Koncernredovisning 2014 Eempel enligt IFRS
Koncernredovisning 2014 Eempel enligt IFRS har utformats enbart i syfte att ge allmän vägledning i vissa frågor, och kan inte jämställas med professionell rådgivning. Läsaren bör inte vidta åtgärder utifrån information i detta eempel, utan att även inhämta professionellt stöd. PricewaterhouseCoopers AB accepterar därför inget ansvar för konsekvenser av att någon person agerar eller underlåter att agera till följd av innehållet i detta eempel, för beslut som fattas baserat på eemplet eller för några former av följdverkningar som detta kan leda till. 2
Inledning Denna skrift visar ett eempel på en koncernredovisning, upprättad enligt International Financial Reporting Standards (IFRS), för en fiktiv tillverknings-, grossist- och detaljhandelskoncern (-koncernen). Eemplet innefattar inte en årsredovisning för moderföretaget. upprättar sin koncernredovisning enligt IFRS, sådana de antagits av EU. IFRS 1, Första gången International Financial Reporting Standards tillämpas, är därför inte tillämplig. Denna skrift baseras på kraven i IFRS standarder och tolkningar för räkenskapsår som börjar den 1 januari 2014 eller senare. I eemplet på koncernredovisning har också beaktats sådana krav, enligt svensk lag, god redovisningssed och börskrav som ställs på koncernredovisningar som svenska företag upprättar enligt IFRS. Krav från Finansinspektionen belyses emellertid inte, eftersom eempelföretaget inte är ett finansiellt företag. Eemplet belyser inte heller sådan information som inte formellt krävs i en årsredovisningshandling men som ofta publiceras i årsredovisningen, t e rapport om intern kontroll och bolagsstyrningsrapport. Kommentarer från PwC har lagts in i rutor med blå kant i avsikt att närmare förklara reglerna för presentationen inom ett antal utmanande områden. Kommentarer lämnas beträffande resultaträkning, rapport över totalresultat, balansräkning, rapport över förändringar i eget kapital, rapport över kassaflöden, sammanfattning av viktiga redovisningsprinciper och finansiell riskhantering. Avsnitt där presentationen i väsentlig utsträckning har förändrats sedan 2013 har markerats med grå bakgrund. För 2014 utgörs de mest väsentliga förändringarna av tillämpning av de nya standarderna IFRS 10 Koncernredovisning, IFRS 11 Samarbetsarrangemang och IFRS 12 Upplysningar om andelar i andra företag. Andra väsentliga ändringar 2014 är upplysningar om kvittning av finansiella tillgångar och skulder enligt IFRS 7, utökade upplysningar om nedskrivningar enligt IAS 36 och utökade upplysningar, inklusive jämförelsetal för föregående år, enligt IFRS 13. Kommande IFRS-krav anges i huvuddrag i bilaga IV. Vi har försökt skapa en realistisk koncernredovisning för ett företag. Av naturliga skäl ingår då upplysningar som för många andra företag kan betraktas som oväsentliga. Att bestämma vilka upplysningar som krävs, är en bedömning som varje företag måste göra. Upplysningar som är oväsentliga behöver naturligtvis inte lämnas. Vissa transaktionsslag har inte inkluderats, eftersom de inte är relevanta för eempel-koncernens verksamhet. Eempel på upplysningar om några sådana transaktionsslag återfinns i bilaga III. De eempel på tilläggsupplysningar som finns i denna skrift ska inte betraktas som den enda acceptabla presentationsformen. Företagsledningen för det företag som upprättar koncernredovisningen ansvarar för form och innehåll i företagets finansiella rapporter. Andra presentationsformer än de som föreslås i denna skrift kan vara lämpliga, förutsatt att de inkluderar de specifika tilläggsupplysningar som krävs enligt IFRS. Detta eempel på koncernredovisning är inget substitut för att läsa själva standarderna och tolkningarna eller för en professionell bedömning av rimligheten i presentationen. Det täcker inte alla tänkbara tilläggsupplysningar som krävs enligt IFRS. Ytterligare specifik information kan vara nödvändig för att säkerställa en rättvisande presentation enligt IFRS. Vi rekommenderar att råd inhämtas från vår skrift IFRS Disclosure Checklist 2014. 3
Förkortningar IFRS1p37 7p22 SIC-15p5 IFRIC TU RFR UFR = International Financial Reporting Standard [nummer], punkt nummer = International Accounting Standard [nummer], punkt nummer = Standing Interpretations Committee [nummer], punkt nummer = IFRS Interpretations Committee = Tilläggsupplysning uppmuntras. Upplysning uppmuntras men krävs inte utan utgör best practice = Rekommendationer från Rådet för finansiell rapportering = Uttalanden från Rådet för finansiell rapportering 4
Innehållsförteckning Sida -koncernen eempel på koncernredovisning Koncernens resultaträkning 7 Koncernens rapport över totalresultat 8 Koncernens balansräkning 15 Koncernens rapport över förändringar i eget kapital 19 Koncernens rapport över kassaflöden 22 Noter till koncernredovisningen: 1 Allmän information 25 2 Sammanfattning av viktiga redovisningsprinciper: 25 2.1 Grund för rapporternas upprättande 25 2.2 Koncernredovisning 27 2.3 Segmentrapportering 29 2.4 Omräkning av utländsk valuta 29 2.5 Materiella anläggningstillgångar 30 2.6 Immateriella tillgångar 30 2.7 Nedskrivningar av icke-finansiella tillgångar 31 2.8 Anläggningstillgångar (eller avyttringsgrupper) som innehas för försäljning 32 2.9 Finansiella tillgångar 32 2.10 Kvittning av finansiella instrument 33 2.11 Nedskrivning av finansiella tillgångar 33 2.12 Derivatinstrument och säkringsåtgärder 34 2.13 Varulager 35 2.14 Kundfordringar 36 2.15 Likvida medel 36 2.16 Aktiekapital 36 2.17 Leverantörsskulder 36 2.18 Upplåning 36 2.19 Låneutgifter 37 2.20 Sammansatta finansiella instrument 37 2.21 Aktuell och uppskjuten inkomstskatt 37 2.22 Ersättningar till anställda 38 2.23 Aktierelaterade ersättningar 40 2.24 Avsättningar 40 2.25 Intäktsredovisning 40 2.26 Ränteintäkter 41 2.27 Utdelningsintäkter 42 2.28 Leasing 42 2.29 Utdelningar 42 2.30 Eceptionella poster 42 3 Finansiell riskhantering 45 3.1 Finansiella riskfaktorer 45 3.2 Hantering av kapital 49 3.3 Beräkning av verkligt värde 50 3.4 Kvittning av finansiella tillgångar och finansiella skulder 53 4 Viktiga uppskattningar och bedömningar för redovisningsändamål 61 5 Segmentinformation 63 6 Eceptionella poster 68 7 Övriga intäkter 69 8 Andra vinster/förluster netto 69 9 Kostnader fördelade på kostnadsslag 69 10.1 Ersättningar till anställda, m.m. 69 10.2 Ersättningar till revisorerna 70 11 Finansiella intäkter och kostnader 71 12 Innehav redovisade med kapitalandelsmetoden och investeringar i dotterföretag 71 5
12.1 Innehav i intresseföretag 71 12.2 Innehav i joint venture 73 12.3 De väsentligaste dotterföretagen 75 13 Inkomstskatt 77 14 Resultat per aktie 79 15 Valutakursdifferenser netto 79 16 Materiella anläggningstillgångar 80 17 Immateriella tillgångar 85 18.1 Finansiella instrument per kategori 88 18.2 De finansiella tillgångarnas kreditkvalitet 90 19 Finansiella tillgångar som kan säljas 91 20 Derivatinstrument 92 21 Kundfordringar och andra fordringar 93 22 Varulager 95 23 Finansiella tillgångar värderade till verkligt värde via resultaträkningen 95 24 Likvida medel 95 25 Anläggningstillgångar som innehas för försäljning och avvecklade verksamheter 96 26 Aktiekapital och övrigt tillskjutet kapital 97 27 Aktierelaterade ersättningar 98 28 Balanserad vinst 99 29 Reserver 100 30 Leverantörsskulder och andra skulder 103 31 Upplåning 103 32 Uppskjuten inkomstskatt 105 33 Ersättningar till anställda efter avslutad anställning 107 33.1 Förmånsbestämda pensionsplaner 107 33.2 Sjukvårdsförmåner efter avslutad anställning 111 33.3 Förmåner efter avslutad anställning (pensioner och sjukvård) 113 34 Utdelning per aktie 116 35 Övriga avsättningar 116 36 Kassaflöde från rörelsen 118 37 Eventualförpliktelser 119 38 Åtaganden 119 39 Rörelseförvärv 119 40 Transaktioner med innehavare utan bestämmande inflytande 122 41 Närstående 123 42 Händelser efter rapportperiodens slut 128 43 Byte av redovisningsprincip 130 Bilagor Bilaga I Förvaltningsberättelse - Ledningens kommentarer 138 Bilaga II Alternativa presentationsformer Koncernens rapport över kassaflöden direkt metod 141 Koncernens rapport över totalresultat en enda rapport, funktionsindelad 142 Bilaga III Områden som inte förekommer i koncernredovisningen för Biologiska tillgångar 144 Entreprenadavtal 149 Tillgångar för olje- och gasprospektering 151 Leasingavtal: leasegivarens redovisning 154 Statliga stöd 156 Intäktsredovisning: avtal med flera delar (multiple arrangements) 157 Lojalitetsprogram 158 Säljoptioner 159 Omräkning av utländsk valuta avyttring eller delavyttring av en utlandsverksamhet 160 Aktierelaterade ersättningar förändringar och indragningar 161 Bilaga IV Nya standarder och ändringar 162 6
Koncernens resultaträkning (tkr) 1p10(b), 81(b) Räkenskapsåret 1p113,1p38 Not omräknat 1 Kvarvarande verksamheter: 1p82(a) Intäkter 5 1p99, 1p103 Kostnader för sålda varor 6 - - 1p103 Bruttovinst 1p99, 1p103 Försäljningskostnader - - 1p99, 1p103 Administrationskostnader - - 1p99, 1p103 Övriga intäkter 7 1p85 Andra vinster/förluster netto 8 - TU Rörelseresultat 9, 10a, 10b, 15 1p85 Finansiella intäkter 11 1p82(b) Finansiella kostnader 11 - - 1p85 Finansiella poster netto 11 - - 1p82(c) Andel av resultat från investeringar redovisade med kapitalandelsmetoden 12 1p85 Resultat före skatt 1p82(d), 12p77 Inkomstskatt 13 - - 1p85 Årets resultat från kvarvarande verksamheter IFRS5p33(a) Avvecklade verksamheter: Årets resultat från avvecklade verksamheter 25 1p81A(a) Årets resultat 1p81B(a)(ii) Resultat hänförligt till: Moderföretagets aktieägare 1p81B(a)(i), IFRS12p12(e) Innehav utan bestämmande inflytande Resultat per aktie, räknat på resultat hänförligt till moderföretagets aktieägare under året (uttryckt i kr per aktie) Resultat per aktie före utspädning 33p66 Resultat från kvarvarande verksamheter 14,, 33p68 Resultat från avvecklade verksamheter,, 33p66 Årets resultat,, Resultat per aktie efter utspädning 33p66 Resultat från kvarvarande verksamheter 14,, 33p68 Resultat från avvecklade verksamheter,, 33p66 Årets resultat,, Noterna på sidorna 25 till 136 utgör en integrerad del av denna koncernredovisning. 1 När IFRS 10 och 11 tillämpas för första gången, utgör denna förändring ett byte av redovisningsprincip som ska tillämpas med retroaktiv verkan. Omräknade belopp för jämförelseperioden ska då presenteras. 7
Koncernens rapport över totalresultat (tkr) Räkenskapsåret Not omräknat 1 Årets resultat Övrigt totalresultat: 1p82A Poster som inte ska omklassificeras till resultaträkningen 16p39) Vinster vid omvärdering av byggnader och mark 29 19p120(c) Omvärdering av nettopensionsförpliktelsen 28, 33-1p82A Poster som senare kan omklassificeras till resultaträkningen IFRS7p20(a)(ii) Värdeförändring avseende finansiella tillgångar som kan säljas 29 7, 29, IFRS3p42 Återföring av omvärdering av tidigare innehav i ABC Group 39 - - 1p85 Effekt på uppskjuten skatt av förändring i den svenska skattesatsen 28, 32 - IFRS7p23(c) Kassaflödessäkringar 29-1p85 Säkring av nettoinvestering 29-21p52(b) Valutakursdifferenser 29-1p82A Andel av övrigt totalresultat från investeringar redovisade med kapitalandelsmetoden 29 - Övrigt totalresultat för året, netto efter skatt 13 1p81A(c) Summa totalresultat för året Hänförligt till: 1p81B(b)(ii) Moderföretagets aktieägare 1p81B(b)(i) Innehav utan bestämmande inflytande Summa totalresultat för året Summa totalresultat hänförligt till moderföretagets aktieägare har uppkommit från Kvarvarande verksamheter IFRS5p33(d) Avvecklade verksamheter 25 Posterna i rapporten ovan redovisas netto efter skatt. Upplysning lämnas i not 13 om den skatt som hänför sig till varje komponent i övrigt totalresultat. Noterna på sidorna 25 till 136 utgör en integrerad del av denna koncernredovisning. 1 När IFRS 10 och 11 tillämpas för första gången, utgör denna förändring ett byte av redovisningsprincip som ska tillämpas med retroaktiv verkan. Omräknade belopp för jämförelseperioden ska då presenteras. 8
PwCs kommentarer resultaträkning och rapport över totalresultat Nedanstående kommentar förklarar några av de väsentligaste kraven i IAS 1 Utformning av finansiella rapporter, och andra krav som kan påverka resultaträkningen/rapporten över totalresultat. 1p81 1. Företagen kan välja att presentera rapport över resultat och övrigt totalresultat på ett av följande sätt: (a) Ett företag får redovisa en enda rapport över resultat och övrigt totalresultat, med resultat och övrigt totalresultat redovisat i två avsnitt. Avsnitten ska redovisas tillsammans, där resultatavsnittet presenteras först, direkt åtföljt av avsnittet övrigt totalresultat. (b) Ett företag får redovisa resultatavsnittet i en separat rapport över resultat. I det fallet ska den separata rapporten över resultatet omedelbart föregå rapporten som visar totalresultat, vilken ska inledas med resultat. Den huvudsakliga skillnaden mellan dessa två alternativ är att i alternativ (a) visas periodens resultat som en delsumma, snarare än som nedersta raden, och att rapporten fortsätter ner till summa totalresultat för perioden. 1p81A 2. Rapporten över resultat och övrigt totalresultat ska innehålla: (a) Resultat (b) summa övrigt totalresultat (c) totalresultat för perioden, utgörande summan av (a) och (b). 1p83 3. Upplysning ska lämnas om följande poster som fördelning av periodens resultat: (a) Periodens resultat hänförligt till: (i) innehav utan bestämmande inflytande, och (ii) moderföretagets ägare (b) Totalresultat för perioden hänförligt till: (i) innehav utan bestämmande inflytande, och (ii) moderföretagets ägare IFRS 5p33(d) (c) Resultat hänförliga till moderföretagets ägare från: (i) kvarvarande verksamhet, och (ii) avvecklade verksamheter. 1p82 4. Resultatavsnittet eller resultaträkningen ska, som ett minimum, innehålla följande poster: (a) Intäkter (b) finansieringskostnader (c) andel av resultat från investeringar redovisade med kapitalandelsmetoden (d) Skattekostnad (e) ett samlat belopp för summan av avvecklade verksamheter. 1p82A 5. I avsnittet övrigt totalresultat ska slag av poster redovisas klassificerade efter posternas karaktär (inklusive intresseföretags och joint ventures andel av det övriga totalresultatet beräknad med tillämpning av kapitalandelsmetoden) och grupperade som de poster som, enligt andra IFRS. (a) inte därefter kommer att omklassificeras till resultat, och (b) därefter kommer att omklassificeras till resultat när specifika villkor är uppfyllda. 9
1p85 6 Ytterligare resultatposter, rubriker och delsummor ska redovisas i rapporten över totalresultat och i den separata resultaträkningen (om sådan lämnas) när detta är relevant för förståelsen av företagets finansiella resultat. 7. Ytterligare underrubriker ska användas med omsorg. Den synbara fleibiliteten i IAS 1 kan endast användas för att öka användarnas förståelse av de belopp som stämmer överens med tillämpat regelverk. Den kan inte användas för att avleda uppmärksamheten från de belopp som presenteras i enlighet med regelverket. Nedan anges grundläggande principer som företag ska tillämpa när ytterligare poster, underrubriker, delsummor eller alternativa resultatbegrepp används: (a) Belopp som är framtagna enligt tillämpat regelverk ska ges en åtminstone lika framträdande plats som belopp som inte är enligt regelverket. (b) Ytterligare poster, delsummor och kolumner får användas, men bara om de inte avleder uppmärksamheten från belopp som är enligt regelverket genom att införa vinklingar eller göra resultaträkningen överlastad. (c) Varje tillkommande post eller kolumn ska innehålla alla intäkter eller kostnader som hänför sig till denna. (d) Varje tillkommande post eller kolumn ska endast innehålla intäkter eller kostnader som är företagets egna. (e) Poster kan avskiljas (eempelvis genom användning av kolumner eller delsummor) när de skiljer sig åt med avseende på karaktär eller funktion från andra poster i resultaträkningen. (f) Det är normalt inte tillåtet att blanda klassificeringar av kostnader per kostnadsslag respektive funktion där dessa kostnadskategorier överlappar varandra. (g) De termer som används för tillkommande poster och delsummor ska definieras om de inte är termer som används i IFRS. (h) Tillkommande poster, kolumner och delsummor ska bara presenteras när de används internt för att styra verksamheten. (i) Olika presentationer är acceptabla var för sig, men den sammantagna effekten av dessa presentationer måste också beaktas, så att resultaträkningens övergripande budskap inte blir förvrängt eller rörigt. (j) Presentationssättet ska i allt väsentligt vara konsekvent från år till år. (k) Presentationssättet ska vara förenligt med nationella regler. 8. EBIT (earnings before interest and ta, dvs resultat före finansiella poster och skatt) kan vara en acceptabel underrubrik i resultaträkningen. Denna post skiljer vanligen mellan resultatet före skatt från den löpande verksamheten respektive från finansieringsverksamheten. 9. I motsats till detta kan en delsumma för EBITDA (earnings before interest, ta, depreciation and amortisation, dvs resultat före finansiella poster, skatt och avskrivningar) endast tas med när företaget presenterar sina kostnader per kostnadsslag och då under förutsättning av delsumman inte förringar de belopp som stämmer överens med tillämpat regelverk, varken genom att antyda att EBITDA är den "verkliga" vinsten eller genom att göra resultaträkningen så överlastad att läsaren inte enkelt kan utläsa företagets resultat enligt tillämpat regelverk. När ett företag presenterar sina kostnader per funktion, kan det inte visa avskrivningar som en separat post inom rörelseresultatet, eftersom avskrivningar är ett kostnadsslag, inte en funktion i verksamheten. I detta fall kan upplysning om EBITDA endast lämnas i fotnot, i noterna eller i förvaltningsberättelsen. 10
1p97 Väsentliga intäkts- och kostnadsposter 10. När intäkts- eller kostnadsposter är väsentliga ska separat upplysning om deras karaktär och belopp lämnas, endera i resultaträkningen eller i noterna. För s del lämnas dessa upplysningar i not 6. Det förekommer att företag lämnar sådan information i resultaträkningen i form av tilläggsinformation eller kolumner. Ytterligare kommentarer finns i PwC:s IFRS Manual of Accounting. 1p85,97 11. IAS 1 har inget specifikt namn på de poster om vilka upplysning ska lämnas separat. Då ett företag lämnar upplysning om en separat kategori "eceptionella", "väsentliga" eller "ovanliga" poster, antingen i resultaträkningen eller i noterna, ska noten om redovisningsprinciper innehålla en definition av det valda uttrycket. Presentation och definition av dessa poster ska tillämpas konsekvent från år till år. Kostnadernas fördelning på kostnadsslag eller funktion 12. Då ett företag klassificerar sina kostnader per kostnadsslag, måste det säkerställa att varje kostnadsslag innefattar alla poster som kan hänföras dit. Väsentliga omstruktureringskostnader får eempelvis innefatta avgångsvederlag (ersättningar till anställda), nedskrivning av varulager (förändringar i varulager) och nedskrivningar av materiella anläggningstillgångar. Det är normalt inte acceptabelt att visa omstruktureringskostnader som en separat post när företaget presenterar sina kostnader fördelat på kostnadsslag, om det finns en överlappning med andra poster. 13. Företag som klassificerar sina kostnader per funktion måste ta med väsentliga poster i den funktion till vilken de hör. I ett sådant fall kan upplysning om väsentliga poster lämnas i fotnot eller i not till de finansiella rapporterna. 1(BC56) 1p86 Rörelseresultat 14. Ett företag kan välja att ta med en delsumma avseende resultat från den löpande verksamheten. Detta är tillåtet men ledningen måste försäkra sig om att det belopp som anges är representativt för verksamheter som normalt skulle betraktas som löpande. Poster som klart och tydligt är av rörelsenatur (eempelvis nedskrivningar av varulager, samt kostnader för omstrukturering och omlokalisering) kan inte ekluderas bara för de förekommer sällan eller är ovanliga till sitt belopp. Inte heller kan kostnader ekluderas på grund av de inte medför kassaflöden (eempelvis avskrivningar). Som en allmän regel är rörelseresultatet delsumman efter "övriga kostnader" - dvs eklusive finansiella poster och andel av resultat från innehav som redovisas enligt kapitalandelsmetoden. Under vissa omständigheter kan det emellertid vara motiverat att andel av resultat från innehav som redovisas enligt kapitalandelsmetoden ingår i rörelseresultatet (se punkt 16 nedan). Omflyttning av poster 15. Poster och beskrivningen av posterna ska flyttas i de fall där detta är nödvändigt för att förklara beståndsdelarna i resultatet. Emellertid styrs företagen av kravet på en "rättvisande bild" och ska inte göra några ändringar om det inte finns en välgrundad anledning att göra detta. 16. Andelen av resultat i intresseföretag redovisas normalt efter finansiella kostnader, vilket visar att resultatandelen i intresseföretag snarare härrör från en investering än utgör en del av koncernens huvudsakliga verksamhet. Om intresseföretag (eller joint ventures) emellertid utgör en integrerad del av koncernen verksamhet och strategi, kan det vara lämpligt att visa finansiella kostnader efter andelen av resultat från intresseföretag och joint ventures. I sådana fall är det möjligt att lägga till en delsumma "resultat före finansiella poster eller att inkludera resultatandelen från intresseföretag och joint ventures i rörelseresultatet (om detta resultatbegrepp används). Det är däremot inte möjligt att inkludera resultatandelar från intresseföretag och joint ventures i posten Intäkter (och därmed i bruttovinsten). 11
IFRS7p20 1p82(ea) IFRS5 p33(a),(b) 33p66 33p67A 33p73 33p67 33p68 33p69,41,43 33p4 17. Finansiella intäkter får inte kvittas mot finansiella kostnader. De kan ingå i "övriga intäkter" eller visas separat i resultaträkningen. När finansiella intäkter är ett intäktsslag av underordnad betydelse, kan de presenteras omedelbart före finansiella kostnader och ingå i en delsumma för "finansiella poster netto" i resultaträkningen. När intjänandet av ränteintäkter är en av företagets huvudsakliga rörelsegrenar, presenteras de som "intäkter". Avvecklade verksamheter 18. Som anges i punkt 4(e) ovan, ska företagen i sin rapport över totalresultat (eller separat resultaträkning) visa ett enda belopp som utgör summan av den avvecklade verksamheten. Punkt 33 i IFRS 5 Anläggningstillgångar som innehas för försäljning och avvecklade verksamheter, kräver också en uppställning med en uppdelning av detta belopp. Uppställningen kan redovisas i noterna eller i själva rapporten över totalresultat (separat resultaträkning). Om den ingår i rapporten över totalresultat ska den presenteras i ett avsnitt som tydligt anges avser avvecklade verksamheter, det vill säga skild från kvarvarande verksamheter. Uppställningen krävs inte för avyttringsgrupper som utgörs av nyförvärvade dotterföretag som redan vid förvärvstidpunkten uppfyller villkoren för att anses som att de innehas för försäljning. Resultat per aktie 19. IAS 33 Resultat per aktie kräver att ett företag i rapporten över totalresultat ska ange resultat per aktie före och efter utspädning för det resultat från kvarvarande verksamhet som är hänförligt till modeföretagets aktieägare och för det totala resultat som är hänförligt till moderföretagets aktieägare för perioden, för varje slag av stamaktier. Resultat per aktie före och efter utspädning ska redovisas med samma vikt för samtliga perioder som omfattas av redovisningen. 20. Om ett företag presenterar en separat resultaträkning ska resultat per aktie före och efter utspädning redovisas i slutet av denna rapport. 21. Uppgift om resultat per aktie beräknat på alternativa resultatbegrepp kan lämnas om det bedöms nödvändigt. Sådana uppgifter kan dock endast lämnas i not. Upplysning ska lämnas om hur resultatet i täljaren har beräknats och om beloppen per aktie är före eller efter skatt. 22. Om resultat per aktie efter utspädning redovisas för minst en period ska det anges för alla redovisade perioder, även om det sammanfaller med resultat per aktie före utspädning. Om resultat per aktie före och efter utspädning är samma, kan den dubbla redovisningen göras på en rad i rapporten över totalresultat. 23. Ett företag som redovisar en avvecklad verksamhet ska lämna upplysning om resultat per aktie före och efter utspädning för den avvecklade verksamheten antingen i rapporten över totalresultat eller i noterna. 24. Resultat per aktie före och efter utspädning redovisas även när beloppen är negativa (dvs förlust per aktie). Potentiella stamaktier ger emellertid endast upphov till en utspädningseffekt i det fall en konvertering medför en högre förlust per aktie. Om förlusten minskar finns ingen utspädningseffekt. 25. När ett företag upprättar både koncernredovisning och separata finansiella rapporter i enlighet med IFRS 10 Koncernredovisning behöver de upplysningar som krävs enligt IAS 33 endast redovisas i koncernredovisningen. Ett företag som väljer att lämna upplysning om resultat per aktie i företagets separata finansiella rapporter ska redovisa sådan information endast i rapporten över totalresultat. 12
1p7 Komponenter i övrigt totalresultat 26. Komponenterna i övrigt totalresultat består av intäkts- och kostnadsposter (inklusive omklassificeringsjusteringar) som inte redovisas i resultatet i enlighet med vad som krävs eller tillåts i andra IFRS. De innefattar förändringar i omvärderingsreserv avseende materiella anläggningstillgångar eller immateriella tillgångar, vinster och förluster vid omvärdering av nettopensionsförpliktelsen, vinster och förluster vid omräkning av en utlandsverksamhets finansiella rapporter, vinster och förluster vid omvärdering av finansiella tillgångar som kan säljas, samt den effektiva delen av vinster och förluster på säkringsinstrument i en kassaflödessäkring. 1p90,91 27. Ett företag kan redovisa komponenter i övrigt totalresultat antingen efter avdrag för hänförliga skatteeffekter eller före hänförliga skatteeffekter. Om ett företag väljer att redovisa komponenterna efter avdrag för skatt lämnas upplysning om det inkomstskattebelopp som är hänförligt till varje komponent i övrigt totalresultat, inklusive omklassificeringsjusteringar, i noterna. 1p92,94 28. Ett företag ska lämna separat upplysning om varje omklassificeringsjustering som är hänförlig till komponenter i övrigt totalresultat, antingen i rapporten över totalresultat eller i noterna. 1p7,95 29. Omklassificeringsjusteringar är belopp som omklassificeras till resultatet i den aktuella perioden efter att tidigare ha redovisats i övrigt totalresultat i den aktuella eller tidigare perioder. De uppkommer eempelvis vid avyttring av en utlandsverksamhet, vid borttagande från rapporten över finansiell ställning av finansiella tillgångar som kan säljas och när en säkrad prognostiserad transaktion påverkar resultatet. 1p82A 1p107 1p45 1p29 30. Poster i övrigt totalresultat (inklusive andel av övrigt totalresultat från investeringar redovisade med kapitalandelsmetoden) ska fördelas på två grupper, beroende på posternas karaktär. Fördelningen baseras på om posterna kan komma att omklassificeras till resultaträkningen när vissa förutsättningar föreligger, eller om de inte kan omklassificeras. Företag som redovisar posterna i övrigt totalresultat före hänförliga skatteeffekter och den totala skatteeffekten som en separat post, ska fördela skatteeffekten på de ovan nämnda grupperna. 31. Utdelningar som redovisats som värdeöverföringar till ägare under perioden och hänförligt belopp per aktie, ska redovisas antingen i rapporten över förändringar i eget kapital eller i noterna. Utdelningar kan inte redovisas i rapporten över totalresultat eller i resultaträkningen. Konsekvens 32. Uppställningen och klassificeringen av posterna i de finansiella rapporterna ska behållas från en period till nästa såvida inte: (a) Det är uppenbart, efter en betydande förändring av verksamhetens karaktär eller en översyn av företagets finansiella rapporter, att en annan utformning eller klassificering skulle vara mer lämplig med avseende på kriterierna för val och tillämpning av redovisningsprinciper i IAS 8 Redovisningsprinciper, ändringar i uppskattningar och bedömningar samt fel, eller (b) IFRS kräver en ändring av utformningen. Väsentlighet och sammanslagningar 33. Varje väsentlig kategori av likartade poster ska redovisas separat i de finansiella rapporterna. Poster av olikartad karaktär eller funktion ska redovisas separat såvida de inte är oväsentliga. 13
1p32 1p34(a) 1p34(b) 1p35 Kvittning 34. Tillgångar och skulder samt intäkter och kostnader ska inte kvittas såvida detta inte krävs eller är tillåtet enligt en IFRS. Följande är eempel på intäkter och kostnader som ska kvittas eller där kvittning tillåts: (a) Vinster och förluster vid avyttring av anläggningstillgångar, inklusive placeringar och rörelsetillgångar, redovisas genom att från erhållna intäkter dra tillgångens redovisade värde och därtill hänförliga försäljningskostnader. (b) Utgifter hänförliga till en avsättning som redovisas enligt IAS 37 Avsättningar, eventualförpliktelser och eventualtillgångar och som ersätts enligt avtal med tredje part (eempelvis en leverantörsgaranti), kan nettoredovisas mot den hänförliga ersättningen. (c) Vinster och förluster som härrör från en grupp likartade transaktioner (eempelvis valutakursvinster och valutakursförluster eller vinster och förluster på finansiella instrument som innehas för handel) nettoredovisas. Sådana vinster och förluster redovisas emellertid var för sig om de är väsentliga. Sammanfattning 35. De upplysningskrav som rör komponenterna i övrigt totalresultat kan sammanfattas som följer: Post Varje komponent som redovisats i övrigt totalresultat under perioden, klassificerad efter karaktär, grupperat som poster som - inte ska omklassificeras till resultatet, och - därefter kan omklassificeras till resultatet Omklassificeringsjusteringar hänförliga till komponenter i övrigt totalresultat, under perioden Skatt hänförlig till varje komponent i övrigt totalresultat, inklusive omklassificeringsjusteringar Avstämning för varje komponent i eget kapital, separat utvisande Resultat Varje post i övrigt totalresultat Transaktioner med ägare För varje komponent i eget kapital, en analys av övrigt totalresultat per post Referens IAS 1 p 82A IAS 1 p 92 IAS 1 p 90 IAS 1 p106(d) IAS 1 p 106A Krav enligt standarden Rapport över totalresultat Rapport över totalresultat eller noterna Rapport över totalresultat eller noterna Rapport över förändringar i eget kapital Redovisning i Rapport över totalresultat Not 29 Not 13 Rapport över Not 29 förändringar i eget kapital eller noterna Rapport över förändringar i eget kapital 14
Koncernens balansräkning (tkr) 1p10(a),1p38, 1p113 per 31 december per 1 januari 1 Not omräknat 2013 omräknat TILLGÅNGAR 1p60, 1p66 Anläggningstillgångar 1p54(a) Materiella anläggningstillgångar 16 1p54(c) Immateriella tillgångar 17 1p54(e),28p38 Innehav redovisade med kapitalandelsmetoden 12 och investeringar i dotterföretag 1p54(o), 1p56 Uppskjutna skattefordringar 32 1p54(d), Finansiella tillgångar som kan säljas 19 IFRS7p8(d) 1p54(d), Derivatinstrument 20 IFRS7p8(a) 1p54(h), IFRS7p8(c) Kundfordringar och andra fordringar 21 1p60, 1p66 Omsättningstillgångar 1p54(g) Varulager 22 1p54(h), Kundfordringar och andra fordringar 2 21 IFRS7p8(c) 1p54(d), Finansiella tillgångar som kan säljas 19 IFRS7p8(d) 1p54(d), Derivatinstrument 20 IFRS7p8(a) 1p54(d), Finansiella tillgångar värderade till verkligt värde 23 IFRS7p8(a) via resultaträkningen 1p54(i), Likvida medel 24 IAS7p8 IFRS5p38, Tillgångar i avyttringsgrupp som innehas för 25 1p54(j) försäljning Summa tillgångar 1 När IFRS 10 och 11 tillämpas för första gången, utgör denna förändring ett byte av redovisningsprincip som ska tillämpas med retroaktiv verkan. Enligt IAS 1 p 40A-40D (Årliga förbättringar 2009-2011) ska en tredje balansräkning per jämförelseårets början presenteras om ett företag tillämpar en redovisningsprincip retroaktivt och den retroaktiva omräkningen har en väsentlig inverkan på balansräkningen vid jämförelseperiodens ingång. 2 Dessa poster kan endera presenteras så som anges här och med en specifikation i not, eller i enlighet med Årsredovisningslagens uppställningsform för balansräkningen. 15
EGET KAPITAL OCH SKULDER per 31 december Not omräknat per 1 januari 2013 omräknat 1p54(r) 1p78(e), 1p54(r) 1p78(e), 1p55 1p78(e), 1p55 1p78(e), 1p55 Eget kapital som kan hänföras till moderföretagets aktieägare Aktiekapital 26 Övrigt tillskjutet kapital 26 Reserver 29 Balanserad vinst 28 1p54(q) Innehav utan bestämmande inflytande 12 Summa eget kapital Skulder 1p60, 1p69 Långfristiga skulder 1p54(m), Upplåning 31 IFRS7p8 (f),(g) 1p54(m), Derivatinstrument 20 IFRS7p8(e) 1p54(o), Uppskjutna skatteskulder 32 1p56 1p78(d) Ersättningar till anställda efter avslutad anställning 33 1p54(l), Övriga avsättningar 35 1p78(d) 1p60, 69 Kortfristiga skulder 1p54(k), Leverantörsskulder och andra skulder 1 30 IFRS7p8(f) 1p54(n) Aktuella skatteskulder 1p54(m), Upplåning 31 IFRS7p8(f) 1p54(m), Derivatinstrument 20 IFRS7p8(e) 1p54(l) Övriga avsättningar 35 IFRS5p38, Skulder i avyttringsgrupp som innehas för 25 1p54(p) försäljning Summa skulder Summa eget kapital och skulder 10p17 Noterna på sidorna 25 till 136 utgör en integrerad del av denna koncernredovisning. 1 Dessa poster kan endera presenteras så som anges här och med en specifikation i not, eller i enlighet med Årsredovisningslagens uppställningsform för balansräkningen. 16
PwCs kommentarer balansräkning Nedanstående kommentarer förklarar några av de väsentligaste kraven i IAS 1 Utformning av finansiella rapporter, som kan påverka balansräkningen/rapporten över finansiell ställning. 1p10 1. IAS 1 benämner balansräkningen rapport över finansiell ställning. Detta är emellertid inte en obligatorisk benämning och har valt att behålla den mer välkända benämningen balansräkning. 1p54,55 2. Punkt 54 i IAS 1 anger vilka poster som krävs, som ett minimum, i balansräkningen. Ytterligare poster, rubriker och delsummor ska redovisas i balansräkningen när det är behövs för förståelsen av företagets finansiella ställning. 1p77,78 3. Ett företag ska, antingen i balansräkningen eller i noterna, göra en underindelning av de redovisade posterna på ett sätt som är lämpligt med hänsyn till företagets verksamhet. Detaljnivån i underindelningarna beror på kraven i IFRS och berörda belopps storlek, karaktär och funktion. Gränsdragning mellan omsättnings- och anläggningstillgångar samt mellan kortfristiga och långfristiga skulder 1p60 4. Ett företag ska klassificera omsättnings- och anläggningstillgångar samt kortfristiga och långfristiga skulder separat i balansräkningen, förutom när en klassificering som bygger på likviditet ger information som är tillförlitlig och mer relevant. När detta undantag tillämpas ska företaget ta upp alla tillgångar och skulder i allt väsentligt i likviditetsordning. 1p61 5. Oavsett vilken presentationsmetod som används ska företaget, för varje post i balansräkningen som innehåller både belopp som väntas bli återvunna eller reglerade (a) inte mer än tolv månader efter rapportperioden och (b) mer än tolv månader efter rapportperioden, upplysa om det belopp som väntas bli återvunnet eller reglerat efter mer än tolv månader. 1p66-70 6. Omsättningstillgångar innefattar tillgångar (såsom varulager och kundfordringar) som säljs, förbrukas eller realiseras som en del av den normala verksamhetscykeln, även när de inte förväntas bli realiserade inom tolv månader efter rapportperioden. Vissa kortfristiga skulder, såsom leverantörsskulder och vissa upplupna personalkostnader och andra rörelsekostnader, är en del av det rörelsekapital som används i företagets normala verksamhetscykel. Sådana rörelserelaterade poster klassificeras som kortfristiga skulder, även om de förfaller till betalning efter mer än tolv månader efter rapportperioden. 1p68 7. Ett företags verksamhetscykel är den tid som förflyter från det att företaget anskaffar tillgångar för bearbetning till dess att företaget erhåller likvida medel för dem. När företagets normala verksamhetscykel inte är tydligt identifierbar antas den uppgå till tolv månader. Konsekvens 1p45 8. Uppställningen och klassificeringen av posterna i balansräkningen ska behållas från en period till nästa, såvida inte: (a) Det är uppenbart, efter en betydande förändring av verksamhetens karaktär eller en översyn av företagets finansiella rapporter, att en annan utformning eller klassificering skulle vara mer lämplig med avseende på kriterierna för val och tillämpning av redovisningsprinciper i IAS 8 Redovisningsprinciper, ändringar i uppskattningar och bedömningar samt fel ; eller (b) En IFRS kräver en ändring av utformningen. Väsentlighet och sammanslagningar 1p29 9. Varje väsentlig kategori av likartade poster ska redovisas separat i de finansiella rapporterna. Poster av olikartad karaktär eller funktion ska redovisas separat såvida de inte är oväsentliga. 17
Fordringar och skulder avseende aktuell och uppskjuten skatt 1p54,56 10. Fordringar och skulder avseende aktuell och uppskjuten skatt redovisas separat från varandra och från andra tillgångar och skulder. När balansräkningen indelas i omsättnings- och anläggningstillgångar samt kort- och långfristiga skulder, ska uppskjutna skattefordringar redovisas som anläggningstillgångar och uppskjutna skatteskulder som långfristiga skulder. 1p32 1p40A-40D Kvittning 11. Ett företag får inte kvitta tillgångar och skulder såvida detta inte krävs eller är tillåtet enligt en IFRS. Värdering av tillgångar netto efter avdrag för värdereglering eempelvis för inkurans i varulager eller reservering för osäkra fordringar - utgör inte kvittning. Tre balansräkningar krävs i vissa situationer 12. Om ett företag har tillämpat en redovisningsprincip retroaktivt, omräknat poster retroaktivt eller omklassificerat poster i sina finansiella rapporter ska det redovisa en tredje balansräkning, nämligen per den tidigaste jämförelseperiodens början. I de fall då retroaktiva principändringar eller omräknade poster inte haft någon effekt på den tidigaste jämförelseperioden, anser vi att det är tillräckligt att företaget upplyser om detta förhållande. 18
Koncernens rapport över förändringar i eget kapital (tkr) 1p10(c), 108, 109,113 Not Ingående balans per 1 januari 2013 enligt fastställd balansräkning Hänförligt till Moderföretagets aktieägare Aktiekapital Övrigt tillskjutet kapital Reserver Balanserad vinst Summa Innehav utan bestämmande inflytande Summa eget kapital 1p106(b) Effekt av byte av redovisningsprincip 43 Ingående balans per 1 januari 2013 justerad i enlighet med ny princip 1p106(d)(i) Årets resultat 1p106(d)(ii) Övrigt totalresultat för året 29 - - 1p106(a) Summa totalresultat IFRS2p50 Värde på anställdas tjänstgöring 28 Uppskjuten skatt avseende optionsprogram 28 Betalningar av emitterade aktier 26 1p106(d)(iii) Utdelning 34 - - - - 1p106(d)(iii) Summa transaktioner med aktieägare, redovisade direkt i eget kapital - - - - Utgående balans per 31 december 2013 justerad i enlighet med ny princip 19
Koncernens rapport över förändringar i eget kapital (tkr) 1p109(c), 108, 109,113 Not Ingående balans per 1 januari 2014 justerad i enlighet med ny princip Hänförligt till Moderföretagets aktieägare Aktiekapital Övrigt tillskjutet kapital Reserver Balanserad vinst Summa Innehav utan bestämmande inflytande Summa eget kapital 1p106(d)(i) Årets resultat 1p106(d)(ii) Övrigt totalresultat för året 29 1p106(a) Summa totalresultat IFRS2p50 Värde på anställdas tjänstgöring 28 Uppskjuten skatt avseende optionsprogram 28 Betalningar av emitterade aktier 26 Återköp av egna aktier 28 - - - Nyemission av stamaktier vid rörelseförvärv Konvertibla skuldebrev eget kapital-del 26 26 1p106(d)(iii) Utdelning 34 - - - - 1p106(d)(iii) Summa tillskott från och värdeöverföringar till aktieägare, redovisade direkt i eget kapital - - - 1p106(d)(iii) 1p106(d)(iii) 1p106(d)(iii) 1p106(d)(iii) 1p106(d)(iii) Innehav utan bestämmande inflytande som uppkommit vid rörelseförvärv Förvärv från innehavare utan bestämmande inflytande i XYZ Group Försäljning av innehav utan bestämmande inflytande i Red Limited Summa ändringar i ägarandelar i dotterföretag som inte lett till en förlust av bestämmande inflytande Summa transaktioner med aktieägare, redovisade i eget kapital Utgående balans per 31 december 2014 39 40 - - - - 40 - - Noterna på sidorna 25 till 136 utgör en integrerad del av denna koncernredovisning 20
PwCs kommentarer rapport över förändringar i eget kapital Nedanstående kommentarer förklarar några av de väsentligaste kraven i IAS 1, Utformning av finansiella rapporter, och andra aspekter som kan påverka rapporten över förändringar i eget kapital. Utdelning 1. Den utdelning till ägare som redovisas i perioden och uppgift om motsvarande utdelning per aktie ska ingå endera i rapporten över förändring i eget kapital eller i not. Utdelningar till ägare kan inte redovisas i resultaträkning eller rapport över totalresultat. Upplysningar 1p106 2. För företag som tillämpar IAS 27 (ändring) ska rapporten över förändringar i eget kapital innehålla: (a) Summa totalresultat för perioden, med separat angivelse av de sammanlagda belopp som är hänförliga till ägare till moderföretaget och till innehav utan bestämmande inflytande (b) För varje komponent i eget kapital, effekterna av retroaktiv tillämpning eller retroaktiv omräkning som redovisade i enlighet med IAS 8 (c) För varje komponent i eget kapital, en avstämning mellan redovisat värde i början respektive i slutet av perioden med varje förändring redovisad separat (i) resultatet (ii) övrigt totalresultat och (iii) transaktioner med ägare i deras egenskap av ägare, som separat visar tillskott från och utdelning till ägare och förändringar i ägarandelar i dotterföretag som inte leder till förlust av kontroll 3. Den analys av varje post i övrigt totalresultat som görs för varje komponent i eget kapital, kan visas endera i rapporten över förändringar i eget kapital eller i noterna. Reserver 4. Olika reserver kan redovisas sammanslaget i posten reserver i rapporten över förändringar i eget kapital om de har likartad karaktär och kan anses som komponenter i eget kapital. Om de olika reserverna inte visas separat i rapporten över förändringar i eget kapital, ska en analys presenteras i not. 21
Koncernens rapport över kassaflöden (tkr) 1p10(d), 7p10, 18(b), 1p38 Räkenskapsåret 1p113 Not omräknat 1 Kassaflöde från den löpande verksamheten Kassaflöde från rörelsen 36 7p31 Betald ränta - - 7p35 Betalda inkomstskatter - - Kassaflöde från den löpande verksamheten 7p21, 7p10 Kassaflöde från investeringsverksamheten 7p39 Förvärv av dotterföretag, efter avdrag för förvärvade likvida medel 39-7p16(a) Köp av materiella anläggningstillgångar 16 - - 7p16(b) Försäljning av materiella anläggningstillgångar 36 7p16(a) Köp av immateriella tillgångar 17 - - 7p16(c) Köp av finansiella tillgångar som kan säljas 19 - - Likvid från avyttring av tillgångar som kan säljas - 7p16(e) Lån till närstående 41 - - 7p16(f) Erhållen återbetalning av lån till närstående 41 7p31 Erhållen ränta 7p31 Erhållen utdelning Kassaflöde från investeringsverksamheten - - 7p21, 7p10 Kassaflöde från finansieringsverksamheten 7p17(a) Likvid från emission av stamaktier 26 7p17(b) Återköp av egna aktier 26-7p17(c) Likvid från emission av konvertibla skuldebrev 31 7p17(c) Likvid från emission av inlösbara preferensaktier 31 Förändring av checkräkningskredit - 7p17(c) Upptagna lån 7p17(d) Amortering av lån - - 7p31 Utdelning till moderföretagets aktieägare 34 - - 7p31 Utdelning till innehavare av inlösbara preferensaktier - - Förvärv av andel i dotterföretag 40 - - Försäljning av andel i dotterföretag 40-7p31 Utdelning till innehav utan bestämmande inflytande - - Kassaflöde från finansieringsverksamheten - - Minskning/ökning av likvida medel - 7p28 Likvida medel vid årets början 24 Kursdifferens i likvida medel 7p28 Likvida medel vid årets slut 24 Noterna på sidorna 25 till 136 utgör en integrerad del av denna koncernredovisning. 1 Företag som tidigare redovisat pensioner med den så kallade korridormetoden, ska fr o m 2014 redovisa aktuariella vinster och förluster i övrigt totalresultat. Denna förändring utgör ett byte av redovisningsprincip som ska tillämpas med retroaktiv verkan. Omräknade belopp för jämförelseperioden ska då presenteras. 22
PwCs kommentarer rapport över kassaflöden Nedanstående kommentarer förklarar några av de väsentligaste kraven i IAS 7 Rapport över kassaflöden. Att rapportera kassaflöden Kassaflöden från den löpande verksamheten 7p18 1. Kassaflöde från den löpande verksamheten rapporteras antingen i enlighet med: (a) den direkta metoden, varvid viktigare typer av in- respektive utbetalningar redovisas brutto, eller (b) den indirekta metoden, varvid resultatet justeras för transaktioner som inte medfört in- eller utbetalningar, upplupna eller förutbetalda poster som avser tidigare eller kommande perioder samt för eventuella intäkter och kostnader som hänförs till investerings- eller finansieringsverksamhetens kassaflöden. 7p20 2. Se Bilaga II för ett eempel på kassaflödesanalys upprättad enligt den direkta metoden. Kassaflöden från investerings- och finansieringsverksamhet 7p21 3. De viktigaste typerna av in- och utbetalningar som är hänförliga till investerings- respektive finansieringsverksamheterna redovisas separat. Beloppen anges brutto, förutom de in- och utbetalningar som kan redovisas netto enligt punkterna 22 och 24 i IAS 7. Försäljning av materiella anläggningstillgångar som innehas för uthyrning till andra 7p14 4. Kassaflöden från försäljning av materiella anläggningstillgångar visas vanligen som kassaflöden från investeringsverksamheten. Kontant betalning för att tillverka eller förvärva tillgångar som ska innehas för uthyrning till andra och därefter för försäljning klassificeras däremot som kassaflöden från den löpande verksamheten. Inbetalningar avseende hyror och efterföljande försäljning av sådana tillgångar är därför också kassaflöden från den löpande verksamheten. Nettoredovisning 7p22,23 5. Följande typer av in- och utbetalningar i den löpande verksamheten och i investerings- och finansieringsverksamheterna kan redovisas netto: (a) In- och utbetalningar för kunders räkning om betalningarna snarare återspegla kundernas verksamhet än företagets (eempelvis hyror som uppbärs för en fastighetsägares räkning och sedan överförs till denne), och (b) In- och utbetalningar av stora belopp som avser som omsätts snabbt och har kort löptid (eempelvis förskott som görs för, och återbetalning av, kapitalbelopp hänförliga till kreditkortskunder). 7p24 6. In- och utbetalningar hänförliga till följande aktiviteter kan redovisas netto av ett finansiellt institut: (a) In- och utbetalningar avseende tillgodohavanden och lån med fastställd löptid insättningar med en fast förfallodag. (b) In- och utbetalningar avseende tillgodohavanden hos andra finansiella institut; och (c) In- och utbetalningar avseende förskott och lån till kunder. Ränta och utdelningar 7p31 7. Kassaflöden från in- och utbetalningar avseende räntor och utdelningar ska särredovisas. Varje post ska klassificeras på ett konsekvent sätt från period till period och hänföras till den löpande verksamheten, investeringsverksamheten eller finansieringsverksamheten. 7p33 8. Utbetalda räntor samt erhållna räntor och utdelningar hänförs i ett finansiellt institut vanligen till den löpande verksamheten. I andra företag kan klassificeringen ske på olika sätt med utgångspunkt från skilda synsätt. Utbetalda räntor samt erhållna räntor och utdelningar kan hänföras till den löpande verksamheten eftersom posterna påverkar det redovisade resultatet. 23
Alternativt kan betalningarna hänföras till finansieringsverksamheten respektive investeringsverksamheten därför att de betraktas som kostnader för finansiering respektive utgör avkastning på placeringar. 7p34 9. Utbetald utdelning kan hänföras till finansieringsverksamheten eftersom den utgör en betalning som är kopplad till företagets finansiering. Alternativt kan den hänföras till den löpande verksamheten grundat på synen att en sådan rapportering underlättar för användarna att bedöma företagets förmåga att betala utdelningar utifrån från kassaflödet från den löpande verksamheten. 7p35 7p28 7p50 7p50(a) 7p50(c) 7p50(d) Inkomstskatter 10. Betalningar som avser inkomstskatter ska särredovisas och hänföras till den löpande verksamheten om inte betalningarna direkt kan hänföras till finansierings- eller investeringsverksamheten. Effekter av förändringar i valutakurser 11. Orealiserade vinster och förluster som uppstår vid förändringar i en utländsk valutas väelkurs utgör inte kassaflöden. I likvida medel kan ingå belopp i utländsk valuta omräknade till svenska kronor. Effekten av valutakursförändringar på likvida medel ska dock redovisas i rapporten över kassaflöden för att möjliggöra en avstämning av likvida medel mellan periodens början och periodens slut. Detta belopp redovisas skilt från kassaflöden från den löpande verksamheten, investerings- och finansieringsverksamheten och beloppet inkluderar de differenser som hade uppkommit om dessa kassaflöden hade räknats om till kursen per balansdagen. Ytterligare rekommenderade upplysningar 12. Ytterligare information kan vara relevant för användarna för att förstå företagets finansiella ställning och likviditet. Företagsledningen uppmuntras att lämna sådan ytterligare information, tillsammans med en kommentar från företagsledningen. Informationen kan innefatta: (a) Storleken på outnyttjade krediter som kan vara tillgängliga för den framtida löpande verksamheten och för att reglera investeringsåtaganden, samt information om begränsningar avseende användandet av dessa krediter. (b) Det totala kassaflödesbeloppet som avser åtgärder för att höja verksamhetens kapacitetsnivå respektive åtgärder för att bibehålla kapacitetsnivån. (c) Uppdelning av segment för vilka information ska lämnas av de belopp som redovisas under löpande verksamhet, respektive investerings- och finansieringsverksamhet (se IFRS 8, Rörelsesegment). 24