SVARSMALL. REVISORSEXAMEN Del I. Maj 2011

Transkript

1 SVARSMALL REVISORSEXAMEN Del I Maj 2011 Revisorsnämnden 2011

2 1. Law4you AB Deluppgift 1.1 a) Att vara ensam hyresgäst till advokatbyrån, som är klient till mig, är ett hot mot mitt oberoende om det kan uppfattas som att det finns ett direkt ekonomiskt intresse i förhållandet (21 RL). Jag måste pröva mitt oberoende enligt analysmodellen med avseende på egenintressehot och generalklausulen. Även vänskapshot skulle kunna vara aktuellt. Jag hämtar även vägledning i EtikR 1 p där det framgår att revisionsföretagets inköp från en bestyrkandekund normalt inte hotar oberoendet förutsatt att transaktionen är en normal affärshändelse på armlängds avstånd. En sådan händelse kan dock vara av sådan art eller omfattning att ett egenintressehot uppstår. I detta fall är jag enda hyresgäst och delar reception och växel med advokatbyrån vilket innebär att det kan tolkas som att vi bedriver verksamheten tillsammans. Hotet är inte uppenbart obetydligt och lämpliga motåtgärder måste identifieras. Jag bedömer att det inte finns några relevanta motåtgärder och jag måste hitta andra lokaler för min verksamhet. b) Att advokatbyrån och din revisionsbyrå då och då arrangerar informationsträffar och seminarier tillsammans kan av omgivningen uppfattas som hot mot ditt oberoende. Alla gemensamma aktiviteter kan vara uttryck för en form av intressegemenskap. Givetvis måste oberoendet prövas inför varje arrangemang och i normalfallet kan hoten bemötas med motåtgärder. Jag kan inte marknadsföra produkten tillsammans med Law4you. Att tillsammans med en revisionskund ta fram en produkt där den kombinerade lösningen lanseras är inte lämpligt oavsett hur den marknadsförs. Om inte det ekonomiska intresset är obefintligt och relationen uppenbart obetydlig för de involverade parterna finns det inga motåtgärder som kan reducera hotet till en acceptabel nivå (EtikR 1 p och 132). c) Omständigheter som ska beaktas är hot mot oberoendet (egenintressehot och generalklausulen) och reglerna kring byråjäv Efter att jag prövat mitt oberoende mot analysmodellen finner jag inga hinder för att Olle ska kunna ge kunden biträde. Avseende eventuellt jäv så träffas Law4you som mindre företag inte av de strängare reglerna om byråjäv (9 kap 17 första stycket 4, RevU 6). Olle är inte överordnad mig och min byrå kan således hjälpa till med biträde i den uppkomna nödfallssituationen förutsatt att uppdraget inte omfattar grundbokföring och/eller medelsförvaltning. Vägledning finns även i EtikR 1 p där det konstateras att under förutsättningarna ovan så är det acceptabelt att jag åtar mig uppdraget. Deluppgift 1.2 a) Avdrag medges ej. Enligt inkomstskattelagen kan utgifter för representation och liknande ändamål bara dras av om de har omedelbart samband med näringsverksamheten. Således medges inte avdrag för utgifter i samband med t.ex. bjudning för affärsvänner i anslutning till en högtidsdag (16 kap. 2 IL). b) Avdrag medges. Fotvård (av enklare slag) som omfattar samtliga anställda ses som friskvård och bolaget får avdrag för detta. c) Avdrag medges då förmånen betraktas som lön och beloppet tas upp på Sofias kontrolluppgift.

3 d) Avdrag medges ej för försäkringspremierna då de avser vård som inte är offentligt finansierad. e) Avdrag medges ej. Förseningsavgift i samband med för sent lämnad självdeklaration är inte avdragsgill. f) Avdrag medges ej för medlemsavgifter till Sveriges Advokatsamfund (9 kap. 2 IL). Dock medges avdrag för serviceavgiften. Deluppgift 1.3 a) Law4you har inte hanterat klientmedlen i enlighet med god redovisningssed då dessa ska ingå i advokatbyråns redovisning. Bokföringsskyldigheten omfattar medel som i rörelsen mottagits för annans räkning med redovisningsskyldighet. Inbetalning av klientmedel ska göras till separata klientmedelskonton och är en skuld till Law4yous klient. Sofia måste för varje klient kunna redovisa de transaktioner som har gjorts av och för klienten och det kvarvarande saldot som är knutet till klienten. Klientmedlen ska inkluderas i bolagets årsredovisning som särskild post eller med en särskild notupplysning (BFNAR 2003:3 Kommentarer till punkt 9, BFN U 90:5 Bokföring av redovisningsmedel). Dessa medel är inte en inkomst och ska därför inte redovisas i bolagets resultaträkning. b) Law4you är ett mindre företag och kan som sådant välja mellan huvudregeln och alternativregeln vad avser intäktsredovisning. Uppdraget har utförts på löpande räkning och enligt huvudregeln är intäkten lika med värdet av det arbete som lagts ned under perioden (BFNAR 2003:3 p 29). Värdet ska beräknas utifrån det avtalade priset. Alternativregeln innebär att mindre företag inte behöver redovisa värdet av det under perioden nedlagda arbetet förrän tjänsten faktureras. En förutsättning är att företaget inte dröjer längre med att fakturera än vad som följer av en affärsmässig branschpraxis eller i övrigt kan motiveras av affärsmässiga skäl. I Law4yous fall skulle en redovisning enligt huvudregeln i stort sammanfalla med en redovisning enligt alternativregeln. Vad avser den villkorade ersättningen söker jag vägledning i RR 16 p Den villkorade ersättningen är en eventualtillgång, d v s en möjlig tillgång som härrör från inträffade händelser och vars förekomst kan bekräftas av en framtida händelse som inte helt ligger inom bolagets kontroll. En eventualtillgång ska inte tas upp i balansräkningen per 31 december När ett inflöde blir så gott som säkert, d v s när dom faller, är den villkorade ersättningen inte längre en eventualtillgång och den villkorade ersättningen redovisas i balansräkningen med motsvarande intäkt i resultaträkningen då ändringen inträffar, i detta fall i februari Deluppgift 1.4 a) Ett uppdragsbrev ska alltid finnas för pågående revisionsuppdrag. Syftet med ett uppdragsbrev är att bekräfta att det finns en gemensam förståelse för villkoren för revisionsuppdraget mellan revisorn och företagsledningen/styrelsen (ISA 210 p 3). Uppdragsbrevet kan upprättas för varje år och/eller mandatperiod. Om det inte har angivits för vilken period uppdragsbrevet ska gälla finns det inte några krav på att upprätta ett nytt uppdragsbrev för varje år eller mandatperiod. Vid återkommande uppdrag ska dock revisorn bedöma om det finns omständigheter som gör att villkoren för revisionsuppdraget behöver ändras och om det är nödvändigt att påminna kunden om de gällande uppdragsvillkoren (ISA 210 p 13 samt A 28). I så fall ska alltid ett nytt uppdragsbrev upprättas.

4 b) Vid fristående rådgivning kan mitt ansvar begränsas beloppsmässigt via de villkor som jag och min kund kommit överens om (Allmänna villkor för fristående rådgivning), Vad gäller revisorns skadeståndsansvar vid lagstadgad revision finns inte motsvarande möjlighet. Revisorns skadeståndsansvar regleras i 29 kap 2 i ABL och kan inte begränsas.

5 2. Hotell Plus AB Deluppgift 2.1 a) Om IFRS tillämpas ska det göras fullt ut, inklusive upplysningskraven. I revisionen bedömer jag om eventuella avvikelser är materiella eller ej. HP omsatte under Mkr och hade en balansomslutning på Mkr. Beloppsmässigt är pensionsförpliktelsen som uppgår till 357 tkr helt oväsentlig och ett utelämnande av upplysningarna kan inte vilseleda någon läsare. Jag kan, baserat på väsentlighetskriteriet, acceptera att bolaget avviker från upplysningskravet i detta fall. b) Statobligationernas syfte är att generera avkastning på kort sikt och klassificeras därmed som finansiella tillgångar som innehas för handel i kategorin Finansiella tillgångar värderade till verkligt värde via resultaträkningen. Tillgångarna tas upp till verkligt värde i balansräkningen och vinster eller förluster redovisas i resultaträkningen. Det förekommer regelbunden handel och det finns en likvid marknad för statsobligationer. Verkligt värde baserar sig därmed på prisnoteringar på balansdagen. Deluppgift 2.2 a) Substansgranskning ska utföras för alla väsentliga transaktionsslag, konton och upplysningar (ISA 330, p 18). Substansgranskning kan utföras i form av detaljgranskning, substansinriktad analytisk granskning eller en kombination av båda. Substansinriktad analytisk granskning kan innefatta jämförelser mellan företagets finansiella information med tidigare perioder, budgetar och prognoser eller branschspecifik information. Substansinriktad analytisk granskning innebär också att beakta samband. Avgörande om hur lämpligt det är med en viss substansinriktad analytisk granskning påverkas av räkenskaps-påståendets karaktär och revisorns bedömning av risken för väsentliga felaktigheter. Att ta hänsyn till vid substansinriktad analytisk granskning är uppgifternas tillförlitlighet, utvärdering av om förväntade värden är tillräckligt exakta och utredning av identifierade differenser i förhållande till mina förväntningar. Det substansinriktade momentet uppstår när jag inhämtar revisionsbevis för poster som avviker, kompletterande förklaringar, o s v. Jämförelser med extern information har generellt bättre bevisvärde än intern företagsinformation. Generellt gäller också att ju mer disaggregerad information på detaljerad nivå desto större exakthet i de slutsatser som kan dras (SA 520 p p A1, A2 och A9).

6 b) Nedan framgår exempel på substansinriktade granskningsåtgärder för försäljning respektive personalkostnader avseende påståendena fullständighet och riktighet: Försäljning Personalkostnader Fullständighet och riktighet Beläggning per rum per ort och månad jämfört med samma period föregående år Genomsnittlig försäljning per kund i restaurangen per ort jämfört med föregående år Bruttomarginal för hotell respektive restaurang per ort och månad jämfört med samma period föregående år Test av rimligheten i lönekostnader genom att jämföra genomsnittlig lönekostnad per person och personalkategori för föregående år med årets kostnad med hänsyn taget för löneökningar Jämför lönekostnad per ort och månad med föregående år Överslagsberäkna sociala avgifter i relation till personalkostnader och jämför med redovisade kostnader c) Om posten är väsentlig kan substansinriktad analytisk granskning inte utföras som enda åtgärd. Jämfört med granskning av kontroller och detaljgranskning ger substansinriktad analytisk granskning i allmänhet en lägre grad av revisionsbevis. Beslutet om huruvida substansinriktad analytisk granskning ska utföras och i vilken omfattning grundar sig på revisorns bedömning av hur effektivt och verkningsfullt de tillgängliga granskningsåtgärderna kan förväntas minska revisionsrisken på påståendenivå till en godtagbart låg nivå. (ISA 520 p 5 och A4). Observera att när varulager bedöms vara en väsentlig post så ska revisorn närvara vid lagerinventering. Deluppgift 2.3 a) I en IFRS-koncern kan inte den försäljning som en resebyrå förmedlar som agent bruttoredovisas. Enbart det arvode som resebyrån erhåller för sina förmedlings- /bokningstjänster visas som omsättning. Det framgår av IAS 18 p 8 att Belopp som uppbärs för annans räkning.utgör inte ekonomiska fördelar för bolaget och medför ingen ökning av eget kapital. Därför exkluderas de från intäkterna. Detta innebär att Voucher endast ska redovisa erhållen förmedlingsprovision som intäkt. b) Det finns inga hinder för att dela ut dessa fria medel. Utdelningen ska redovisas som en intäkt när aktieägarens rätt att erhålla betalning har fastställts (IAS 18 p 30 c). HP ska således redovisa utdelningen från Voucher som en resultatpost när dess rätt att motta utdelningen är fastslagen (IAS 27 p 38A). En prövning bör göras (efter att utdelning skett) av eventuellt nedskrivningsbehov avseende aktier i dotterbolag vilket i detta fall torde innebära en nedskrivning. I koncernen utgör utdelning från dotterbolaget inte någon intäkt och den elimineras i HP mot eget kapital. (Tidigare reducerade en utdelning av medel intjänade före förvärvet innehavets anskaffningsvärde.)

7 Deluppgift 2.4 Jag har diskuterat frågan kring resurser på ekonomiavdelningen med Jan-Olov och vi har varit överens om att det funnits klara brister. Det förefaller dock inte som att Jan-Olov tagit frågan vidare till VD alternativt att hon inte förstått situationen. Jag bestämmer en tid med VD och aviserar att jag vill diskutera kompetens- och resursfrågor eftersom vi uppmärksammat vissa brister som kan leda till framtida problem, särskilt med anledning av att Jan-Olov slutar. Jag kommer att ta upp bristerna i kompetens hos redovisningsekonomerna och kommer att föreslå, eftersom de har bristande erfarenhet och utbildning, att de får genomgå en grundläggande utbildning i ekonomi och redovisning. Min bedömning är att den löpande bokföringen kan hanteras, dock med risk för att problem kan uppstå vad avser intern kontroll. Konsekvenserna av kompetensbristen för VD och styrelse kan bli felaktig rapportering och uppföljning samt brister i beslutsunderlag. En stor utmaning ligger även i bokslutsarbetet och rapporteringen till marknaden. Vad gäller Jan-Olovs efterträdare berättar jag för VD att jag har tidigare erfarenhet av personen ifråga och delar med mig av mina erfarenheter. Jag tar även upp hur min planering och mina granskningsinsatser kommer att påverkas av den rådande situationen och den därmed sammanhängande risken för att vi kan behöva öka vår revisionsinsats väsentligt och därmed också vårt arvode. Slutligen erbjuder jag mig att delta vid nästa styrelsemöte för att informera styrelsen om att denna fråga måste ha hög prioritet (ISA 265).