Revisionsrapport Granskning av bokslut och årsredovisning per

Transkript

1 Sida 1(1) Datum Revisionen Till: Kommunstyrelsen För kännedom: Kommunfullmäktiges presidium Revisionsrapport Granskning av bokslut och årsredovisning per KPMG har på uppdrag av kommunens revisorer genomfört en granskning av bokslut och årsredovisning per Syftet med granskningen är att bedöma om kommunens årsredovisning har upprättats i enlighet med kommunallag, kommunal redovisningslag och god redovisningssed i kommuner och landsting. Resultatet av vår granskning utgör underlag för revisorernas utformning av revisionsberättelsen. Revisionen önskar att kommunstyrelsen lämnar synpunkter på de slutsatser som finns redovisade i rapporten senast den 29 september Av svaret bör det framgå vilka eventuella åtgärder som ska vidtas och när de beräknas vara genomförda. Med vänliga hälsningar Bertil Wiklund Ordförande Postadress Kramfors kommun Revisionen Kramfors E-post kommun@kramfors.se Besöksadress Torggatan 2 Telefon Fax Hemsida Organisationsnr

2 Granskning av bokslut och årsredovisning per Revisionsrapport Kramfors kommun Antal sidor 12 Granskning av bokslut och årsredovisning per 2016.docx 2017, a Swedish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved

3 Innehållsförteckning 1 Sammanfattning Räkenskaperna och årsredovisningen Underlag för revisorernas bedömning utifrån fullmäktiges mål 3 2 Bakgrund Syfte och revisionsfråga Avgränsning Revisionskriterier Ansvarig nämnd Projektorganisation Metod 4 3 Resultat av granskningen Årsredovisningen Redovisningsprinciper Balanskrav Bedömning av fullmäktiges mål med betydelse av god ekonomisk hushållning Resultaträkning Balansräkning Kassaflöde Investeringsredovisning Sammanställd redovisning Iakttagelser vid granskning av årsredovisningen Intern kontroll Tillfälligt flyktingstöd Fordringar Migrationsverket Avsättning för deponi 11 Granskning av bokslut och årsredovisning per 2016.docx All rights reserved. i Document classification KPMG Confidential

4 1 Sammanfattning Vi har av Kramfors kommuns revisorer fått i uppdrag att granska bokslut och årsredovisning för räkenskapsåret Uppdraget ingår i revisionsplanen för år Kommunens revisorer ska enligt 9 kap KL 1 bedöma om resultatet i årsredovisningen är förenligt med de mål som fullmäktige beslutat (9 a ). Revisorerna ska pröva om räkenskaperna är rättvisande (9 ). Revisorernas uttalande avges i revisionsberättelsen. Vårt uppdrag är att granska årsredovisningen i syfte att ge revisorerna ett tillräckligt underlag för revisionsberättelsen. 1.1 Räkenskaperna och årsredovisningen Det tillfälliga flyktingstödet har inte redovisats i enlighet med lag om kommunal redovisning och god redovisningssed vilket innebär att generella statsbidrag är för lågt redovisade med 34,8 miljoner kronor, se avsnitt Beloppet är väsentligt för bedömningen av årsredovisningen. Enligt vår uppfattning ger därför årsredovisningen inte en rättvisande bild av kommunens finansiella resultat och ställning per den 31 december 2016 i enlighet med lagen om kommunal redovisning. Vi anser därför att felet bör rättas innan årsredovisningen fastställs. Vi bedömer i stort att den information som lämnas i förvaltningsberättelsen ger en rättvisande bild av kommunens resultat och ställning till övriga delar. De väsentligaste slutsatserna från granskningen i övrigt kan sammanfattas enligt följande: Vi skulle gärna se att resultatet, både jämfört med budget och med prognos samt mot föregående år, kommenteras ytterligare. Det gäller även kommenterar till den sammanställda redovisningen och investeringsredovisningen, se avsnitt 3.2 och 3.8. Vi rekommenderar att kommunen tillser att samtliga redovisningsprinciper och redovisningsrekommendationer efterlevs, se avsnitt 3.2. Vi har genomfört separata granskningar av rutinerna för löner och en uppföljning av attest och utbetalningsrutiner. I båda dessa rapporter konstateras brister som måste åtgärdas för att säkerställa god intern kontroll, se Kommunallag (1991:900) Granskning av bokslut och årsredovisning per 2016.docx All rights reserved.

5 1.2 Underlag för revisorernas bedömning utifrån fullmäktiges mål Enligt bestämmelser i kommunallagen (KL) ska fullmäktige i budgeten ange finansiella mål och verksamhetsmål som har betydelse för god ekonomisk hushållning. Revisorerna ska bedöma om resultatet i årsredovisningen är förenligt med de av fullmäktige beslutade målen för den ekonomiska förvaltningen. Vi gör ingen annan bedömning än kommunstyrelsen utan bedömer sammantaget att resultatet enligt årsredovisningen är förenligt med de finansiella mål och verksamhetsmål som fullmäktige uppställt, se avsnitt Bakgrund Vi har av Kramfors kommuns revisorer fått i uppdrag att granska bokslut och årsredovisning för räkenskapsåret Uppdraget ingår i revisionsplanen för år Kommunens revisorer ska enligt 9 kap KL bedöma om resultatet i årsredovisningen är förenligt med de mål som fullmäktige beslutat (9 a ). Revisorerna ska pröva om räkenskaperna är rättvisande (9 ). Revisorernas uttalande avges i revisionsberättelsen. 2.1 Syfte och revisionsfråga Syftet med granskningen är att bedöma om kommunens årsredovisning har upprättats i enlighet med kommunallag, kommunal redovisningslag och god redovisningssed i kommuner och landsting. Resultatet av vår granskning utgör underlag för revisorernas utformning av revisionsberättelsen. 2.2 Avgränsning Vår granskning sker i den omfattning som följer av God revisionssed i kommunal verksamhet, främst såsom denna definieras av SKL 2 och Skyrev 3. Det innebär att vi planerat och genomfört revisionen för att med hög men inte absolut säkerhet försäkra oss att årsredovisningen inte innehåller väsentliga felaktigheter. Granskningen har omfattat bokslutet och årsredovisningen för år Vi har granskat sådan information som är av finansiell natur och som har direkt koppling till den finansiella redovisningen i årsredovisningen i syfte att inhämta tillräckliga revisionsbevis på motsvarande som för granskning av de finansiella delarna i årsredovisningen. Det innebär att vi har granskat sidorna vad gäller nyckeltal samt stämt av balanskravsredovisning, investerings- och driftsredovisning mot underlag. Sidorna och har endast granskats utifrån om informationen är förenligt med de finansiella delarna. Vad gäller avsättning och ansvarsförbindelse avseende pensionsåtagandet har vi förlitat oss på de uppgifter kommunen har erhållit från pensionsadministratören KPA. Vi har i vår granskning inte gjort någon aktuariell (försäkringsteknisk) granskning. 2 Sveriges Kommuner och Landsting 3 Sveriges Kommunala Yrkesrevisorer Granskning av bokslut och årsredovisning per 2016.docx All rights reserved.

6 2.3 Revisionskriterier Vi har bedömt om årsredovisningen i allt väsentligt följer Kommunallag och kommunal redovisningslag God redovisningssed, definierad av Rådet för Kommunal Redovisning, RKR, och Sveriges Kommuner och Landsting, SKL Interna regelverk och instruktioner Fullmäktigebeslut Vi har bedömt om resultatet i årsredovisningen är förenligt med de av kommunfullmäktige beslutade målen för ekonomi och verksamhet som är av betydelse för god ekonomisk hushållning. 2.4 Ansvarig nämnd Granskningen avser kommunstyrelsens årsredovisning. Rapporten är saklighetsgranskad av Stefan Billström, ekonomichef och Rolf Westin, chef ekonomienheten. 2.5 Projektorganisation 2.6 Metod Granskningen har genomförts av under ledning av Lena Medin, certifierad kommunal revisor. Granskningen har genomförts genom: Dokumentstudie av relevanta dokument inklusive årsredovisningen Intervjuer med berörda tjänstemän och politiker Analys av nyckeltal för verksamhet och ekonomi i den omfattning som krävs för att bedöma om resultatet är förenligt med de av fullmäktige beslutade målen samt revisorernas uttalande i revisionsberättelsen. Avstämning av väsentliga poster i resultat- och balansräkning mot erforderliga underlag. Översiktlig analys av övriga poster. Granskning av bokslut och årsredovisning per 2016.docx All rights reserved.

7 3 Resultat av granskningen 3.1 Årsredovisningen Det tillfälliga flyktingstödet har inte redovisats i enlighet med lag om kommunal redovisning och god redovisningssed vilket innebär att generella statsbidrag är för lågt redovisade med 34,8 miljoner kronor, se avsnitt Beloppet är väsentligt för bedömningen av årsredovisningen. Enligt vår uppfattning ger därför årsredovisningen inte en rättvisande bild av kommunens finansiella resultat och ställning per den 31 december 2016 i enlighet med lagen om kommunal redovisning. Vi bedömer i stort att den information som lämnas i förvaltningsberättelsen ger en rättvisande bild av kommunens resultat och ställning till övriga delar. Nämndernas förvaltningsberättelser regleras inte av KRL, utan betraktas som underlag till kommunens förvaltningsberättelse. Såsom framgår under avgränsning har vi bedömt om informationen är förenlig med de finansiella delarna. 3.2 Redovisningsprinciper I årsredovisningen anges under avsnittet Redovisningsprinciper att redovisningen skett enligt god kommunal redovisningssed med vilket avses i överensstämmelse med KRL och RKRs rekommendationer. I vår granskning har vi stickprovsvis granskat om detta påstående stämmer via intervjuer med chef för ekonomienheten samt översiktlig avstämning av kommunens årsredovisning mot RKRs gällande rekommendationer. Bedömning Vi rekommenderar att kommunen tillser att samtliga redovisningsprinciper och redovisningsrekommendationer efterlevs. 3.3 Balanskrav En kommun ska enligt KL göra en avstämning av balanskravet och redovisas i förvaltningsberättelsen. Eventuella negativa resultat som uppkommer ska enligt KL regleras inom tre år. Om det föreligger synnerliga skäl finns emellertid möjlighet att inte reglera ett negativt resultat. RKR har lämnat information 4 om beräkning och redovisning av balanskravet utifrån tolkning av förarbeten till reglerna om balanskrav i KRL och KL. I KL stadgas även att kommunerna ska ha en god ekonomisk hushållning, vilket får ses som ett överordnat krav och innebär i de allra flesta fall att det inte räcker med att intäkterna enbart täcker kostnaderna, eftersom det på längre sikt urholkar kommunernas ekonomi. 4 Oktober 2015 Granskning av bokslut och årsredovisning per 2016.docx All rights reserved.

8 Kommunen redovisar en avstämning av balanskravet enligt KL i förvaltningsberättelsen. Kommunens överskott för året uppgår till 13,2 mnkr. Vid avstämning av balanskravet avgår årets realisationsvinster, 1,4 mnkr från årets resultat, i enlighet med gällande principer. Justerat resultat enligt balanskravet uppgår därmed till 11,7 mnkr. 3.4 Bedömning av fullmäktiges mål med betydelse av god ekonomisk hushållning Enligt kommunallagens bestämmelser ska fullmäktige i budgeten ange finansiella mål och verksamhetsmål som har betydelse för god ekonomisk hushållning. Revisorerna ska bedöma om resultatet i årsredovisningen är förenligt med de av fullmäktige beslutade målen. Styrmodellen för Kramfors kommun utgår från visionen Tillsammans har vi mod att skapa livskraft i hela vår kommun. De målen som ingår i visionen är inte direkt kopplade till de kommunövergripande mål som utgör underlag för god ekonomisk hushållning. De kommunövergripande målen som kommunfullmäktige fastställt i budgeten omfattar: Nöjda medborgare och kunder God kvalitet Attraktiv arbetsgivare God ekonomisk hushållning För varje övergripande mål finns ett antal indikatorer och för att en bedömning av god ekonomisk hushållning ska kunna göras måste minst hälften av indikatorerna ha nåtts. Pilarna som anges till respektive mål symboliserar trend jämfört med föregående år. Måluppfyllelsen bedöms utifrån det målsatta värdet som är satt utifrån det vid budgeten senast kända värde, det vill säga utfallet för år Eftersom nio av de tretton indikatorerna har uppnåtts är kommunstyrelsens bedömning att villkoret för god ekonomisk hushållning har uppnåtts. De båda finansiella mål har klarats tillsammans med sju av elva verksamhetsmål. Bedömning Vi har i denna granskning inte gjort någon närmare bedömning av möjligheterna att uppnå visionen utifrån de kommunövergripande målen som i sin tur är underställda viljeinriktningen för mandatperioden. Vi vill dock peka på vikten att säkerställa att arbetet leder i önskad riktning. Vi har stämt av mål som uppges att klaras mot underlag, och bedömer att utfallet är rättvisande. Vi noterar att målen (6 och 7) vad gäller gymnasieutbildning kraftigt försämrats, vilket är oroande. Någon förklaring till försämringen finns inte angiven. Granskning av bokslut och årsredovisning per 2016.docx All rights reserved.

9 Vi anser i likhet med tidigare att målet om god ekonomisk hushållning på ett övergripande plan bör knytas till ett villkor att resultatmålet ska uppnås. Detta för att förhindra bedömningen att god ekonomisk hushållning har uppnåtts vid underskott, vilket teoretiskt skulle kunna inträffa om hälften av övriga indikatorer klaras. Kommunstyrelsen bör enligt vår bedömning också pröva indikatorernas betydelse för god ekonomisk hushållning. Vi bedömer att bedömningen har tydliggjorts jämfört med tidigare år även om pilarnas riktning i förhållande till måluppfyllelse fortfarande enligt vår uppfattning kan vara förvillande. Vi gör ingen annan bedömning än kommunstyrelsen utan bedömer sammantaget att resultatet enligt årsredovisningen är förenligt med de finansiella mål och verksamhetsmål som fullmäktige uppställt. 3.5 Resultaträkning Kommunen Belopp i mnkr Utfall Budget 2016 Prognos 2016 per Utfall Verksamhetens nettokostnader , , , ,2 Förändring i %, jmf med föregående år 4,3 Skatteintäkter och statsbidrag 1 127, , , ,2 Förändring i %, jmf med föregående år 3,1 Finansnetto 0,2-3,4-1,6-2,9 Årets resultat 13,2 12,5 36,9 22,1 Nettokostnader inkl. finansnetto i relation till skatteintäkter och bidrag % 98,8 98,3 96,8 98,0 Årets resultat per uppgår till 13,2 mnkr. Resultat är högre än det budgeterade resultatet. Det beror främst på att intäkterna från Migrationsverket ökat mer än kostnaderna. Resultatet är dock lägre än prognosen vilket förklaras dels av att ytterligare 25 mnkr inklusive löneskatt ska betalas till pensionsstiftelsen dels av, att i strid med gällande redovisningsprinciper, så har kommunen periodiseras 34,8 mnkr av tillfälligt flyktingstöd. Vid en korrekt redovisning av tillfälliga flyktingstödet hade resultatet uppgått till 48,0 mnkr. Granskning av bokslut och årsredovisning per 2016.docx All rights reserved.

10 Beslut om inbetalning till pensionsstiftelsen fattas i samband med att årsredovisningen fastställs men grundar sig på ett generellt beslut om att årligen avsätta medel till stiftelsen när kommunens finansiella mål överträffas 5. Vad gäller nämnderna så redovisar samtliga i stort sett ett överskott jämfört med budget. Bedömning Vi anser att kommunen genom periodiseringen av tillfälliga flyktingstödet skapat ett utrymme för ökade kostnader under år Vi anser att det är viktigt att verksamheterna anpassar sig till normala ramar då det inte finns något som indikerar på att motsvarande intäkter kommer att erhållas under kommande år. Vi har inte fullt ut kunnat stämma av detaljer i resultaträkning inklusive noter mot resultaträkning baserad på huvudboken. Orsaken är att både interna och externa poster bokförs på samma kontoslag, och att den externa redovisningen per kontoslag inte med enkelhet kan särredovisas. Vi rekommenderar att detta ses över då det inte är möjligt att fullt ut granska att resultaträkningens poster blir rätt rubricerade. Vi skulle gärna se att resultatet, både jämfört med budget och med prognos samt mot föregående år, kommenteras utifrån vilka intäkter och kostnader som har förändrats. Kommunkoncernen Belopp i mnkr Verksamhetens nettokostnader , ,2 Skatteintäkter och statsbidrag 1 127, ,2 Finansnetto -16,4-21,8 Skatt -2,4 0,1 Årets resultat 22,6 23,3 Nettokostnader inkl. finansnetto i relation till skatteintäkter och bidrag 97,8 97,9 5 Kommunfullmäktige Granskning av bokslut och årsredovisning per 2016.docx All rights reserved.

11 Bedömning Principiellt kan sägas att nyckeltalen för kommunkoncernen är väl så viktiga som kommunens då de återspeglar alla kommunens aktiviteter, oavsett om de organiserats inom kommunen eller via kommunens bolag. Det finns endast ett fåtal kommentarer om resultatet för kommunkoncernen. Vi saknar till exempel upplysning om att Kramfors Mediateknik AB erhållit ett tillskott från kommunen med 2,6 mnkr via Kramfors Kommunhus AB. Vi anser att kommentarerna avseende resultatutvecklingen för kommunkoncernen bör vidareutvecklas. 3.6 Balansräkning Belopp i mnkr Kommunen Koncernen Balansomslutning 911,2 865, , ,8 Redovisat eget kapital 348,7 335,5 406,4 381,2 Eget kapital inkl. ansvarsförpliktelse som inte täcks av insättning i pensionsstiftelsen -114,7-166,7-57,0-369,0 Redovisad soliditet 38% 39% 22% 22% Soliditet med hänsyn till ansvarsförpliktelse -13% -19% -3% -21% Omsättningstillgångar 294,8 272,5 291,9 275,1 Kortfristiga skulder 315,8 287,4 346,2 320,1 Balanslikviditet 93% 95% 84% 86% Soliditeten visar betalningsförmågan på lång sikt. Ofta eftersträvas en soliditet på procent. Inklusive pensionsskulden som i enlighet med gällande lagstiftning redovisas som ansvarsförbindelse är soliditeten 13 %. Vi har ovan inte räknat in den del av skulden som beräknas kunna täckas via pensionsstiftelsen. Balanslikviditeten visar betalningsförmågan på kort sikt. Som mått bör likviditeten normalt uppgå till 100 procent, d.v.s. de tillgångar som på kort sikt kan omsättas i pengar bör vara lika stora som de skulder som ska betalas på kort sikt. 3.7 Kassaflöde Kassaflödesanalys beskriver hur verksamhet och investeringar finansierats och hur de har inverkat på verksamhetens likvida ställning. Den tillämpade modellen synes överensstämma med RKRs rekommendation Granskning av bokslut och årsredovisning per 2016.docx All rights reserved.

12 Av betalningsflödesrapporten framgår att kommunens verksamhet före avskrivningar under år 2006 givit ett överskott på 71,2 mnkr Investeringar har gjorts med 59,9 mnkr. Finansieringsverksamheten har ett netto på 0 mnkr vilket innebär att kommunens nettoupplåning inte har förändrats. Förändringen av likvida medel uppgår till 11,2 mnkr. 3.8 Investeringsredovisning Årets investeringsbudget 26,0 mnkr har enligt beslut i kommunfullmäktige utökats till 58,5 mnkr. Bland årets investeringar märks främst Östby Vattenverk 28,5 mnkr, varav budget 16,1 mnkr. Resterande kommer att finansieras via VA fonden som redovisas under avsättningar. Bedömning Vi rekommenderar att utfallet, i varje fall för större investeringar, kommenteras på samma sätt som vid avvikelser i driftsbudgeten. 3.9 Sammanställd redovisning Den sammanställda redovisningen har såvitt vi kunnat finna upprättats i enlighet med RKRs rekommendation 8.2. Syftet med den sammanställda redovisningen är att ge en sammanfattande bild av kommunens ekonomiska resultat, ställning och åtaganden. Enligt KRL 8 kap 2 ska den sammanställda redovisningen omfatta de juridiska personerna i vilka kommunen har ett betydande inflytande. Enligt RKR 8:2 framgår att betydande inflytande förutsätts föreligga när kommunen innehar minst 20 % av rösterna i en annan juridisk person, men även andra faktorer ska beaktas. Det finns dock möjlighet att göra avsteg från principen om företaget har en ringa omsättning eller balansomslutning. I den sammanställda redovisningen ingår förutom kommunen Kommunhus AB (100 %). Kramfors/Sollefteå flygplats (50 %) och Räddningstjänsten Höga Kusten Ådalen (33 %). Bedömning Vi har inte tagit del av reviderade bokslut för Kommunhus AB med dotterbolag. Vi anser att reviderade bokslut bör finnas senast i samband med att kommunstyrelsen fastställer årsredovisningen Iakttagelser vid granskning av årsredovisningen Intern kontroll Vi har genomfört separata granskningar av rutinerna för löner och en uppföljning av attest och utbetalningsrutiner. I båda dessa rapporter konstateras brister som måste åtgärdas för att säkerställa god intern kontroll. Granskning av bokslut och årsredovisning per 2016.docx All rights reserved.

13 Tillfälligt flyktingstöd Kramfors kommun erhöll i december ,8 mnkr ett generellt statsbidrag tillfälligt stöd till kommuner och landsting för att hantera den rådande flyktingsituationen. Enligt RKRs yttrande 6 ska generella statsbidrag normalt redovisas enligt kontantprincipen, det vill säga som intäkt det år bidraget erhålls. RKR bedömde dock att det var rimligt att det aktuella bidraget kan periodiseras mellan 2015 och Kramfors kommun intäktsförde 9 mkr för år 2015, och periodiserade 44,8 mnkr. För år 2016 har kommunen intäktsfört ytterligare 10,0 mnkr, men i strid med yttrandet, och god redovisningssed, periodiserat 34,8 mnkr till kommande år. Såsom framgår ovan bedömer vi felet vara så väsentligt att det påverkar bedömningen av årsredovisningen som helhet. Vi anser därför att felet bör rättas innan årsredovisningen fastställs Fordringar Migrationsverket Fordringar på Migrationsverket uppgår till 40,8 mnkr. Vi har stämt av större poster mot inbetalningar, 25,9 mnkr efter årsskiftet. Enligt kommunens bedömning kommer betalning att erhållas för hela posten. Vi har inom ramen för denna granskning inte i detalj granskat att återsökning har skett av samtliga kostnader Avsättning för deponi Avsättning för återställande av deponi uppgår till 21,7 mkr. Kalkylen är upprättad av kommunen. Kommentar Vi kan inom ramen för denna granskning inte närmare bedöma om avsättningen är tillräcklig. Vi vill också hänvisa till RKR 10.2 angående redovisning av avsättningar. KPMG, dag som ovan Lena Medin Certifierad kommunal revisor Lars Skoglund Auktoriserad revisor 6 December 2015 Granskning av bokslut och årsredovisning per 2016.docx All rights reserved.