Externredovisning - omtentamen

Externredovisning - omtentamen Provmoment: Ladokkod: Tentamen ges för: Ten SEXB01, 51EX01 TE15, DE15 och IMIT15 Kod: Tentamensdatum: 2017-01-13 Tid: 9.00 13.00 Hjälpmedel: FAR:s samlingsvolym redovisning och revision, IFRS/IAS, lagtexthäfte: Den nya affärsredovisningen, Liber lagtexter, Revisorslag samt övriga lagtexter (kopierade utdrag från t ex FAR komplett), och räknedosa. I lagtext tillåts lappar med hänvisning till resp. lag och kapitel, ej hänvisning till enskilda paragrafer och ord/stycken. I IAS/IFRS får ni hänvisa/markera resp. standard, ej text i övrigt. I texten är det tillåtet att skriva under, använda "märkningspenna". Ej tillåtet att ha ord/meningar i texten. Totalt antal poäng på tentamen: 40 För att få respektive betyg krävs: Betyg G 20 poäng, betyg VG 30 poäng Allmänna anvisningar: Resultat anslås senast efter 20 arbetsdagar Nästa omtentamenstillfälle ges den 3 mars 2017 Viktigt! Glöm inte att skriva Tentamenskod eller namn på alla blad du lämnar in. Lycka till! Ansvarig lärare: Birgitta Påhlsson (0733 565424), Jürgen Claussen (0705 164134) gäller del 1 gäller del 2 1

DEL II Fråga 8 15 (19p) Kod: 2

8. Frågan gäller moment revision (5p) Del 1: Tillsyn över revisorer samt revisorns ansvar: Bristande riskfokus, långa handläggningstider och oklar tillämpning av varningar. FAR:s generalsekreterare Dan Brännström utmanar Revisorsnämnden (RN) till en debatt om tillsynen över revisorer. Vilka konkreta uppgifter har Revisorsnämnden och varför är en oberoende, kompetent och effektiv tillsyn över revisorer och revisionsbolag viktig? ( 1p) I RN:s årsredovisning för 2014 finns en sammanställning över disciplinära åtgärder under perioden 2012 2014. Antalet disciplinära åtgärder uppgick till sammanlagt 147, varav 20 upphävanden och 94 varningar samt 33 erinringar. Under vilka omständigheter utfärder Revisorsnämnden disciplinära åtgärder mot revisorer? Ange två exempel på möjliga situationer! (1p) Under vilka omständigheter har även revisorn ett ansvar för felaktigheter i bolagets redovisning (gäller noterade och finansiella företag)? (1p) 3

8. Del 2: Ett nytt regelverk för revision av börsnoterade företag kommer att införas under 2017 (2p) a)en revisionsberättelse för noterade och finansiella företag ska alltid belysa de mest betydande riskerna för väsentliga fel i företagets rapportering. Beskriv två möjliga betydande risker för väsentliga fel i företagets rapportering! Exemplifiera och koppla ditt svar till begreppet revisionsrisk! b)kraven på revisorns oberoende skärps när det gäller möjligheten att lämna rådgivning till en revisionskund som är ett företag av allmänt intresse. Under vilka omständigheter kan revisorns oberoende påverkas av rådgivning till en revisionskund? 4

9. Vid en bolagsstämma i AB Salt presenteras följande balansräkning i sammandrag (2p) Tillgångar Skulder Maskiner 1 000 000 Aktiekapital 2 400 000 Inventarier 1 100 000 Reservfond 820 000 Varulager 2 390 000 Kundfordringar 1 750 000 Dispositionsfond 20 000 Kassa 10 000 Balanserad vinst 10 000 Årets vinst 20 000 Summa 6 250 000 Diverse kortfristiga skulder Summa 2 980 000 6 250 000 Hur stort belopp får bolaget maximalt dela ut vid bolagsstämma? Diskutera möjliga begränsningar i samband med en vinstutdelning! Vilka konsekvenser har en vinstutdelning på 100 000 kronor som beslutas på bolagsstämman efter förslag från bolagets styrelse? 5

10. Redovisningsprinciper Föreställningsramen (1,5p) Eniro är ett börsnoterat företag som tillämpar IFRS. Eniro har genomfört en stor omställning från att ha varit ett katalogföretag till att idag vara en onlineaktör för digital marknadsföring. Intäkter kommer från nya marknadsföringskanaler och från de tryckta produkterna genom kundabonnemang. Följande citat är hämtat ur Eniros årsredovisning för 2014 (se nedan) Eniro s tilläggsupplysningar: (2014) Att upprätta rapporter i överensstämmelse med IFRS kräver användning av en del viktiga uppskattningar för redovisningsändamål. Vidare krävs att ledningen gör vissa bedömningar vid tillämpningen av koncernens redovisningsprinciper De uppskattningar för redovisningsändamål som blir följden av dessa kommer, definitionsmässigt, sällan att motsvara det verkliga resultatet. Uppskattningar och bedömningar utvärderas löpande och baseras på historisk erfarenhet och andra faktorer, inklusive förväntningar på framtida händelser som anses rimliga under rådande förhållanden. Vad menar företaget med uppskattningar för redovisningsändamål? Exemplifiera! Reflektera över hur detta citat knyter an till de kvalitativa egenskaperna relevans och korrekt återgivande? 6

11. Några frågeställningar till koncernredovisning: (3p) A-Moder AB förvärvar 100 % av aktierna i D-Dotter AB den 1/1 år 2015 för 800 mkr vid en tidpunkt då D-Dotter AB enligt sin redovisning har tillgångar på 3 550 mkr, skulder på 2 750 mkr och eget kapital på 800 mkr Ett år efter förvärvet av D-Dotter AB skall A-Moder AB upprätta en koncernbalansräkning och koncernresultaträkning för koncernen. Under året har A-Moder AB sålt varor till D-Dotter AB för 150. Nedan presenteras därför i arbetsblad 2015 års balansräkningar och resultaträkningar för A-Moder AB och D-Dotter AB. Bolagsskatten är 22 %. (A) Upprätta en koncernredovisning med hjälp av förvärvsmetoden. (1,5p) Arbetsblad för sammanställning av koncernbalansräkningen BR (belopp i mkr) 31/12 år 2015 A-Moder AB D-Dotter AB Summa Justeringar Koncern Aktier i DB 800 800 Goodwill 0 Fastigheter 825 2470 3295 Korta fordringar 580 650 1230 Bank 410 330 740 Summa tillgångar 2615 3450 6065 Eget kapital 1134 840 1974 Obeskattade reserver 100 100 Avsättningar Långa skulder 770 1800 2570 Korta skulder 611 810 1421 Summa skulder och eget kapital 2615 3450 6065 Arbetsblad för sammanställning av koncernresultaträkningen RR (belopp i mkr) år 2015 A-Moder AB AB-Dotter AB Summa Justeringar Koncern Verksamhetens intäkter 1550 1190 2740 Verksamhetens kostnader -1728-1020 -2748 Avskrivningar -25-130 -155 Verksamhetens nettokostnader -203 40-163 Finansiella intäkter 273 30 303 Finansiella kostnader -16-20 -36 Resultat före extraordinära poster 54 50 104 Skattekostnader -10-10 Årets resultat 54 40 94 7

B)Ange om nedanstående påståenden är sanna eller falska (X-markera i rätt ruta). Varje riktigt svar ger 0,5 p. a) En koncern är en juridisk person b) I koncernredovisnigen skall varor som köpts och sålts mellan koncernbolag omräknas till marknadspriser sant falskt C)Varför finns olika metoder för koncernredovisning? (0,5 p) 12. SSAB:s svaga balansräkning med en hög nettoskuld, stora goodwillposter och svaga stålmarknader ledde till allt intensivare spekulationer om att stålbolaget ska tvingas göra nyemission (helst till överkurs). Vad innebär en nyemission för SSAB:s balansräkning och hur påverkas bolagets resultat genom möjliga överkursinbetalningar? (0,5p) 8

13. Kris i företaget - kontrollbalansräkning (4p) En balansräkning i AB Hallon uppvisar följande ställning 2016-11-30. AB Hallon är inte börsnoterade. Tillgångar Industrifastighet 750.000 Goodwill 30.000 Utvecklingskostnader 50.000 Pågående arbeten 200.000 Kundfordringar 200.000 Varulager 450.000 Bankmedel 13.000 Summa 1.693.000 Skulder Aktiekapital 200.000 Checkräkningskredit 300.000 Banklån 700.000 Leverantörer 450.000 Pensionsåtaganden 150.000 Löneskulder 100.000 Summa 1.900.000 Upplysningar: 1. Varulager beräknas ha ett försäljningsvärde på 600 tkr. Försäljningskostnaderna beräknas till 50 tkr 2. Utvecklingskostnaderna avser en projektering för en utbyggnad av industrifastigheten. Kostnaderna på totalt 65 tkr har nedlagts under det senaste räkenskapsåret. 3. Goodwill betalades vid rörelseförvärvet för två år sedan med 100 tkr efter en kort utredning kommer styrelsen fram till att det finns anledning till att skriva värdet upp till 60. 4. Industrifastigheten beräknas ha ett saluvärde på 500 tkr. Det relativt låga priset beror på att fastigheten är specialinredd för en viss typ av verksamhet. Ett återanskaffningsvärde/återvinningsvärde för fastigheten skulle uppgå till 1500 tkr. När fastigheten förvärvades för fem år sedan uppgick köpeskillingen till 900 tkr. Den ekonomiska livslängden beräknas till 25 år och med ett restvärde på 400 tkr 9

Uppgifter a) Upprätta en kontrollbalansräkning! b) Vilken åtgärd bör vidtagas kommentera situationen! c) Under vilka omständigheter kan insufficiens leda till konkurs? d) Vilket ansvar har styrelsen i samband med bolagets kapitalbristsituation? 10

14. Denna uppgift berör hållbarhetsredovisning (HR) i börsnoterade företag (2p) Hållbarhetsredovisningen har kritiserats för att vara oanvändbar som beslutsunderlag, bland annat p.g.a. man inte uppnå transparens och inte belysa väsentliga frågor. 2017-01-13 GRI (G4) kräver idag att urvalet av specificerade nyckeltal görs på ett strukturerat sätt. Företaget identifierar viktiga faktorer såsom intressenter, lagkrav och risker. För varje identifierat område finns aspekter som är särskilt relevanta för respektive företaget. Beskriv processen hur viktiga rapporteringsområden identifieras och hur jämförbarheten kan uppnås? (Exemplifiera och förklara)! Hur kan rapportering kopplas till hållbarhetssammanhang? 15. HR (1p) Nedan redovisas ett utdrag från Grays och Milnes forskningsartikel, där kritik riktas mot dagens praxis inom hållbarhetsredovisning. We argue that the TBL and the GRI.may reinforce business-as-usual and greater levels of un-sustainability Hur underbygger/förklarar författarna detta påstående? Summera helt kort. 11

Högskolan i Borås Tentamen 2017-01-13 HB/AK1 Birgitta Påhlsson Externredovisning DEL 1 BP 7 uppgifter om sammanlagt 21poäng 12

Uppgift 1 (1,5 p) Ett nystartat elektronikföretag (dotterbolag i en börsnoterad koncern) tillverkar en enda produkt. Inför värderingen av lagret vid bokslutet 2016 utgår företaget från följande självkostnadskalkyl: Förkalkylerade kostnader per produkt*: Materialkostnad (direkt material) Personalkostnader tillverkningen (direkt lön). Tillverkningsomkostnader Tillverkningskostnad Administrationskostnader Försäljningskostnader Självkostnad 450 kr 475 kr 300 kr (i sin helhet fasta kostnader) 1 225 kr 220 kr 195 kr 1 640 kr *Kalkylen har beräknats utifrån en normal tillverkningsvolym på 2 000 produkter A/ Antal produkter i lager vid årets slut uppgår till 400 st. Vad blir lagervärdet 2016-12-31 om du följer redovisningsnormer (IAS) och gällande värderingsprincip? Anta normalvolym. Redovisa ställningstaganden. B/ Anta nu i stället att företaget (p g a ökad konkurrens inom branschen) haft en tillverkningsvolym på 1 500 produkter, dvs 500 lägre än normalvolym. Hade detta påverkat lagervärdet? Motivera! 13

Uppgift 2 (2 p) Ett företag som redovisar sina anläggningstillgångar till anskaffningsvärden har en anläggningstillgång som anskaffats för 500 tkr år 2015 och som har ett redovisat värde på 300 tkr i 2016 års bokslut, efter två års avskrivning*. Dock finns indikationer på att detta värde är för högt. Nyttjandevärdet har fastställts till 220 tkr och marknadsvärdet till 210 tkr. * Nyttjandetid= 5 år A/ Ange till vilket värde tillgången ska tas upp i balansräkningen 2016-12-31 och nedskrivningens påverkan på resultatet 2016? BR (tillgångsvärde):... Resultat (+/- och belopp):. B/ Vad blir det redovisade värdet 2017-12-31 (efter 2017 års avskrivning enligt plan) utifrån förutsättningarna ovan? C/ Anta att förutsättningarna på marknaden förändrats år 2017 och att återvinningsvärdet fastställts till 240 tkr i 2017 års bokslut. Ange tillåtet tillgångsvärde i balansräkningen! BR (31/12 2017): 14

Uppgift 3 (2,5 p) Ett företag som bedriver handel med värdepapper har anskaffat en värdepapperspost i oktober 2016 för 500 tkr som bokförts enligt nedan (motkonto likvida medel). D OT Värdepapper K (LM) 500 Tillgångsposten värderas till nutida värden med redovisning av alla värdeförändringar i resultaträkningen. Inför bokslutet (2016-12-31) fastställs marknadsvärdet till 550 tkr. A/ Ange värdet på tillgången i BR 2016-12-31 och påverkan på resultatet 2016 (+/- och belopp eller ingen påverkan) B/ Hur påverkas soliditeten av värderingen i bokslutet enligt ovan jämfört med värdering till historiska värden? Ange ökar/minskar/oförändrad. C/ Följs 1. kongruensprincipen respektive 2. realisationsprincipen vid användning av denna värderingsmetod? Motivera! 1. 2. 15

D/ Anta att aktieposten säljs för 540 under 2017. Hur påverkas resultatet 2017 av denna försäljning? (+/- och belopp) Uppgift 4 (2 p) Under år 2016 har en noterad koncern inom produktutveckling haft forsknings- och utvecklingskostnader på sammanlagt 6 000 tkr (se saldobokföringen nedan), varav 2 000 tkr avser forskningsdelen och 4 000 tkr utvecklingsdelen. Kraven för tillåten tillgångsaktivering (internt upparbetad tillgång) enligt IAS 38 antas vara uppfyllda. Försäljningen av produkten beräknas komma igång år 2017 och fördelas jämnt över de kommande fyra åren (2017-2020). A/ Bokför tillåten aktivering i bokslutet 2016 på kontona nedan (enligt normer) och svara på den efterföljande frågan. 2016 2016-12-31 RR FOU-kostnader Saldo 6 000 BR FOU-tillgång Ange vilken redovisningsprincip som motiverar att aktivering görs: B/ Hur påverkas nästa års resultat (2017) av FOU-posten om aktivering görs i 2016 års bokslut enligt ovan. Ange 0/ +/- och belopp). C/ Hur påverkas kapitalomsättningshastigheten av en aktivering i bokslutet 2016 jämfört med kostnadsbokföring? Ange ökar/minskar/oförändrad (motivering behövs inte). 16

Uppgift 5 (3,5 poäng) Nedan redovisas ett utdrag ur balansräkningen (BR) för Delta AB 2015-12-31. (belopp i tkr) BR 2015-12-31. Datorer och inventarier Obeskattade reserver Anskaffningsvärde 4 000* Ack. överavskr. 400 Ack. avskr. enl. plan - 800 3 200 ------------------------------------------------------------------------------------------------------- *Samtliga anskaffade år 2015. Fastställd nyttjandetid är 5 år Inga nya datorer/inventarier köps in under 2016. Räkenskapsenlig avskrivning används men inte periodiseringsfondavsättning. Skattesats antas vara 25%. A/ Företaget vill redovisa lägsta tillåtna skattemässiga värde på datorer och inventarier. Fyll i berörda poster i BR 2016-12-31. Beräkningar redovisas nedan. BR 2016-12-31. Datorer och inventarier Obeskattade reserver (OR) Anskaffningsvärde. Ack. överavskrivningar. Ack. avskr. enl. plan.. Beräkningar: 17

B/ Vad blir årets bokslutsdisposition i resultaträkningen? Ange +/- och belopp: C/ Delta AB ingår i en koncern. Årets aktuella skatt i Delta AB är 150. Vad blir den redovisade skatten (enligt fullskattemetoden) i koncernredovisningen utifrån informationen ovan? Redovisa uträkning. D/ Anta nu att Delta AB i stället valt att redovisa det högsta tillåtna skattemässiga värdet på anläggningstillgångarna. Vad hade bokslutsdispositionen i RR då blivit? Ange +/- och belopp. Uppgift 6 (8 poäng) A/ Ett handelsföretag behöver ha Din hjälp med att upprätta kassaflödesanalys för år 2015 enligt indirekt metod på bifogat lösblad (inga krav på ifyllande av annat än detta blad). Du får följande kompletterande upplysningar (belopp i tkr): - Vid bokslutet bokfördes en nedskrivning av en äldre fastighet/byggnad, se RR nedan. - Datorer och inventarier har sålts för 300. Bokfört/redovisat värde vid försäljningen var 200. - Under året har en nyemission genomförts som genererat ny finansiering med totalt 4 500. Rekonstruera konton för anläggningstillgångar (byggnad samt datorer och inventarier) och eget kapital. B-uppgift på nästa sida! Resultaträkning tkr 2015 L-poster ILR-poster Rörelsens intäkter Fakturerad försäljning 45 465 Rörelsens kostnader Diverse rörelsekostnader - 29 445 Rörelseresultat före av- och nedskrivning 16 020 Avskrivning enligt plan Datorer och inventarier - 510 Byggnader - 950 Nedskrivning byggnader - 2 400 Rörelseresultat efter avskrivningar och 12 160 nedskrivningar Finansiella poster Ränteintäkter 455 Räntekostnader - 1 691 Resultat efter finansiella poster 10 924 Bokslutsdispositioner Överavskrivningar - 74 Förändring periodiseringsfond - 326 18

Resultat före skatt 10 524 Skatt - 3 182 Årets resultat 7 342 2017-01-13 Likviditetspåverkande nettoresultat 19

Balansräkning tkr 2015 12-31 2014 12-31 UB-IB Direkt Indirekt UB IB + - Anläggningstillgångar Materiella anläggningstillgångar Byggnader 23 800 27 150 Datorer och inventarier 3 590 1 680 Finansiella anläggningstillgångar Långfristig finansiell fordran 1 000 1 000 Summa anläggningstillgångar 28 390 29 830 Omsättningstillgångar Varulager 14 768 9 868 Kortfristiga fordringar Kundfordringar 9 648 5 548 Kassa och bank Likvida medel 4 280 2 280 Summa omsättningstillgångar 28 696 17 696 Summa tillgångar 57 086 47 526 Eget kapital Aktiekapital 8 800 6 800 Reservfond 8 940 8 940 Överkursfond 2 500 Balanserade vinstmedel 960 782 Årets resultat 7 342 2 582 Summa eget kapital 28 542 19 104 Obeskattade reserver Ack. överavskrivningar 696 622 Periodiseringsfond 4 156 3 830 Summa obesk.. reserver 4 852 4 452 Avsättningar 1 248 1 248 Långfristiga skulder Banklån 9 100 8 400 Summa långfristiga skulder o avsättn. 10 348 9 648 Kortfristiga skulder Leverantörsskulder och övriga 13 310 14 300 rörelseskulder Skatteskulder 34 22 Summa kortfristiga skulder 13 344 14 322 Summa eget kapital och skulder 57 086 47 526 20

Svarsblad rekonstruktioner/beräkningar (A-uppgiften): Uppgift 6 B/ Vad anser du om företagets självfinansieringsförmåga? Kort motivering med hänvisning till poster i kassaflödesanalysen! 21

Uppgift 7 (1,5 p) Anta att ett börsnoterat företag redovisar följande poster i balansräkningen (summarisk redovisning) 2015-12-31. Balansräkning (mkr) Omsättningstillgångar 180 Skulder 200 Anläggningstillgångar 120 Eget kapital 100 Summa tillgångar 300 Summa kapital 300 Tillgångarnas sammanlagda verkliga värden antas vara desamma som bokförda/redovisade värden vid bokslutstillfället. A/ Anta att företaget köps upp av en koncern direkt efter bokslutet till ett belopp av 200 mkr. I samband med köpet värderas företagets varumärke till 60 mkr enligt avtal. Varumärket bryts ut och redovisas som immateriell tillgång i koncernen. Vad blir goodwillvärdet? Visa beräkning. B/ Personal/humankapital ses inte som en redovisningstillgång eftersom ett av de grundläggande tillgångskraven (enligt tillgångsdefinitionen) inte anses vara uppfyllt. Vilket är detta? Motivera kort.. 22