REVISIONSRAPPORT Granskning av delårsbokslut 2002 och prognos 2002 Landstinget Halland 24 oktober 2002 Inger Andersson Leif Johansson Box 324 301 08 Halmstad Tel:035-15 17 00 (1)
Innehållsförteckning 1. Inledning...3 1.1 Bakgrund...3 1.2 Syfte och inriktning...3 1.3 Omfattning...3 2. Delårsbokslut per den 30 augusti 2002...4 2.1 Innehåll och utformning...4 2.1.1 Vår granskning visar...4 2.2 Förvaltningsberättelse...5 2.2.1 Vår granskning visar...6 2.3 Resultat- och balansräkning...6 2.3.1 Vår granskning visar...7 2.4 Redovisning av delårsbokslutet...7 2.4.1 Vår granskning visar...7 3. Prognoser...7 3.1 Allmänt om prognoser 2002...7 3.1.1 Vår granskning visar...8 (2)
1. Inledning 1.1 Bakgrund Enligt kommunal redovisningslag (KRL) 9 kap 1 är kommunen skyldig att upprätta minst ett delårsbokslut omfattande 6 till 8 månader. Delårsbokslutet skall enligt 2 innehålla en översiktlig redogörelse av verksamhet och resultat och upprättas enligt god redovisningssed. 3 beskriver att om det inte finns särskilda hinder, skall det lämnas motsvarande uppgifter för samma rapportperiod under närmast föregående räkenskapsåret. Mot bakgrund av kommunallagens bestämmelse om ekonomisk balans samt ett krav på att återställa ett negativt eget kapital inom en tvåårsperiod ställer lagstiftaren ökade krav på formerna för den ekonomiska uppföljningen. Syftet med kravet på delårsbokslutet är en snabbare koppling till beslutsfattare, verksamhetsansvariga och andra intressenter. Regeringen anger i förarbetena att det inte funnits skäl för att detaljreglera utformningen av och innehållet i delårsboksluten. Utformningen av delårsbokslut överlämnas istället till praxisutveckling inom ramen för god redovisningssed. 1.2 Syfte och inriktning Granskningen av delårsbokslutet syftar till att pröva om denna ger en rättvisande bild av resultatet och den ekonomiska ställningen för rapporttiden. Vidare syftar granskningen till att bedöma om delårsbokslutet uppfyller de krav som ställs i KRL 9 kap samt övrig normgivning/vägledning. Granskningen inriktas mot att undersöka vilken information som lämnas i delårsbokslutet samt rutinerna vid upprättandet. 1.3 Omfattning Den översiktliga bedömningen av delårsbokslutet omfattar: förvaltningsberättelse resultaträkning balansräkning (3)
Granskningen sker med utgångspunkt från en väsentlighets- och riskbedömning av delårsbokslutets olika delar. 2. Delårsbokslut per den 30 augusti 2002 2.1 Innehåll och utformning Komrevs uppfattning är att delårsbokslutets uppställning ska struktureras i enlighet med bestämmelserna i KRL 3 kap. 2 och ska minst innehålla följande delar; förvaltningsberättelse resultaträkning balansräkning Därutöver bör även finansieringsanalys och relevanta notupplysningar ingå. I förarbeten till KRL framhålls dock att graden av specifikation, det vill säga antalet poster, kan vara färre än i årsredovisningen. I KRL anges inte något krav på att delårsbokslutet ska omfatta de kommunala företagen. I ett uttalande av Referensgruppen (föregångare till Rådet för kommunal redovisning) föreslogs att åtminstone ett delårsbokslut bör upprättas omfattande kommunen och hela koncernen. I förarbeten till lagen anges att delårsboksluten bör ges samma struktur som årsredovisningen. Enligt KRL 9 kap 3 bör delårsbokslutet innehålla jämförande uppgifter för samma rapporteringstid under det närmast föregående räkenskapsåret. Arbetet med delårsbokslutet ska fullgöras i enlighet med god redovisningssed. Detta innebär bland annat att olika redovisningsprinciper måste beaktas vid upprättandet. Upplysning om avvikelser från god redovisningssed samt skälen för avvikelsen lämnas i notform. 2.1.1 Vår granskning visar Delårsbokslutet har i allt väsentligt samma struktur och innehåll som årsredovisningen. Delårsbokslutet omfattar en förvaltningsberättelse som redogör för bl a förhållanden i omvärlden som påverkat landstingets ekonomi samt en finansiell analys som kommenterar periodens resultat och helårsprognos, en investeringsredovisning samt nämndernas (4)
redogörelser för periodens resultat, prognosen samt orsaker till avvikelser och eventuellt vidtagna åtgärder. Viss verksamhetsstatistik förekommer. Delårsbokslutet omfattar vidare en resultaträkning. Denna innehåller uppgift om utfall för aktuell period, jämförelse med samma tidpunkt för såväl 2000 som 2001, bokslut 2001 samt budget och prognos för 2002. I delårsbokslutet ingår även en balansräkning. Jämförelsesiffror från 2001 finns med. Finansieringsanalys finns. Jämförelsesiffror från 2001 ingår. Delårsbokslutet omfattar enbart landstinget, det vill säga inte hela koncernen. En sammanställd redovisning bör upprättas. 2.2 Förvaltningsberättelse Av KRL 9 kap framgår att; 2 Delårsbokslutet skall innehålla en översiktlig redogörelse för utvecklingen av kommunens verksamhet och resultat sedan föregående räkenskapsårs utgång. Upplysningar skall då lämnas om 1. sådana förhållanden som är viktiga för bedömningen av kommunens resultat eller ställning, och 2. sådana händelser av väsentlig betydelse för kommunen eller landstinget som har inträffat under rapporttiden eller efter dennas slut. Förvaltningsberättelsen utgör enligt Komrevs uppfattning kärnan i delårsbokslutet. Utöver miniminivån kan förvaltningsberättelsen även kompletteras med uppgift om: sammanställd nivå, d v s kommunen och de kommunala företagen periodens resultat och uppfyllelse av balanskrav nämndernas resultat och måluppfyllelse personalförhållanden miljöperspektiv (5)
drift- och investeringsredovisning under perioden förväntad utveckling (ekonomi och verksamhet). 2.2.1 Vår granskning visar Periodens resultat liksom prognos för hela året finns redovisat För samtliga nämnder/styrelsen finns redovisat kommentarer uppdelade på delårsresultat respektive helårsprognos. Undantagsvis redovisas måluppfyllelse. Nämnderna har i huvudsak redovisat sina verksamheter under rubrikerna -resultat -prestationer, -avvikelser, orsaker och åtgärder -investeringar Beträffande personalförhållanden finns ingenting omnämnt. Det ingår inte heller någon redovisning ur ett miljöperspektiv. Driftsredovisning finns redovisad per verksamhet. Förvaltningsberättelsen innehåller en investeringsredovisning per förvaltning/nämnd. Periodens investeringar uppgår till 157 Mkr och helårsprognosen uppgår till 253 Mkr. Beträffande förväntad utveckling finns en helårsprognos utförligt kommenterad såväl på nämnds- som totalnivå. Ytterligare kommentarer i ett längre framtidsperspektiv förekommer i viss mån. 2.3 Resultat- och balansräkning Externa fordringar och skulder ska bokföras i redovisningen och periodiseras med beaktande av väsentlighet för respektive nämnd/styrelse. Enligt väsentlighetsprincipen behöver endast poster som uppgår till ett betydande belopp för verksamheten periodiseras. Det bör finnas dokumentation över gjorda periodiseringar och avstämning av interna poster. Som huvudregel bör gälla att en grov bedömning av en händelse är bättre än att den ekonomiska händelsen inte alls beaktas. I syfte att erhålla en rättvisande bild är det viktigt att balanskonton är avstämda och specificerade. (6)
För övrigt skall resultat- och balansräkningarna innehålla samma information och vara uppställda på samma sätt som i årsredovisningen. 2.3.1 Vår granskning visar Balans- och resultaträkningarnas uppställning är i enlighet med KRL 5 kap 1-2. Väsentliga poster har periodiserats. Såväl balans- som resultaträkningen är eliminerade från interna poster. Såväl resultat- som balansräkning har en bra notförteckning. Vår granskning visar att det finns krav på att samtliga balanskonton skall vara avstämda och specificerade. En översiktlig genomgång har gjorts av underlag till balanskonton för länssjukhuset och, sjukhuset i Varberg. 2.4 Redovisning av delårsbokslutet 2.4.1 Vår granskning visar Resultatet per augusti uppgår till 0,8 mkr. Av prognosen för 2002 framgår att det förväntade resultatet uppgår till 54,6 mkr. Här ingår en nedskrivning av värdepapper på 46,6 mkr. I resultatutredningen enligt balanskravet ingår ej resultatpåverkan till följd av nedskrivning av värdepapper. Delårsrapporten behandlas av landstingsstyrelsen den 28 oktober och kommer att redovisas för landstingsfullmäktige under november 2002. 3. Prognoser 3.1 Allmänt om prognoser 2002 Enligt Komrevs uppfattning bör delårsbokslutet kompletteras med en prognos över förväntat resultat samt en verbal beskrivning i förvaltningsberättelsen om den troliga utvecklingen under resterande del av räkenskapsåret. (7)
3.1.1 Vår granskning visar Landstinget uppfyller de krav som ställs på prognosen i delårsbokslutet. I den uppföljningsrapport som redovisades efter mars månads utgång förutspåddes ett negativt resultat om 16,9 Mkr. I prognos 2 per juni hade underskottet sjunkit 10,2 Mkr för att i delårsbokslutet redovisa 54,6 Mkr. Det är endast i delårsbokslutets prognos som en nedskrivning av värdepapper (46,6 Mkr) har gjorts. Exkluderas nedskrivningen blir resultatet 8 Mkr. Skillnaden i nedskrivning mellan delårsbokslut per augusti och helårsprognosen bygger på en bedömning av att den allmänna börsutvecklingen vänder uppåt under slutet av 2002. Av underskottet svarar länssjukvården för ca 33 Mkr och gemensamma kostnader för landstingsstyrelsen för 14 Mkr. Vi anser att de analyser och kommentarer som lämnats till budgetavvikelserna är utförliga och av god kvalitet. (8)