Granskning av årsredovisning 2016

Transkript

1 Revisionsrapport Granskning av årsredovisning 2016 Annika Hansson Certifierad kommunal revisor s kommun Sofie Hellgren Revisionskonsult April 2017

2 Innehåll 1. Sammanfattning Inledning Syfte och revisionsfrågor Revisionskriterier Granskningsresultat Verksamhetens utfall, finansiering och ekonomiska ställning Iakttagelser Revisionell bedömning God ekonomisk hushållning Iakttagelser Revisionell bedömning Rättvisande räkenskaper Iakttagelser Revisionell bedömning...12 April av 12

3 1. Sammanfattning har på uppdrag av kommunens förtroendevalda revisorer granskat kommunens årsredovisning för Uppdraget är en obligatorisk del av revisionsplanen för år Syftet med granskningen är att ge kommunens revisorer ett underlag för sin bedömning av om årsredovisningen är upprättad i enlighet med lagens krav och god redovisningssed samt om resultatet är förenligt med de mål fullmäktige beslutat. Med utgångspunkt från ställda revisionsfrågor lämnas följande sammanfattande revisionella bedömning: Lämnar årsredovisningen upplysning om verksamhetens utfall, verksamhetens finansiering och ekonomiska ställning? Vi bedömer att årsredovisningen i allt väsentligt redogör för utfallet av verksamheten, verksamhetens finansiering och den ekonomiska ställningen. Kommunen lever upp till kommunallagens krav på en ekonomi i balans men balanskravsutredningen följer inte god redovisningssed. Vi bedömer att förvaltningsberättelsen innehåller den information som ska ingå enligt lag om kommunal redovisning och god redovisningssed. Vissa områden bör utvecklas. Detta gäller framförallt avseende den gemensamma förvaltningsberättelsen och uppgifter om bolagens ekonomi, verksamhet och personal. Är årsredovisningens resultat förenligt med de mål fullmäktige beslutat avseende god ekonomisk hushållning? Vi bedömer att årets resultat är förenligt med fullmäktiges mål för god ekonomisk hushållning i det finansiella perspektivet. De finansiella målen för 2016 är uppfyllda. Vi bedömer, utifrån årsredovisningens återrapportering, att verksamhetens utfall är förenligt med fullmäktiges övergripande mål för verksamheten. De verksamhetsmässiga målen för 2016 är delvis uppfyllda. Vi noterar att vissa indikatorer som används för bedömningarna inte alltid är uppdaterade under 2016, samt att bedömningen av i vilken grad indikatorerna bedöms uppnådda inte helt överensstämmer med bedömningen av måluppfyllelsen. Är räkenskaperna i allt väsentligt rättvisande? Vi bedömer att räkenskaperna i allt väsentligt är rättvisande. Årsredovisningen är upprättad enligt god redovisningssed. Det finns några mindre avvikelser som redovisas i rapporten. April av 12

4 2. Inledning I lag om kommunal redovisning regleras externredovisningen för kommuner och landsting. I lagen finns bestämmelser om årsredovisningen. Vidare regleras den kommunala redovisningen av uttalanden från Rådet för kommunal redovisning och i tillämpliga delar av Redovisningsrådet och Bokföringsnämndens normering. Revisionsobjekt är Kommunstyrelsen som enligt kommunallagen är ansvarig för årsredovisningens upprättande Syfte och revisionsfrågor Revisorerna har bl. a. till uppgift att pröva om räkenskaperna är rättvisande. Inom ramen för denna uppgift bedöms om årsredovisningen är upprättad i enlighet med lag om kommunal redovisning (kap 3 8). Vidare ska revisorerna enligt kommunallagen (9:9 a) avge en skriftlig bedömning av om resultatet enligt årsredovisningen är förenligt med de mål fullmäktige beslutat om. Bedömningen ska biläggas årsbokslutet. Detta sker inom ramen för upprättandet av revisionsberättelsen. Granskningen, som sker utifrån ett väsentlighets- och riskperspektiv, ska besvara följande revisionsfrågor: Lämnar årsredovisningen upplysning om verksamhetens utfall, verksamhetens finansiering och ekonomiska ställning? Är årsredovisningens resultat förenligt med de mål fullmäktige beslutat avseende god ekonomisk hushållning? Är räkenskaperna i allt väsentligt rättvisande? Granskningen av årsredovisningen omfattar: förvaltningsberättelse (inkl. drift- och investeringsredovisning) resultaträkning kassaflödesanalys balansräkning sammanställd redovisning Bilagor och specifikationer till årsredovisningens olika delar har granskats. Vi har även bedömt kommunens ekonomiska ställning och utveckling, efterlevnaden av balanskravet och om resultatet i årsredovisningen är förenligt med de mål för god ekonomisk hushållning som fullmäktige beslutat om. Nämndernas rapportering till fullmäktige har granskats såsom den presenteras i årsredovisningen. Granskningen har utförts enligt god revisionssed för kommuner och landsting. Det innebär att granskningen planerats och genomförts ur ett väsentlighets- och riskperspektiv för April av 12

5 att i rimlig grad kunna bedöma om årsredovisningen i allt väsentligt ger en rättvisande bild. Med rättvisande bild menas att årsredovisningen inte innehåller fel som påverkar resultat och ställning eller tilläggsupplysningar på ett sätt som kan leda till ett felaktigt beslutsfattande. Granskningen omfattar därför att bedöma ett urval av underlagen för den information som ingår i årsredovisningen. Då vår granskning av den anledningen inte varit fullständig utesluter den inte att andra än här framförda brister kan förekomma. Vårt uppdrag omfattar inte en granskning och prövning om den interna kontrollen som görs inom nämnderna är tillräcklig. Granskningen har introducerats genom kontakter och samplanering med kommunens ekonomikontor. Granskningen har utförts enligt god revisionssed med utgångspunkt i SKYREV:s utkast Vägledning för redovisningsrevision i kommuner och landsting. Vägledningen baseras på ISA (International Standards on Auditing). Som framgår av vägledningen kan implementeringen ske successivt varför tillämpliga ISA helt eller delvis har följts beroende på om vägledningen har beaktas i årets revisionsplan. Granskningen har skett genom intervjuer, dokumentgranskning, granskning av räkenskapsmaterial och i förekommande fall registeranalys. Vår granskning och våra synpunkter baseras på det utkast till årsredovisning som presenterades samt justerad version Kommunstyrelsen fastställer årsredovisningen och fullmäktige behandlar årsredovisningen Rapportens innehåll har sakgranskats av personal på kommunens Ekonomi- och upphandlingsavdelning Revisionskriterier Granskningen av årsredovisningen innebär en bedömning av om rapporten följer: Kommunallagen (KL) Lag om kommunal redovisning (KRL) Rekommendationer från Rådet för kommunal redovisning (RKR) Fullmäktiges beslutade mål om god ekonomisk hushållning April av 12

6 3. Granskningsresultat 3.1. Verksamhetens utfall, finansiering och ekonomiska ställning Iakttagelser Utveckling av kommunens verksamhet I förvaltningsberättelsen redovisas väsentliga händelser som inträffat under och delvis efter räkenskapsåret. Redovisningen lämnas först i de sju avsnitten med målredovisning. Av årsredovisningen framgår i tillräcklig omfattning den förväntade utvecklingen inom olika verksamheter. Den obligatoriska redovisningen av sjukfrånvaro redovisas, det vill säga frånvaron specificeras på lång- och korttidsfrånvaro, män och kvinnor samt åldersindelad. I övrigt lämnar den personalekonomiska redovisningen ett flertal uppgifter om personalen i form av tabeller och verbal information. Vi noterar att sjukfrånvaron har ökat i alla grupper. Förvaltningsberättelsen innehåller även information om andra förhållanden som har betydelse för styrning och uppföljning av verksamheten. Redovisningen utgår från kommunens styrmodell med sex övergripande målområden som sedan har brutits ned i resultatmål som redovisas i respektive avsnitt. Väsentliga händelser redovisas för respektive övergripande mål (se även avsnitt 3.2). Någon särskild redovisning görs inte för nämndernas verksamhet då styrningen sker via mål till nämnderna samt specifika uppdrag. Kortfattad ekonomisk översikt lämnas i sammanfattningen och utvecklas sedan i finansiell analys i avsnittet ekonomisk redovisning. Uppföljning av särskilda uppdrag görs i ett eget avsnitt. Vissa övergripande nyckeltal redovisas för fem år i sammanfattningen där också en sammanfattning av var intäkterna kommer ifrån och hur de används. Nyckeltal för verksamheten redovisas i bilaga. Uppföljning av indikatorer lämnas i bilaga där det också framgår vilka nämnder som är berörda av respektive indikatorer. Gemensam förvaltningsberättelse Förvaltningsberättelsen omfattar en beskrivning av den samlade kommunala verksamhetens organisation och verksamhet. Vissa indikatorer gäller även bolag. Utveckling behöver ske avseende uppgifter om ekonomi och verksamhet i bolagen. Beskrivning av respektive de olika bolagen och övriga organisationer lämnas i bilaga, men det saknas uppgifter om personal för de som ingår i den sammanställda redovisningen. Det framgår av redovisningsprinciperna vilka av bolagen organisationerna som ingår i den sammanställda redovisningen. Investeringsredovisning Årets investeringar redovisas samlat i förvaltningsberättelsen. Upplysningar om budgetavvikelser för större investeringar lämnas. Överensstämmelse med övriga delar i årsredovisningen finns, men med viss mindre differens som vi bedömer som ej väsentlig. Uppföljning lämnas för större projekt där jämförelse görs mellan total investering hittills och total budget per projekt. April av 12

7 Vi ser positivt på att redovisning lämnas i bilaga för investeringar som genomförs av KFAB i fastigheter som används i kommunal verksamhet. Driftredovisning Utfallet av kommunens driftverksamhet redovisas samlat i förvaltningsberättelsen. Upplysningar om orsaker till nämndernas budgetavvikelser lämnas. Överensstämmelse med övriga delar i årsredovisningen finns. Nämndernas budgetavvikelser samt förändringen från avvikelser i prognoser under året redovisas i tabellen på nästa sida. Vi ser positivt på att nämndernas sammanlagda resultat är positivt. Vi noterar att Socialnämnden nu har positivt resultat, efter att ha redovisat större underskott under flera år. Nämnden har i Budget fått en ökning med 16,7 mnkr, 10,4 %. Nämnden har dessutom fått tillfälliga budgetmedel för placeringar och försörjningsstöd samt att nämnden har återsökt medel från Migrationsverket. Det framgår inte av kommunens sammanställning var reaförlusten vid försäljning av aktier redovisas. April av 12

8 Prognos avvikelse jämfört med årsbudget mars april maj juli augusti september oktober novem ber Utfall jämfört med budget per Utfall jämfört med budget per Kommunfullmäktige/politisk ledning 0,4 0,1 Kommunstyrelsen 1,2 1,1 1,1 1,5 3,0 3,0 3,4 3,8-1,9 8,4 Bygg- och miljönämnden 0,1 0,0 Service- och tekniknämnden 0,7 0,7 0,6 0,2 Socialnämnden -5,0-5,0-5,0-5,0-5,1-5,0-5,0-1,4 1,7-17,1 Kultur- och turismnämnden 0,6 0,6 0,6 0,3 0,3 0,7-0,1 Bildningsnämnden 0,8 2,4 3,9 4,9 6,6 4,1 Vård- och omsorgsnämnden -2,0-2,0-2,0-2,0-2,0-2,0-2,0-2 -2,4-4,8 Viadiaktnämnden 1,2 4,3 4,3 5,5 6,3 5,9 1,7 Summa nämnder -5,8-5,9-5,9-3,7 1,6 3,3 6,8 12,6 11,6-7,5 Reavinst 0,3 2,1 Finansierings, utdelningar mm -6,9 7,4 Aktuell Skatteprognos 3,6-1,8-1,8-10,0-10,0-7,2-7,2-7,2 Skatter och statsbidrag 7,7-11,9 Semesterlöneskuld/personalomkostnadsp ålägg 4,0 4,0 4,0 4,0 3,5 3,5 4,0 4 9,1 15,2 Pensioner 9,2 9,2 9,2 9,2 6,0 5,3 Intäkter Viadidakt Vingåker 0,0 Finansnetto 1,4 1,4 1,4-3,6 7,8 7,8 Kapitalomkostnadsintäkter, avskrivningar -1,9-1,4 Ersättningar flyktingmottagning -4,0-3,0-1,9 Användning av öronmärkta medel -7,9-11,8 Fastigheter/lokalvård 2,8 1,5 Återbetalning AFAförsäkring 13,7 Summa finans 7,6 3,6 3,6-4,6-1,3 1,9 13,8 13,8 6,2 18,1 Summa avvikelse från justerad budget 1,8-2,3-2,3-8,3 0,4 5,2 20,6 26,4 17,8 10,7 Budgeterat resultat 21,1 21,1 21,1 21,1 21,1 21,1 21,1 21,1 21,1 19 Prognostiserat resultat 22,9 18,8 18,8 7,0 21,5 26,3 41,7 47,5 38,9 29,7 April av 12

9 Balanskravsresultat Förvaltningsberättelsen innehåller en balanskravsutredning i avsnittet ekonomisk redovisning. Begreppet årets balanskravsresultat används också i resultaträkningen. Kommunen lägger dock i balanskravsutredningen till reavinsterna i stället för att dra av detta. Detta belopp bedömer vi som ej väsentligt. Kommunen redovisar ianspråktagande av öronmärkta medel efter balanskravet i balanskravsutredningen. Detta har vi ingen synpunkt på, då det finns ett positivt balanskravsresultat och detta påverkar inte. Vi noterar dock att begreppet årets balanskravsresultat där detta belopp ingår i resultaträkningen, vilket avviker från den mall som Rådet för Kommunal Redovisning anger ska användas. Det överskott som uppstod i balanskravsutredning enligt RKR:s mall för 2015 översteg det underskott som uppstod 2014, varför vi bedömer detta som återställt, trots att kommunen inte tydligt har fattat beslut om detta. Om kommunen ska ianspråkta medel från tidigare år ska kommunens ekonomi uppfylla vissa villkor och det ska vara mycket väl motiverat enligt Kommunallagen 8 kap 1 (synnerliga skäl) Årets resultat enligt resultaträkningen 38,9 29,7 2,9 - reducering av samtliga realisationsvinster -0,9-2,8-5,1 + tillägg för realisationsförluster 0,6 + justering av realisationsvinster enligt undantagskravet + justering för realisationsförluster enligt undantagskravet - justering för återföring av orealiserade förluster i värdepapper Årets resultat efter balanskravsjusteringar 38,6 26,9-2,2 - reservering av medel till resultatutjämningsreserv + användning av medel från resultatutjämningsreserv Balanskravsresultat 39,4 26,9-2,2 Detta är tillägg som inte ingår i ordinarie redovisning av balanskravsresultatet Användning av öronmärkta medel 9,0 29,2 Resultat efter öronmärkning 48,4 1,9 Utvärdering av ekonomisk ställning Förvaltningsberättelsens utvärdering av den ekonomiska ställningen kan utvecklas. Finansiell analys sker i avsnittet ekonomisk redovisning. Avstämning görs av de finansiella målen. Det framgår inte tydligt vilken utvärdering kommunen gör av den ekonomiska ställningen, även om flera nyckeltal utvärderas och kommenteras Revisionell bedömning Vi bedömer att årsredovisningen i allt väsentligt redogör för utfallet av verksamheten, verksamhetens finansiering och den ekonomiska ställningen. I denna bedömning har vi tagit hänsyn till de uppgifter som lämnas i bilagor. Kommunen lever upp till kommunallagens krav på en ekonomi i balans och följer i huvudsak RKR information om hur balansresultatet ska redovisas och beräknas i balanskravsutredningen. Fel tecken används för reducering av realisationsvinster, men detta blir April av 12

10 ej väsentligt. I resultaträkningen används begreppet årets balanskravsresultat efter att justering har gjorts för jämförelsestörande poster, vilket inte stämmer med god redovisningssed och balanskravsutredningen. Årets resultat är riktigt redovisat. Vi bedömer att förvaltningsberättelsen inklusive bilagor innehåller den information som ska ingå enligt lag om kommunal redovisning och god redovisningssed. Dock bör uppgifter om personal i de bolag som ingår i den sammanställda redovisningen redovisas. En analys av den ekonomiska utvecklingen och verksamheten i bolagen bör också lämnas. Avvikelse mot lag och god sed sker avseende att rubrikerna i resultat- och balansräkningen avseende den sammanställda redovisningen benämns kommunkoncernen, inte sammanställd redovisning. Noterna för denna ska redovisas intill kommunens noter, men de redovisas separat. Någon särskild redovisning för respektive nämnd och dess uppdrag i sin helhet sker inte i årsredovisningen God ekonomisk hushållning Iakttagelser Finansiella mål I årsredovisningen görs en avstämning mot kommunens finansiella mål för god ekonomisk hushållning som fastställts i budget 2016: Finansiellt mål, fastställt av fullmäktige i budget 2016 Resultatet ska uppgå till 1 % av skatteintäkterna Nettodriftskostnaderna ska inte öka snabbare än skatteintäkterna. Avskrivningarna bör under planperioden inte ta mer än 3 % av driftbudgeten. Utfall i årsredovisning 2016 Årets resultat uppgår till 2,0%. Nettodriftkostnaderna ökade under perioden med 5,2 % medan skatteintäkter och generella statsbidrag ökade med 6,3 %. Kvoten är 0,8. Målet mäts på båda sätten på olika ställen i årsredovisningen Avskrivningarna uppgick till 2,7 % av driftkostnaderna netto. Måluppfyllelse Kommunstyrelsens bedömning Målet är nått. Målet är nått. Vi har noterat att det står olika siffror på två ställen i rapporten. Båda uppfyller målet. Sifforna i den finansiella analysen är de rätta. Målet är nått. Av redovisningen framgår att samtliga mål uppfylls. Resultatet kommenteras under avsnitt målredovisning och ekonomisk redovisning. Mål för verksamheten I årsredovisningen görs en avstämning mot kommunens verksamhetsmål för god ekonomisk hushållning som fastställts i budget Av den framgår att 57 % av verksamhetsmålen bedöms som uppfyllda, medan 6 % bedöms som ej uppfyllda. I tabell på nästa sida presenteras antalet verksamhetsmål utifrån kommunstyrelsens bedömning i årsredovisningen: April av 12

11 Omsorg och trygghet Tillväxt, jobb och egen försörjning Attraktiva boendeoch livsmiljöer Utbildning Kultur, idrott och fritid Hållbar miljö Ekonomi och organisation 1) Andel Uppfyllt % Delvis uppfyllt % Ej uppfyllt % Kan ej bedömas 0 % 1) Exkl finansiella mål som tas upp i avsnittet Finansiella mål Verksamhetsmålen bedöms utifrån underliggande indikatorer. Indikatorerna stäms av mot tillgänglig statistik och uppgifter för år Om det inte finns tillgänglig data för innevarande år, görs en bedömning utifrån den senast tillgängliga informationen och/eller statistiken. Detta innebär att flera indikatorer bedöms utifrån utfallet från år 2015, men även i vissa fall tidigare än så. I tabellen nedan presenteras indikatorernas samlade utfall utifrån underliggande beräkningsdokument: Indikatorer Andel Uppfyllt % Delvis uppfyllt % Ej uppfyllt % Kan ej bedömas % Revisionell bedömning Vi bedömer att årets resultat är förenligt med fullmäktiges mål för god ekonomisk hushållning i det finansiella perspektivet. De finansiella målen för 2016 är uppfyllda. Vi bedömer, utifrån årsredovisningens återrapportering, att verksamhetens utfall är förenligt med fullmäktiges övergripande mål för verksamheten. De verksamhetsmässiga målen för 2016 är delvis uppfyllda. Redovisningen lämnas sammanhållen, men vi noterar att vissa indikatorer som bedömningen görs utifrån inte är uppdaterade under Vi noterar också att bedömningen av i vilken grad indikatorerna bedöms uppnådda inte helt överensstämmer med bedömningen av måluppfyllelsen. Styrelsen lämnar ingen sammanfattande bedömning avseende den samlade måluppfyllelsen avseende verksamhetsmålen för god ekonomisk hushållning. En sammanställning av måluppfyllelsen där alla övergripande mål med resultatmål redovisas. Redovisningen sker för varje resultatmål Rättvisande räkenskaper Iakttagelser Resultaträkning Resultaträkningen är uppställd enligt KRL 5.1 och omfattar tillräckliga noter. April av 12

12 Resultaträkningen redovisar i allt väsentligt samtliga kommunens intäkter och kostnader för året samt hur det egna kapitalet har förändrats under räkenskapsåret. Jämförelse med föregående år lämnas för varje delpost. Årets resultat är positivt och uppgår till 38,9 mnkr (29,7 mnkr). Resultat medför därför ett överskott mot budget med ca 17,8 mnkr. Av lämnade resultatkommentarer redogörs för budgetavvikelserna. I jämförelse med föregående år har verksamhetens intäkter ökat med 56,8 mnkr och kostnaderna har ökat med 148,3 mnkr. Av lämnade upplysningar framgår orsakerna till ökningen. Kommunen har erhållit bidrag för ökat byggande med 11,5 mnkr vilket kommenteras. Någon kommentar lämnas inte i analysen om att bidrag till tillfälligt stöd för flyktingmottagande ingår i de generella statsbidragen med 21,4 mnkr. Resultaträkning mnkr Utfall 2015 Utfall 2016 Ökning/minskning % Budget Prognos vid delåret Verksamhetens intäkter 435,7 492,5 13,0% 1 672,6 414,4 Verksamhetens kostnader , ,9 6,7% , ,2 Avskrivningar -48,2-51,5 6,8% -51,6-52,7 Verksamhetens , ,5 nettokostnader 823,1 5,2% 920,2 Skatteintäkter 1 311, ,3 4,6% 1 378, ,7 Generella statsbidrag 532,7 587,4 10,3% 552,4 554,0 Summa skatter och statsbidrag 1 844, ,7 6,3% 1 930, ,7 Finansiella intäkter 12,2 6,0-50,5% 15,2 10,3 Finansiella kostnader -3,5-9,0 158,1% -4,6-4,0 Årets resultat 29,8 38,8 30,5% 21,0 21,5 Avstämning av interna poster har förbättrats, så att det nu inte finns någon differens mellan kostnader och intäkter. Balansräkning Balansräkningen är uppställd enligt KRL och omfattar tillräckliga noter. Balansräkningen redovisar i allt väsentligt kommunens tillgångar, avsättningar och skulder per balansdagen. Balansposterna existerar, är fullständigt redovisade, rätt periodiserade samt har värderats enligt principerna i KRL. Från och med 2014 finns ett specifikt krav på komponentavskrivning av kommunens materiella anläggningstillgångar (RKR 11.4). Kommunen redovisar sedan 2014 nya investeringar med komponentuppdelning medan investeringar från tidigare år inte är indelade i komponenter. Någon bedömning av resultateffekten av övergången till komponentavskrivning lämnas inte. April av 12

13 Kassaflödesanalys Kassaflödesanalysen är uppställd gällande rekommendation. Den omfattar inte tillräckliga noter i den sammanställda delen. Där saknas not för övriga ej likviditetspåverkande poster och noterna för materiella anläggningstillgångar för den sammanställda redovisningen behöver utvecklas för att man ska kunna göra en avstämning av balansräkningen. Överensstämmelse med övriga delar av årsredovisningen finns. Sammanställda räkenskaper De sammanställda räkenskaperna är uppställda jämte kommunens räkenskaper utom avseende noterna. Dessa är separat uppställda. Uppställningen följer god redovisningssed utom att rubriken kommunkoncern används i stället för sammanställd redovisning. Avvikelse mot god sed finns avseende notupplysningar som inte lämnas i samma omfattnings som för kommunen, exempelvis anläggningstillgångar. Konsolideringen innefattar samtliga de företag som enligt kraven i RKR:s rekommendation 8.2 Sammanställd redovisning ska ingå. Eliminering av koncerninterna poster har i allt väsentligt skett. Tilläggsupplysningar och redovisningsprinciper Årsredovisningen lämnar tillräckliga tilläggsupplysningar och redogör för tillämpade redovisningsprinciper i tillräcklig omfattning. Följande väsentliga avvikelser från god redovisningssed har noterats: Tilläggsupplysningar som anger mellanhavanden mellan kommunen och bolagen samt mellan bolagen saknas. Det saknas också uppgifter om personal för de bolag som ingår i den sammanställda redovisningen. Särskilda upplysningar om ekonomi och verksamhet i koncernföretagen lämnas inte i enlighet med RKR Revisionell bedömning Vi bedömer att räkenskaperna i allt väsentligt är rättvisande. Räkenskaperna är upprättade enligt god redovisningssed. Det finns mindre avvikelser mot god redovisningssed och dessa kommenteras på annan plats i rapporten. Vi noterar att det finns ett extra resultatbegrepp i resultaträkningen som anger balanskravsresultat, som inte är beräknat på samma sätt som balanskravsutredningen. Årets resultat är korrekt, varför vi bedömer det som ej väsentligt Rebecka Hansson Uppdragsledare Annika Hansson Projektledare April av 12