Rättningskommentarer Högre Revisorsexamen våren 2011 1.1 10 7,8 (78 %) 22 (67 %) Utifrån ett utkast till en koncernredovisning ska tentanderna ta ställning till posterna i moderbolagets och koncernens balansräkning, kommentera eventuella associationsrättsliga konsekvenser samt förklara tre begrepp med avseende på obestånd. Merparten av tentanderna kommer fram till att aktier i dotterbolag och uppskjutna skattefordringar bör skrivas ned i moderbolaget och att värdet på goodwill ska skrivas ned i koncernen. Vad gäller nedskrivning av aktier i dotterbolag så föreslår de flesta att nedskrivning ska ske till substansvärde men observerar inte att dotterbolagets enda tillgång är en fordran på moderbolaget vars betalningsförmåga kan ifrågasättas. Många behandlar nedskrivning av uppskjutna skattefordringar som att denna även görs i koncernen, inte att det blir en följd av nedskrivningen i moderbolaget. Det förekommer även att tentanderna inte tar någon ställning till hur posterna ska hanteras. De olika begreppen med avseende på obestånd hanterades väl av majoriteten av tentanderna. 1.2 10 7,0 (70 %) 14 (42 %) Handeln i bolagets aktier har varit mycket begränsad och bolaget funderar på en avnotering med byte från IFRS till nationella regler. Frågan gäller när detta tidigast kan ske och hur jämförelsetalen ska hanteras, vilka skillnader i klassificering som finns mellan IFRS och nationella regler samt hur koncerngoodwill ska hanteras vid en övergång till nationella regler. En majoritet av tentanderna landar i att nationella regler kan tillämpas först från och med den 1 januari 2012. Som noterat bolag måste Tranceporter tillämpa IFRS men efter en avnotering finns inga sådana krav och inte heller några krav på att avlämna delårsrapport. Tentanderna verkar även osäkra på tidpunkten för övergång till nya regler, d v s att det blir i ingångsbalansen för jämförelseåret som de nya reglerna tillämpas för första gången. Det stora flertalet av tentanderna är införstådda med att koncerngoodwill måste skrivas av enligt nationella regler och att värdet måste rekonstrueras, om möjligt. Hur detta ska hanteras i redovisningen var det något färre som svarade korrekt på. Då det inte finns uttalade regler om hur en övergång ska genomfaras har ett stort antal av tentanderna hittat vägledning bl a i en artikel i Balans. Det är inte alltid som källan anges.
1.3 4 3,0 (75 %) 26 (79 %) Tentanden har blivit utsedd till särskild kvalitetsgranskare i ett av byråns andra revisionsuppdrag och ska redogöra för vad rollen innebär och vad han/hon förväntas göra som särskild kvalitetsgranskare. Vanligt förekommande är att tentanderna inte tar med vilka kvalifikationer som den särskilde kvalitetsgranskaren ska ha eller att den särskilde kvalitetsgranskaren ska vara med i hela revisionsprocessen med start redan i planeringen. Det förefaller även ibland som att tentanderna är omedvetna om den särskilde kvalitetsgranskarens oberoende roll mot teamet. Vägledning har i de flesta fall hämtats från ISA 220, men även från ISQC 1. 2.1 6 4,3 (72 %) 16 (48 %) Uppgiften är att redogöra för kostnaden för ett optionsprogram under givna förutsättningar och hur detta ska redovisas under de fyra år som programmet löper. Utfallet varierar mycket mellan tentanderna och avspeglar sannolikt vilken vana tentanderna har att hantera finansiella instrument. Bland de vanligaste felen är att tentanden beräknar verkligt värde baserat på fel grunder och att tentanderna blandar ihop aktierelaterade ersättningar med kontantreglerade ersättningar, vilket får påverkan på värderingen och hur kostnaden för programmet ska redovisas. 2.2 6 5,6 (93 %) 30 (91 %) Tentanderna ska redogöra för om det går att acceptera gåvor eller andra förmåner till revisorn eller revisionsteamet i sex olika situationer. Den första förmånen består i att bolaget vill låta dig erhålla rabatt, motsvarande vad bolagets personal erhåller, vid bilhyra under din semester. Tentanderna är uppdelade i två lika stora läger för respektive emot att detta kan accepteras. Det främsta motivet de som är emot anför är att personalrabatten ofta är högre än sedvanliga rabatter till kunder varför ett hot skulle uppstå i och med att rabatten inte skulle vara marknadsmässig. En del av de som är för att ta emot rabatten reserverade sig för att den absoluta beloppsmässiga storleken kan vara så stor att oberoendet kan påverkas. Tentanderna har i stort sett samsyn vad gäller de övriga exemplen med undantag av det sista som avser frågan om kunden kan betala för resor och logi i samband med genomförandet av revisionen. En del tentander anser att oberoendet hotas om inte revisorn själv betalar och sedan vidarefakturerar utgiften till kunden.
2.3 6 4,7 (78 %) 21 (64 %) Bolaget har gjort en ny bedömning av nyttjandeperioden för sin flygplansflotta och tentanden ska redogöra för hur de årliga avskrivningarna påverkas och hur dessa ska redovisas. Tentanden ska även tala om hur ett leasingavtal ska redovisas i koncernen respektive i juridisk person. Många tentander har enbart beskrivit redovisningen av förändringen av nyttjandeperiod i teorin, d v s inga belopp har angivits. Många som visar beräkningar har räknat fel på avskrivningarna, vanligast är att tentanderna inte tar hänsyn till restvärdet på planet. Vad gäller klassificering av leasingavtalet som operationellt eller finansiellt i koncernen har det accepterats om endast en identifierad indikation har nämnts om slutsatsen är korrekt. 2.4 8 5,8 (73 %) 25 (76 %) Bolaget i uppgiften har förvärvat ett nytt dotterbolag och tentanden ska beräkna koncernens anskaffningsvärde och goodwill baserat på erhållen information. Tentanden ska även redogöra för vilka upplysningar som ska lämnas i noten i årsredovisningen avseende rörelseförvärv. Vanliga fel är att förvärvsrelaterade utgifter tas med i förvärvskalkylen, att garanti för tvist respektive avsättning för tvisten ej tas upp eller tas upp ensidigt. Följdfel i uppställningarna har beaktats. Ett fåtal tentander har inte redogjort för upplysningskraven i noten till rörelseförvärv utan för alla övriga upplysningskrav avseende goodwill och avsättningar (inklusive test av nedskrivningsbehov). Detta har inte gett poäng. 3.1 4 3,3 (83 %) 29 (88 %) Tentanderna ska bedöma om det är förenligt med god revisorssed att vara med på bild i årsredovisningen tillsammans med styrelsen samt om det är förenligt med god revisionssed att följa med styrelsen på en studieresa till Island. Merparten av tentanderna anser inte att det är förenligt med god revisionssed att vara med på en gruppbild tillsammans med styrelsen i årsredovisningen. De flesta kunde även tänka sig att följa med på studieresan till Island förutsatt att den huvudsakligen avsåg professionella aktiviteter.
3.2 12 9,2 (77 %) 23 (70 %) Uppgiften omfattar tre frågeställningar i samband med utformningen av revisionsberättelsen. Tentanderna ska motivera sina ställningstaganden och utforma förslag på lydelse i revisionsberättelsen. Situationerna är följande: Nya redovisningsprinciper har införts under året men har tillämpats felaktigt i de tre kvartalsrapporterna. I samband med bokslutet har resultatet för helåret korrigerats. Uppgifterna i framvagnen om kvartalen har dock inte korrigerats. VD har utan styrelsens vetskap lämnat utfästelser om förändrade uppsägningsvillkor till ett antal chefer i moderbolaget. Samtliga har kunnat jämkas till en acceptabel nivå utom ett för vilket kostnaden maximalt beräknas uppgå till 10,5 Mkr. Styrelsen har på förhand godkänt försäljningen av ett dotterbolag till ett bolag som kontrolleras av VD. Vad gäller den första situationen så kommer merparten av tentanderna inte att anmärka eller uttala sig i revisionsberättelsen. Däremot kommer ca hälften att lämna en särskild upplysning. En del hänvisar även till IAS 8 om rättelse av fel och vill upplysa om detta i årsredovisningen. Endast ett fåtal har tänkt att fortsatt uppmana bolaget att korrigera i årsredovisningen. I den andra situationen resonerar de flesta kring 8 kap 42 ABL alternativt 8 kap 29 ABL vilka båda kan motiveras. Majoriteten kom fram till att bolaget kan tillfogas skada och att stämman därför inte bör bevilja VD ansvarsfrihet. Några tentander ville dock tillstyrka ansvarsfrihet efter som skadan ännu inte inträffat alternativt motiverat tillstyrkande av ansvarsfrihet med att bolaget har regressrätt mot VD och därför inte kunde orsakas skada. I den tredje situationen diskuterar tentanderna kring VDs befogenheter men eftersom styrelsen har godkänt affären på förhand så har den varit sanktionerad. Ingen tentand drog slutsatsen att bolaget orsakats skada och endast ett fåtal vill anmärka i revisionsberättelsen. Endast två tentander har identifierat att situationer har bäring på Leo-reglerna i 16 kap 15 ABL och att beslut i enlighet med dessa ska tas av stämman, inte av styrelsen. Inga avdrag har gjorts för att Leo-reglerna ej har uppmärksammats. 3.3 4 3,5 (88 %) 27 (82 %) Frågan är om en redovisningsspecialist från din byrå kan hjälpa bolaget med att upprätta årsredovisning, inklusive koncernredovisning, i en uppkommen nödsituation. Frågan har besvarats väl av de flesta av tentanderna. De har identifierat de strängare reglerna om byråjäv som gäller för noterade bolag och har, med några få undantag, kommit fram till att redovisningsspecialisten inte kan biträda även om bolaget befinner sig i en nödsituation.
3.4 6 4,2 (70 %) 15 (45 %) Bolaget ska avge en bolagsstyrningsrapport som ska granskas av bolagets revisorer. Tentanden ska förklara vilka alternativa yttranden som kan avges beroende av vald granskningsansats, redogöra för de olika granskningsansatserna samt beskriva skillnaderna mellan dessa. Slutligen ska tentanden redogöra för vad den yttersta konsekvensen kan bli om bolagsstyrningsrapporten inte skickas in till Bolagsverket eller offentliggörs på bolagets hemsida. Lagstadgad och utökad granskning av Bolagsstyrningsrapporten är en ny företeelse och det återspeglas delvis i tentandernas svar. Det framgår att tentanderna i vissa fall blandar ihop fram för allt den utökade granskningen, d v s överenskommelse om revision av Bolagsstyrningsrapporten, med fristående bestyrkandeuppdrag avseende översiktlig granskning av styrelsens beskrivning av intern kontroll av finansiell rapportering i enlighet med RevR 7. Många tentander har inte identifierat vad de yttersta konsekvenserna blir av att inte skicka in Bolagsstyrningsrapporten till Bolagsverket alternativt att offentliggöra den på bolagets hemsida. 4.1 6 4,8 (80 %) 20 (61 %) Kunden har beslutat sig för att sälja sina kundfordringar och tentanden ska utifrån given information beskriva hur detta ska redovisas i årsredovisningen för 2010 samt ange lämpliga granskningsåtgärder. Tentanderna har överlag svarat tillfredsställande på uppgiften. Det vanligaste felet är att de inte har identifierat den fordran bolaget har på kreditinstitutet, motsvarande 20 % eller 3 Mkr av fakturabeloppet. Några få har uppfattat det som att bolaget har belånat sina kundfordringar. Även vad det gäller granskningsåtgärder har tentanderna lyckats bra. 4.2 6 4,6 (77 %) 20 (61 %) Uppgiften var att ta ställning till fyra olika situationer och förklara om, och i sådant fall, hur dessa händelser påverkar bokslutet 2010. Avseende de tre första situationerna svarade merparten korrekt. Den sista situationen rör en kund som oväntat ställer in betalningarna i april 2011. Per bokslutsdagen förelåg inga förfallna kundfordringar och inga indikationer fanns som pekade på problem. Huvudfrågan är om förhållandet förelåg på bokslutsdagen eller ej. Med rätt resonemang har alternativa lösningar kunnat motiveras.
4.3 6 4,7 (78 %) 17 (52 %) Denna fråga rör kravet på att upprätta en årlig rapport avseende revisionsbolagets verksamhet och vad denna ska innehålla. Vidare efterfrågas vilka regler som gäller för färdigställandet av revisionsdokumentation samt vilka arkiveringsregler som gäller för räkenskapsmaterial respektive revisionsdokumentation. Den sista delfrågan rörde huruvida ett advokatbrev daterat efter revisionsberättelsens avlämnande kan betraktas som revisionsbevis. Även denna fråga löses väl av tentanderna. Så gott som alla har fått full poäng för redogörelse avseende den årliga rapporten från revisorer eller revisionsbyrå med noterade bolag som revisionskunder. Några enstaka tentander har ej uppmärksammat att räkenskapsmaterial numera ska arkiveras i sju år. Merparten konstaterande att ett advokatbrev erhållet efter påskrift av årsredovisningen inte kan betraktas som revisionsbevis. 4.4 6 4,4 (73 %) 17 (52 %) Den första frågeställningen avsåg om firmatecknare har något privat ansvar för bolaget, den andra avsåg om en styrelsesuppleant kan bli personligt ansvarig för obetalda skatteskulder och slutligen efterfrågas om skulder till kronofogden skulle kunna påverka en persons möjlighet att bilda bolag. Många tentander har mycket riktigt svarat att enligt Aktiebolagslagen så gäller denna i tillämpliga delar för suppleanten som för styrelseledamot. En förutsättning för personligt betalningsansvar är dock att man företräder bolaget. En person är inte legal företrädare genom att bara vara suppleant utan måste först inträda i styrelsen.