www.pwc.se Revisionsrapport Granskning av årsredovisning 2017 Carl Gustaf Folkeson Certifierad kommunal revisor Bengt-Åke Hägg april 2018
Innehåll 1. Sammanfattning... 2 2. Inledning... 3 2.1. Syfte och revisionsfrågor... 3 2.2. Revisionskriterier... 4 3. Granskningsresultat... 5 3.1. Verksamhetens utfall, finansiering och ekonomiska ställning... 5 3.1.1. Iakttagelser... 5 3.1.2. Revisionell bedömning... 6 3.2. God ekonomisk hushållning... 6 3.2.1. Iakttagelser... 6 3.2.2. Revisionell bedömning... 7 3.3. Rättvisande räkenskaper... 7 3.3.1. Iakttagelser... 7 3.3.2. Revisionell bedömning... 9 april 2018 1 av 10
1. Sammanfattning har på uppdrag av kommunens förtroendevalda revisorer granskat kommunens årsredovisning för 2017. Uppdraget är en obligatorisk del av revisionsplanen för år 2017. Syftet med granskningen är att ge kommunens revisorer ett underlag för sin bedömning av om årsredovisningen är upprättad i enlighet med lagens krav och god redovisningssed samt om resultatet är förenligt med de mål fullmäktige beslutat. Med utgångspunkt från ställda revisionsfrågor lämnas följande sammanfattande revisionella bedömning: Lämnar årsredovisningen upplysning om verksamhetens utfall, verksamhetens finansiering och ekonomiska ställning? Vi bedömer att årsredovisningen allt väsentligt redogör för utfallet av verksamheten, verksamhetens finansiering och den ekonomiska ställningen. Kommunen lever upp till kommunallagens krav på en ekonomi i balans. Vi bedömer att förvaltningsberättelsen innehåller den information som ska ingå enligt lag om kommunal redovisning och god redovisningssed. Är årsredovisningens resultat förenligt med de mål fullmäktige beslutat avseende god ekonomisk hushållning? Vi bedömer att årets resultat är förenligt med fullmäktiges mål för god ekonomisk hushållning i det finansiella perspektivet. De finansiella målen för 2017 är uppfyllda. Vi bedömer, utifrån årsredovisningens återrapportering, att verksamhetens utfall är förenligt med fullmäktiges övergripande mål för verksamheten. De verksamhetsmässiga målen för 2017 är delvis uppfyllda. Är räkenskaperna i allt väsentligt rättvisande? Vi bedömer att räkenskaperna i allt väsentligt är rättvisande med undantag av pensionsredovisningen. Räkenskaperna är inte upprättade enligt god redovisningssed, med hänvisning till att fullfonderingsmodellen tillämpas för pensionsredovisningen. april 2018 2 av 10
2. Inledning I lag om kommunal redovisning regleras externredovisningen för kommuner och landsting. I lagen finns bestämmelser om årsredovisningen. Vidare regleras den kommunala redovisningen av uttalanden från Rådet för kommunal redovisning och i tillämpliga delar av Redovisningsrådet och Bokföringsnämndens normering. Revisionsobjekt är styrelsen som enligt kommunallagen är ansvarig för årsredovisningens upprättande. 2.1. Syfte och revisionsfrågor Revisorerna har bl. a. till uppgift att pröva om räkenskaperna är rättvisande. Inom ramen för denna uppgift bedöms om årsredovisningen är upprättad i enlighet med lag om kommunal redovisning (kap 3 8). Vidare ska revisorerna enligt kommunallagen (9:9 a) avge en skriftlig bedömning av om resultatet enligt årsredovisningen är förenligt med de mål fullmäktige beslutat om. Bedömningen ska biläggas årsbokslutet. Detta sker inom ramen för upprättandet av revisionsberättelsen. Granskningen, som sker utifrån ett väsentlighets- och riskperspektiv, ska besvara följande revisionsfrågor: Lämnar årsredovisningen upplysning om verksamhetens utfall, verksamhetens finansiering och ekonomiska ställning? Är årsredovisningens resultat förenligt med de mål fullmäktige beslutat avseende god ekonomisk hushållning? Är räkenskaperna i allt väsentligt rättvisande? Granskningen av årsredovisningen omfattar: förvaltningsberättelse (inkl. drift- och investeringsredovisning) resultaträkning kassaflödesanalys balansräkning sammanställd redovisning Bilagor och specifikationer till årsredovisningens olika delar har granskats. Vi har även bedömt kommunens ekonomiska ställning och utveckling, efterlevnaden av balanskravet och om resultatet i årsredovisningen är förenligt med de mål för god ekonomisk hushållning som fullmäktige beslutat om. Nämndernas rapportering till fullmäktige har granskats såsom den presenteras i årsredovisningen. Granskningen har utförts enligt god revisionssed för kommuner och landsting. Det innebär att granskningen planerats och genomförts ur ett väsentlighets- och riskperspektiv för april 2018 3 av 10
att i rimlig grad kunna bedöma om årsredovisningen i allt väsentligt ger en rättvisande bild. Med rättvisande bild menas att årsredovisningen inte innehåller fel som påverkar resultat och ställning eller tilläggsupplysningar på ett sätt som kan leda till ett felaktigt beslutsfattande. Granskningen omfattar därför att bedöma ett urval av underlagen för den information som ingår i årsredovisningen. Då vår granskning av den anledningen inte varit fullständig utesluter den inte att andra än här framförda brister kan förekomma. Vårt uppdrag omfattar inte en granskning och prövning om den interna kontrollen som görs inom nämnderna är tillräcklig. Granskningen har introducerats genom kontakter och samplanering med kommunens ekonomikontor. Granskningen har utförts enligt god revisionssed med utgångspunkt i SKYREV:s utkast Vägledning för redovisningsrevision i kommuner och landsting. Vägledningen baseras på ISA (International Standards on Auditing). Som framgår av vägledningen kan implementeringen ske successivt varför tillämpliga ISA helt eller delvis har följts beroende på om vägledningen har beaktas i årets revisionsplan. Granskningen har skett genom intervjuer, dokumentgranskning, granskning av räkenskapsmaterial och i förekommande fall registeranalys. Vår granskning och våra synpunkter baseras på det utkast till årsredovisning som presenterades 2018-03-27. Kommunstyrelsen fastställer årsredovisningen 2018-04-09 och fullmäktige behandlar årsredovisningen 2018-04-23. Rapportens innehåll har sakgranskats av ekonomichef och redovisningschef. 2.2. Revisionskriterier Granskningen av årsredovisningen innebär en bedömning av om rapporten följer: Kommunallagen (KL) Lag om kommunal redovisning (KRL) Rekommendationer från Rådet för kommunal redovisning (RKR) Fullmäktiges beslutade mål om god ekonomisk hushållning april 2018 4 av 10
3. Granskningsresultat 3.1. Verksamhetens utfall, finansiering och ekonomiska ställning 3.1.1. Iakttagelser Utveckling av kommunens verksamhet I förvaltningsberättelsen redovisas väsentliga händelser som inträffat under och delvis efter räkenskapsåret. Av årsredovisningen framgår i tillräcklig omfattning den förväntade utvecklingen inom olika verksamheter. Bland de uppgifter som redovisas kan nämnas är antalet invånare som vid årsskiftet uppgick till 24 167 personer vilket innebär en ökning med 2,4 procent jämfört med föregående år. Den obligatoriska redovisningen av sjukfrånvaro redovisas, det vill säga frånvaron specificeras på lång- och korttidsfrånvaro, män och kvinnor samt åldersindelad. Av förvaltningsberättelsen framgår att den totala sjukfrånvaron uppgår till 7,0 procent vilket innebär en smärre minskning från föregående år (7,2 procent). I föregående års granskning noterade vi att antalet tillsvidareanställda årsarbetare hade stigit till 963 årsarbetare vilket motsvarade en ökning med 5,2 procent jämfört med året innan. Ökningen detta året är något mindre och uppgår till 3,9 procent eller totalt 1 001 medarbetare. Förklaringen till den fortsatta ökningen är desamma som föregående år bla de demografiska förändringarna inom barnomsorg och skola samt utökningar inom socialförvaltningen kopplat till flyktingar och integration. Personalomsättningen har minskat något jämfört med föregående år och uppgick år 2017 till 17,7 procent (18,8 procent). Av förvaltningsberättelsen framgår inte någon analys av personalomsättningen eller vilka eventuella åtgärder som vidtagits för att i större utsträckning kunna behålla medarbetare i organisationen. I förvaltningsberättelsen finns även en redovisning av nämndernas och de kommunala bolagens interna kontroll. Av denna framgår den bedömning som kommunstyrelsen gjort av respektive nämnd, de kommunala bolagen redovisas aggregerat, utifrån en fyr-gradig skala. Samtliga nämnder och kommunala bolag bedöms ha en tillfredsställande eller god intern kontroll utom BUN där den interna kontrollen bedöms vara svag. Vi föreslår att redovisningen för de kommunala bolagen delas upp per bolag inför kommande år, på samma sätt som för nämnderna, för att öka transparensen. Gemensam förvaltningsberättelse Förvaltningsberättelsen omfattar en beskrivning av den samlade kommunala verksamhetens organisation och verksamhet. april 2018 5 av 10
Investeringsredovisning Årets investeringar redovisas samlat i förvaltningsberättelsen. Upplysningar om budgetavvikelser för större investeringar lämnas. Överensstämmelse med övriga delar i årsredovisningen finns. Driftredovisning Utfallet av kommunens driftverksamhet redovisas samlat i förvaltningsberättelsen. Upplysningar om orsaker till nämndernas budgetavvikelser lämnas. Överensstämmelse med övriga delar i årsredovisningen finns. Balanskravsresultat Förvaltningsberättelsen innehåller en balanskravsutredning i enlighet med KRL. Årets resultat innebär en positivt balanskravsresultat efter justering för realisationsvinster. Balanskravsutredningen avseende 2016 visade ett underskott som enligt lagregler skulle återställts inom en tre-årsperiod. Fullmäktige beslutade dock att inte återställa underskottet t f a stark finansiell ställning, varför inga tidigare underskott finns att återställa i 2017 års balanskravsutredning. Utvärdering av ekonomisk ställning Förvaltningsberättelsen innehåller en utvärdering av ekonomisk ställning. 3.1.2. Revisionell bedömning Vi bedömer att årsredovisningen allt väsentligt redogör för utfallet av verksamheten, verksamhetens finansiering och den ekonomiska ställningen. Kommunen lever upp till kommunallagens krav på en ekonomi i balans. Vi bedömer att förvaltningsberättelsen innehåller den information som ska ingå enligt lag om kommunal redovisning och god redovisningssed. 3.2. God ekonomisk hushållning Kommunfullmäktige fastställde i början av mandatperioden ett måldokument som sträcker fram till och med år 2018. Totalt finns 20 mål redovisade med nyckeltal. Samtliga dessa mål beskrivs och utvärderas i bilaga till årsredovisningen. I förvaltningsberättelsen finns en sammanfattande redovisning av god ekonomisk hushållning. 3.2.1. Iakttagelser Finansiella mål I årsredovisningen görs en avstämning mot kommunens finansiella mål för god ekonomisk hushållning som fastställts i budget 2017: april 2018 6 av 10
Finansiella mål Utfall 2017 Måluppfyllelse Det egna kapitalet ska inflationssky ddas v ilket ställer krav på ett positiv t resultat Kommunens bruttoinv esteringar ska till minst 50 procent finansieras av resultat och av skriv ningar sett öv er mandatperioden Resultatet ska minst uppgå till 5,9 mnkr för måluppfy llelse. Årets resultat uppgår till 7 3,1 mnkr Inv esteringaran har till 1 00 procent finansierats enl m ålsättningen Uppfyllt Uppfyllt Av redovisningen framgår att samtliga finansiella mål för god ekonomisk hushållning uppfylls. Mål för verksamheten I årsredovisningen görs en avstämning mot kommunens verksamhetsmål för god ekonomisk hushållning som fastställts i budget 2017 (ingår i mandatperiodbeställningen). Av redovisningen framgår att av de totalt 18 målen bedöms 4 mål vara helt uppfyllda samt 14 målen som delvis uppfyllda. 3.2.2. Revisionell bedömning Vi bedömer att årets resultat är förenligt med fullmäktiges mål för god ekonomisk hushållning i det finansiella perspektivet. De finansiella målen för 2017 är uppfyllda Vi bedömer, utifrån årsredovisningens återrapportering, att verksamhetens utfall är förenligt med fullmäktiges övergripande mål för verksamheten. De verksamhetsmässiga målen för 2017 är delvis uppfyllda. Noterbart är att målen gäller för mandatperioden vilket innebär att full måluppfyllelse ska nås senast under år 2018. 3.3. Rättvisande räkenskaper 3.3.1. Iakttagelser Resultaträkning Resultaträkningen är uppställd enligt KRL 5.1 och omfattar tillräckliga noter. Resultaträkningen redovisar i allt väsentligt samtliga kommunens intäkter och kostnader för året samt hur det egna kapitalet har förändrats under räkenskapsåret. Jämförelse med föregående år lämnas för varje delpost. Årets resultat är positivt och uppgår till 73,1 mnkr (29,9 mnkr). Resultat medför därför en positiv avvikelse mot budget med ca 70 mnkr. Av lämnade resultatkommentarer redogörs för budgetavvikelserna. Av det redovisade resultatet uppgår 51,1 mnkr som realisationsvinster, varav följer att 22 mnkr är att härleda från den ordinarie verksamheten. Av dessa medel avser 13,4 mnkr finansiellt netto jämfört med budget. Nämndernas resultat där barn- och utbildningsnämnden visar ett underskott på 3,9 mnkr (+2,4 mnkr) och socialnämnden även detta år ett underskott på 8,3 mnkr (-4,9 mnkr) april 2018 7 av 10
jämfört med budget. Socialnämnden hänvisar bl a till att långvariga och vårdkrävande institutionsplaceringar genererar ett underskott. Skatteintäkterna överstiger budget nästan 4 mnkr till följd bl a av ökat invånarantal (+567 invånare) jämfört med 2016. Jämfört med antagen budget är ökningen 135 personer. Statsbidrag och utjämning överstiger budget med 16,1 mnkr där engångsbelopp från Boverket avseende ökat bostadsbyggande uppgår till 4 mnkr. Bidraget är ett generellt bidrag och redovisas då till sin helhet på verksamhetsåret. Resultaträkning mnkr Utfall 2017 Utfall 2016 Prognos 2017 Avvikelse mot budget Verksamhetens intäkter 386,0 416,8 349,0 159,3 Verksamhetens kostnader -1452,3-1405,8-1437,6-119,4 Avskrivningar -34,9-31,4-37,6-3,3 Verksamhetens nettokostnader -1101,2-1020,4-1126,2 36,6 Skatteintäkter 1033,9 985,3 1030,2 4,0 Generella statsbidrag 112,9 100,0 107,6 16,1 Finansiella intäkter 33,5 15,2 25,3 10,9 Finansiella kostnader -6,0-50,2-6,1 2,5 Periodens resultat 73,1 29,9 30,8 70,1 Vad avser nämndernas resultat redovisas dessa nedan tillsammans med en prognosjämförelse i förvaltningsberättelsen. Budget Driftredov isning per näm nd, m nkr Utfall Prognos 2017 I årsredovisningen analyseras översiktligt budgetavvikelser. Budget avvikelse Politisk verksamhet 4,1 4,0 4,5-0,1 Kommunsty relsen 66,2 1 1 1,3 84,7 45,1 Tekniska nämnden 45,0 45,4 47,8 0,4 Samarbetsnämnd 2 1,7 1,8 1,8 0,1 Miljö & samhällsby ggnadsnämnden -2,8-1,9-1,9 0,9 Kultur & fritidsnämnden 47,5 48,4 48,1 0,9 Barn & utbildningsnämnden 650,1 646,2 649,5-3,9 Socialnämnden 27 4,9 266,6 281,2-8,3 Sum m a näm nderna 1086,7 1121,8 1115,7 35,1 Balansenhet VA 4,0 2,0 2,0 2,0 Renhållning -0,7-0,5-0,8-0,2 T otalt 1090,0 1123,3 1116,9 36,9 Balansräkning Balansräkningen är inte uppställd enligt KRL men omfattar tillräckliga noter. Liksom tidigare år tillämpas fullfonderingsmodellen, innebärande att avsatta pensionsmedel som helhet redovisas som avsättning i stället för som avsättning och ansvarsförbindelse. april 2018 8 av 10
Balansräkningen redovisar, med undantag av pensionsredovisningen, i allt väsentligt kommunens tillgångar, avsättningar och skulder per balansdagen. Balansposterna existerar, är fullständigt redovisade, rätt periodiserade samt har värderats enligt principerna i KRL. Som en följd av tillämpat redovisningssätt avseende pensionerna har det gjorts jämförelser med redovisning enligt den sk blandmodellen. Från och med 2014 finns ett specifikt krav på komponentavskrivning av kommunens materiella anläggningstillgångar (RKR 11.4). Fr o m 2017 tillämpar kommunen rekommendationen med avseende på tillgångar införskaffade under året. På övriga anskaffningsvärden tillämpas linjär avskrivning, vilket således är en avvikelse mot rekommendationen. Kassaflödesanalys Kassaflödesanalysen är uppställd enligt gällande rekommendation. Den omfattar tillräckliga noter. Överensstämmelse med övriga delar av årsredovisningen finns. Sammanställda räkenskaper De sammanställda räkenskaperna är uppställda jämte kommunens räkenskaper och omfattar motsvarande noter. Uppställningen följer god redovisningssed förutom redovisningen av pensionerna. Uppställningen följer god redovisningssed, med undantag av pensionsredovisningen. Konsolideringen innefattar samtliga de företag som enligt kraven i RKR:s rekommendation 8.2 Sammanställd redovisning ska ingå. Eliminering av koncerninterna poster har i allt väsentligt utförts. Tilläggsupplysningar och redovisningsprinciper Årsredovisningen lämnar tillräckliga tilläggsupplysningar och redogör för tillämpade redovisningsprinciper i tillräcklig omfattning. Följande noteringar finns: I förvaltningsberättelsen redovisas inte upplysningar om pensionsmedel och pensionsförpliktelser i enlighet med RKR 7.1 som en del av uppföljningen av fullmäktiges föreskrifter om förvaltningen av pensionsmedel. Liksom tidigare tillämpar kommunen fullfonderingsmodellen, vilken avviker från gällande normering. 3.3.2. Revisionell bedömning Vi bedömer att räkenskaperna i allt väsentligt är rättvisande med undantag av pensionsredovisningen. Räkenskaperna är inte upprättade enligt god redovisningssed, med hänvisning till att fullfonderingsmodellen tillämpas för pensionsredovisningen. april 2018 9 av 10
2018-04-12 Carl Gustaf Folkeson Uppdragsledare Bengt-Åke Hägg Projektledare april 2018 10 av 10