Gunnar Johansson och Gunnar Rabe Det svenska skattesystemet Fjortonde upplagan NORSTEDTS JURIDIK AB
Innehäll Förord 13 Avdelning I: Inledning 17 Avdelning II: Bakgrund och principer 21 1. Historik 23 1.1 Utvecklingen fram till är 1902 24 1.2 Utvecklingen efter är 1902 25 1.3 Efterkrigstidens skattesystem 26 1.4 Sammanfattning 29 2. Skattetekniska begrepp 31 2.1 Skatter - avgifter 31 2.2 Skattesubjekt - skatteobjekt - skattebärare 32 2.3 Direkta kontra indirekta skatter 32 2.4 Subjektskatter - objektskatter 34 2.5 Allmänna skatter - speciella skatter 35 2.6 Marginalskatt 35 2.7 Progressiv skatt - proportioneil skatt - degressiv skatt 36 3. Skatterättsliga principer 37 3.1 Skatteförmägeprincipen 37 3.2 Minsta-offer-principen 39 3.3 Den socialpolitiska beskattningsprincipen 40 3.4 Likformighetsprincipen 42 3.5 Neutralitetsprincipen 43 3.6. Intresseprincipen 45 3.7 Det skatterättsliga inkomstbegreppet 46 3.8 Sammanfattning 48 4. Översikt över det svenska skattesystemet 49 4.1 Direkta skatter 49 4.2 Indirekta skatter 52 4.3 Sociala avgifter 53 4.4 Sammanfattning 54
6 Innehäll 5. Rättskällorna 55 5.1 Lagar och förordningar 55 5.2 Lagförarbeten 57 5.3 Rättsfallssamlingar 59 5.4 Riksskatteverkets författningssamling 61 5.5 Doktrin 62 5.6 Sammanfattning 62 6. Den lagtekniska Strukturen 64 6.1 Allmän översikt av inkomstskattelagen 64 6.2 Inkomstskattelagens innehäll 65 6.3 Lagen om statlig förmögenhetsskatt 68 6.4 Sammanfattning 69 7. Budgetfrägor 70 7.1 Statsutgifterna 70 7.2 Statsinkomsterna 71 7.3 Kommunalbeskattningen 72 7.4 Sammanfattning 72 Avdelning III: Individbeskattningen 73 8. Allmänt om individbeskattningen 75 8.1 Skattskyldigheten 75 8.2 Inkomstslag och beräkningsenheter 78 8.3 Gemensamma principer för skatteplikten 81 8.4 Gemensamma principer för avdragsrätten 89 8.5 Allmänna avdrag 97 8.6 Grundavdrag 104 8.7 Skattesatser 106 8.8 Sammanfattning 209 8.9 Exempel 110 9. Inkomst av tjänst 113 9.1 Avgränsning av inkomstslaget 113 9.2 Sambandet mellan inkomstbeskattningen och socialavgiftssystemet 117 9.3 Intakter 118 9.4 Kostnader 130 9.5 Rätt beskattningsär 141 9.6 Särskilt om pensionärsbeskattningen 242 9.7 Särskilt om beskattning av sjömän 143 9.8 Sammanfattning 144 9.9 Exempel 145
Innehäll 7 10. Inkomst av kapital 247 10.1 Avgränsning av inkomstslaget 247 10.2 Löpande intakter 149 10.3 Löpande kostnader 255 10.4 Principerna för kapitalvinstbeskattning 158 10.5 Kapitalvinstbeskattning av fastigheter 266 10.6 Kapitalvinstbeskattning av bostadsrätter 166 10.7 Kapitalvinstbeskattning av delägarrätter m.m. 166 10.8 Kapitalvinstbeskattning av andelar i handelsbolag 2 76 10.9 Kapitalvinstbeskattning av fordringar 2 79 10.10 Kapitalvinstbeskattning av annan lös egendom 179 10.11 Särskilt om utländsk valuta 181 10.12 Insättningsgaranti och investerarskydd 182 10.13 Rätt beskattningsär 183 10.14 Skattereduktion 183 10.15 Sammanfattning 184 10.16 Exempel 184 11. Beskattning av fastigheter och bostadsrätter 287 11.1 Grundläggande principer för beskattningen 2 SS 11.2 Löpande beskattning av privatbostad 292 11.3 Fastighetsskatt 194 11.4 Försäljning av privatbostadsfastigheter 195 11.5 Löpande beskattning av näringsfastighet 202 11.6 Fastighetsskatt för näringsfastigheter 207 11.7 Försäljning av näringsfastighet 207 11.8 Övergäng frän privatbostad till näringsfastighet 208 11.9 Övergäng frän näringsfastighet till privatbostad 209 11.10 Löpande beskattning av bostadsrätt 209 11.11 Försäljning av bostadsrätt 210 11.12 Sammanfattning 222 11.13 Exempel 222 12. Förmögenhetsbeskattningen 224 12.1 Allmänna principer 214 12.2 Skattskyldigheten 216 12.3 Skattepliktiga tillgängar 219 12.4 Avdragsgilla skulder 222 12.5 Värderingsregler 223 12.6 Skattesatser 224 12.7 Särskilt om värdering av företag 225 12.8 Sammanfattning 226 13. International beskattning 227 13.1 Obegränsad skattskyldighet för individer 228
8 Innehäll 13.2 Beskattning av utländska experter 233 13.3 Begränsad skattskyldighet för individer 233 13.4 Avdrag för utländsk skatt 235 13.5 Avräkning för utländsk skatt 236 13.6 Dubbelbeskattningsavtal 237 13.7 Sammanfattning 244 Avdelning IV: Företagsbeskattningen 245 14. Allmänna principer för företagsbeskattningen 247 14.1 Skattesubjekten 249 14.2 Behandlingen av olika företagsformer 253 14.3 Skattesatserna 278 14.4 Inkomstslag och verksamhet 282 14.5 Bokföringsmässiga grunder 282 14.6 Sammanfattning 287 15. Intakter 288 15.1 Rörelseintäkter 289 15.2 Finansiella intakter 292 15.3 Extraordinära intakter 294 15.4 Upplösning av obeskattade reserver 300 15.5 Skattefria intakter 301 15.6 Sammanfattning 302 16. Kostnader 303 16.1 Näringsverksamhetens kostnader 303 16.2 Finansiella kostnader 319 16.3 Extraordinära kostnader 320 16.4 Bokslutsdispositioner 326 16.5 Underskott 326 16.6 Sammanfattning 327 17. Avskrivningar 329 17.1 Maskiner och inventarier 330 17.2 Immateriella rättigheter 336 17.3 Fastigheter 337 17 A Aktier 343 17.5 Substansminskning 345 17.6 Leasingtransaktioner 346 17.7 Sammmanfattning 349 18. Värdering av varulager, pägäende arbeten m.m. 350 18.1 Allmänt 350 18.2 Varulager 350
Innehäll 9 18.3 Pägäende arbeten 354 19. Bokslutsdispositioner 356 19.1 Avveckling av skatteutjämningsreserven 357 19.2 Periodiseringsfond 358 19.3 Ersättningsfond 361 19.4 Övriga bokslutsdispositioner 363 19.5 Sammanfattning 365 20. Beskattning av enskild näringsverksamhet 366 20.1 Inkomstslaget näringsverksamhet 366 20.2 Verksamheter 369 20.3 Skattesatser 370 20.4 Underskottsavdrag 370 20.5 Skatteutjämningsreserv 372 20.6 Periodiseringsfond 372 20.7 Räntefördelning 372 20.8 Expansionsfond 376 20.9 Försäljning eller avveckling 380 20.10 Beskattningsär 381 20.11 Sammanfattning 382 20.12 Exempel 382 21. Handelsbolag 389 21.1 Inkomstslag 389 21.2 Verksamheter 390 21.3 Skattesatser 392 21.4 Underskottsavdrag 391 21.5 Skatteutjämningsreserv - SURV 392 21.6 Periodiseringsfond 392 21.7 Räntefördelning 392 21.8 Expansionsfond 392 21.9 Försäljning eller likvidation 395 21.10 Beskattningsär 396 21.11 Sammanfattning 396 22. Särskilt om koncerner 397 22.1 Det civilrättsliga koncernbegreppet 399 22.2 De skatterättsliga koncernbegreppen 402 22.3 Reglerna om kedjebeskattning 404 22.4 Reglerna om koncernbidrag 407 22.5 Kommissionärsföretag 420 22.6 Inkomstöverföringar till utlandet 412 22.7 Övriga koncernregler 413 22.8 Sammanfattning 423
10 Innehäll 23. Särskilt om fämansföretag 424 23.1 Allmänt om särbehandüngen av fämansföretag 424 23.2 Definitioner 426 23.3 Generella regier 429 23.4 Fämansföretagsregler 422 23.5 Inkomst av näringsverksamhet 425 23.6 Försäljning av fämansföretag 426 23.7 Lättnad i ägarbeskattningen i smä och medelstora företag 432 23.8 Utdelning frän fämansföretag 434 23.9 Interntransaktioner 438 23.10 Sammanfattning 439 24. Särskilt om företagsöverlätelser 441 24.1 Allmänna principer 441 24.2 Försäljning av aktiebolag 442 24.3 Försäljning av handelsbolag och enskild firma 443 24.4 Köparens skattesituation 444 24.5 Utskiftning och nedsättning av aktiekapital 447 24.6 Äterköp av egna aktier 447 24.7 Likvidation 448 24.8 Sammanfattning 449 25. Särskilt om byggnadsrörelse m.m. 452 25.1 Allmänna principer 452 25.2 Lagerfastighet i byggnadsrörelse 452 25.3 Lagerfastighet i handel med fastighet 453 25.4 Värdering av pägäende arbeten 455 25.5 Värdering av lagerfastighet 455 25.6 Lageraktier 456 25.7 Övriga frägor 456 25.8 Sammanfattning 457 26. Särskilt om investmentföretag 458 26.1 Definitioner 458 26.2 Löpande intakter 459 26.3 Kapitalvinster 459 26.4 Avdragen 460 26.5 Värdepappersfonder 460 26.6 Sammanfattning 462 27. Omstrukturering av företag 462 27.1 Inledning 462 27.2 Överlätelse av tillgängar till underpris 463 27.3 Andelsbyten 473 27.4 Koncernregeln 479
Innehäll 11 27.5 Förlustregeln 484 27.6 Lex ASEA 485 27.7 Fusioner, fissioner och verksamhetsöverlätelser 488 27.8 Stämpelskatt 500 27.9 Kontrollfrägor 502 27.10 Värdeöverföringar 503 28. Förmögenhetsbeskattning av juridisk person 505 28.1 Skattesubjekten 505 28.2 Skatteplikten och värderingsfrägor 506 28.3 Skattesatser 506 28.4 Sammanfattning 506 Avdelning V: Särskilda frägor 507 29. International företagsbeskattning 509 29.1 Beskattning av utländsk filial 509 29.2 Beskattning av utländskt bolag 520 29.3 Beskattning av svensk filial till utländskt bolag 524 29.4 Inkomsttransfereringar 524 29.5 Nägot om etableringsstrukturer 518 29.6 EU-anpassning 520 29.7 Sammanfattning 522 30. Pensionsfrägor 523 30.1 Allmänna principer 523 30.2 Huvudregeln och kompletteringsregeln 524 30.3 Avsättning till pensionskonto och pensionsstiftelse 527 30.4 Enskild näringsidkares avdrag för egen pensionsförsäkring 529 30.5 Löneskatt pä pensionsförmäner 529 30.6 Avkastningsskatt pä pensionsmedel 530 30.7 Avkastningsskatt pä kapitalförsäkringar 530 30.8 Sammanfattning 532 31. Taxeringsförfarandet m.m. 532 31.1 Deklarationsförfarandet 532 31.2 Taxeringsorganisationen 536 31.3 Deklarationsgranskningen 536 31.4 Taxeringsbeslut 538 31.5 Förfarandet vid skattedomstolarna 539 31.6 Eftertaxering 542 31.7 Skattebetalningsfrägor 543 31.8 Tvängsätgärder i beskattningsförfarandet 544 31.9 Betalningssäkring 545
12 Innehäll 31.10 Skattetillägg 546 31.11 Skattebrott 548 31.12 Förhandsbesked 549 31.13 Sammanfattning 550 32. Skatterättens metodfrägor 552 32.1 Rättskällorna 552 32.2 Rättskällevärdering 552 32.3 Tolkning av skattelag 553 32.4 Rättsfallstolkning 557 32.5 Skatterätt och civilrätt 560 32.6 Sammanfattning 562 33. Skatteflykt 562 33.1 Allmänt om ätgärder mot skatteflykt 562 33.2 Speciallagstiftning mot skatteflykt 563 33.3 Lagen mot skatteflykt 563 33.4 Genomsynsprincipen 567 33.5 Sammanfattning 568 Förkortningar 569 Viktigare lagförarbeten 570 Rättsfallsregister 572 Sakregister 579