TENTAMEN I SKATTERA TT, 15 HP NYA STUDIEORDNINGEN 5 november 2014 Tentamen består av fyra frågor om tillsammans 24 poäng. Maximalt kan 30 poäng erhållas medräknat poängen för deltagande i seminarierna (1 poäng) och ditt resultat på duggan (max 5 poäng). Skrivtiden är fem timmar. På denna tentamen skall du tillämpa skatteförfattningarna i den lydelse de har den 1 juli 2014. Endast källmaterial får medtas vid tentamen. Det betyder att endast lagbok, Rabes Skattelagstiftning, Skattevolymen utgiven av FAR/SRS (OBS endast Studentutgåvan), Skatteförfattningar utgivna av Skatteverket, Författningssamling i Skatterätt utgiven av Karnov Group (tidigare utgåva Axelius förlag) eller de publikationer av okommenterad lagtext som anges i institutionens riktlinjer får medtas. Egna utskrifter från Rixlex av nytillkomna SFS får också användas under förutsättning att de försetts med institutionens logotyp av amanuensen. Under- och överstrykningar i detta material är tillåtet, dock inte egna anteckningar. Dessutom är miniräknare (ej grafräknare) tillåtna, men inte datorer och mobiltelefoner. I övrigt får inget annat material användas vid tentamen. Svaren skall skrivas på av skrivningsvakterna tillhandahållna tentamensark. För full poäng krävs korta, koncisa och strukturerade svar. Svaren skall vara väl motiverade och i förekommande fall skall relevanta lagrum m.m. anges. Tänk på att använda tydlig handstil. Oläslig tentamen går ut över tentanden. OBS! Samtliga frågor skall besvaras på separata ark eftersom det är flera examinatorer som rättar skrivningen. SKRIV TYDLIGT! Utöver vad som framgår av lagtexten kan, om det behövs, följande värden och belopp användas Kommunalskatt 31 % Grundavdrag 13 100 kr Värde av fri lunch enl. SKV 80 kr Värde av fri bostad, 1 rum 1 000 kr/mån Marknadsmässig lön utan utredning 90 kr/tim Statslåneränta 2 % Prisbasbelopp år 2013 respektive 2014 44 500 kr respektive 44 400 Inkomstbasbelopp år 2013 respektive 2014 56 600 kr respektive 56 900 Avskrivningsprocent för byggnad 2 % Var god lägg skrivningen i det speciella omslagsarket. Glöm inte att fylla i bänkkod och sidnummer på tentamensarken samt alla uppgifter på omslagsarket. När du lämnar in, vänligen kontrollera antalet ark och att tentamensvakten antecknar rätt antal i sitt protokoll. Resultatet beräknas bli registrerat i Fastreg inom tre veckor. Stockholm den 5 november 2014 Caroline Carlson, Teresa Simon-Almendal, Alexandra Alm och Siv Nyquist
Fråga 1 Bolaget Home AB är verksamt i byggbranschen. Bolaget har endast ett fåtal anställda och tar därför regelbundet hjälp av inhyrda underentreprenörer för att klara det pressade tidsschemat. Många gånger besitter även underentreprenörerna nödvändig specialkunskap som Homes anställda inte besitter. Skatteverket har nyligen utfört en skatterevision mot Home AB avseende föregående beskattningsår och ifrågasatt några av fakturorna som bolaget betalat till underentreprenörerna avseende inhyrd arbetskraft. Verket anser att dessa fakturor ska betraktas som s.k. osanna fakturor. Med osann faktura avses en faktura som ger sken av att ett avtal ingåtts mellan två parter om köp av varor eller tjänster, men där avtalet mellan dem i själva verket avser köp av fakturan. Förfarandet beskrivs av Skatteverket på följande sätt. Kunden beställer en faktura från fakturabolaget som företräds av en s.k. målvakt. Fakturan upprättas och tillställs kunden som betalar den och bokför kostnaden i näringsverksamheten. Målvakten tar ut pengarna kontant och återbetalar dem, efter avdrag för viss provision, till kunden. Kunden har därmed fått tillgång till kontanter utanför bokföringen som kan användas för egen del eller för att betala svarta löner. Skatteverket menar att Home ABs köp av fakturorna medfört att kontanter frigjorts i Home AB och att kontanterna sedan använts för att avlöna svart arbetskraft. Analysera och diskutera vilka rättsverkningar Skatteverkets revision kan komma att få för Home AB samt hur bolagets skattesituation kommer att påverkas av dessa rättsverkningar. Diskussionen ska omfatta frågor om inkomstskatt, socialavgifter och sanktionsavgifter. (6 poäng) Ditt svar ska vara kort, koncist och välmotiverat med angivande av relevanta lagrum. För full poäng krävs att svaret är pedagogiskt och strukturerat.
Fråga 2 Företaget Stolen AB är inte marknadsnoterat men är inte heller skattemässigt kategoriserat som ett fåmansaktiebolag. Stolen AB äger i sin tur sedan flera år två andra företag. Dels äger bolaget alla aktier i tillverkningsföretaget Dynan AB och dels 30 % av aktierna i affärskedjan Möbler AB. Resten av Möbler AB:s aktier ägs av andra företag i möbelbranschen. Verksamheten i Stolen AB består av marknadsföring, försäljning och företagsledning. I Dynan AB sker tillverkning av företagets produkter som består av köksstolar. Köksstolarna säljs sedan enbart via Möbler AB som har affärslokaler på tre större orter i Sverige. Stolen AB har under året en haft stora intäkter men rätt små omkostnader och kommer preliminärt att redovisa ett skattemässigt överskott på 2 miljoner. Dynan AB däremot kommer preliminärt att visa på ett skattemässigt underskott på 2,1 miljoner kronor samma period. Möbler AB har preliminärt ett totalt överskott på 1,2 miljon kronor. Nedan följer två frågor som du ska besvara utifrån de ovan angivna förutsättningarna. a) Ge förslag till hur bolagen ska behandla underskottet i Dynan AB och överskotten i Stolen AB och Möbler AB utifrån förutsättningen att företagen överväger möjligheterna om koncernbidrag alternativt utdelning. Vilka effekter har koncernbidragen respektive utdelningen på företagens över- och underskott? (5 poäng) b) Ett företag, som till exempel Stolen AB, kan via bokslutsdispositioner behålla obeskattade vinstmedel i företaget för att exempelvis kunna finansiera expansion. Ange en typ av sådan bokslutsdisposition som ett aktiebolag kan använda och förklara på vad sätt denna bokslutsdisposition gör att beskattning kan skjutas upp och vinstmedel behållas i företaget. (1 poäng)
Fråga 3 Hans och Greta är syskon som är födda och uppvuxna i Tyskland. Syskonen är båda bagare och arbetar tillsammans på ett konditori i södra Berlin. Deras dröm har länge varit att öppna ett eget konditori. För att starta ett sådant behövs ett startkapital, varför Hans har investerat en del av sina pengar i aktier. Hans köpte 100 aktier i det svenska marknadsnoterade aktiebolaget Pepparkakshus AB. Hans köpte även 200 aktier i det marknadsnoterade tyska bolaget Elakahäxan GmbH, som motsvarar ett svenskt aktiebolag. Kring jul förra året blev Hans erbjuden ett arbete i Sverige under 7 månader. Han flyttade ensam till Sverige den 1 januari 2014. När de 7 månaderna gått flyttade Hans hem till Tyskland och började arbeta på konditoriet i södra Berlin tillsammans med Greta igen. Den 1 april 2014, medan Hans befann sig i Sverige, fick han utdelning på de svenska aktierna i Pepparkakshus AB. Den 1 november 2014 inser Hans och Greta att om de säljer alla Hans aktier så kommer de ha tillräckligt med pengar för att kunna öppna sitt egna konditori i Tyskland. De gör slag i saken, säljer alla aktier och lagom till jul öppnas dörrarna till Hans och Gretas konditori Grimms godsaker. a) Är Hans skattskyldig i Sverige för utdelningen på de svenska aktierna, kapitalvinsten på de svenska aktierna och kapitalvinsten på de tyska aktierna? (4 poäng) b) Förutsätt, oavsett vad du svarat på fråga a, att både Sverige och Tyskland beskattar Hans utdelning på de svenska aktierna. Kommer han kunna erhålla någon skattelindring i Sverige eller i Tyskland för den dubbelbeskattning som uppstår? Du behöver inte göra några beräkningar, och du kan förutsätta att de tyska skattereglerna överensstämmer med de svenska. (2 poäng) I ditt svar kan du bortse från eventuella EU-skatterättsliga problem. Du behöver inte heller behandla skattskyldigheten för eventuella löneinkomster och socialavgiftsrättsliga problem.
Fråga 4 a) Aktiebolaget Saltomortal är ett onoterat bolag som tillverkar studsmattor för utomhusbruk. Bolaget ägs av Anna, som arbetar heltid i bolaget. Saltomortal AB äger en kontorsfastighet som används i verksamheten. Fastigheten har stigit kraftigt i värde. Saltomortal AB avser nu att sälja fastigheten. Efter att ha inhämtat råd från en skattejurist genomförs försäljning på sådant vis att Saltomortal AB först överlåter fastigheten till ett nybildat helägt dotterbolag, AB Exit, till ett pris som motsvarar fastighetens skattemässiga värde. Därefter säljer Saltomortal AB aktierna i AB Exit med god vinst. Anna är tveksam till om det verkligen är ok att göra på det här viset, men skattejuristen har sagt att det av prop. 2002/03:132 framgår att reglerna är tänkta att användas på föreslaget sättet. Ska Saltomortal AB uttagsbeskattas? b) Trots skattejuristens försäkringar oroar sig Anna för om fastighetspaketeringen, dvs. försäljningen av fastigheten till AB Exit och därefter avyttringen av aktierna i AB Exit, kan utgöra någon sorts kringgående av skattereglerna. Hjälp Anna att utreda om det kan bli aktuellt att tillämpa 2 lagen (1995:575) mot skatteflykt på förfarandet. c) Sedan ett par år tillbaka vill vartenda barn med trädgård ha en egen studsmatta och Saltomortal AB:s aktier har stigit kraftigt i värde. Trots goda tider börjar dock Anna tröttna på verksamheten. Hon vill byta bransch och överväger att sälja bolaget. Hon har dock hört att hennes aktier förmodligen är s.k. kvalificerade och att det kan innebära att hon får betala jättemycket skatt vid en försäljning. Men hon har också hört att beskattningen blir en annan om hennes aktier avkvalificeras. Redogör för två sätt genom vilka Annas aktier kan avkvalificeras. Du behöver inte diskutera huruvida hennes aktier är kvalificerade eller ej, utan utgå från att de är det. (6 poäng)