Sida 1(1) Datum Revisionen Till: Kommunstyrelsen För kännedom: Kommunfullmäktiges presidium Revisionsrapport Översiktlig granskning av delårsrapport per 2015-08-31 KPMG har på uppdrag av kommunens revisorer genomfört en översiktlig granskning av delårsrapport per 2015-08-31. Syftet med granskningen är att bedöma om kommunens delårsrapport har upprättats i enlighet med kommunallagen, kommunal redovisningslag och god redovisningssed i kommuner och landsting. Resultatet av utgör underlag för kommunrevisorernas uttalande beträffande delårsrapporten. Revisionen önskar att kommunstyrelsen lämnar synpunkter på de slutsatser som finns redovisade i rapporten senast den 19 januari 2016. Av svaret bör det framgå vilka eventuella åtgärder som ska vidtas och när de beräknas vara genomförda. Med vänliga hälsningar Bertil Wiklund Ordförande Postadress Revisionen 872 80 Kramfors E-post kramfors.kommun@kramfors.se Besöksadress Torggatan 2 Telefon 0612-800 00 Fax 0612-157 57 Hemsida www.kramfors.se Organisationsnr 212000-2429
Översiktlig granskning av delårsrapport Revisionsrapport KPMG AB Advisory Antal sidor: 13 Rapport beträffande delårsgranskning Kramfors 2015-08- 31.docx
Innehåll 1. Sammanfattning 1 1.1 Bedömning av fullmäktiges mål 1 1.2 Övriga kommentarer och rekommendationer 2 2. Bakgrund 2 3. Syfte 2 4. Avgränsning 3 5. Revisionskriterier 3 6. Ansvarig styrelse 3 7. Metod 4 8. Projektorganisation 4 9. Anvisningar och styrdokument 4 10. Bedömning utifrån fullmäktiges mål 4 10.1 Bakgrund 4 10.2 Finansiella mål 5 10.3 Verksamhetsmål 6 11. Delårsrapporten i övrigt 6 11.1 Innehåll 6 11.2 Balanskravet 7 11.3 Resultaträkning 7 11.4 Balansräkning 9 11.5 Kassaflödesanalys 10 11.6 Sammanställd redovisning 10 11.7 Nämndernas berättelse 11 11.8 Övrigt 11 Rapport beträffande delårsgranskning Kramfors 2015-08-31.docx
1. Sammanfattning Vi har av s revisorer fått i uppdrag att översiktligt granska delårsrapporten per 2015-08-31. Uppdraget ingår i revisionsplanen för år 2015. Kommunens revisorer ska enligt 9 kap KL 1 bedöma om resultatet i delårsrapporten är förenligt med de mål som fullmäktige beslutat (9 a ). Revisorernas uttalande avges i revisorernas bedömning av delårsrapporten. Vårt uppdrag är att granska delårsrapporten för att ge revisorerna underlag för sin bedömning. 1.1 Bedömning av fullmäktiges mål Kommunfullmäktige har i budget beslutat om fyra kommunövergripande mål, och till varje mål finns ett antal indikatorer, totalt 22 målsatta indikatorer. För att nå en god ekonomisk hushållning har kommunfullmäktige beslutat att målen för minst hälften av indikatorerna ska ha nåtts. Kommunstyrelsens bedömning avseende god ekonomisk hushållning är att detta mål balanserar på en knivsegg och kommunen kommer nog inte att nå en god ekonomisk hushållning 2015. Av de finansiella målen bedömer kommunstyrelsen att resultatmålet inte kommer att uppnås. Övriga två mål, gällande skuldbörda och prognossäkerhet beräknas däremot att klaras. Vad gäller prognossäkerhet konstaterar vi att målets formulering inte fångar upp avvikelser mot budget, vilket vi anser skulle ge en mer heltäckande bild av efterlevnad av budget samt förmågan att göra säkra prognoser, se avsnitt 10.2. Avseende verksamhetsmålen bedömer kommunstyrelsen att resultatet från tidigare undersökningar kommer att bestå. Vi gör ingen annan bedömning. Vi anser att det ur styrningssynpunkt är väsentligt att löpande kunna följa upp målsatta värden för att vid behov kunna vidta måluppfyllande åtgärder. Vi anser därför att kommunen bör verka för att utveckla processen för att löpande kunna följa upp målen, se avsnitt 10.3. Sammantaget gör vi samma bedömning som kommunstyrelsen och bedömer att resultatet i delårsrapporten inte är i enlighet med fullmäktiges mål för god ekonomisk hushållning. 1 Kommunallag (1991:900) Rapport beträffande delårsgranskning Kramfors 2015-08-31.docx 1
1.2 Övriga kommentarer och rekommendationer Vi ser gärna att tidplanen vidareutvecklas och närmare anvisningar för bokslutsarbetet upprättas, se avsnitt 9. Vi noterar att utan den jämförelsestörande intäkten i form av återbetalda försäkringspremier, s.k. AFA-pengar, på 10,5 mnkr hade balanskravet inte uppnåtts, se avsnitt 11.2. Vi noterar att det prognostiseras en försämring av resultatet med 33,5 mnkr mellan delåret 2015-08-31 och bokslutet 2015-12-31. En del av detta förklaras av s.k. cykliska effekter, se avsnitt 11.3. Vi anser att resultaträkningen ska kunna stämmas av mot huvudbokens poster för att bl.a. granska att resultaträkningens poster är rätt rubricerade, se avsnitt 11.3. Semesterlöneskulden överensstämmer inte med semesterlönelistor från lönesystemet. Vi rekommenderar kommunen att åtgärda differensen och upprätta rutiner för att förhindra felaktiga avstämningar, se avsnitt 11.4. 2. Bakgrund 3. Syfte Vi har av s revisorer fått i uppdrag att granska delårsrapporten per 2015-08-31. Uppdraget ingår i revisionsplanen för år 2015. Kommunens revisorer ska enligt 9 kap KL 2 bedöma om resultatet i delårsrapporten är förenligt med de mål som fullmäktige beslutat (9 a ). Revisorerna uttalanden avges i revisorernas bedömning av delårsrapporten. Vårt uppdrag är att granska delårsrapporten för att ge revisorerna underlag för sin bedömning. Syftet med granskningen är att bedöma om resultatet i delårsrapporten är förenligt med de mål som fullmäktige beslutat, som är av betydelse för god ekonomisk hushållning. Syftet med granskningen är även att bedöma om kommunens delårsrapport har upprättats i enlighet med kommunallagen, kommunal redovisningslag och god redovisningssed i kommuner och landsting. 2 Kommunallag (1991:900) Rapport beträffande delårsgranskning Kramfors 2015-08-31.docx 2
4. Avgränsning Granskningen omfattar delårsrapporten 2015-08-31. Vår granskning har skett i den omfattning som följer av God revisionssed i kommunal verksamhet, främst såsom denna definieras av SKL 3 och Skyrev 4. Granskningen av räkenskaperna är översiktlig och avser endast underlag för bedömning av fullmäktiges finansiella mål. Vår granskning har varit inriktad på att hitta väsentliga fel (bedömda eller konstaterade) i delårsrapporten. I vår granskning ingår inte primärt att granska den interna kontrollen över kommunens kostnader och intäkter. Granskningen har inte som syfte att identifiera brottsliga handlingar, t ex förskingring. 5. Revisionskriterier Vi har bedömt om delårsrapporten i allt väsentligt följer: Kommunallag och kommunal redovisningslag, KRL God redovisningssed, definierad av Rådet för Kommunal Redovisning, RKR, och Sveriges Kommuner och Landsting, SKL Interna regelverk och instruktioner Fullmäktigebeslut Vi har även bedömt om resultatet i delårsrapporten är förenligt med de mål kommunfullmäktige beslutat, som är av betydelse för god ekonomisk hushållning. 6. Ansvarig styrelse Granskningen avser kommunstyrelsens delårsrapport som enligt 8 kap 20 a KL ska behandlas av kommunfullmäktige. Rapporten är saklighetsgranskad av Stefan Billström, ekonomichef samt Rolf Westin, enhetschef/ekonom. 3 Sveriges Kommuner och Landsting 4 Sveriges Kommunala Yrkesrevisorer Rapport beträffande delårsgranskning Kramfors 2015-08-31.docx 3
7. Metod Granskningen har genomförts genom: Dokumentstudie av relevanta dokument inklusive delårsrapporten Intervjuer med berörda tjänstemän Analys av nyckeltal för verksamhet och ekonomi i den omfattning som krävs för att bedöma om resultatet är förenligt med de av fullmäktige beslutade målen Stickprovsvis avstämning och verifiering av väsentliga balansposter mot specifikationer med tillhörande underlag i den omfattning som krävs för bedömning av fullmäktiges finansiella mål. Översiktlig analys av resultaträkningen 8. Projektorganisation Granskningen har genomförts av Kristoffer Bodin, kommunal revisor, under ledning av Lena Medin, certifierad kommunal revisor. 9. Anvisningar och styrdokument I KRL framgår att kommunerna ska upprätta minst en delårsrapport som ska omfatta en period av minst hälften och högst två tredjedelar av räkenskapsåret, d v s högst åtta månader. Det är även den rapport som faller inom ramen för denna period som ska behandlas av fullmäktige och som revisorerna ska göra en bedömning av. En tidplan och mall inför delårsbokslutet har upprättats. Några andra anvisningar har vi inte tagit del av. Vi bedömer att anvisningar för delårsrapporten kan vara ett bra sätt att dokumentera rutiner och metoder, ansvarsfördelning och vilka krav som ställs på avstämningsunderlagen. Vi ser gärna att tidplanen vidareutvecklas och närmare anvisningar för bokslutsarbetet upprättas. 10. Bedömning utifrån fullmäktiges mål 10.1 Bakgrund Enligt kommunallagens bestämmelser ska fullmäktige i budgeten ange finansiella mål och verksamhetsmål som har betydelse för god ekonomisk hushållning. Revisorerna ska bedöma om resultatet i delårsrapporten är förenligt med de av fullmäktige beslutade målen. Rapport beträffande delårsgranskning Kramfors 2015-08-31.docx 4
Kommunfullmäktige har i budget för 2015 5 fastställt fyra kommunövergripande mål; nöjda kunder, god kvalité, attraktiv arbetsgivare samt god ekonomisk hushållning. För varje övergripande mål finns ett antal indikatorer och för att en bedömning av god ekonomisk hushållning ska kunna göras måste minst hälften av indikatorerna ha nåtts. Kommunstyrelsens bedömning är att kommunen nog inte kommer att klara god ekonomisk hushållning 2015 eftersom endast 10 av de 22 indikatorerna bedöms nås. Nivån på indikatorerna utgår från nivån 2013 eftersom de var de enda kända när budgeten fastställdes. Bedömningen i delårsrapporten bygger på senast kända resultatet d.v.s. årsbokslutet 2014. Sammantaget gör vi samma bedömning som kommunstyrelsen, och bedömer att resultatet i delårsrapporten inte är i enlighet med fullmäktiges mål för god ekonomisk hushållning. Vi har nedan kommenterat de finansiella målen och verksamhetsmålen var för sig. 10.2 Finansiella mål Indikatorerna för kommunens övergripande finansiella mål god ekonomisk hushållning har av kommunstyrelsen bedömts enligt följande: Indikatorer Prognos per 2015-08-31 Kommunstyrelsens bedömning Resultat uppgår till 1,1 % av verksamhetens nettokostnader Den totala skuldbördan per invånare får inte överstiga 89 642 kr. -0,2 % Målet bedöms inte nås. 86 451 kr Målet bedöms nås. Avvikelser mellan prognos och helårsutfall får maximalt ha en negativ avvikelse på 0,5 % av verksamhetens nettokostnader Uppfylls Målet bedöms nås. Indikatorn för resultat bedöms till - 0,2 % vilket är det prognostiserade resultatet rensat från jämförelsestörande poster, se avsnitt 11.3. Bedömningen är att målet inte nås och vi gör ingen annan bedömning än kommunstyrelsen. 5 Fastställd 2014-06-23. Rapport beträffande delårsgranskning Kramfors 2015-08-31.docx 5
Vad gäller avvikelsen mellan prognos och helårsutfall så konstaterar vi att målets formulering inte fångar upp avvikelser mot budget, vilket vi anser skulle ge en mer heltäckande bild av efterlevnad av budget samt förmågan att göra säkra prognoser. Såsom framgår av avsnitt 11.3 nedan beräknas budgeten inte komma att klaras. 10.3 Verksamhetsmål Vad gäller verksamhetsmål som har betydelse för god ekonomisk hushållning så finns det tre övergripande mål; nöjda kunder, god kvalité samt attraktiv arbetsgivare. Kommunstyrelsens bedömning för målet nöjda kunder är att 2 av 7 indikatorer kommer att nås, att 5 av 11 indikatorer för målet god kvalité kommer att nås samt att den enda indikatorn för målet attraktiv arbetsgivare kommer att klaras. Flera av indikatorerna utvärderas utifrån resultat som presenterades i årsredovisningen 2014. Avseende verksamhetsmålen bedömer kommunstyrelsen att resultatet från tidigare undersökningar kommer att bestå. Vi gör ingen annan bedömning. Vi anser att det ur styrningssynpunkt är väsentligt att löpande kunna följa upp målsatta värden för att vid behov kunna vidta måluppfyllande åtgärder. Vi anser därför att kommunen bör verka för att utveckla processen för att löpande kunna följa upp målen, 11. Delårsrapporten i övrigt 11.1 Innehåll Enligt KRL 9:2 ska delårsrapporten innehålla en översiktlig redogörelse för utvecklingen av kommunens verksamhet och resultat sedan föregående års utgång. Uppgift ska lämnas om: sådana förhållanden som är viktiga för bedömningen av kommunens resultat och ställning sådana händelser av väsentlig betydelse för kommunen som har inträffat under rapportperioden eller efter dennes slut. RKRs rekommendation 22 gäller från räkenskapsåret 2014. Syftet med rekommendationen är att ange minimikraven för innehållet i en delårsrapport och principerna för bedömning av vilka poster som ska tas med i delårsrapporten, och hur dessa ska värderas. Vi bedömer att delårsrapporten per 2015-08-31 till stora delar motsvarar RKR 22. Rapport beträffande delårsgranskning Kramfors 2015-08-31.docx 6
11.2 Balanskravet I förvaltningsberättelsens avsnitt 1.8 Framtidsbedömning framgår att det prognostiserade resultatet innebär att balanskravet kommer att kunna uppnås. Vi noterar att utan den jämförelsestörande intäkten i form av återbetalda försäkringspremier, s.k. AFA-pengar, på 10,5 mnkr hade balanskravet inte uppnåtts. 11.3 Resultaträkning Nedan redovisas en översiktlig ekonomisk jämförelse för år 2014-2015. Kommunen: mkr 2015-08-31 2014-08-31 Budget 2015 Prognos 2015 Verksamhetens -677,6-665,5-1 069,4-1 071,5 nettokostnader Skatteintäkter, 723,0 708,2 1 088,7 1 084,5 statsbidrag och utjämning Finansnetto -2,2-1,7-4,0-3,3 Årets resultat 43,2 40,9 15,3 9,7 Jämförelser och nyckeltal för kommunen Belopp mkr 2015-08-31 2014-08-31 Budget 2015 Prognos 2015 2014-12-31 Verksamhetens -667,5-665,5-1 069,4-1 071,5-1 041,3 nettokostnader Varav jämförelsestörande 11,5 1,0 11,5 1,4 poster Förändring i% jämfört 3,0 % 2,9 % med föregående år Skatteintäkter och 723,0 708,2 1 088,7 1 084,5 1 058,2 statsbidrag Förändring i% jämfört 2,1 % 2,5 % med föregående år Finansnetto -2,2-1,7-4,0-3,3-1,8 Resultat 43,2 40,9 15,3 9,7 15,1 Verksamhetens nettokostnad inkl finansnetto i relation till skatteintäkter och bidrag 92,2 % 94,6 % 98,6 % 99,1 % 98.2 % Rapport beträffande delårsgranskning Kramfors 2015-08-31.docx 7
et per 2015-08-31 uppgår till 43,2 mnkr. Det prognostiserade resultat bedöms till 9,7 mnkr. I både utfallet och prognosen ingår jämförelsestörande intäkter på 11 mnkr varav 10,5 mnkr är en återbetalning av AFA-pengar. Utan de jämförelsestörande intäkterna uppgår det prognostiserade resultatet till -1,8 mnkr. Nettokostnaderna har ökat med 2,9 % men om de jämförelsestörande intäkterna exkluderas har nettokostnaderna ökat med 4,0 %. Det är ca 1,5 % över budget vilket motsvarar ca 15 mnkr. Vad gäller verksamheterna prognostiseras ett underskott i BAS-nämnden, BKU-nämnden samt kommunstyrelsen. I BAS-nämnden prognostiseras ett underskott på 9,5 mnkr. Nämnden uppger i delårsrapporten att kostnaderna ökat på grund av höga sjuktal, högt tryck på särskilda boenden och ökat antal hemtjänsttimmar. Även kostnader för placeringar av barn och unga ligger kvar på en hög nivå. För BKU-nämnden uppgår det prognostiserade underskottet till 6,0 mnkr. Enligt nämnden har kostnader ökat inom förskolan där behovet av nattis ökat och därmed personalkostnaderna. Högre och ej budgeterade personalkostnader inom grundskolan samt ett nytt budgetsystem gör att grundskolan och gymnasieskolan inte håller budget. Kommunen erbjuder nyanlända mellan 18-20 år gymnasieskola vilket också ökat kostnaderna. För kommunstyrelsen uppgår det prognostiserade underskottet till -1,5 mnkr. Det beror främst på en ny dyrare upphandling av särskild kollektivtrafik. Vi noterar att det prognostiseras en försämring av resultatet med 33,5 mnkr mellan delåret 2015-08-31 och prognosen för bokslutet per 2015-12-31. Under avsnitt 2 Redovisningsprinciper bedömer kommunen att bokföringen av semesterlöneskulden medför negativa cykliska effekter på ca 22 mnkr mellan delår och bokslut. Resterande försämring av resultatet på 11,5 mnkr finns det ingen närmare förklaring till förutom att kostnaderna generellt brukar vara högre under hösten jämfört med våren enligt uppgift från ekonomienheten. Vi anser att resultaträkningen ska kunna stämmas av mot huvudbokens poster för att bl.a. granska att resultaträkningens poster är rätt rubricerade. Rapport beträffande delårsgranskning Kramfors 2015-08-31.docx 8
Koncernen: mkr Verksamhetens nettokostnader Skatteintäkter, statsbidrag och utjämning 2015-08-31 2014-08-31 2014-12-31-659,2-638,8-1 039,2 723,0 708,1 1 058,2 Finansnetto -17,8-15,7-21,4 Skatt 0,1 Årets resultat 46,0 53,7-2,2 Verksamhetens nettokostnad inkl finansnetto i relation 93,6 % 92,4 % 100,2 % till skatteintäkter och bidrag er Vi har inte granskat koncernredovisningen närmare. 11.4 Balansräkning Nedan redovisas en översiktlig ekonomisk jämförelse för år 2014 2015. Kommunen Koncern Belopp i mkr 2015-08-31 2014-12-31 2014-08-31 2015-08-31 2014-12-31 Balansomslutning 768,2 845,8 836,2 1 654,8 1 705,9 Redovisat eget kapital 372,8 329,6 355,4 432,5 367,9 Eget kapital reducerat -267,0-320,2-207,3-281,9 med ansvarsförbindelse pensioner Soliditet redovisad 48,5 % 38,9 % 42,5 % 26,1 % 21,6 % Soliditet med hänsyn till ansvarsförbindelse pensioner -34,8 % -37,9 % -12,5 % -16,5 % Omsättningstillgångar 149,9 219,3 205,2 148,6 218,2 Kortfristiga skulder 157,8 276,5 236,6 189,0 296,6 Balanslikviditet 95,0 % 79,3 86,7 % 78,6 % 73,6 % Formella bokslutsbilagor har inte upprättats för samtliga balanskonton, men vi har ändå kunnat stämma av större periodiseringsposter mot underlag. Rapport beträffande delårsgranskning Kramfors 2015-08-31.docx 9
Till skillnad från förra året har kommunen i år tagit fram underlag för att verifiera semesterlöneskulden. Det finns dock en differens mellan bokfört belopp och beloppet enligt semesterlönelistan ur lönesystemet. Semesterlöneskulden är bokförd till 34,3 mnkr men enligt semesterlönelistan uppgår skulden till 37,2 mnkr. Orsaken till skillnaden har inte kunnat förklaras. I tilläggsupplysningarna framgår kommunens ansvarsförbindelse gällande pensioner. Kommunen tillämpar sedan 2015 komponentavskrivning. I avsnitt 2 Redovisningsprinciper redogörs för hur kommunen tillämpar komponentavskrivningen. Vi noterar att dokumentationen har förbättrats jämfört med föregående år men anser att det den skulle kunna förbättras ytterligare. Vi noterar att det finns en osäkerhet i periodiseringen av semesterlöneskulden och att vi därför inte kan göra någon bedömning av posten. Vi rekommenderar kommunen att åtgärda differensen och upprätta rutiner för att förhindra felaktiga avstämningar. 11.5 Kassaflödesanalys Kassaflödesanalys beskriver hur verksamhet och investeringar har finansierats samt hur de har inverkat på verksamhetens likvida ställning. Vi har inte granskat kassaflödesanalysen närmare. 11.6 Sammanställd redovisning KRL ställer inget krav på att delårsrapporten ska omfatta de kommunala företagen, vilket dock rekommenderas i referensgruppens uttalande från år 1995. Enligt KRL 8:2 ska den sammanställda redovisningen omfatta de juridiska personer i vilka kommunen har ett betydande inflytande. Av författningskommentarerna framgår att ett betydande inflytande förutsätts föreligga när kommunen innehar minst 20 % av rösterna i en annan juridisk person. Det finns dock möjlighet att göra avsteg från principen om företaget har en ringa omsättning eller balansomslutning. Det framgår inte tydligt vilka bolag som ingår i den sammanställda redovisningen. Inga förändringar har skett sedan årsskiftet. Vi är positiva till att kommunen presenterar en sammanställd redovisning men anser att det borde framgå tydligt vilka bolag som ingår i redovisningen. Rapport beträffande delårsgranskning Kramfors 2015-08-31.docx 10
11.7 Nämndernas berättelse 11.8 Övrigt I delårsrapportens avsnitt 4 Verksamhetsberättelser, lämnas en relativt utförlig redovisning för nämndernas och de kommunala bolagens verksamhet och resultat. Noter och tilläggsupplysningar har endast granskats översiktligt. KPMG, dag som ovan Kristoffer Bodin Kommunal revisor Lena Medin Certifierad kommunal revisor Lars Skoglund Auktoriserad revisor Rapport beträffande delårsgranskning Kramfors 2015-08-31.docx 11