Detaljerade deklarationsanvisningar finns på adressen skatt.fi/blanketter/5

Anvisningar för skattedeklaration RÖRELSEIDKARE OCH 5 YRKESUTÖVARE skatteåret 2014 Detaljerade deklarationsanvisningar finns på adressen skatt.fi/blanketter/5

INNEHÅLL AKTUELLT 3 SKATTEDEKLARATION OCH BILAGEBLANKETTER 3 BETALNING OCH ÅTERBÄRING AV SKATT 4 ÄNDRINGAR I NÄRINGSVERKSAMHETEN ANMÄLS MED Y-BLANKETTER 4 CENTRALA PUNKTER I SKATTEDEKLARATIONEN 5 UTRÄKNING AV INKOMSTSKATT SÅ HÄR RÄKNAR DU UT DIN BESKATTNINGSBARA INKOMST 5 INTÄKTSFÖRING AV PRIVATBRUK 5 DIVIDENDER OCH RÄNTA PÅ ANDELSKAPITAL 5 INKÖP OCH FÖRÄNDRING AV LAGER 5 FÖRÄNDRING AV RESERVER 5 AVSKRIVNINGAR 6 PERSONALKOSTNADER 6 RÄNTEKOSTNADER SOM INTE FÅR DRAS AV 6 KOSTNADER FÖR BIL I NÄRINGSVERKSAMHETEN 6 TILLFÄLLIGA ARBETSRESOR BERÄTTIGAR DIG TILL TILLÄGGSAVDRAG 7 AVDRAG AV FÖRLUSTER 7 NETTOFÖRMÖGENHET 7 FÖRETAGSINKOMSTEN DELAS IN I FÖRVÄRVS- OCH KAPITALINKOMST 7 VINST FRÅN ÖVERLÅTELSE AV VÄRDEPAPPER OCH FASTIGHETER SOM UTGÖR ANLÄGGNINGSTILLGÅNGAR 7 BEHÖVER DU YTTERLIGARE INFORMATION? 8 För att lämna in en elektronisk skattedeklaration måste du ha antingen personliga nätbankkoder eller en Katso-kod. Detaljerade deklarationsanvisningar finns på adressen skatt.fi/blanketter/5 DEKLARERA PÅ NÄTET Skattedeklaration 5 ska lämnas in av rörelseidkare och yrkesutövare 2

AKTUELLT LAGÄNDRINGAR FÖR SKATTEÅRET 2014 Representationsutgifter får inte dras av överhuvudtaget. Dividendbeskattningen har förändrats. Den skattepliktiga andelen av dividenderna beror på om utdelarbolaget är ett offentligt noterat bolag eller något annat än ett offentligt noterat bolag. En arbetsgivare som bedriver näringsverksamhet kan beviljas utbildningsavdrag om arbetstagarna har deltagit i utbildning under skatteåret. För att få utbildningsavdraget ska du fylla i blankett 79 (Yrkande om utbildningsavdrag inom näringsverksamhet). Giltighetstiden för förhöjda avskrivningar på produktiva investeringar förkortas med ett år. Skattelättnaderna är i kraft skatteåren 2013 och 2014. DU KAN DEKLARERA PÅ NÄTET Skatteförvaltningen rekommenderar att skattedeklarationen för näringsverksamhet och dess bilagor lämnas in elektroniskt. Läs mera på webbplatsen skatt.fi/deklarerapånätet. Om du lämnar in skattedeklarationen för näringsverksamhet på papper, observera följande: Anteckna ditt namn samt FO-nummer eller personbeteckning tydligt på varje sida av skattedeklarationen och på bilagorna. Använd endast sådana blanketter som Skatteförvaltningen skickat dig eller som du själv skrivit ut på webbplatsen skatt.fi. Kontrollera att du deklarerar med rätt skatteårs blanketter. Bilagorna lämnas på särskilda utskrifter i A4-storlek. Häfta inte ihop blanketterna. Bifoga inga kvitton, verifikationer eller andra originaldokument. Vid behov kan Skatteförvaltningen be dem till påseende. Information om nya bestämmelser: skatt.fi > Detaljerade skatteanvisningar > Näringsbeskattning Representationsutgifterna vid inkomstbeskattningen Beskattning av dividendinkomster Utbildningsavdrag för arbetsgivare Lagen om höjda avskrivningar på produktiva investeringar skatteåren 2013 och 2014 EGNA WEBBSIDOR FÖR RÖRELSEIDKARE OCH YRKESUTÖVARE: SKATT.FI/YRKESUTOVARE På rörelseidkarnas och yrkesutövarnas egna sidor på adressen skatt.fi hittar du aktuell information om beskattningen. Detaljanvisningarna för skattedeklarationen hittar du på adressen skatt.fi/blanketter/5. På webbplatsen skatt.fi finns även e-tjänster du kan lämna en elektronisk inkomstskattedeklaration och bilageblanketterna deklarationsanvisningar så här fyller du i skattedeklarationen punkt för punkt blanketter här hittar du alla skattedeklarationsblanketter detaljerade skatteanvisningar om du behöver ytterligare information. SKATTEDEKLARATION OCH BILAGEBLANKETTER MÅSTE EN RÖRELSEIDKARE ELLER YRKESUTÖVARE ALLTID LÄMNA IN SKATTEDEKLARATION? Ja. Alla rörelseidkare och yrkesutövare måste lämna skattedeklaration 5 för näringsverksamhet och alla bilagor som behövs. Skattedeklarationen ska lämnas även om du inte haft någon egentlig verksamhet under skatteåret. Elektronisk skattedeklaration: skatt.fi/ deklarerapånätet SKATTEFÖRHÖJNING Om skattedeklarationen lämnas in för sent, uppgifterna är ofullständiga eller deklarationen inte lämnas in alls kan följden vara en skatteförhöjning. NÄR SKA SKATTEDEKLARATIONEN LÄMNAS IN? Den sista inlämningsdagen för skattedeklarationen är 2.4.2015. Om du har ett senare datum utskrivet på blanketten (7.5 eller 13.5), lämna skattedeklarationen senast då. Rörelseidkare och yrkesutövare får också en förhandsifylld skattedeklaration för sina personliga inkomster. Den skickar du tillbaka endast om du har korrigerat eller lagt till uppgifter. Uppgifterna i den förhandsifyllda skattedeklarationen kan kompletteras och korrigeras via webbtjänsten Skattedeklaration på nätet. 3

Du kan i undantagsfall beviljas anstånd, dvs. förlängd inlämningstid för skattedeklarationen (t.ex. om du är sjuk). Anstånd ska sökas skriftligen hos Skatteförvaltningen senast den sista inlämningsdagen för skattedeklarationen. VAR LÄMNAR MAN DEKLARATIONEN? Skatteförvaltningen rekommenderar att skattedeklarationen och dess bilagor lämnas elektroniskt. För att deklarera elektroniskt behöver rörelseidkare och yrkesutövare antingen personliga nätbankkoder eller en Katso-kod. Läs mera på sidan skatt.fi/deklarerapånätet. Pappersdeklarationerna kan postas eller lämnas till skattebyrån. Postadressen står utskriven på den deklarationsblankett som Skatteförvaltningen skickat till dig. Bilagor till skattedeklarationen skatt.fi/blanketter/5 VILKA BILAGEBLANKETTER BEHÖVS DET? Bifoga efter behov blanketter som nämns i skattedeklarationen (70A, 62, 79, 18B, 8B). Blankett 62 (Specifikation av reserveringar, upp- och nedskrivningar samt avskrivningar) bifogas om du har även andra tillgångar bokförda i näringsverksamheten än lösa anläggningstillgångar. På blankett 62 specificeras också tillfälligt höjda avskrivningar på produktiva investeringar. Vid behov bifoga även blankett 12A (Utredning av avskrivningar som inte dragits av i beskattningen). Alla bilageblanketter kan lämnas elektroniskt. Resultaträkning, balansräkning eller specifikationer (t.ex. körjournal) behöver inte bifogas till deklarationen. Skatteförvaltningen ber dem till påseende, om det behövs. BETALNING OCH ÅTERBÄRING AV SKATT Giroblanketten för förskottskomplettering skatt.fi/blanketter FÖRSKOTTSKOMPLETTERING MINSKAR KVARSKATTERÄNTAN Kontrollera att de skatter du betalat i förskott räcker till för att täcka det slutliga beloppet av inkomstskatt. Om resultatet för räkenskapsperioden utvisar att de skatter du betalat i förskott inte räcker till, kan du på eget initiativ betala in det bristande beloppet, dvs. kvarskatten. Använd giroblankett för förskottskomplettering vid inbetalningen. Du slipper helt och hållet betala kvarskatteränta om du senast 2.2.2015 betalar in en tillräcklig förskottskomplettering för skatteåret 2014. Kvarskatteräntan kan också minskas senare om du senast 30.9.2015 betalar förskottskomplettering för skatteåret 2014. SLUTFÖRANDE AV BESKATTNINGEN, KVARSKATT OCH SKATTEÅTERBÄRING Om de skatter du betalat i förskott inte täcker det slutliga skattebeloppet måste du betala kvarskatt. På kvarskatten tas ut ränta. Räntan får inte dras av i beskattningen. Räntan är 0,5 % om kvarskattebeloppet är högst 10 000 euro. Till den del kvarskatten överskrider 10 000 euro är räntan 2,5 %. Om du i förskott betalat ett större belopp än den slutliga skatten får du skatteåterbäring. På skatteåterbäringen betalas ränta. Återbäringsräntan för år 2015 är 0,5 %. Återbäringsräntan utgör inte skattepliktig inkomst. Beskattningen för skatteåret 2014 slutförs 31.10.2015. Anmäl din nya adress via ytj.fi ÄNDRINGAR I NÄRINGSVERKSAMHETEN ANMÄLS MED Y-BLANKETTER 4 Ändringar i företagets uppgifter och verksamhet anmäls med ändrings- och nedläggningsanmälan Y6. Blanketten kan du hämta på adressen ytj.fi. Med blankett Y6 anmäls bl.a. ändring av tidpunkten då räkenskapsperioden går ut ändringar i uppgifter i Skatteförvaltningens register (arbetsgivarregistret, registret över momsskyldiga och förskottsuppbördsregistret) ändringar i branschuppgifterna nedläggning eller avbrott av företagsverksamheten.

CENTRALA PUNKTER I SKATTEDEKLARATIONEN Resultatet av näringsverksamheten är differensen mellan intäkterna och kostnaderna. En företagares inkomster av näringsverksamheten indelas i kapitalinkomst och förvärvsinkomst. Om makarna anger i deklarationen att de idkar näring tillsammans, fördelas näringsinkomsten till båda makarna för beskattning. Förvärvsinkomstandelen av företagsinkomsten fördelas till makarna i förhållande till vardera makens arbetsinsats. Kapitalinkomstandelen fördelas i förhållande till de andelar som makarna haft av den nettoförmögenhet som hänför sig till verksamheten året innan. UTRÄKNING AV INKOMSTSKATT -SÅ HÄR RÄKNAR DU UT DIN BESKATTNINGSBARA INKOMST Fyll i alla de punkter i skattedeklarationen där du har uppgifter att ge. Den beskattningsbara inkomsten räknas ut i punkten Uträkning av inkomstskatt. Anteckna i beskattningskolumnen de skattepliktiga näringsintäkterna och de kostnader som får dras av i beskattningen. Ange i bokföringskolumnen alla sådana intäkts- och kostnadsposter i bokföringen som möjligen avviker från de skattepliktiga eller i beskattningen avdragbara beloppen. Om en intäkts- eller kostnadspost har särskilda kolumner för bokföringen och beskattningen, fyll i båda kolumnerna även om beloppen är lika stora. Ange beloppen med en cents noggrannhet. Intäktsföring av PRIVATBRUK Kostnader för privatbruk får inte dras av inom näringsverksamheten. Om du dragit av kostnader för privatbruk i bokföringen, måste du intäktsföra privatbrukets andel av kostnaderna i Uträkningen av inkomstskatt. Fyll i uppgifterna om privatbruk av bil också i punkten Specifikationer av privatbruk (del V). Till det privata bruket av bil hör t.ex. resor mellan bostaden och arbetsplatsen. Räkna ut de privata körningarnas andel genom att dividera totalsumman av bilkostnaderna och den årliga avskrivningen med totalantalet kilometer. Därefter multiplicera kvoten med antalet kilometer du enligt körjournalen kört privat. Deklarera dina kostnader för resor mellan bostaden och arbetsplatsen i den personliga förhandsifyllda skattedeklarationen. DIVIDENDER OCH RÄNTA PÅ ANDELSKAPITAL Om betalaren av en dividend är något annat än ett offentligt noterat bolag utgör 75 % av dividenderna skattepliktig näringsinkomst och 25 % skattefri inkomst. Om däremot dividenden betalas av ett offentligt noterat bolag utgör 85 % av dividenderna skattepliktig näringsinkomst och 15 % skattefri inkomst. Av räntorna på andelskapital i näringsverksamheten utgör 70 % skattepliktig företagsinkomst och 30 % skattefri inkomst. Räntan på andelskapitalet utgör dock skattefri inkomst upp till 1 500 euro om mottagaren är en fysisk person eller ett dödsbo. INKÖP OCH FÖRÄNDRING AV LAGER Inköp och förändring av lager beräknas med formeln ingående lager + inköp under räkenskapsperioden utgående lager. FÖRÄNDRING AV RESERVER En företagare får under vissa förutsättningar dra av i beskattningen en drifts-, återanskaffnings- och garantireserv. En reserv som är avdragbar i beskattningen minskar resultatet medan en upplösning av reserven ökar resultatet. Du kan göra en driftsreserv om du betalat löner under räkenskapsperioden. Det sammanlagda beloppet av icke upplösta driftsreserver som du gjort under skatteåret och tidigare får inte överstiga 30 % av summan av de förskottsinnehållningspliktiga löner som du betalat under 12 månader omedelbart före utgången av räkenskapsperioden. Om du har bokfört endast en driftsreserv, ange den i punkt 871 i skattedeklarationen. Om du gjort också andra reserver, ange dem alla på blankett 62. 5

Läs mer om avskrivningarna och nedskrivningarna i anvisningen för blankett 62 (skatt.fi/ deklarationsblanketter) AVSKRIVNINGAR Avskrivningar på lösa anläggningstillgångar ska antecknas i skattedeklarationen. Om du gjort avskrivningar också på andra tillgångar, lämna alla avskrivningsuppgifterna på blankett 62. Ange på blankett 12A alla avskrivningar som inte dragits av eller blivit godkända under tidigare år. PERSONALKOSTNADER Som personalkostnader anges inte sådana arbetsersättningar som du betalat till utomstående på basis av en faktura (t.ex. ersättningar till underentreprenörer). Ange dessa ersättningar i punkten Köpta tjänster. Rörelseidkare eller yrkesutövare får inte dra av sådana löner, pensioner eller andra förmåner som de betalat åt sig själva eller sin make eller maka samt sådant barn eller annan familjemedlem som inte fyllt 14 år före skatteåret. Dessa löner antecknas inte i skattedeklarationen. Den kapitalinkomstandel av företagsinkomst som ska fördelas är också beroende av de förskottsinnehållningspliktiga löner som du betalat under de 12 månader som föregår utgången av skatteåret 2014. Ange beloppet av dessa löner i del XI. RÄNTEKOSTNADER SOM INTE FÅR DRAS AV En företagare får inte dra av räntekostnader om det egna kapitalet i balansräkningen blir negativt på grund av privatuttag som finansierats med främmande kapital. I sådana fall anses att en del av de lån som rörelseidkaren eller yrkesutövaren tagit för sin näringsverksamhet hänför sig till privatuttagen, vilket gör att räntorna på lånen inte till privatuttagens del får dras av från näringsinkomsterna. Beloppet av icke-avdragbara räntor räknas ut schablonmässigt på basis av det rättade negativa egna kapitalet (se del VII). Grundräntan för år 2014 är 0,50 %. Ytterligare information om tillläggsavdrag: skatt.fi/harmoniseringsanvisningar Maximibeloppen för skattefria resekostnadsersättningar: Skatteförvaltningens beslut om skattefria resekostnadsersättningar under 2014 (skatt.fi > Detaljerade skatteanvisningar > Skatteförvaltningens beslut > 2014) KOSTNADER FÖR BIL I NÄRINGSVERKSAMHETEN Bilkostnader som hänför sig till näringsverksamheten får dras av som näringskostnader. Avdragssättet avgörs på basis av om bilen hör till näringsverksamhetens förvärvskälla eller om det är fråga om en privatbil. I vardera fallet ska du föra körjournal så att du kan verifiera hur många kilometer du kört i näringsverksamheten respektive privat samt kan ange totalantalet kilometer. Bil som ingår i näringsverksamhetens förvärvskälla En bil anses höra till förvärvskällan för näringsverksamhet om över 50 % av det sammanlagda kilometerantalet hänför sig till näringsverksamheten. Då ska du bokföra alla kostnader för bilen samt avskrivningen. Du kan inte dra av de privata körningarnas andel av kostnaderna. Kostnaderna för bilen indelas i näringskostnader och privata kostnader i proportion till respektive kilometerantal för dessa ändamål. Utred resorna med en körjournal där du antecknat alla körningar med bilen. Beräkna de privata körningarnas andel av kostnaderna genom att dividera de totala kostnaderna för bilen och avskrivningen med totalantalet kilometer och multiplicera detta belopp med antalet privata körkilometer. De privata körningarnas andel av kostnaderna läggs till näringsintäkterna i skattedeklarationen. Privatbil i näringsverksamheten Om under 50 % av körningarna med bilen har körts i näringsverksamheten får kostnaderna för bilen dras av som tilläggsavdrag. Rätten att göra tilläggsavdrag gäller körningar som du kört med din egen eller din makes bil. Om du inte alls dragit av kostnader för bil i bokföringen, räkna ut tilläggsavdragsbeloppet schablonmässigt genom att multiplicera antalet körkilometer i näringsverksamheten med maximibeloppet av skattefri kilometerersättning (0,43 /km för år 2014). Ange summan i punkten Tilläggsavdrag. Om de kostnader som du dragit av i bokföringen understiger det schablonmässiga tilläggsavdragsbelopp som du räknade ut, får du i tilläggsavdrag dra av differensen mellan det schablonmässiga tilläggsavdraget och de faktiska kostnaderna. Ange skillnaden i punkten Tilläggsavdrag. Du får inte göra tilläggsavdrag om de kostnader som du dragit av i bokföringen överskrider det schablonmässiga tilläggsavdragsbeloppet. I detta fall får du dra av de faktiska kostnaderna i bokföringen. Utred i skattedeklarationen kostnaderna för bil, resorna och totalantalet kilometer. Om bilen hör till förvärvskällan för näringsverksamhet, ge utredningen i del V punkt A. Om bilen hör till de privata tillgångarna, ge utredningen i del VI punkt B2. Körjournalen bifogas inte till skattedeklarationen. Skatteförvaltningen ber den till påseende vid behov. 6

TILLFÄLLIGA ARBETSRESOR BERÄTTIGAR DIG TILL TILLÄGGSAVDRAG Du får göra tilläggsavdrag också på basis av tillfälliga arbetsresor i näringsverksamheten. Avdragets maximibelopp är detsamma som beloppet för skattefria dagtraktamenten. För år 2014 är inrikes dagtraktamente 18,00 euro för en resa som varar över 6 timmar och 39,00 euro för en resa som varar över 10 timmar. Ge en utredning av dina tillfälliga arbetsresor i del VI, punkt B1. Tilläggsavdrag beviljas inte om de bokförda utgifterna är större än det belopp som beräknats på basis av skattefria dagtraktamenten. I sådana fall får utgifterna dras av i bokföringen enligt de faktiska kostnaderna. AVDRAG AV FÖRLUSTER En förlust som uppstått i näringsverksamheten fastställs som näringsförlust. Alternativt kan förlusten i sin helhet eller delvis dras av från näringsidkarens kapitalinkomster. De fastställda näringsförlusterna får dras av från kommande näringsinkomster under de närmaste 10 påföljande skatteåren. De fastställda förlusterna dras av på myndighetsinitiativ. Om du drar av förlusten eller en del av den från kapitalinkomsterna, fyll i del II i skattedeklarationen. Ange i euro den del av förlusten som du vill dra av från kapitalinkomsterna. NETTOFÖRMÖGENHET Beloppet av nettoförmögenhet i näringsverksamheten är detsamma som differensen mellan tillgångarna och skulderna i näringsverksamheten. Skatteförvaltningen använder nettoförmögenhetsuppgiften för skatteåret 2014 för att fördela företagsinkomsten för det följande skatteåret i förvärvs- och kapitalinkomst. Tillgångarna i näringsverksamheten antecknas i allmänhet i skattedeklarationen värderade till den icke-avskrivna anskaffningsuppgiften i beskattningen. Insättningar på bank räknas inte som tillgångar i näringsverksamheten. Från skulderna i näringsverksamheten dras av beloppet av det rättade egna kapitalet. Räkna ut beloppet i del VII och gör avdrag i punkt 747. Det avdragbara beloppet får högst uppgå till beloppet av skulder i näringsverksamheten. FÖRETAGSINKOMSTEN DELAS IN I FÖRVÄRVS- OCH KAPITALINKOMST Av företagsinkomsten som ska fördelas anses kapitalinkomstens maximibelopp utgöra 20 % av den nettoförmögenhet som vid utgången av det senaste skatteåret har ingått i näringsverksamheten. Du kan framställa ett yrkande om att kapitalinkomstandelens maximibelopp ska fastställas till 10 % av nettoförmögenheten. Alternativt kan du begära att den företagsinkomst som ska fördelas ska beskattas som förvärvsinkomst till hela beloppet. Yrkandet om fördelning av företagsinkomsten ska framställas innan beskattningen har slutförts för skatteåret. Vid uträkningen av kapitalinkomstandelen använder Skatteförvaltningen det föregående årets nettoförmögenhet som grund och lägger till 30 % av de förskottsinnehållningspliktiga löner som du betalat under de 12 närmaste månaderna före skatteårets utgång. Om det är fråga om din första räkenskapsperiod, läggs beloppet till nettoförmögenheten för skatteåret. Som kapitalinkomst betraktas dock alltid minst ett belopp som motsvarar vinsten från överlåtelse av sådana fastigheter och värdepapper som utgör anläggningstillgångar. VINST FRÅN ÖVERLÅTELSE AV VÄRDEPAPPER OCH FASTIGHETER SOM UTGÖR ANLÄGGNINGSTILLGÅNGAR Med överlåtelsevinst avses den positiva differensen mellan överlåtelsepriset och den anskaffningsutgift som inte avskrivits i beskattningen. Vinsten från överlåtelse av värdepapper och fastigheter som utgör anläggningstillgångar ska läggas till intäkterna i uträkningen av inkomstskatt. Ange det sammanlagda beloppet av dessa överlåtelsevinster i del XII. 7

BEHÖVER DU YTTERLIGARE INFORMATION? WEBBPLATSEN SKATT.FI Skatteförvaltningens webbplats innehåller rikligt med information om beskattningen och om andra skatterelaterade frågor. Många skatteärenden kan skötas på nätet dygnet runt. PER TELEFON Allmän rådgivning till rörelseidkare och yrkesutövare 020 697 005 E-tjänster (Katso och Tyvi) 020 697 041 Arbetsgivare (förskottsuppbörd) 020 697 013 Rådgivning för årsanmälningar (arbetsgivare) 020 697 037 Rådgivning för övriga årsanmälningar (andra än arbetsgivare) 020 697 038 Skattekonto 020 697 057 Telefontjänsten svarar mån-fre kl. 9 16.15. Samtalsavgift: från fast telefonanslutning lokalnätsavgift (lna) mobilsamtalsavgift från mobilanslutning (msa) om du ringer från utlandet bestämmer din lokala teleoperatör priset. Katso-kod Med Katso-koden kan du lämna in skattedeklarationen elektroniskt. Du kan ansöka om Katso-kod på adressen yritys.tunnistus.fi. Deklarera på nätet Lämna in inkomstskattedeklaration för näringsverksamhet (blankett 5) behändigt på adressen skatt.fi/deklarerapånätet Gör så här Gå till skatt.fi/deklarerapånätet. Klicka på Deklarera på nätet Rörelseidkare och yrkesutövare. Logga in med dina personliga nätbankkoder eller med en Katso-kod. Tjänsten handleder dig att deklarera. 8 Skatteförvaltningens publikation 56r.14 ISSN 1799-2915. Edita Prima Ab, Helsingfors 2014