DET SVENSKA SKATTESYSTEMET INDIVIDBESKATTNING Gôran Grosskopf Gunnar Johansson Gunnar Rabe ÂTTONDE UPPLAGAN FRITZES
Innehâll del 1 Avdelning I: Inledning 15 Avdelning II: Bakgrund och principer 21 1. Historik 23 1.1. Utvecklingen fram till âr 1902 24 1.2. Utvecklingen efterâr 1902 25 1.3. Efterkrigstidens skattesystem 28 1.4. Sammanfattning 32 2. Skattetekniska begrepp 33 2.1. Skatter - avgifter 33 2.2. Skattesubjekt skatteobjekt skattebârare 35 2.3. Direkta kontra indirekta skatter 35 2.4. Subjektskatter - objektskatter 37 2.5. Allmânna skatter speciella skatter 38 2.6. Marginalskatt 39 2.7. Progressiv skatt - proportionell skatt - degressiv skatt 39 3. Skatterâttsliga principer 41 3.1. Skattefôrmâgeprincipen 41 3.2. Minsta-offer-principen 44 3.3. Den socialpolitiska beskattningsprincipen 46 3.4. Likformighetsprincipen 47 3.5. Neutralitetsprincipen 49 3.6. Intresseprincipen 52 3.7. Det skatterâttsliga inkomstbegreppet 53 3.8. Sammanfattning 55
4. Ôversikt ôver det svenska skattesystemet 57 4.1. Direkta skatter 57 4.2. Indirekta skatter 61 4.3. Sociala avgifter 62 4.4. Sammanfattning 64 5. Râttskallorna 65 5.1. Lagar och fôrordningar 65 5.2. Lagfôrarbeten 72 5.3. Rattsfallssamlingar 75 5.4. Riksskatteverkets fôrfattningssamling 77 5.5. Doktrin 78 5.6. Sammanfattning 79 6. Den lagtekniska strukturen 80 6.1. Allmân ôversikt 50 6.2. Kommunalskattelagen (KL) 82 6.3. Lagen om statlig inkomstskatt (SIL) 86 6A. Lagen om statlig fôrmôgenhetsskatt (SF) 88 6.5. Sammanfattning 90 7. Budgetfrâgor 92 7.1. Statsutgifterna 92 7.2. Statsinkomsterna 93 7.3. Kommunalbeskattningen 95 7.4. Sammanfattning 96 Avdelning III: Individbeskattningen 97 8. Allmânt om individbeskattningen 99 8.1. Skattskyldigheten 100 8.2. Inkomstslag och fôrvârvskâllor 104 8.3. Gemensamma principer for skatteplikten 108 8.4. Gemensamma principer for avdragsràtten 118 8.5. Allmânna avdrag 130 8.6. Grundavdrag 140
8.7. Skattesatser 142 8.8. Sammanfattning 146 8.9. Exempel 147 9. Inkomst av tjanst 152 9.1. Avgrânsning av inkomstslaget 153 9.2. Sambandet mellan inkomstbeskattningen/socialavgiftssystemet 158 9.3. Intâkter 159 9.4. Kostnader 172 9.5. Râtt beskattningsâr 185 9.6. Sârskilt om pensionârsbeskattningen 186 9.7. Sârskilt om sjômansskatten 187 9.8. Sammanfattning 188 9.9. Exempel 189 10. Inkomst av kapital 191 10.1. Avgrânsning av inkomstslaget 192 10.2. Lôpande intâkter i.9-^ 10.3 Lôpande kostnader 202 10.4. Principerna for realisationsvinstbeskattning 206 10.5. Realisationsvinstbeskattning av fastigheter 216 10.6. Realisationsvinstbeskattning av bostadsrâtter 217 10.7. Realisationvinstbeskattning av aktier m m 217 10.8 Realisationsvinstbeskattning av andelar i handelsbolag 230 10.9. Realisationsvinstbeskattning av fordringar 235 10.10. Realisationsvinstbeskattning av ôvrig lôs egendom 235 10.11. Râtt beskattningsâr 237 10.12. Sârskilt om udândsk valuta 238 10.13. Skattereduktion 240 10.14. Sammanfattning 241 10.15. Exempel 242 11. Beskattning av fastigheter och bostadsrâtter 244 11.1. Grundlâggande principer for beskattningen 245 11.2. Lôpande beskattning av privatbostad 251 11.3. Fastighetsskatt 253 11.4. Fôrsâljning av privatbostadsfastigheter 256
11.5. Lôpande beskattning av nâringsfastighet 267 11.6. Fastighetsskatt for nâringsfastigheter 276 11.7. Fôrsâljning av nâringsfastighet 276 11.8. Ôvergâng frân privatbostad till nâringsfastighet 279 11.9. Overgâng frân nâringsfastighet till privatbostad 280 11.10. Lôpande beskattning av bostadsrâtt 281 11.11. Fôrsâljning av bostadsrâtt 282 11.12. Sammanfattning 284 12. Fôrmôgenhetsbeskattningen 287 12.1. Allmânna principer 287 12.2. Skattskyldigheten 289 12.3. Skattepliktiga tillgângar 295 12A. Avdragsgilla skulder 300 12.5. Skattesatser 301 12.6. Sârskilt om vârdering av fôretag 30i 12.7. Sammanfattning 303 13. Internationell beskattning 305 13.1. Oinskrânkt skattskyldighet for individer 306 13.2. Inskrânkt skattskyldighet for individer 312 13.3. Avdrag for utlândsk skatt 314 13.4. Avrâkning for utlândsk skatt 316 13.5. Dubbelbeskattningsavtal 317 13.6. Sammanfattning 326 Sôkordregister 327
Innehâll del 2 Avdelning IV: Fôretagsbeskattningen 14. Allmânna principer forfôretagsbeskattningen349 14.1. Skattesubjekten 352 14.2. Behandlingen av olika fôretagsformer 358 14.3. Skattesatserna 392 14.4. Inkomstslag och fôrvârvskâlla 397 14.5. Bokfôringsmâssiga grunder 398 14.6. Sammanfattning 405 15. Intâkter 407 15.1. Rôrelseintâkter 408 15.2. Finansiella intâkter 414 15.3. Extraordinâra intâkter 416 15.4. Bokslutsdispositioner 425 15.5. Skattefria intâkter 427 15.6. Sammanfattning 427 16. Kostnader 429 16.1. Rôrelsens kostnader 430 16.2. Finansiella kostnader 448 16.3. Extraordinâra kostnader 449 16.4. Bokslutsdispositioner 457 16.5- Ej avdragsgilla kostnader 457 16.6. Skattemâssigt betingade avdrag 458 16.7. Sârskilt om fusion 460 16.8. Sammanfattning 7
17. Avskrivningar 463 17.1. Maskiner och inventarier 464 17.2. Immateriella râttigheter 473 17.3. Fastigheter 474 17.4. Aktier 483 17.5. Substansminskning 485 17.6. Leasingtransaktioner 486 17.7. Sammmanfattning 490 18. Bokslutsdispositioner 491 18.1. Skatteutjàmningsreserven - SURV 492 18.2. Periodiseringsfond 494 18.3. Vârdering av varulager, pâgâende arbete m m 498 18.4 Pensionsavsâttningar 506 18.5. Ersâttningsfond 506 18.6. Ôvriga bokslutsdispositioner 508 18.7. Aweckling av gamla reserver 516 18.8. Sammanfattning 517 18.9. Exempel 517 19. Beskattning av enskild nâringsverksamhet 520 19.1. Inkomstslaget nâringsverksamhet 520 19.2. Fôrvàrvskâllor 524 19.3. Skattesatser 524 19.4. Underskottsavdrag 525 19.5. Skatteutjâmningsreserv 527 19.6. Periodiseringsfond 527 19.7. Rântefôrdelning 527 19.8. Expansionsmedel 533 19.9. Fôrsâljning eller aweckling 539 19.10. Beskattningsâr 542 19.11. Sammanfattning 542 19.12. Exempel 543 20. Handelsbolag 550 20.1. Inkomstslag 550 20.2. Fôrvàrvskâllor 552 8
20.3. Skattesatser 553 20.4. Underskottsavdrag 553 20.5. Skatteutjâmningsreserv - SURV 554 20.6. Periodiseringsfond 554 20.7. Rântefôrdelning 554 20.8. Expansionsmedel 555 20.9. Fôrsâljning eller likvidation 558 20.10. Beskattningsâr 560 20.11. Sammanfattning 561 21. Sârskilt om koncerner 562 21.1. Det civilrâttsliga koncernbegreppet 564 21.2. De skatterâttsliga koncernbegreppen 565 21.3. Reglerna om kedjebeskattning 572 21.4. Reglerna om koncernbidrag 576^ 21.5. Kommissionârsfôretag 550 21.6. Overlâtelse av tillgângar mellan koncernfôretag 581 21.7. Inkomstôverfôringar till utlandet 586 21.8. Ôvriga koncernregler 557 21.9. Sammanfattning 588 22. Sârskilt om famansfôretag 589 22.1. Allmânt om sârbehandlingen av famansfôretag 589 22.2. Defïnitioner 592 22.3. Inkomst av tjânst 597 22.4. Inkomst av nâringsverksamhet 6107 22.5. Fôrsâljning av famansfôretag 670 22.6. Utdelning frân famansfôretag 615 22.7. Rânteavdrag vid fôrvârv av famansfôretag 619 22.8. Vinstbolags- och interntransaktion 621 22.9. Sammanfattning 623 23. Sârskilt om fbretagsôverlâtelser 624 23.1. Allmânna principer 624 23.2. Fôrsâljning av aktiebolag 625 23.3. Fôrsâljning av handelsbolag och enskild firma 626 23 A. Kôparens skattesituation 628
23.5. Fusion 633 23.6. Likvidation 636' 23.7. Sammanfattning 637 24. Sârskilt om byggnadsrôrelse m m 63.9 24.1. Allmânna principer 63.9 24.2. Lagerfastighet i byggnadsrôrelse 641 24.3. Lagerfastighet i handel med fastighet 642 24.4. Vârdering av pâgâende arbeten 645 24.5. Vârdering av lagerfastighet 645 24.6. Lageraktier 645 24.7. Ovrigafrâgor 646 24.8. Sammanfattning 647 25. Sârskilt om investmentfôretag 648 25.1. Definitioner 645 25.2. Lôpande intâkter 649 25.3. Realisationsvinster 650 25 A. Avdragen 650 25.5. Vàrdepappersfonder 651 25.6. Sammanfattning 652 26. Fôrmôgenhetsbeskattning av juridisk person 653 26.1. Skattesubjekten 653 26.2. Skatteplikten och vârderingsfrâgor 654 26.3. Skattesatser 654 26.4. Sammanfattning 655 Avdelning V: Sàrskilda frâgor 27. Internationell fôretagsbeskattning 659 27.1. Beskattning av udândsk filial 660 27.2. Beskattning av utlândskt bolag 667 27.3. Beskattning av svenskfilialtill utlândskt bolag 665 27.4. Inkomsttransfereringar 666 27.5. Nâgot om etableringsstrukturer 671 27.6. EU-anpassning 674 27.7. Sammanfattning 676 10
28. Pensionsfrâgor 675 28.1. Allmânna principer 675 28.2. Kostnader for pensionsfôrsâkringar 650 28.3. Avsâttning till pensionskonto 650 28.4. Pensionsstiftelse 652 28.5. Lôneskatt pâ pensionsfôrmâner 684 28.6. Avkastningsskatt pâ pensionsmedel 655 28.7. Premieskatt pâ vissa pensionspremier 656^ 28.8. Sammanfattning 656' 29. Taxeringslagen 657 29.1. Deklarationsfôrfarandet 657 29.2. Taxeringsorganisationen 692 29.3. Deklarationsgranskningen 693 29.4. Taxeringsbeslut 695 29.5. Fôrfarandet vid skattedomstolarna 697 29.6 Eftertaxering 700 29.7. Uppbôrdsfrâgor 702 29.8. Bevissâkring 703 29.9. Betalningssâkring 704 29.10. Skattetillâgg 705 29.11. Skattebrott 705 29.12. Fôrhandsbesked 709 29.13. Sammanfattning 710 30. Skatterâttens metodfrâgor 711 30.1. Râttskâllorna 711 30.2. Ràttskâllevârdering 712 30.3. Tolkning av skattelag 713 30.4. Râttsfallstolkning 719 30.5. Skatteràtt och civilrâtt 723 30.6. Sammanfattning 724 31. Skatteflykt 725 31.1. Allmânt om âtgârder mot skatteflykt 725 31.2. Speciallagstiftning mot skatteflykt 726 31.3. Lagen mot skatteflykt 727 11
31.4. Genomsynsprincipen 731 31.5. Sammanfattning 733 Fôrkortningslista 734 Litteraturfôrteckning 736^ Râttsfallsregister 740 Sôkordregister 747 12