exempel 2 ^ hobbyverksamhet ridsport... 163 Exempel 3 ^ galopphìstar i nìringsverksamhet... 165 Exempel 4 ^ blandad verksamhet inom ridsektorn... 168 Exempel 5 ^ momsdeklaration f r hìstar i nìringsverksamhet... 171