3/2007 juni Regeringsprogrammet och den kommunala ekonomin Basserviceprogrammet 2008 2011 Statsandelarna år 2008 Prövningsbaserat finansieringsunderstöd 2007 Kommunernas dyrortsklassificering slopas 2008 Skattefrågor Kommunvisa skatteprognoser och debiteringsstatistik Uppgifter om kommunalekonomiska nyckeltal och servicekostnader Bokföringsanvisningar Nya upphandlingslagar
Kuntatalous Kommunalekonomi Nro/nr 3/2007 Lehti ilmestyy n. 5 kertaa vuodessa Infobladet utkommer ca.5 gånger per år Julkaisija / Utgivare Suomen Kuntaliitto Finlands Kommunförbund Toinen linja 14 Andra linjen 14 00530 Helsinki Helsingfors puh./tfn (09) 7711 fax (09) 771 2570 www.kunnat.net www.kommunerna.net Painosmäärä 1130 kpl Upplaga 1130 st Painopaikka / Tryckeri Kuntatalon Painatuskeskus, Helsinki Tryckericentralen i Kommunernas hus i Helsingfors Tilaushinnat / Prenumerationer Tiedotetta toimitetaan kuntiin ja kuntayhtymiin yksi ilmainen kappale. Alla kommuner och samkommuner får ett gratis exemplar av informationsbladet. Lisätilaukset à 75 euroa vuosi Kuntatalouden vastuualueelta/ Raija Haaja, p. (09) 771 2077 tai fax. (09) 771 2570 raija.haaja@kuntaliitto.fi Extra prenumerationer à 75 euro/år av Raija Haaja, raija.haaja@kommunforbundet.fi fax (09) 771 25 70 Tiedote on myös Internetissä Kuntaliiton Internet-sivulla Informationsbladet finns också på Kommunförbundets webbsidor www.kunnat.net >Kauppapaikka > Maksuttomia tuotteita ja palveluita >Kuntatiedotteet www.kommunerna.net > Verksamhetsområden > Kommunalekonomi INNEHÅLL Sida Regeringsprogrammet och den kommunala ekonomin 3 Den ekonomiska strategin Kommunal ekonomi och kommunpolitik Statsandelar, skatter och avgifter Basserviceprogrammet 2008 2011 5 Statsandelarna år 2008 6 Statsandelarna som helhet Priser per enhet och finansieringsandelar per invånare Statsandelsprocenterna Statsandelsgrunderna för social- och hälsovård Grunderna för priserna per enhet för undervisning och kultur Statens budgetproposition för år 2008 Statsandelarna för de enskilda kommunerna Prövningsbaserat finansieringsunderstöd 2007 13 Kommunernas dyrortsklassificering slopas 2008 14 Nuläge Dyrortsklassificeringen avskaffas (RP 90/2006 rd) Förslagets ekonomiska konsekvenser Skattefrågor 16 Rättsbevakningen för skattetagarna ändras Mervärdesbeskattningen och huvudmannaarrangemang inom utbildningen CSN 7.3.2007 N:9 / 2007 Kommunvisa skatteprognoser och debiteringsstatistik 18 Uppgifter om kommunalekonomiska nyckeltal och servicekostnader 18 Bokföringsanvisningar 19 Utlåtande om behandling av statens regionutvecklingsmedel och EU:s strukturfondsmedel i landskapsförbundets bokföring Nya upphandlingslagar 21 Nya lagar ger företagen bättre information om offentlig upphandling EU-upphandling, nationell upphandling och små upphandlingar Bilagor: Datainnehållet i filen över kommunernas ekonomiska nyckeltal (bilaga 1) Datainnehållet i filen över kostnader för kommunernas serviceproduktion (bilaga 2) Utlåtande 80 om behandling av statens regionutvecklingsmedel och EU:s strukturfondsmedel i landskapsförbundets bokföring (bilaga 3) Valtionosuus- ja rahoitusjärjestelmän uudistus jälleen kuntatalouden tietoisku (bilaga 4) Uuden liikelaitos- ja konsernimallien sovittaminen kunnan/ Kuntayhtymän taloudenohjaukseen kuntatalouden tietoisku (bilaga 5) Kustannuslaskentaopas 2007:Laskentaperiaatteita ja käytäntöjä - kuntatalouden tietoisku (bilaga 6) Vastuuhenkilöt / Ansvariga Martti Kallio Jan Björkwall Toimittanut / Sammanställt av Raija Haaja 2 Kuntatalous/Kommunalekonomi 3/2007
Regeringsprogrammet och den kommunala ekonomin Här ges ett sammandrag av de riktlinjer i regeringsprogrammet (15.4.2007) som har direkt anknytning till kommunernas ekonomi. Kommunpolitiken har ett eget kapitel i regeringsprogrammet, kommunpolitik och service. Den ekonomiska strategin Det övergripande målet är att förbättra sysselsättningen och produktiviteten och få till stånd en ekonomisk tillväxt som överträffar prognoserna. Regeringen stöder löneuppgörelser som kan trygga konkurrenskraften. Den offentliga ekonomin sköts så att det inte uppstår överraskande behov av att höja skatterna eller skära ner på de offentliga utgifterna. I fråga om statens utgifter tillämpas ramförfarandet och ett minimimål sätts för balansen i den offentliga ekonomin. Medborgarnas köpkraft stöds genom ändringar i den sociala tryggheten och skatterna. Arbetet görs mer lönsamt genom lindrigare beskattning av arbete och en revidering av den sociala tryggheten. För att säkra en hållbar offentlig ekonomi förbinder sig regeringen att se till att de statliga utgifter som ingår i ramarna år 2011 är högst 1,3 miljarder euro högre än i de ramar för statsfinanserna som slogs fast 8.3.2007. Kommunal ekonomi och kommunpolitik Statens och kommunernas gemensamma kommunpolitik drivs utgående från det lagstadgade basserviceprogrammet. Basserviceprogrammet beaktas i rambeslutet för statsfinanserna. Enligt regeringsprogrammet ska arbetsfördelningen mellan staten och kommunerna preciseras i syfte att nå balans mellan kommunernas uppgifter och finansiering. Den kommunala ekonomin stärks med hjälp av höjda statsandelar. I samband med bland annat beredningen av basserviceprogrammet har Kommunförbundet påpekat att den kommunala ekonomin inte förbättras om statsandelarna höjs endast på grund av nya uppgifter eller om uppgifterna utvidgas med nuvarande statsandelsprocenter eller med en statsandelsfinansiering på 50 procent (i regeringsprogrammet utlovas en statsandel på minst 50 procent för nya uppgifter). Utgiftsökningen inom den kommunala ekonomin måste stävjas, vilket förutsätter att produktiviteten förbättras betydligt. Därför behövs en kostandseffektiv och fungerande kommun- och servicestruktur. Regeringen fortsätter genomförandet av kommun- och servicestrukturreformen i enlighet med den godkända ramlagen. Produktiviteten främjas genom utveckling av serviceprocesserna och produktivitetsmåtten. Frivilliga kommunsammanslagningar understöds, i synnerhet mellan flera kommuner, och stödet för djupgående samarbete fortsätter år 2009 2011 (IM:s anslag). Utvecklingen av servicemarknaden stöds genom att systemet med servicesedlar och tillämpningsområdet för hushållsavdragen utvidgas. De kommunala frågorna överförs från inrikesministeriet till finansministeriet. Kuntatalous/Kommunalekonomi 3/2007 3
Statsandelar, skatter och avgifter Statsandelssystemet revideras vid ingången av 2010 (ett år senare än vad som tidigare uppgetts). Enligt regeringsprogrammet utvecklas systemet huvudsakligen med samma mål som tidigare så att det blir enklare, tydligare och mer sporrande. Hinder för kommunsammanslagningar undanröjs i systemet. Små gymnasier får alltjämt en högre statsandel även efter en administrativ sammanslagning. Statsandelarna för de olika förvaltningsområdena sammanslås, men systemet med huvudmän för gymnasier, yrkesutbildning och yrkeshögskolor behålls. Till skillnad från den tidigare regeringens riktlinjer innehåller regeringsprogrammet inget egentligt omnämnande om att kommunernas skatteunderlag ska stärkas och statsandelarna skäras ner i motsvarande grad. I ramlagen finns det ändå en bestämmelse med denna innebörd. Enligt bestämmelsen ska skatteunderlaget stärkas genom att skatteavdrag överförs på staten. Enligt regeringsprogrammet ska lagen om hemkommun ändras och i anknytning till detta införs ett ersättningssystem mellan kommunerna som bygger på verkliga kostnader. För utgifter som föranleds av nya och utvidgade uppgifter betalas statsandel som uppgår till minst hälften av utgifterna. I regeringsprogrammet utlovas att justeringen av kostnadsfördelningen mellan staten och kommunerna ska genomföras. Enligt beslutet i ramförhandlingarna ska justeringen göras till fullt belopp, varvid statsandelarna enligt nuvarande uppskattning höjs med 252 miljoner euro. Statsandelarna för välfärdstjänster höjs med 200 miljoner euro (en nedskärning på 50 miljoner euro i ramförhandlingarna). Kommunernas utgifter växer med det dubbla om statsandelar beviljas för nya eller utvidgade uppgifter till 50 procent. De krympande åldersklasserna ger en besparing på 80 miljoner euro i den grundläggande utbildningen. Enligt regeringsprogrammet ska dessa pengar genom en statsandelsökning användas till att utveckla undervisningen (också till denna del ökar kommunernas utgifter). Det finns ännu ingen exakt information om eventuella nya uppgifter, skyldigheter eller normer i anknytning till de nämnda statsandelsökningarna på 200 och 80 miljoner euro. I regeringsprogrammet och basserviceprogrammet har inget beslut fattats om vilka statsandelsprocenter som kommer att användas vid granskningen av kostnadsfördelningen under regeringspreioden. En lag om procenterna bör stiftas. I basserviceprogrammets ekonomiska kalkyler (statsandelarna och utgifter som motsvarar dem) har finansministeriets tjänstemannaberedning använt i huvudsak nuvarande statsandelsprocenter för nya uppgifter, vilket enligt Kommunförbundets uppfattning står i konflikt med regeringsprogrammet. Om det s.k. jämställdhetsinpo går igenom är regeringen beredd att genom större statsandelar stödja sådana uppgörelser inom kommunsektorn som främjar konkurrenskraftiga löner inom kvinnodominerade branscher. Systemet med behovsprövade finansieringsunderstöd fortsätter, men i regeringsprogrammet ges inget förslag till hur stora anslagen blir. Enligt regeringsprogrammet lindras inkomstbeskattningen med 1 110 miljoner euro. Allt som allt blir skattelättnaderna sammanlagt 2 190 miljoner euro, inklusive matmoms, skatter för pensionärer (lättnad på 160 miljoner euro) och grundavdraget i kommunalbeskattningen (90 miljoner euro). Staten kompenserar kommunerna för inkomstbortfall som beror på statens beslut. 4 Kuntatalous/Kommunalekonomi 3/2007
Klientavgifterna inom social- och hälsovården revideras så att eftersläpningen i avgifterna beaktas. Samtidigt skapas ett system där avgifterna framöver följer kostnadsutvecklingen. I reformen säkerställs att servicen alltjämt är tillgänglig för alla. Närmare upplysningar: Jan Björkwall, tfn (09) 771 20 85, 050 522 27 89 Mikael Enberg, tfn (09) 771 25 40, 0500 50 88 31 Basserviceprogrammet 2008 2011 Till ramarna för statsfinanserna har fogats ett basserviceprogram som överlämnades till riksdagen 25.5.2007. Tolkningarna av regeringsprogrammet har delvis preciserats i basserviceprogrammet. Uppgifterna preciseras ytterligare under juni månad när basservicebudgeten för 2008 bereds. Till de uppgifter som preciseras hör statsandelarna och den uppskattade utvecklingen av kommunernas ekonomi. Basservicebudgeten blir klar 21.8 och regeringens budgetförhandlingar förs 30 31.8..I basserviceprogrammet per 25.5 ges en uppskattning av den kommunala ekonomins utveckling år 2005 2011 enligt de uppgifter som för närvarande finns att tillgå. Programmet innehåller också uppgifter om bland annat statsandelarna och föresatserna att utveckla den kommunala servicen. När detta skrivs har en del uppgifter redan ändrats eller är föremål för förhandlingar. Under programperioden uppskattas utgifterna för social-, hälso- och sjukvård öka betydligt på grund av befolkningsfaktorer: inom socialvården med omkring 2 procent per år och inom hälso- och sjukvården med 1 procent. Siffrorna utgör förändringar i volymen (reella förändringar). Också stegringen i kostnadsnivån innebär ett stort tryck på utgiftsökningar. Skillnaderna mellan kommunerna är naturligtvis stora beroende på kommunens åldersstruktur och övriga befolkningsutveckling. Under 2008 2011 medför enbart förändringarna i åldersstrukturen att utgifterna för social-, hälso- och sjukvård ökar med sammanlagt 500 miljoner euro (knappt 100 euro/inv.), medan den automatiska ökning av statsandelarna som den förändrade ålderstrukturen medför uppskattas bli 170 miljoner euro. De statsandelar som sparas in när åldersgrupperna inom undervisningsväsendet krymper används för utveckling av undervisningen, vilket ökar kommunernas utgifter. I basserviceprogrammet omnämns regeringsprogrammets mål att utvidga den grundläggande yrkesutbildningen. I basserviceprogrammet anges en ökning på i genomsnitt 2 000 studerande från ingången av 2008 (4 000 i regeringsprogrammet). Detta skulle medföra större statsandelar och utgifter för huvudmännen. Samtidigt skulle finansieringsandelen för primärkommunerna växa, också för sådana kommuner som inte berörs av tilläggsutbildning. Regeringsprogrammets löfte om att den kommunala ekonomin ska stärkas genom större statsandelar infrias inte i basserviceprogrammet, eftersom de nya statsandelarna i huvudsak är kopplade till nya uppgifter eller större kostnader och anslagen för justeringen av kostnadsfördelningen (statens skuld) ingick redan i den förra regeringens ramar. Statsandelarna indexjusteras till fullt belopp år 2008, vilket innebär att statsandelarna till kommunerna och samkommunernas ökar med 216 miljoner euro. Antagandet är då att kostnadsnivån stiger med 3 procent, vilket också varit utgångspunkten i uppskattningen av den kommunala ekonomins utveckling. Enligt de förhandsuppgifter som nu finns att tillgå kommer kostnadsnivån troligen att stiga mer än så, rentav till drygt 4 procent. Klarhet i saken fås först i samband med statsbudgeten. Också kommunernas finansieringsandelar inom social- och hälsovården och undervisnings- och kulturväsendet ökar på grund av detta. Kuntatalous/Kommunalekonomi 3/2007 5
Statsandelarna för bland annat primärvården, hemvården och stödet för närståendevård utökas stegvis under programperioden. Samtidigt ökar kommunernas skyldigheter och utgifter. I beredningen av utvecklingsprognosen för kommunernas ekonomi har finansministeriet använt främst de nuvarande statsandelsprocenterna trots att regeringsprogrammet utlovar en statsandel på 50 procent för nya och utvidgade uppgifter. Kommunförbundet arbetar för att riktlinjerna i regeringsprogrammet följs i den fortsatta beredningen. Vid beredningen av basserviceprogrammet har det framkommit att finansministeriet utgått ifrån att statsandelarna för social- och hälsovård skärs ner i motsvarande grad som avgiftsinkomsterna ökar vid höjning av klientavgifterna. Kommunförbundet försöker förhindra detta, eftersom det skulle vara en obefogad metod för staten att dra nytta av ökade avgiftsinkomster. Enligt utvecklingsprognosen för den kommunala ekonomin kommer kommunernas och samkommunernas årsbidrag att överstiga avskrivningarna år 2007 2011, varvid räkenskapsperiodens resultat visar överskott. Om nettoinvesteringarna hålls på omkring 2,6 miljarder euro, får kommunerna ett litet finansieringsöverskott. Då kommer kommunernas skuldsättning, som hittills vuxit snabbt, att stanna av, och lånestocken hållas på omkring 9 miljarder euro. Uppskattningen av den kommunala ekonomins utveckling bygger på en uppskattad utgiftstillväxt på 4,6 procent för kommunerna. Huruvida utgiftstillväxten verkligen blir långsammare än tidigare beror bland annat på de kommande inkomstpolitiska avtalen. De ekonomiska skillnaderna mellan kommunerna har hittills varit stora, och det måste poängteras att uppskattningen av utvecklingen gäller den kommunala ekonomin som helhet (kommunerna och samkommunerna). Faktum är att 90 procent av kommunernas sammanlagda resultat från boksluten 2006 hänförde sig till kommuner med mer än 100 000 invånare och att räkenskapsperiodens sammanlagda resultat för kommuner med mindre än 40 000 invånare var negativt. Statsandelarna behandlas i följande artikel. Observera att till exempel statsandelsuppgifterna för år 2008 tillsvidare är mycket preliminära och bristfälliga. Vi kommer att informera närmare om dem när det finns mer exakta uppgifter att tillgå. Basserviceprogrammet finns i sin nuvarande form på Kommunförbundets webbplats. www.kommunerna.net > Kommunalekonomi > Basserviceprogram och basservicebudget. Programmet uppdateras och läggs ut på svenska så snart översättningen är klar. Närmare upplysningar: Jan Björkwall, tfn (09) 771 20 85, 050 522 27 89 Mikael Enberg, tfn (09) 771 25 40, 0500 50 88 31 Statsandelarna år 2008 Statsandelarna som helhet Statsandelarna enligt basserviceprogrammet Rambeslutet för 2008 2011 (FM 17/214/2007) och motsvarande basserviceprogram har överlåtits 25.5.2007. I dokumenten behandlas statsandelarna för ramperioden och utökningar av dem. Basserviceprogrammet finns på Kommunförbundets webbplats, www.kommunerna.net > Kommunalekonomi > Basserviceprogram och basservicebudget. Programmet läggs ut på svenska så snart översättningen är klar. 6 Kuntatalous/Kommunalekonomi 3/2007
De statsandelar som ingår i basservicebudgeten ökar under ramperioden med omkring 814 miljoner euro. De kalkylerade statsandelarna ökar under perioden med 793 miljoner euro (tabell 6 i basserviceprogrammet, siffrorna är på 2008 års nivå): Förändringar i de kalkylerade statsandelarna från 2007 till 2008 enligt basserviceprogrammet (utjämningsposterna är medräknade): 2007 2008 Föränd- Förändring ring mn mn mn % FM (den allmänna statsandelen) 185 175-10 - 5.4 UVM 2 501 2 621 + 120 4,8 utan finansiering enligt pris per enhet 1 376 1 439 + 63 4,6 finansiering enligt pris per enhet 1 125 1 182 + 57 5,1 SHM 4 307 4 883 576 13.4 Totalt 6 993 7 674 681 9,7 Justering av kostnadsnivån och kostnadsfördelningen Statsandelarna för 2008 uppgår till sammanlagt 8 359 miljoner euro, varav de kalkylerade statsandelarna uppgår till 7 674 miljoner euro inklusive utjämningsposter. År 2008 görs en full kostnadsnivåjustering, dvs. indexjustering, på 3 procent, vilket innebär att statsandelarna ökar med 238 miljoner euro (kommunernas andel 216 miljoner euro). Verkningarna på de olika sektorerna blir följande: - SHM 137 miljoner euro (kommunernas andel 137 miljoner) - UVM 101 miljoner euro (kommunernas andel 79 miljoner) För år 2008 görs den första justeringen av kostnadsfördelningen enligt den s.k. nya modellen på basis av den lagstiftning som trädde i kraft år 2006. Enligt rambeslutet och basservicebudgeten görs justeringen till fullt belopp. Detta ökar kommunernas statsandelar med 252 miljoner euro (kommunernas andel 246 miljoner). Verkningarna på de olika sektorerna blir följande: - SHM 226 miljoner euro (kommunernas andel 226 miljoner) - UVM 26 miljoner euro (kommunernas andel 20 miljoner) Statsandelarna för social- och hälsovård ökar under ramperioden med 235 miljoner euro. Den slutliga fördelningen är ännu öppen. Ökningen genomförs dels genom en högre statsandelsprocent (1/3 av höjningen) och dels genom att kommunens kalkylerade kostnader stiger (2/3 av höjningen). År 2008 kan man räkna med statsandelsökningar på högst några tiotals miljoner euro (utan utgiftsverkningar). Under ramperioden höjs statsandelarna för undervisning och kultur med den kalkylerade besparing på 80 miljoner euro som de krympande åldersklasserna väntas medföra. Den genomsnittliga årliga effekten är 20 miljoner euro. Enligt rambeslutet används besparingen till minskning av undervisningsgrupperna och till stöd- och specialundervisning. För kommunerna blir följden en utgiftsökning som är större än statsandelarna, om besparingen styrs via statsandelssystemet. För yrkesutbildningens del får kommunerna kostnader för den temporära utökningen av antalet studerande (i genomsnitt 2000 studerande år 2008). Följden blir att finansieringsandelen per invånare höjs i motsvarande grad som kommunandelen, även om kommunen inte är huvudman för någon yrkesläroanstalt. Kuntatalous/Kommunalekonomi 3/2007 7
Som helhet kommer statsandelarna för undervisning och kultur enligt rådande uppskattning inte att öka nästan alls. Uppskattning av statsandelarna år 2008 Uppgifterna om statsandelarna år 2008 är ännu preliminära och bristfälliga. Det är därför svårt att i det här skedet göra exakta uppskattningar. Utöver de statsandelshöjningar som beror på ökad folkmängd är följande höjningar att vänta år 2008: indexjustering (3 %) 216 mn justeringen av kostnadsfördelningen 246 mn övriga höjningar (SHM), KF:s uppskattning 20 mn Totalt 482 mn Uppskattning av statsandelens totala belopp: - som grund används kommunens nuvarande kalkylerade statsandelar utan utjämning på basis av skatteinkomster - eventuella förändringar i invånar- och elevantalet beaktas - justeringen av kostnadsfördelningen läggs till, varvid 246 miljoner euro divideras med landets invånarantal ( = ca 47 /inv.) och multipliceras med kommunens invånarantal - en indexjustering på tre procent läggs till - övriga statsandelar läggs till (ca 4 /inv.) - utjämningen uppskattas med hjälp av skatteprognosramen eller den uppskattade utjämningen på Kommunförbundets webbplats, www.kommunerna.net > Kommunalekonomi > Statsandelar > Statsandelarna 2008 - resultatet uppskattas med beaktande av försiktighetsprincipen och genom nödvändiga ändringar. De kalkylerade statsandelarna ser ut att stiga med 9,7 procent i genomsnitt, men det behöver inte vara fallet i enskilda kommuner. Priser per enhet och finansieringsandelar per invånare De invånar- och elevbaserade statsandelsgrunderna för 2008 räknas utgående från den verkliga statsandelsgrunden år 2005, men siffrorna höjs till 2008 års nivå. Alla statsandelsgrunder stiger alltså betydligt. I avvikelse från tidigare år minskar inte priserna per enhet till följd av tidigare års ofullständiga indexjusteringar. Till exempel statsandelsgrunderna för 2007 blev på grund av ofullständig indexjustering mindre än den verkliga statsandelsgrunden. Det nya förfarandet baserar sig på de ändringar i statsandelssystemet som trädde i kraft i början av 2006 och som tillämpas fr.o.m. år 2008. I förhållandet mellan staten och kommunerna har man hittills tillämpat principen om kostnadsneutralitet och denna princip kommer antagligen också att tillämpas framöver, till exempel för år 2008. För att statsandelarna ska hållas på samma nivå som tidigare beaktas inverkan av de ofullständiga indexjusteringarna 2001 2005 genom att kommunernas statsandelar skärs ner i motsvarande grad (i praktiken statsandelsprocenterna). Detta syns i statsandelsgrunderna genom att kommunernas finansieringsandelar höjs i motsvarande mån. De ofullständiga indexjusteringarnas belopp är omkring 400 miljoner euro. Det är en betydande summa som vid sidan av andra verkningar kommer att synas i kommunernas finansieringsandelar per invånare från och med 2008. Betydande höjningar av priserna per enhet motsvaras alltså av rejäla höjningar av finansieringsandelarna per invånare. De övriga huvudmännens fulla finansiering enligt pris per enhet föranleder ett stort tryck på finansieringsandelen: 8 Kuntatalous/Kommunalekonomi 3/2007
Finansieringsandelarna enligt basserviceprogrammet (tabellen 8) 2007 2008 Förändring Förändring Förändring mn mn mn % /invånare SHM 8 387 9 904 1 517 18,1 292 UVM 3 355 3 993 638 19,0 123 andra än kommuner (uppskattning) ---- ----- ----- 34 Den uppskattade förändringen i finansieringsandelen för andra än kommuner har beräknats utgående från kalkylen över finansieringsandelen per invånare för undervisnings- och kulturverksamhet (den externa verksamhetens andel 28 %). Finansieringsandelarna per invånare år 2007 är följande: SHM 1 603,04 /inv. UVM 636,44 /inv. Statsandelsprocenterna Från och med år 2008 gäller nya principer för justeringen av kostnadsfördelningen. Enligt den nya modellen regleras statsandelsprocenterna vid behov genom lag. Det innebär att den kalkylerade justeringen av kostnadsfördelningen inte nödvändigtvis realiseras helt, utan att den skärs ner genom sänkning av statsandelsprocenterna. Rambeslutet ger vid handen att justeringen av kostnadsfördelningen den här gången genomförs fullt ut och att statsandelsprocenterna inte sänks av denna anledning. Nedskärningar görs också av andra orsaker. År 2008 är orsakerna bland annat följande: 1) nedskärningsbehov på grund av att den andel av justeringen av kostnadsfördelningen år 2005 2008 som hänför sig till år 2008 har tidigarelagts (betalning som skatteinkomster år 2007, för undvikande av dubbel kompensation sänks statsandelen i motsvarande mån år 2008) 2) bevarande av de nedskärningar som föranletts av de ofullständiga indexjusteringarna år 2001 2005 genom sänkning av statsandelarna 3) övriga sänkningsbehov enligt principen om kostnadsneutralitet: på grund av ökade avgiftsinkomster 60 miljoner euro (SHM) eventuella andra orsaker (framgår av ministeriets budgetförslag/budgetmanglingen) Sänkningarna enligt punkt 1 och 2 genomförs troligen inom både SHM:s och UVM:s förvaltningsområde genom en sänkning av statsandelsprocenterna, vilket innebär att finansieringsandelarna per invånare höjs. Det största sänkningsbehovet föranleds av punkt 2, dvs. att verkningarna av de nedskurna indexjusteringarna fortfarande ska belasta kommunerna. När man beaktar de sänkningsbehov som nu är kända blir statsandelsprocenterna för 2008 uppskattningsvis följande: år 2007 år 2008 - SHM 33,88 31,15 32,15 (KF:s uppskattning) UVM 45,30 41,85 (KF:s uppskattning) Inom undervisningsministeriets förvaltningsområde kan man räkna med att de statsandelsprocenter som inte gäller undervisning hålls intakta. Kuntatalous/Kommunalekonomi 3/2007 9
Statsandelsgrunderna för social- och hälsovård Enligt tabellerna i basserviceprogrammet höjs de invånarbaserade statsandelsgrunderna för social- och hälsovård med i genomsnitt över 15 procent. För tillfället är beloppen för de åldersgruppsbaserade statsandelsgrunderna inte kända. Stegringen i statsandelsgrunderna bestäms i sista hand av hur statsandelshöjningarna under ramperioden periodiseras och om höjningen görs i statsandelsprocenterna eller statsandelsgrunderna. Grunderna för priserna per enhet för undervisning och kultur De genomsnittliga priserna per enhet höjs från år 2005 genom indexjusteringar på totalt 8,2 procent (tre års verkan). Dessutom påverkas de av att statsandelsgrunden justeras till fullt belopp (ofullständiga indexjusteringar återförs) och av eventuella utökade uppgifter. Som utökad uppgift kan också betraktas justeringen av statsandelsgrunderna för konstinstitutioner så att de ligger närmare den verkliga kostnadsgrunden (justeringen år 2008 utgör 33 procent av skillnaden mellan det nuvarande priset och den verkliga grunden). De genomsnittliga priserna per enhet uppskattas stiga åtminstone enligt följande: grundläggande utbildning 14 % gymnasieutbildning 16 % yrkesutbildning 10 % yrkeshögskolor 7 % grundläggande konstundervisning (timbaserad) 9 % medborgarinstitut 6 % bibliotek 9 % museer 25 %, teatrar 21 % orkestrar 25 % övriga priser oförändrade För närvarande finns inga mer specifika uppgifter att tillgå om nivån på priserna per enhet eller andra förändringar som gäller bestämningen av priserna per enhet. Priset per enhet för förskoleundervisning är liksom tidigare 91 procent av det pris per enhet för grundläggande utbildning som fastställts för kommunen. Timpriset på 21,37 euro för morgon- och eftermiddagsverksamhet kan höjas med en indexjustering på 3 procent. Statens budgetproposition för år 2008 Statens budgetproposition för 2008 offentliggörs 14.9.2007. Finansministeriets och de övriga ministeriernas förslag offentliggörs i juli. Då kan närmare uppgifter om statsandelsgrunderna och priserna per enhet finnas att tillgå, så det lönar sig att hålla sig à jour med läget till exempel via Internet. Budgetförhandlingarna förs i slutet av augusti och då avgörs de sista öppna frågorna. Kommunvisa uppgifter om statsandelarna, med undantag av undervisning och kultur, finns att tillgå efter att statens budgetproposition offentliggjorts. På Kommunförbundets webbplats finns för tillfället uppskattningar av utjämningen av statsandelarna på basis av skatteinkomster och den allmänna statsandelen för de enskilda kommunerna (se följande artikel). 10 Kuntatalous/Kommunalekonomi 3/2007
Statsandelarna för de enskilda kommunerna Övergångsutjämningen Övergångsutjämningen från statsandelsreformen 2006 gäller ännu fem kommuner (Kuusamo, Pello, Taivalkoski, Vaala och Ylämaa). Verkningarna på statsandelarna presenteras på Kommunförbundets webbplats i en tabell i samband med statsandelarna 2007. Utjämningen av statsandelar på basis av skatteinkomster Utjämningen av statsandelarna 2008 bestäms enligt beskattningen för år 2006. Tillsvidare finns det inte mycket uppgifter att tillgå om beskattningen. Den kommunvisa kalkylen har beräknats i samarbete mellan inrikesministeriet och Kommunförbundet utgående från Kommunförbundets skatteprognosram och förhandsuppgifter om beskattningen. Kalkylen är ännu inte tillförlitlig. Kommunerna har skäl att ge akt på stora förändringar och vid behov utreda vad de beror på och om de är korrekta (t.ex. inverkan av inkomster från optioner). En ny uppskattning kommer antagligen att göras i september. Grunderna för hur utjämningen av statsandelar på basis av skatteinkomster beräknas ingår i ändringen av statsandelslagen (1219/2005). Den kommunvisa kalkylen finns på www.kommunerna.net/kommunalekonomi > Statsandelar > Statsandelarna 2008. Kalkylen (IM/Kommunavdelningen 4.6.2007, förhandsuppgifter) baserar sig på följande uppgifter: - Kalkylerad kommunalskatt 13 230 619 746 euro (förändring + 6,3 %) - Samfundsskatt 1 309 323 136 euro (förändring + 13,6 %) - Kalkylerad fastighetsskatt 775 208 188 euro (förändring + 7,7 %) Grunder för kalkylen: Invånarantal 1.1.2006 (hela landet utom Åland) 5 227 141 Genomsnittlig inkomstskattesats 18,40 % Genomsnittliga fastighetsskattesatser: - allmän 0,75 % - stadigvarande bostad 0,29 % - annan bostad 0,86 % - kraftverk 0,75 % - kärnkraftverk 0,75 % - allmännyttiga samfund 0,41 % - obebyggd byggplats 2,00 % Kalkylerad skatteinkomst 2 929,93 euro/invånare Utjämningsgräns (91,86 %) 2 691,43 euro/invånare Utjämningstillägget utgör 100 % upp till utjämningsgränsen. Utjämningsavdraget utgör 37 % av de kalkylerade skatteinkomster som överskrider utjämningsgränsen. Vid utbetalningen fördelas skatteinkomstutjämningen så att 6 procent hänförs till den allmänna statsandelen, 57 procent till statsandelen för social- och hälsovård och 37 procent till statsandelen för undervisning och kultur. Beslutet fattas av inrikesministeriet, och varje ministerium sköter sin andel (betalar eller uppbär). Fördelningen ingår inte i de kommunvisa kalkylerna på Kommunförbundets webbplats, utan utjämningskalkylen utgör presenteras som en separat helhet. Kuntatalous/Kommunalekonomi 3/2007 11
Närmare upplysningar: Mikael Enberg, tfn (09) 771 25 40, 0500 50 88 31 Jan Björkwall, tfn (09) 771 20 85, 050 522 27 89 Den allmänna statsandelen Den allmänna statsandelen uppgår år 2007 till i genomsnitt 28,19 euro per invånare (grunddelen). År 2008 blir grunddelen i den allmänna statsandelen uppskattningsvis 28,70 euro per invånare (indexjustering till 100 procent). Från beloppet av den allmänna statsandel som beräknats på basis av den fastställda grunddelen (med beaktande av tillägg för särförhållanden) avdras den fortfarande gällande statsandelsnedskärningen på 10,75 euro/invånare. Beloppet ökas eller minskas med kompensationen för arbetsmarknadsstödet. År 2008 avdras 2,90 euro per invånare från kompensationen (arbetsmarknadsstödsreformens inverkan år 2008). År 2008 minskas statsandelen dessutom med 0,96 euro/invånare för finansiering av kostnaderna för utveckling av statens och kommunernas gemensamma datasystem (Kommun-IT). Minskningen år 2007 och 2008 är sammanlagt 10 miljoner euro och baserar sig på en lagändring (1320/2006). Avdragen (sammanlagt 17,51 euro/invånare) har beaktats i avdragsspalten genom höjning av avdragsbeloppet (IM 29.5.2007, förhandsuppgifter). Vissa kommuner får utöver grunddelen tillägg för särförhållanden: skärgårdstillägg, fjärrortstillägg och språktillägg samt tätortsstrukturtillägg när tätortsbefolkningen överstiger 40 000 invånare. I den statsandelsjustering som trädde i kraft vid ingången av 2006 (ändringen av statsandelslagen 1068/2005) ingår följande nya eller justerade tillägg för särförhållanden: - Skärgårdstillägget har höjts för kommuner med minst 1 200 skärgårdsbor. Tillägget är kommunens invånarantal multiplicerat med grunddelen, dvs. kommunen får grunddelens hela belopp fördubblat. - Alla kommuner som har skärgårdsdelar och som får skärgårdstillägg har samtidigt också rätt till fjärrortstillägg, om grunderna för tillägget uppfylls. - Förhöjt skärgårdstillägg med 7 x grunddelen för kommuner där minst hälften av befolkningen är utan fast vägförbindelse; för övriga skärgårdskommuner 4 x grunddelen. - Ett nytt fjärrortstillägg till kommuner med färre än 0,5 invånare/km 2. Beloppet är 9 x grunddelen. - Begreppet tätortstillägg har ändrats till tätortsstrukturtillägg. Det graderas genom att följande koefficient multipliceras med tätortsbefolkningens mängd gånger grunddelen: 0,75, om tätortsbefolkningens mängd är 40 000 99 999 0,70, 100 000-199 999 0,01, 200 000 eller mer - Ett tillägg som baserar sig på förändringar i invånarantalet, om kommunens invånarantal har förändrats minst sex procent under de tre år som föregår finansåret (förändring 2004 2007). I så fall multipliceras grunddelen med 1,39. Följande tillägg för särförhållanden är oförändrade: - till kommuner med skärgårdsdelar betalas i skärgårdstillägg 1,5 x grunddelen x antalet skärgårdsbor (i skärgårdsdelarna mindre än 1 200 invånare) 12 Kuntatalous/Kommunalekonomi 3/2007
- fjärrortstillägg betalas på basis av fjärrortstalet (förordning 1448/2001) enligt följande: 6 x grunddelen om fjärrortstalet är 1,50 eller högre 5 x grunddelen om fjärrortstalet är 1,00 1,49 3 x grunddelen om fjärrortstalet är 0,50 0,99 - språktillägg till tvåspråkiga kommuner och kommuner på samernas hembygdsområde 0,10 x grunddelen. Tilläggens belopp framgår av den kommunvisa tabellen. De finns på www.kommunerna.net/kommunalekonomi > Statsandelar > Statsandelarna 2008. Statsandelsutjämningen på basis av skatteinkomster och övergångsutjämningen har inte beaktats i kalkylen. De kommunvisa uppgifterna är preliminära. Närmare upplysningar: Jan Björkwall, tfn (09) 771 20 85, 050 522 27 89 Mikael Enberg, tfn (09) 771 25 40, 0500 50 88 31 Prövningsbaserat finansieringsunderstöd 2007 I statsbudgeten har anslagits 14,5 miljoner euro för finansieringsunderstöd enligt prövning år 2007, vilket är 14 miljoner euro mindre än i fjol. Statsandelslagens 13 och 16, som gäller finansieringsunderstöd enligt prövning, har ändrats (1068/2005). Genom ändringen har villkoren för finansieringsunderstödet blivit strängare. Enligt rambeslutet (2008 2011) minskar anslaget för behovsprövade finansieringsunderstöd. Anslaget blir 20 miljoner euro år 2008, 12,5 miljoner euro år 2009, 5 miljoner euro år 2010 och 2,5 miljoner euro år 2011. Enligt beslutet år 2006 delades 28,5 miljoner euro ut i prövningsbaserat finansieringsunderstöd. Villkor för finansieringsunderstöd är att kommunen har antagit en plan över åtgärder som ska vidtas för att balansera kommunens ekonomi och att kommunen förbundit sig att följa planen. Lagen förutsätter att den godkända planen (i allmänhet godkänd av kommunfullmäktige) bifogas ansökan om understöd. När det gäller beviljande och användning av understödet kan inrikesministeriet också ställa andra villkor som anknyter till kommunens ekonomi. En uppföljning ska göras av hur villkoren följs. Likaså kontrolleras om den godkända planen följts. Om det konstateras att planen och andra uppställda villkor inte följts, kan kommunen följande år gå miste om eller få mindre understöd. Ansökan om finansieringsunderstöd enligt prövning skickas till inrikesministeriet inom utsatt tid. Ansökningstiden anges inte längre i lagen. Tidigare gick tidsfristen ut i slutet av augusti. Inrikesministeriet har beslutat att ansökningarna nu ska vara ministeriet tillhanda inom augusti månad, dvs. senast 31.8.2007, alltså betydligt senare än vad som antogs i förra numret av Kommunalekonomi. Kommunförbundet vill gärna ha en kopia av ansökan för att kunna ge ett utlåtande om ansökan. Uppgifter om ansökningstiden och vilka blanketter som ska bifogas ges i inrikesministeriets brev 27.4.2007 SM-2007-01435/Ha-43. Närmare upplysningar: Mikael Enberg, tfn (09) 771 25 40, 0500 50 88 31 Inrikesministeriet: överinspektör Ville Salonen, tfn (09) 160 446 45 överinspektör Vesa Lappalainen, tfn (09) 160 445 96 Kuntatalous/Kommunalekonomi 3/2007 13
Kommunernas dyrortsklassificering slopas 2008 Nuläge Enligt lagen om allmän dyrortsklassificering av kommunerna (955/1973) indelas kommunerna i två dyrortsklasser enligt skillnader i levnadskostnader som konstaterats vid undersökningar. Dyrortsklassificeringen av kommunerna fastställs av statsrådet på framställning av finansministeriet. Enligt statsrådets förordning om allmän dyrortsklassificering av kommunerna (1230/2005) hör 60 kommuner till den första dyrortsklassen, dvs. den dyrare dyrortsklassen. Övriga kommuner hör till den andra dyrortsklassen. Lagen om allmän dyrortsklassificering av kommunerna gäller till utgången av 2007. Dyrortsklassificeringen tillämpas på vissa sociala förmåner och delvis också på lönerna. Dyrortsklassificeringen av lönerna baserar sig på kollektivavtalen. Tillämpningen av dyrortsklassificeringen är oenhetlig på arbetsmarknaden och inom många sektorer har den helt och hållet frångåtts. Folkpensionsbeloppet och efterlevandepensionens kompletteringsbelopp är bundna till kommunens dyrortsklass. Också i vissa andra lagar om förmåner är förmånens belopp kopplat till kommunens dyrortsklass enligt lagen om allmän dyrortsklassificering av kommunerna. Maximibeloppet för pensionsstödets folkpensionsdel enligt lagen om pensionsstöd till vissa långtidsarbetslösa och för det särskilda stödet enligt lagen om särskilt stöd för invandrare är olika stort i kommuner i första och andra dyrortsklassen. Detta gäller också maximibeloppet för militärunderstödet enligt militärunderstödslagen (781/1993), för försörjningspensionen och tilläggsräntan enligt lagen om skada, ådragen i militärtjänst (404/1948) och grunddelen av utkomststödet enligt lagen om utkomststöd (1412/1997). Dessutom har beloppet för det extra fronttillägget enligt lagen om frontmannapension (119/1977) kopplats ihop med folkpensionsbeloppet och den vägen också till dyrortsklassen. Motsvarande koppling till folkpensionsbeloppet och dyrortsklassen finns för kompletteringsdelen i avträdelsestödet enligt lagen om avträdelsestöd för lantbruksföretagare(1293/1994), liksom också för kompletteringsdelen i generationsväxlingspensionen enligt lagen om generationsväxlingspension för lantbruksföretagare (1317/1990). Kollektivavtalen innehåller i regel bestämmelser enligt vilka tabellönerna har bundits till dyrortsklassificeringen. Tillämpningen av dyrortsklassificeringen i kollektivavtalens lönebestämmelser varierar från en bransch till en annan. Inom vissa branscher har man frångått den helt och hållet. Dyrortsklassificeringen avskaffas (RP 90/2006 rd) Dyrortsklassificeringen bör basera sig på skillnaderna i levnadskostnaderna mellan kommunerna som konstaterats vid undersökningar. De uppgifter om enskilda kommuners kostnader som utgör grund för gällande dyrortsklassificering har emellertid inte justerats sedan 1980. I motiveringen till regeringens proposition om en förlängning av dyrortsklassificeringen att gälla ännu under åren 2004 2007 (RP 267/2002 rd) konstaterades det att en differentiering av inkomstöverföringar och löner enligt de schematiskt definierade dyrortsklasserna lämpar sig dåligt för verksamhetsformerna i dagens samhälle. Riksdagen godkände 2003 en förlängning av lagen till utgången av 2005. 14 Kuntatalous/Kommunalekonomi 3/2007
Därefter föreslogs 2005 en förlängning av kommunernas allmänna dyrortsklassificering i ytterligare två år, det vill säga till utgången av 2007 (RP 120/2005 rd). I samband med att riksdagen antog lagen godkändes ett uttalande, enligt vilket riksdagen förutsätter att regeringen ser till att riksdagen senast i slutet av maj 2006 föreläggs lagförslag om att dyrortsklassificeringen avskaffas senast 2008. Enligt ramarna för statsfinanserna ska dyrortsklassificeringen avskaffas 2008. Regeringens proposition med förslag till folkpensionslag och lag om handikappförmåner samt vissa lagar som har samband med dem (RP 209/2005 rd), som behandlats i riksdagen, har kompletterats med de ändrade bestämmelser som avskaffandet av dyrortsklassificeringen kräver. Den nya propositionen (RP 90/2006 rd) har överlämnats till riksdagen 29.6.2006 och avses träda i kraft 1.1.2008. Lagarna har stadfästs 11.5.2007 och publicerats i författningssamlingen med numren 568 587/2007. Förslagets ekonomiska konsekvenser Förslaget till revidering av lagstiftningen om folkpension, handikappförmåner och bostadsstöd är till sin natur ett tekniskt förslag i avsikt att skapa reda i lagstiftningen. Reformen innehåller inte, förutom att dyrortsklassificeringen avskaffas, några sådana ändringar av innehållet i lagstiftningen som skulle ha någon betydande inverkan på förmånsutgifterna. I och med att dyrortsklassificeringen frångås ökar utgifterna för av staten finansierade förmåner och utkomststöd med sammanlagt omkring 134 miljoner euro och kommunernas utgifter för utkomststöd med ungefär 11 miljoner euro under 2008. Kommunernas skatteinkomster beräknas dock till följd av reformen öka år 2008 med cirka 32 miljoner euro och statens skatteinkomster med cirka 1 miljon euro. Intäkterna från kyrkoskatten beräknas stiga med omkring 2,4 miljoner euro och intäkterna från försäkrades sjukförsäkringspremier med cirka 2,5 miljoner euro. Av statens utgiftsökning utgör omkring 112,1 miljoner euro en ökning av folkpensionsförsäkringens utgifter för förmåner som helt ska täckas av statens medel. Utgifterna för folkpensions- och familjepensionsförmåner växer sammanlagt med omkring 118,1 miljoner euro och utgifterna för extra fronttillägg med cirka 1,1 miljon euro. De växande pensionsutgifterna minskar ändå utgifterna för bostadsbidrag för pensionstagare år 2008 med uppskattningsvis 3,4 miljoner euro och med cirka 6,8 miljoner euro på årsnivå. I fråga om statsfinansierat militärunderstöd, särskilt stöd för invandrare och pensionsstöd för långtidsarbetslösa beräknas merkostnaderna av att dyrortsklassificeringen avskaffas uppgå till sammanlagt cirka 0,6 miljoner euro år 2008. I fråga om ersättningar enligt lagen om skada, ådragen i militärtjänst uppgår statens utgiftsökning till 5,2 miljoner euro och i fråga om avträdelsestöd samt generationsväxlingspensioner för lantbruksföretagare till totalt ca 2,4 miljoner euro. Utgifterna för utkomststöd växer så att statens andel av utgiftsökningen blir cirka 10 miljoner euro och kommunernas andel omkring 11 miljoner euro. Vid uppskattningen av utgifterna för utkomststöd har beaktats den utgiftsbesparing som föranleds av ökningen i andra förmåner. Närmare upplysningar: Jan Björkwall, tfn (09) 771 20 85, 050 522 27 89 Mikael Enberg, tfn (09) 771 25 40, 0500 50 88 31 Kuntatalous/Kommunalekonomi 3/2007 15
Skattefrågor Rättsbevakningen för skattetagarna ändras Skatteförvaltningens organisation föreslås bli ändrad så att Skattstyrelsen och de nio skatteverken slås ihop till en enda myndighet, dvs. Skatteförvaltningen, som ska verka under finansministeriet med hela landet som tjänsteområde. Om förslaget går igenom genomförs omorganiseringen genom en ny lag om Skatteförvaltningen. I samband med omläggningen åläggs Skatteförvaltningen bevakningen av skattetagarnas rätt, men kommunerna, församlingarna och Folkpensionsanstalten behåller sin självständiga besvärsrätt. Rättsbevakningen för skattetagarna ska koncentreras på nationell nivå till en särskild rättsbevakningsenhet vid Skatteförvaltningen. Skatteförvaltningen ska i fortsättningen både verkställa beskattningen och bevaka alla skattetagares rätt i beskattningen. Dessa två uppgifter kommer tydligt att hållas isär. I praktiken går det till så att rättsbevakningen sköts av en särskild lagstadgad rättsbevakningsenhet inom Skatteförvaltningen. Även om Skatteförvaltningen sköter rättsbevakningen för alla skattetagare behåller kommunerna, församlingarna och Folkpensionsanstalten sin nuvarande lagstadgade besvärsrätt som de har i egenskap av skattetagare. Särskilt för kommunerna är besvärsrätten en viktig principiell fråga som anknyter till kommunernas självstyrelse och deras beskattningsrätt. Skattetagarnas ställning föreslås dessutom bli tryggad genom specialbestämmelser som ger en del av skatteombuden vid rättsbevakningsenheten särskilda befogenheter att oberoende av enheten använda skattetagarens besvärsrätt och också i övrigt hjälpa skattetagaren i rättsbevakningen. Dessa utsedda skatteombud får utöver sina normala uppgifter som skatteombud vid enheten också särskilda befogenheter att använda en kommuns, församlings eller Folkpensionsanstaltens besvärsrätt. De söker då ändring i beskattningen uttryckligen som representant för skattetagaren. I denna roll kommer skatteombuden inte att avge bemötanden på den skattskyldiges besvär och det är till exempel kommunen i fråga som är ändringssökande, inte rättsbevakningsenheten eller skatteombudet. Skatteombuden använder besvärsrätten självständigt i förhållande till kommunen eller rättsbevakningsenheten. De ska kunna söka ändring på kommunens vägnar till exempel i situationer där det uppstår rättstvister om den skattskyldiges hemort. Dessa specialbestämmelser har inte i sig någon inverkan på till exempel kommunens självständiga besvärsrätt. Skattetagaren ska också själv kunna söka ändring i beskattningen i enlighet med lagarna. Det är meningen att de utnämnda skatteombuden ska hjälpa kommunerna att använda sin besvärsrätt. De ska också bistå kommunerna i andra uppgifter i anknytning till rättsbevakningen och även i övrigt verka som samarbetspartner för skattetagarna i den mån andra befogenhetsbestämmelser medger det och hjälpa dem på lokal nivå till exempel i frågor som gäller fastighetsskatt. Den nya lagen om Skatteförvaltningen avses träda i kraft vid ingången av 2008 och regeringen väntas överlämna en proposition inom kort. Närmare upplysningar: Mikael Enberg, tfn (09) 771 25 40, 0500 50 88 31 Mervärdesskatt Mervärdesbeskattningen och huvudmannaarrangemang inom utbildningen Enligt mervärdesskattelagen har kommunen rätt till återbäring av den moms som ingår i en anskaffning, antingen i form av avdrag för rörelse eller som återbäring från staten till kommunen. Om en fastighet som blivit föremål för en byggtjänst i 16 Kuntatalous/Kommunalekonomi 3/2007
samband med nybygge eller grundlig förbättring säljs eller ändamålet för fastigheten ändras, måste de momsavdrag som gjorts på byggtjänsterna betalas tillbaka. Enligt den nuvarande lagstiftningen betalas inte skatt om fastigheten säljs eller dess ändamål ändras senare än fem år efter utgången av det kalenderår då byggtjänsten slutfördes. I samband med de huvudmannaarrangemang som hänför sig till den strukturella utvecklingen av yrkeshögskolorna samt åtgärderna för att åstadkomma ett samlat anordnarnät inom yrkesutbildningen kan bl.a. ett aktiebolag eller en stiftelse vara en ändamålsenlig huvudman. När en kommun eller samkommun vid sådana huvudmannaarrangemang överlåter en fastighet till en privat sammanslutning eller stiftelse har de momsåterbäringar som den redan fått återkrävts med stöd av mervärdesskattelagen. Då privata samfund och stiftelser bedriver skattefri verksamhet är de inte berättigade till motsvarande momsavdrag, så den skatt som kommunen eller samkommunen betalat är en slutgiltig kostnad. För att denna momskostnad inte ska utgöra ett hinder för ett ändamålsenligt samlat nät av yrkeshögskolor och anordnare av yrkesutbildning har lagen om finansiering av undervisnings- och kulturverksamhet (635/1998) ändrats genom en lagändring som träder i kraft 1.1.2008. Lagens 23 a har fått ett nytt 2 mom. enligt vilket priset per enhet för en privat huvudman för en yrkeshögskola och för en privat anordnare av yrkesutbildning kan höjas på ansökan för en fastighet och anläggningstillgångar som en kommun eller samkommun har överlåtit till en privat sammanslutning eller stiftelse för verksamhet som överensstämmer med lagen så att förhöjningen multiplicerad med det antal studerande som används vid bestämmande av finansieringen högst motsvarar beloppet av den mervärdesskatt som ska betalas för överlåtelserna för nämnda ändamål. Den mervärdesskatt som kommunen eller samkommunen eventuellt måste betala vid strukturella arrangemang för yrkes- och yrkeshögskolebildningen kompenseras alltså de enskilda sammanslutningarna eller stiftelserna, vilket ska beaktas i övriga penningflöden. Lagens 23 a 2 mom. tillämpas inte på överlåtelser som sker innan lagen träder i kraft 1.1.2008. Åtgärder som verkställigheten av lagen förutsätter får ändå vidtas innan den träder i kraft. Rättspraxis CSN 7.3.2007 N:9 / 2007 Ett bolag hade genomfört en grundlig renovering av en fastighet som det ägde. Bolaget hyrde ut en del av fastigheten till ett momsskyldigt företag. Resten av fastigheten använde bolaget för skattefria ändamål. Bolaget hade ansökt om att bli momsskyldigt för uthyrning av nyttjanderätten till fastigheten. Bolaget kunde inte dra av hela momsen på de byggtjänster som fastigheten blivit föremål för, utan avdraget kunde göras bara till den del som fastigheten användes för skattepliktig verksamhet. Bolaget hade rätt att kräva att avdraget jämkas enligt momsdirektivet. Det belopp som årligen skulle jämkas utgjorde 1/5 av den del av skatten i anskaffningen som motsvarade skillnaden mellan den ursprungliga andelen avdragsberättigande användning och den verkliga avdragsberättigande användningen under jämkningsåret. Jämkningsperioden var fem år inklusive det år då renoveringen blev klar. Förhandsavgörande för tiden 7.3.2007 31.12.2008. Centralskattenämndens beslut är förenligt med Högsta förvaltningsdomstolens beslut (HFD 26.9.2006 L 2461) och Skattestyrelsens anvisningar. Mervärdesskatten på byggtjänster får dras av endast till den del som fastigheten används för skattepliktig verksamhet. Andelen skattefri och skattepliktig användning granskas årligen under fem år efter att byggtjänsten slutförts. Jämkningsbestämmelsen följer Skattestyrelsens anvisning 11.12.2006. Det är möjligt att jämkningsperioden ändras genom Kuntatalous/Kommunalekonomi 3/2007 17
ändring av mervärdesskattelagen. Regeringen väntas snart överlämna en proposition om ändring av lagen. Närmare upplysningar: Jan Björkwall, tfn (09) 771 20 85, 050 522 27 89 Mikael Enberg, tfn (09) 771 25 40, 0500 50 88 31 Kommunvisa skatteprognoser och debiteringsstatistik Prognostabeller för de enskilda kommunernas skatteinkomster 2007-2010 kan nu beställas. Det är fråga om en Excel-arbetsbok som kommunen kan använda som hjälpmedel vid uppskattning av skatteinkomsterna under kommande år och utjämningen av statsandelar på basis av skatteinkomster under prognosperioden. Uppgifterna i tabellerna baserar sig på bl.a. Skattestyrelsens debiteringsstatistik, som är avgiftsbelagd enligt finansministeriets beslut. Filerna, som innehåller en prognostabell för den enskilda kommunens skatteinkomster och kommunens debiteringsstatistik för skatteåret 2005, kostar 120 euro + moms/kommun. I priset ingår uppdateringar av prognostabellen i sommar och i höst. Filerna levereras från Kommunförbundet per e-post. Prognostabellen och debiteringsstatistiken kan beställas per e-post av maija.ylonen@kommunforbundet.fi. Ange faktureringsadress vid beställningen. Närmare upplysningar: Mikael Enberg, tfn (09) 771 25 40, 0500 50 88 31 Uppgifter om kommunalekonomiska nyckeltal och servicekostnader Kommunalekonomiska enhetens tidsserie för kommunalekonomiska nyckeltal uppdateras i juli med bokslutsuppgifter för 2006 som samlats in av Statistikcentralen. Filen innehåller kommunvisa tidsserier för perioden 1995 2006. Uppgifterna baserar sig i huvudsak på kommunernas bokslut. I filen finns färdiga utskriftsmallar, där kommunens uppgifter jämförs med hela landet, landskapet och kommuner i samma storleksklass. Landskapen och/eller storleksklasserna kan i jämförelserna också ersättas med enskilda kommuner. Förutom bastabellerna innehåller filen bland annat kommunernas verksamhetsbidrag, löner inom driftsekonomin, beskattningsbara inkomster, skatteinkomster enligt skatteslag, statsandelar för driftsekonomin (enligt boksluten och korrigerade), årsbidrag, årsbidragen i procent av avskrivningarna, investeringsutgifter, likviditet, kassamedel, lånestock, koncernens lånestock, soliditetsgrad, relativ skuldsättningsgrad, finansieringsförmögenhet och över- eller underskott enligt balansräkningen. Filens innehåll presenteras i bilaga 1. Filen med nettokostnader för olika verksamheter fungerar enligt samma princip som nyckeltalsfilen. För närvarande innehåller filen kommunvisa tidsserier för 1995 2005. Vi får tillgång till uppgifterna för 2006 i november/december när Statistikcentralen ger ut den information som behövs. Filen innehåller bl.a. följande net- 18 Kuntatalous/Kommunalekonomi 3/2007
todriftskostnader: driftskostnader totalt (exkl. affärsverksamhet) och kostnader för social- och hälsovård, barndagvård, anstaltsvård för äldre, hemtjänst, övriga tjänster för äldre och handikappade, primärvård, specialiserad sjukvård, undervisning och kultur, egna grundskolor, egen gymnasieutbildning, kulturväsendet, sport och friluftsliv, bibliotek, samhällstjänster, trafikleder samt brand- och räddningsväsendet. Filens innehåll presenteras i bilaga 2. Filerna kan beställas per e-post av maija.ylonen@kommunforbundet.fi. Ange faktureringsadress vid beställningen. Filen levereras som e-postbilaga. En fil kostar 150 + moms. Vid beställning av båda filerna är priset 250 + moms. I priset ingår också uppdateringar i slutet av år 2007. Närmare upplysningar: Mikael Enberg, tfn (09) 771 25 40, 0500 50 88 31 Heikki Pukki, tfn (09) 771 21 90, 050 324 36 21 Bokföringsanvisningar Utlåtanden av kommunsektionen Utlåtande 80/2007 (Bilaga 3) Utlåtande om behandling av statens regionutvecklingsmedel och EU:s strukturfondsmedel i landskapsförbundets bokföring Begäran om utlåtande Landskapsförbundet A har bett kommunsektionen ge ett utlåtande om hur statliga regionutvecklingsmedel och EU-strukturfondsmedel ska behandlas i bokföringen. Den sökande har bett om ett utlåtande i bland annat följande frågor: - om funktionen som regionutvecklingsmyndighet hör till förbundets ordinarie verksamhet - hur de redovisningspliktiga strukturfondsmedel och andra medel som betalats på förbundets konto och motsvarande kapital ska behandlas i bokföringen: som förvaltade medel och förvaltat kapital eller som till den ordinarie verksamheten hörande poster som till sin natur är förskott och intäktsförs enligt de understöd förbundet betalat ut - hur de ovan nämnda medel som använts för tillfällig finansiering av projekt som förbundet själv genomför och den ränta som eventuellt betalats för lånade medel ska behandlas i bokföringen - om den ränta som banken betalar på ovan nämnda tillgångar ska tas upp i förbundets resultaträkning som en ränteinkomst, som i bokslutet överförs till förvaltat kapital på samma sätt som fondering, eller om räntan i bokföringen ska behandlas direkt som en ökning av förvaltade medel och förvaltat kapital utanför resultaträkningen. En eventuellt influten ränta på ett bankkonto bör användas för samma ändamål som de ursprungliga medlen har beviljats för. Landskapsförbunden verkar som sådana regionutvecklingsmyndigheter som avses i regionutvecklingslagen. Medel från den nationella medfinansieringen ur offentliga medel och från medfinansieringen ur EU:s strukturfonder för projekt som godkänts att genomföras inom regionen betalas till förbunden. Medlens belopp är ansenligt i förhållande till förbundets övriga verksamhet. Kuntatalous/Kommunalekonomi 3/2007 19
Motiveringar I lagstiftningen om regional utveckling och strukturfonder bestäms om landskapsförbundens uppgifter i fråga om regionutvecklings- och strukturfondsmedel. Ett landskapsförbund verkar bland annat som förmedlande organ under ansvar av en förvaltningsmyndighet eller en attesterande myndighet (nedan uppdragsgivare) eller utför uppgifter för en sådan myndighets räkning gentemot stödmottagare som genomför insatser. Inrikesministeriet meddelar villkor för användningen av utvecklingspengar i samband med beslut om utbetalning. Kravet på riktiga och tillräckliga uppgifter i bokföringslagen förutsätter att den bokföringsskyldige bara tar upp sådana intäkts- och utgiftsposter som har anknytning till den egna inkomstbildningsprocessen i sin resultaträkning. I bokföringslagen finns inte någon särskild bestämmelse om behandlingen av klientmedel eller liknande i bokföringen. Bokföringsnämnden har i sina utlåtanden 2002/1683 och 2003/1685 behandlat bokföringen av medel som förmedlas och har rekommenderat att klientmedel har egen bokföring eller att de avskiljs före bokslutet från förmedlarens bokföring. Enligt kommunsektionens allmänna anvisning om upprättande av balansräkning bokförs förmedlade lån och andra motsvarande uppdrag, där kommunen eller samkommunen får betalningar av uppdragsgivaren att förmedla till en tredje part, som förvaltade medel och förvaltat kapital i kommunens eller samkommunens balansräkning. Frågan huruvida funktionen som regional myndighet ingår i förbundets ordinarie verksamhet hade kommunsektionen inte befogenhet att ta ställning till. Kommunsektionens utlåtande I kommunernas och samkommunernas balansräkning finns det egna grupper för medel som förmedlas: Förvaltade medel och Förvaltat kapital. Det finns även framöver skäl att i första hand hålla medel som ska förmedlas separat på egna bankkonton och bokföra dem bland förvaltade medel och förvaltat kapital i landskapsförbundets bokföring. Förmedlingen av regionutvecklings- och strukturfondsmedel behandlas alltså så att resultatet i den sökandes bokföring och bokslut inte påverkas. I regel tas strukturfondsmedel samt andra specifika regionutvecklingsmedel som ska förmedlas upp i förbundets balansräkning under aktiva bland Statens uppdrag i gruppen Förvaltade medel och under passiva bland Statens uppdrag i gruppen Förvaltat kapital. Den ränta som banken betalar på medlen bokförs direkt som en ökning av de förvaltade medlen och också av det förvaltade kapitalet. Förbundets balansräkning ger då riktiga och tillräckliga uppgifter och håller isär uppdragen från förbundets egna medel och eget kapital. Användningen av regionutvecklings- och strukturfondsmedel som tillfällig finansiering för projekt som förbundet administrerar är i princip inte en fråga som gäller tilllämpningen av bokföringslagen eller 68 70 i kommunallagen. Lån av medel och ränta som ska betalas på lånade medel avgörs utgående från lagstiftningen om användningen av fond- och regionutvecklingsmedel och uppdragsgivarens anvisningar. Om det är förenligt med lagstiftningen och uppdragsgivarens anvisningar att använda medel på något annat av förbundets penningkonton än ett specifikt konto för förvaltade medel tas medlen upp i bokföringen på förbundets penningkonto med allmän täckning och det motsvarande kapitalet på kontot för förvaltat kapital. Beloppet av de projektmedel som ännu inte förmedlats framgår också i detta fall av förvaltat kapital. Den ränta som ska betalas för sådant förvaltat kapital som finns till förbundets förfogande på konton med allmän täckning (förbundets skuld) är beroende av de villkor som uppdragsgivaren ställer. Om förbundet enligt uppdragsgiva- 20 Kuntatalous/Kommunalekonomi 3/2007