+ 22 % mervärdesskatt 2 027,30 Avdragbar skatt, räknas inte till anskaffningsutgiften Anskaffningen totalt ,30

Transkript

1 Allmän anvisning om avskrivningar enligt plan Bilaga 1 Exempel på beräkning av anskaffningsutgiften för anläggningstillgångar Exempel 1 Dator 4 900,00 Tilläggsminne 2 200,00 Skivminne 2 600,00 Totalt 9 700,00-5% rabatt -485,00 Skattefri anskaffningsutgift 9 215,00 Bas för avskrivningarna + 22 % mervärdesskatt 2 027,30 Avdragbar skatt, räknas inte till anskaffningsutgiften Anskaffningen totalt ,30 Obs! Tillgången utgör inte en liten anskaffning enligt NSL eftersom den består av flera komponenter vilkas sammanlagda värde överstiger mk. Exempel 2 Automatisk produktionsmaskin ,00 (utan mervärdesskatt) Transport 3 350,00 (utan mervärdesskatt) Försäkring 4 020,00 Installation ,00 (utan mervärdesskatt) Kassarabatt på maskinen ,00 (utan mervärdesskatt) Anskaffningsutgift ,00 1) Erhållit statsbidrag , ,00 2) 1) Bas för avskrivningarna om bidraget bokförs i balansräkningen och systematiskt överförs till resultaträkningen under ifrågavarande tillgångs verkningstid. 2) Bas för avskrivningarna om det erhållna bidraget bokförs som minskning av anskaffningsutgiften.

2 Bilaga 2 Exempel på återanskaffningsreservering och dess användning för att täcka anskaffningsutgiften Den bokföringsskyldiges produktionsmaskin förstörs. Anskaffningsutgiften för den nya maskinen täcks med försäkringsersättningen för den gamla maskinen Maskiner och Plan- Försäkrings- Förändring Återan- Förändring av Avskrivningsinventarier avskrivningar Bankkonto ersättningar av reserver skaffningsreserv avskr.differens differens Maskinens bokföringsvärde Den oavskrivna anskaffningsutgiften kostnadsförs En återanskaffningsreserv bildas på basen av försäkringsersättningen Under följande räkenskapsperiod köps en ny maskin vars anskaffningsutgift täcks med återanskaffningsreserven

3 Bilaga 3 Exempel på intäktsföring av avskrivningsdifferensen Den bokföringsskyldige har i början av räkenskapsperioden skaffat anläggningstillgångar för mark. Anläggningstillgångarnas anskaffningsutgift har täckts med en marks reserv. Mask.o.inventarier Acumulerad avskrivn. Förändring av Avskrivningsdiff. Återanskaffnings Förändring av Avskrivn.grupp 5 år Avskrivn.grupp 5 år Planavskrivningar avskrivningsdiff. i balansräkningen reserv reserver Köpt anläggningstillgång Anskaffningsutgiften täcks med reserv Planavskrivningar Bokföringsvärde Avskrivningar som under *) stiger plan Bokföringsvärde Planavskrivningar Planavskrivningar Avskrivningar som under **) skrider plan *) I beskattningen avdragbar anskaffningsutgift Totalavskrivningar (avdragbar anskaffningsutgift * 25%) Planavskrivningar Avskrivningar som underskrider plan **) I beskattningen oavskriven utgiftsrest Totalavskrivningar (utgiftsrest * 25 %) Planavskrivningar Avskrivningar som underskrider plan

4 Bilaga 4 Exempel på lineära planavskrivningar i bokföringen Jämnstora avskrivningar, skilt anläggningstillgångsregister saknas Övergången till planavskrivningar skedde från utgiftsresten a) planavskrivningar Mask.o.inventari er Avskrivn.grupp 5 år Bokföringsvärde Ackumulerade avskrivningar Avskrivn.grupp 5 Planavskrivningar år Köpt bil Planavskrivningar på utgiftsresten på bilen 1/2 år *) Bokföringsvärde Bokföringsvärde Köpt produktionsmaskin Planavskrivningar på utgiftsresten på bilen på produktionsmaskinen ½ *) Bokföringsvärde *) avskrivningen för den räkenskapsperiod då tillgången tas i bruk kan alternativt göras för hela året

5 b) samma exempel, maximiavskrivningar enligt NSL görs. Under räkenskapsperioden 2000 varken köps eller säljs anläggningstillgångar Mask.o.inventarier Akcumulerade avskrivningar Förändring av Avskrivningsdiff. Avskrivn.grupp 5 år Avskrivn.grupp 5 år Planavskrivningar avskrivningsdiff. i balansräkningen Bokföringsvärde Köpt bil Planavskrivningar på utgiftsresten på bilen 1/2 år *) Bokföringsvärde Avskrivningar utöver plan **) Bokföringsvärde Köpt produktionsmaskin Planavskrivningar på utgiftsresten på bilen på produktionsmaskinen ½ *) Bokföringsvärde Avskrivningar utöver plan ***) Bokföringsvärde Planavskrivningar på utgiftsresten på bilen på produktionsmaskinen Bokföringsvärde Avskrivningar som ****) underskrider plan *) avskrivningen för den räkenskapsperiod då tillgången tas i bruk kan alternativt göras för hela året **) Oavskriven utgiftsrest i beskattningen Totalavskrivningar (utgiftsrest * 30 %) Planavskrivningar Avskrivningar utöver plan ***) Oavskriven utgiftsrest i beskattningen Totalavskrivningar (utgiftsrest * 25 %) Planavskrivningar Avskrivningar utöver plan ****) Oavskriven utgiftsrest i beskattningen Totalavskrivningar (utgiftsrest * 25 %) Planavskrivningar Avskrivningar som underskrider plan

6 c) som exempel a, bilen har sålts under räkenskapsperioden 1999 Mask.o.inventarier Akcumulerade avskrivningar Övriga Avskrivn.grupp 5 år Avskrivn.grupp 5 år Planavskrivningar rörelsekostnader Bokföringsvärde Köpt bil Planavskrivningar på utgiftsresten på bilen 1/2 år *) Bokföringsvärde Bokföringsvärde Köpt produktionsmaskin Bytt bil Den nya bilens anskaffningsutg Den gamla bilens bytesvärde Planavskrivning på den gamla bilen *) Bilens utgiftsrest Bytesvärde Försäljningsförlust Planavskrivningar på utgiftsresten på produktionsmaskinen ½ år **) på den nya bilen ½ år försäljningsförlust från anl.tillgångar Bokföringsvärde *) avskrivningarna för räkenskapsperioden då tillgångarna tagits i bruk eller sålts kan alternativt göras för hela året, varvid försäljningsresultatet ändras på motsvarande sätt **) avskrivningarna kan alternativt göras för hela året eller för 8,5 månader kk:lta

7 Bilaga 5 Exempel på utgiftsrestavskrivningar i bokföringen Avskrinvningar på utigftsresten, skilt anläggningstillgångsregister saknas a) planavskrivningar Maskiner och inventarier Bokföringsvärde Planavskrivningar Köpt bil Planavskrivningar *) Bokföringsvärde Bokföringsvärde Köpt produktionsmaskin Planavskrivningar *) Bokföringsvärde *) 25 % avskrivning på utgiftsresten b) som exempel a, bilen såldes år 1999 Maskiner och inventarier Planavskrivningar Bokföringsvärde Köpt bil Planavskrivningar *) Bokföringsvärde Bokföringsvärde Köpt produktionsmaskin Bytt bil Den nya bilens anskaffningsutg Den gamla bilens bytesvärde Bokföringsvärde Planavskrivningar *) Bokföringsvärde

8 Bilaga 6 Exempel på lineära planavskrivningar i bokföringen Den bokföringsskyldiges anläggningstillgångar består av adb-utrustning, som avskrivs under två år. I exemplat antar vi att den bokföringsskyldige har köpt all adb-utrustning i början av räkenskapsperioden. Den bokföringsskyldige gör maximala avdrag för avskrivningar enligt skattelagstiftningen, varvid vi antar att man inte i beskattningen godkänner att Anskaffningsutgiften kostnadsförs direkt. Under räkenskapsperioden 2001 köper den bokföringsskyldige en produktionsmaskin som avskrivs med jämnstora avskrivningar under 10 år. Maskiner och Ackumulerade Förändring av Avskrivningsdiff. inventarier avskrivningar Planavskrivningar avskr.differens i balansräkningen Köpt adb-utrustning Planavskrivningar Bokföringsvärde Maximiavskrivningar i beskattningen *) Bokföringsvärde Planavskrivningar Bokföringsvärde Maximiavskrivningar i beskattningen **) Köpt produktionsmaskin Planavskrivningar Bokföringsvärde Maximiavskrivningar i beskattningen ***) Bokföringsvärde Planavskrivningar Bokföringsvärde Ökning av avskrivningsdifferens ****)

9 *) ****) Oavskriven utgiftsrest i beskattningen Oavskriven utgiftsrest i beskattningen Totalavskrivningar (utgiftsrest * 25 %) Totalavskrivningar (utgiftsrest * 25 %) Planavskrivningar Planavskrivningar Skillnad mellan total- och planavskrivningar Skillnad mellan total- och planavskrivningar Det går inte att bokföra mindre totalavskrivningar än planavskrivningar eftersom en negativ Förändring av avskrivningsdifferens som skall bokföras avskrivningsdifferens inte kan upptas i balansräkningen. Därför uppstår en marks avskrivning som så Skillnad mellan total- och planavskrivningar att säga läggs på hylla i och med att den avskrivning som upptas i skattedeklarationen är den Sk. avskrivningar som lagts på hylla maximiavskrivning som NSL tillåter. Det rekommenderas att dylika avskrivningar som lagts på hylla, dvs den och inte kunnat avdras i beskattningen del av planavskrivningarna som inte kunnat avdras i beskattningen, följs upp separat. Ökning av avskrivningsdifferens **) Oavskriven utgiftsrest i beskattningen Totalavskrivningar (utgiftsrest * 25 %) Planavskrivningar Skillnad mellan total- och planavskrivningar Sk. avskrivningar som lagts på hylla totalt ***) Oavskriven utgiftsrest i beskattningen Totalavskrivningar (utgiftsrest * 25 %) Planavskrivningar Skillnad mellan total- och planavskrivningar Sk. avskrivningar som lagts på hylla totalt Trots att räkenskapsperiodens planavskrivningar är mindre än de maximala avskrivningar som NSL tillåter, bokförs inte de avskrivningar som överstiger planen, eftersom den oavskrivna utgiftsresten är större än anskaffningsutgiften minskad med gjorda planavskrivningar: - Bokföringsvärde Oavskriven utgiftsrest i beskattningen De avskrivningar som utöver planavskrivningarna kan godkännas i beskattningen kan beaktas enbart i skattedeklarationen. På deklarationsblanketten redovisas i denna situation utöver gjorda planavskrivningar också minskning av de sk. avskrivningarna som lagts på hylla. ( = ).

10 Bilaga 7 Exempel på avskrivningstider för avskrivningar enligt plan Följande avskrivningstider skall uppfattas som exempel och lämpar sig inte som sådana som anvisning om avskrivningstider för anskaffningsutgiften för en enskild bokföringsskyldigs bestående aktiva. På avskrivningstiden inverkar både branschen och de specifika förhållanden som råder hos den bokföringsskyldige. Den tillämpade avskrivningsmetoden (lineär, degressiv eller annan liknande avskrivning) inverkar på avskrivningstiden. Antalet år som presenteras nedan skall inte tolkas som ovillkorliga minimi- eller maximiavskrivningstider utan de representerar bokföringsnämndens uppfattning om avskrivningstider som allmänt används. Förutom avskrivningstider visas också de maximala avskrivningstider som bokföringslagen (BokfL) tillåter i fråga om immateriella tillgångar, samt för maskiner och inventarier de procentsatser räknade på utgiftsresten som motsvarar de avskrivningstider som presenteras **). A BESTÅENDE AKTIVA Maximiavskrivningstid enligt BokfL I Immateriella tillgångar 1. Grundlåggningsutgifter 2-5 år 5 år 2. Forskningsutgifter 2-5 år 5 år *) 3. Utvecklingsutgifter 2-5 år 5 år *) 4. Immateriella rättigheter 5-20 år 5 år *) 5. Goodwill 2-5 år 5 år *) 6. Övriga utgifter med lång 2-5 år 5 år *) verkningstid (t.ex. adb-program) Den avskrivningsprocent räknad på II Materiella tillgångar utgiftsresten som motsvarar avskrivningstiden 1. Mark- och vattenområedn ingen avskrivningstid 2. Byggnader och konstruktioner Industri- och kontorsbyggnader år Lätta lager och konstruktiner år Bostadsbyggnader år 3. Maskiner och inventarier Tunga maskiner år 15 % - 20 % Lätta maskiner 5-10 år 20 % - 40 % Transportmedel 4-7 år 30 % - 45 % Adb-anläggningar 3-5 år 40 % - 55 % ***) 4. Övriga materiella tillgångar 5-20 år 5. Förskottsbetalningar och pågående nyanläggningar ingen avskrivningstid III Placeringar ingen avskrivningstid *) kan av särskild anledning vara högst 20 år **) den avskrivningsprocent med vilken ca 90 % av den ursprungliga anskaffningsutgiften avskrivs under ifrågavarande avskrivningstid ***) med beaktande av väsentlighets- och försiktighetsprincipen kan anskaffningsutgiften för tillgångar,vilkas ekonomiska brukstid är högst 3 år, avskrivas helt och hållet under den räkenskapsperiod då de tas i bruk.

11 Bilaga 8 Exempel på upplösning av en uppskrivning i samband med försäljning Den bokföringsskyldige X Av säljer aktier till priset mk. Aktiernas oavskrivna anskaffningsutgift är mk. Värdet på aktierna har skrivits upp med mk Övriga aktier Uppskrivnings- Övriga och andelar fond rörelseintäkter Bankkonto Aktiernas bokföringsvärde Uppskrivningen återtas Försäljningsvinsten bokförs

12 Bilaga 9 Exempel på noter till boklsutet Tillämpade bokslutsprinciper x. Värderings- och periodiceringsprinciper för anläggningstillgångar Anläggningstillgångarna har upptagits i balansräkningen enligt anskaffningsutgift minskad med avskrivningar enligt plan. I anskaffningsutgiften har de rörliga kostnaderna för anskaffning och tillverkning inräknats. Erhållna bidrag har bokförts som minskning av anskaffningsutgiften. Noter till resultaträkningen x. Grunderna för avskrivningar enligt plan Planavskrivningarna har räknats som jämnstora avskrivningar under anläggningstillgångarnas ekonomiska brukstid. Övriga utgifter med lång verkningstid (adbprogram) Byggnader Maskiner och inventarier 3 år 20 år 3-7år Noter till balansräkningen x. Anläggningstillgångar Immateriella tillgångar Materiella tillgångar Materiella Övriga utgifter med Maskiner och Pågående ny- tillgångar lång verkningstid Markområden Byggnader inventarier anläggningar totalt Anskaffningsutgifter , , , , , ,00 Ökningar , , , , ,00 Minskningar , ,00 Överföringar mellan poster , ,00 0,00 Anskaffningsutgifter , , , , , ,00 Ackumulerade avskrivningar , , , ,00 Minskningarnas och överföringarnas ackumulerade avskrivningar , ,00 Räkenskapsperiodens avskr , , , ,00 Ackumulerade avskrivningar , , , ,00 Nedskrivningar Räkenskapsperiodens nedskrivningar Under perioden återförda nedskrivningar Nedskrivningar Uppskrivningar Ökningar Minskningar Uppskrivningar Bokföringsvärde , , , , , ,00 Produktionens maskiners och anläggningars bokföringsvärde ,00

13 Bilaga 10 Exempel på noter till bokslutet, en liten bokföringsskyldig (aktiebolag) Tillämpade bokslutsprinciper x. Värderings- och periodiceringsprinciper för anläggningstillgångar Anläggningstillgångarna har upptagits i balansräkningen enligt anskaffningsutgift minskad med avskrivningar enligt plan. I anskaffningsutgiften har de rörliga kostnaderna för anskaffning och tillverkning inräknats. Erhållna bidrag har bokförts som minskning av anskaffningsutgiften. Noter till resultaträkningen x. Grunderna för avskrivningar enligt plan Planavskrivningarna på anskaffningsutgiften för övriga utgifter med lång verkningstid har beräknats på basen av deras beräknade ekonomiska verkningstid på tre år Planavskrivningarna på maskiner och inventarier har räknats som 25 % avskrivningar på utgiftsresten. Anskaffningsutgiften för de tillgångar vilkas sannolika ekonomiska verkningstid är under tre år har liksom anskaffningsutgiften för småanskaffningar upptagits som kostnad för anskaffningsåret Noter till balansräkningen z. Produktionens maskiners och anläggningars bokf.värde , ,00

14 Bilaga 11 Exempel på balansspecifikationer: lineära avskrivningar, ackumulerade avskrivningar följs upp i balansspecifikationerna *) Räkenskapsperiod BALANSSPECIFIAKTONER PER Ändringar i anläggningstillgångarna Adb-utrustning jämnstora avskrivningar, 3 år Räkenskaps- Anskaffnings- Ackumulerade periodens Oavskriven Konto 1231 Utgift avskr.1.1. avskrivning anskaffn.utg. Adb-utrustning i bruk, ansaffad under räkenskapsperioden , , ,00 0,00 Räkenskaps- Anskaffnings- Ackumulerade periodens Oavskriven Konto 1232 Utgift avskr.1.1. avskrivning anskaffn.utg. Adb-utrustning i bruk, ansaffad under räkenskapsperioden , , , ,33 Räkenskaps- Konto 1233 Anskaffninngs- Anskaffnings- Ackumulerade periodens Oavskriven Ökningar under räkenskapsperioden tidpunkt Utgift avskr.1.1. avskrivning anskaffn.utg. Verifikat Benämning/Specifikation 215 Mikrodator Modell A , , , Bärbar mikrodator Modell B , , , Skrivare Modell Writer , , , Bärbar mikrodator Modell B , , , Bärbar mikrodator Modell B , , ,33 Ökningar under räkenskapsperioden totalt , , ,33 Konto 1234 Minskningar under räkenskapsperioden Försäljnings- Verifikat Benämning tidpunkt Försäljningspris 522 Mikrodator Modell ,00 Räkenskaps- Anskaffnings- Ackumulerade periodens Oavskriven Utgift avskr.1.1. avslrrivning anskaffn.utg. Adb-utrustning totalt , , , ,67 *) Uppföljningen kan också ske på kontona i huvudboken

15 Bilaga 12 Exempel på balansspecifikationer: utgiftsrestavskrivningar Räkenskapsperiod BALANSSPECIFIAKTONER PER Ändringar i anläggningstillgångarna MASKINER OCH INVENTARIER Konto 1210 Adb-utrustning Utgiftsrest ,00 Ändringar under räkenskapsperioden INKÖP Anskaffnings- Anskaffnings- Verifikat Benämning/Specifikation tidpunkt utgift 215 Mikrodator Modell A , Bärbar mikrodator Modell B , Skrivare Modell Writer , Bärbar mikrodator Modell B , Bärbar mikrodator Modell B , ,00 FÖRSÄLJNINGAR Försäljnings Verifikat Benämning tidpunkt Försäljningspris 522 Mikrotietokone Modell , ,00 Utgiftsrest före planavskrivningar ,00 Räkenskapsperiodens planavskrivningar 25 % av utgiftsresten ,75 Utgiftsrest ,25