Hur man fyller i kvartalsredovisningen

Transkript

1 Utgiven 2000 av Riksskatteverket RSV 557 utgåva 4 Skattemyndigheten informerar Hur man fyller i kvartalsredovisningen Moms vid varuhandel mellan EU-länder Uppgiftsskyldighet Kvartalsredovisningen är en uppgiftsskyldighet för dem som är skattskyldiga till mervärdesskatt (moms). Uppgiftsskyldigheten gäller för omsättning av varor som levereras till köpare i andra, i de fall omsättningen är undantagen från skattskyldighet till moms därför att köparen är registrerad till mervärdesskatt (momsregistrerad) i annat EG-land och varan transporteras från Sverige till annat EG-land. Med EG-land menas här plats inom EU:s mervärdesskatteområde. Uppgiftsskyldigheten omfattar inte omsättning av tjänst och inte omsättning som är undantagen från skatteplikt genom andra regler. I broschyren beskrivs reglerna vid s.k. gemenskapsintern varuhandel (EG-handel) m.m. samt skyldigheten att lämna kvartalsredovisning. Exportomsättning Med begreppet exportomsättning avses leverans av varor till platser utanför EG:s skatteområde (tredje land). Sådan omsättning ska inte redovisas i kvartalsredovisningen. 1

2 Innehållsförteckning Moms inom EU 2 Varuleveranser till andra 2 Uppgiftsskyldighet för företag med EG-handel 3 Europeiska gemenskapens mervärdesskatteområde 3 Kvartalsredovisning 4 Vilka uppgifter ska lämnas i kvartalsredovisningen? 4 Kontroll av VAT-nummer 4 Hur ska kvartalsredovisningen lämnas? 4 Hur får man blanketten för kvartalsredovisning? 5 När och var ska kvartalsredovisningen lämnas? 5 Varje kvartal 5 En gång per kalenderår 5 Vilka uppgifter ska kvartalsredovisningen innehålla? 6 Köparens VAT-nummer inklusive landskod 6 Värde av varuleveranser 6 Värde av trepartshandel 6 värde av varuleveranser 6 Sidnummer 7 Kvartalskod 7 Underskrift 7 Särskilda frågor 8 När ska en varuförsäljning redovisas? 8 Förskott 8 Valutaomräkning 8 Överföring av vara 8 Fakturering 8 Bokföring 8 Sambandet mellan kvartalsredovisningen och skattedeklarationerna/självdeklarationen 9 Rättelser och ändringar 9 Anstånd och förseningsavgift 9 Exempelsamling 10 Sammanställning av VAT-nummer 15 Moms inom EU Inom EU finns en inre gemensam marknad, i princip utan gränser och med en fri rörlighet för varor, personer, tjänster och kapital. Den fria rörligheten för varor förutsätter att ingen gränskontroll finns mellan medlemsländerna. Momsbeskattningen av varuhandeln mellan EUländerna regleras av beskattningsordningen i varje enskilt medlemsland. Bestämmelserna i medlemsländerna är i stort lika och följer EG:s sjätte direktiv om mervärdesskatt (direktiv 77/388/EEG). Men dessa bestämmelser omfattar bara den del av ett medlemsland som ingår i EG:s mervärdesskatteområde. I det följande avses med EG-land och EG-handel den del av ett medlemsland som ingår i EG:s mervärdesskatteområde och gränsöverskridande handel med varor inom detta område (skatteområdet är med några få undantag detsamma för moms och punktskatter). I Sverige är skattemyndigheten beskattningsmyndighet för varor som har köpts in från andra, s.k. gemenskapsinterna förvärv. Tullverkets beskattningsfunktion vid import av varor avser endast varor som förs in i Sverige från plats utanför EG:s skatteområde, tredje land. Ytterligare information om EG-handel finns i broschyren Mervärdesskatt EG-handel (RSV 558). Varuleveranser till andra Vid försäljning av en vara som finns i Sverige när den säljs och som transporteras till köpare i ett annat EGland, gäller som huvudregel att omsättningen anses gjord i Sverige och ska beskattas här. För att momsbeskattning inte ska ske i Sverige krävs att köparen är momsregistrerad i ett annat EG-land och att varan transporteras till ett annat EG-land av säljaren, köparen eller av annan för någonderas räkning. Omsättningen är då undantagen från skatteplikt i Sverige och i stället ska köparen beskattas för förvärvet i det land där han är momsregistrerad. Det är säljaren som ska kunna visa att förutsättningarna för undantag från skatteplikt är uppfyllda. Säljaren ska alltså kunna visa att köparen var momsregistrerad i ett annat EG-land vid tidpunkten för leveransen och att varan har transporterats från Sverige till ett annat EG-land. Praktiskt innebär det att säljaren måste få eller begära uppgift från köparen om dennes registreringsnummer till moms i annat 2

3 EG-land, i det följande kallat VAT-nummer (med momsregistreringsnummer avses i det följande säljarens svenska registreringsnummer till moms). Köparens VAT-nummer ska i dessa fall alltid uppges i fakturan. Säljaren kan kontakta närmaste skattekontor för att få besked om ett VAT-nummer är giltigt. Att varan har transporterats till annat land bör normalt framgå av frakthandlingar eller liknande, eller vid s.k. hämtköp av intyg eller annan jämförlig handling som har utfärdats av köparen. Uppgiftsskyldighet för företag med EG-handel Företag som bedriver handel med andra är skyldiga att lämna uppgift bl.a. om värdet av sådana varuleveranser och varuförvärv i skattedeklarationen. Ytterligare information finns i broschyren Skattekonto för företagare (RSV 409). Företag som redovisar momsen i självdeklarationen ska i stället lämna motsvarande uppgifter i denna. Europeiska gemenskapens mervärdesskatteområde Stater Belgien Danmark Finland Frankrike, medräknat Monaco Grekland Irland Italien Luxemburg Nederländerna Portugal, medräknat Azorerna och Madeira Spanien, medräknat Balearerna (Mallorca, Ibiza, Menorca och Formentera) Storbritannien, medräknat Isle of Man Sverige Tyskland Österrike Undantag landskapet Åland de franska utomeuropeiska departementen (Franska Guyana, Guadeloupe, Martinique och Réunion) Agion Oros (berget Athos) Livigno, Campione d'italia och de italienska delarna av Luganosjön Ceuta, Melilla och Kanarieöarna (Gran Canaria, Tenerife, Fuerteventura, Lanzarote, La Palma, La Gomera och El Hierro) Kanalöarna (Jersey,Guernsey, Alderney, Sark och Herm) och Gibraltar ön Helgoland och området Büsingen am Hochrhein I Europeiska gemenskapens mervärdesskatteområde ingår inte: Färöarna och Grönland Andorra San Marino Vatikanstaten Aruba och Nederländska Antillerna (Bonarire, Curaçao, Saba, Sint-Eustatius och Sint-Maarten) De franska utomeuropeiska territorierna 3

4 Kvartalsredovisning Företag som levererar varor till köpare som är momsregistrerade i andra, ska också lämna uppgift om värdet av dessa varuleveranser i en periodisk sammanställning, oftast kallad kvartalsredovisning (RSV blankett 5740). Denna skyldighet gäller också för de företag som redovisar momsen i självdeklarationen. Motsvarande uppgiftsskyldighet finns i övriga (t. ex. listeangivelse i Danmark, EC Sales List i Storbritannien och Zusammenfassende Meldung i Tyskland). Uppgiftsskyldigheten gäller inte för sådana varuleveranser till köpare i annat EG-land för vilka moms ska redovisas enligt de allmänna reglerna om momsredovisning eller enligt reglerna för vinstmarginalbeskattning (VMB). De uppgifter som lämnas i kvartalsredovisningen används för kontroll i övriga av köparnas momsredovisning. På motsvarande sätt används för svensk skattekontroll de uppgifter som lämnas i övriga och som avser svenska köpare. Observera att bestämmelserna om kvartalsredovisning skiljer sig från bestämmelserna om Intrastatredovisning som vissa företag måste lämna. Bestämmelserna om kvartalsredovisningen finns i skattebetalningslagen (SFS 1997:483, 10 kap ) och i Riksskatteverkets föreskrifter om vilka uppgifter som ska lämnas i en periodisk sammanställning m.m. (RSFS 1999:12). Vilka uppgifter ska lämnas i kvartalsredovisningen? Företag som levererar varor till köpare som är momsregistrerade i andra ska i kvartalsredovisningen lämna uppgift om dels det VATnummer som köparen har åberopat vid sitt förvärv, dels det sammanlagda varuvärdet för varje köpare under den tid som kvartalsredovisningen avser. På samma sätt som ovan ska s.k. trepartshandel redovisas särskilt. Med trepartshandel avses att en vara säljs mellan tre parter, exempelvis av A till B som vidareförsäljer den till C och varan transporteras direkt från A till C (A behöver inte känna till att C är köparen). Vidare ska A, B och C vara momsregistrerade i tre olika. B ska då i sin kvartalsredovisning uppge C:s VAT-nummer samt försäljningsbeloppet som värde av trepartshandel. Överföring av vara till annat EG-land jämställs med varuleverans. Med överföring menas en gränsöverskridande transport mellan av en vara (lös egendom) utan att varan byter ägare. Se vidare om detta i avsnittet Särskilda frågor på sidan 8. Företag som för över varor från en verksamhet i Sverige till t.ex. en filial eller ett lager i annat EG-land ska, om företaget är momsregistrerat också i detta andra land, lämna uppgift om detta i kvartalsredovisningen. I sådant fall ska uppgift lämnas om det egna VAT-numret i det andra landet och som varuvärde anges de överförda varornas sammanlagda anskaffningspris eller motsvarande värde. Kontroll av VAT-nummer Det är viktigt att säljaren förvissar sig om att det av köparen åberopade VAT-numret är giltigt. En inledande kontroll av antalet tecken m.m. kan göras med ledning av sammanställningen på sidan 15. Kontroll av om ett VAT-nummer är giltigt och gällande vid en viss tidpunkt kan göras vid närmaste skattekontor. Kontrollen kan också ske med hjälp av skattemyndighetens servicetelefon som är öppen dygnet runt. Telefonnumret till servicetelefonen är , direktval Irländska och spanska VAT-nummer, som också innehåller bokstäver, kan inte kontrolleras med hjälp av servicetelefonen. Om VAT-numret innehåller en eller flera bestämda bokstäver i en viss position följer man de instruktioner som ges under samtalet. Svar om vad som gäller vid tidpunkten för förfrågningen lämnas med fax till det abonnentnummer som man anger. Vid förfrågan med hjälp av servicetelefonen ersätter man den inledande landskoden med det landsprefix som används när man ringer till landet i fråga (t.ex. i stället för landskoden FI anger man 358). Om det VAT-nummer som köparen har åberopat inte är giltigt eller är inaktuellt, bör säljaren kontakta köparen för klarläggande. Kan köparen inte uppge ett giltigt VAT-nummer får det antas att denne inte är momsregistrerad. Därmed saknas en av förutsättningarna för undantag från skatteplikt, vilket innebär att omsättningen ska beskattas och redovisas som inhemsk försäljning. Hur ska kvartalsredovisningen lämnas? Kvartalsredovisningen kan lämnas med blankett (RSV 5740), filöverföring via modem med programmet ELDA, som utan kostnad kan beställas från skattekontoret (blankett RSV 2695), se även informationsbladet ELDA (RSV 310), 4

5 diskett eller annat magnetmedium enligt broschyren Mediefakta (RSV 274). Information om postutseende m.m. lämnas i Teknisk beskrivning för redovisning med ADB, Mervärdesskatt, Kvartalsredovisning (RSV 278). Hur får man blanketten för kvartalsredovisning? Blanketter med förtryckta uppgifter om uppgiftslämnaren och vilken tidsperiod som avses skickas ut vid två tillfällen. I slutet av varje kalenderkvartal sänds blanketter till de företag som på rad 23 eller 24 i skattedeklarationen för någon månad under det föregående eller det aktuella kvartalet, har redovisat värde av varuleveranser eller som har lämnat kvartalsredovisning för det föregående kvartalet. Det andra utskicket av blanketter görs cirka tre veckor efter att uppgifterna skulle ha lämnats. Blanketter sänds till företag som på rad 23 eller 24 i skattedeklarationen för någon månad i det aktuella kvartalet har redovisat värde av varuleveranser och som inte har lämnat kvartalsredovisning för kvartalet i fråga. Vissa företag kan få blanketter endast vid det andra utsändningstillfället beroende på att uppgifterna i alla kvartalets skattedeklarationer inte var kända vid den första utsändningen. Företag som är uppgiftsskyldiga, men som inte har fått blanketter i tid, måste själva kontakta sitt skattekontor för att få blanketter. OBS! Endast blanketter med förtryckta uppgifter om uppgiftslämnaren och kvartalskod får användas. Den som får blanketter utan att vara uppgiftsskyldig ska inte lämna in dessa. Den som i sådant fall ändå får blanketter vid det andra utsändningstillfället bör kontrollera vilka uppgifter som har redovisats i skattedeklarationerna för kvartalet i fråga. Om det vid denna kontroll visar sig att belopp felaktigt har skrivits på rad 23 eller 24 bör företaget rätta uppgifterna i skattedeklarationen. När och var ska kvartalsredovisningen lämnas? Kvartalsredovisningen ska lämnas till: Riksskatteverket, Kvartalsredovisning, Box 1250, Vänersborg. För annan skriftväxling, svar på förfrågningar, rättelser m.m. är postadressen: Riksskatteverket, Kvartalsredovisning, Solna. Telefon , fax Varje kvartal Kvartalsredovisningen ska normalt lämnas för varje kalenderkvartal senast den 5 i andra månaden efter kvartalets utgång: Kalenderkvartal som uppgifterna avser Januari Mars April Juni Juli September Oktober December Uppgifterna lämnas senast 5 maj 5 augusti 5 november 5 februari följande år Observera att detta gäller oberoende av om företaget redovisar momsen månadsvis i skattedeklaration eller årsvis i skattedeklaration eller i självdeklarationen. Om den 5 är en lördag, söndag eller helgdag ska uppgifterna lämnas senast närmast följande vardag. En gång per kalenderår Riksskatteverket kan efter ansökan medge att kvartalsredovisningen i stället får lämnas för helt kalenderår. I sådant fall ska följande förutsättningar vara uppfyllda: Företagets räkenskapsår är lika med kalenderår. Beskattningsunderlagen för kalenderåret beräknas inte överstiga sammanlagt kr. Värdet av varuleveranser till köpare som är momsregistrerade i andra beräknas uppgå till högst kr per kalenderår. En kvartalsredovisning som avser helt kalenderår ska lämnas senast den 5 februari påföljande år. Om denna dag är en lördag, söndag eller helgdag ska uppgifterna lämnas senast närmast följande vardag. 5

6 Vilka uppgifter ska kvartalsredovisningen innehålla? I det följande kommenteras de uppgifter som ska lämnas (se sifferhänvisningarna till de olika fälten i blanketten). Köparens VAT-nummer inklusive landskod Köparens registreringsnummer till moms, VATnummer, så som det ska skrivas vid gemenskapsintern handel. VAT-numret består av landskoden med två bokstäver följd av upp till tolv tecken och bör skrivas från vänster. Giltiga tecken är siffrorna 0 9 och bokstäverna A Z. Eventuellt förekommande bindestreck, punkter eller mellanslag ska inte tas med. Se också under rubriken Kontroll av VAT-nummer på sidan 4. Vid överföring av varor till egen verksamhet i annat EG-land, anges som köpare det VAT-nummer som företaget har tilldelats i det andra landet. OBS! Svenska momsregistreringsnummer får inte förekomma i kvartalsredovisningen. Vid registreringen av lämnade kvartalsredovisningar kontrolleras de uppgivna VAT-numren maskinellt genom jämförelse med reglerna för hur berörda länders VAT-nummer är uppbyggda. Om ett VATnummer inte överensstämmer med dessa regler sänds en maskinellt framställd förfrågan till uppgiftslämnaren ( Begäran om förtydligande ). Om ett VAT-nummer senare, vid kontroll i köparens land, konstateras inte avse någon som är momsregistrerad eller om det avser någon som inte var momsregistrerad under det kvartal som uppgiften avser, återrapporteras detta från det andra landet till Riksskatteverket. Sådan återrapportering leder också till att en maskinellt framställd förfrågan sänds till uppgiftslämnaren ( Felrapporterade uppgifter ). Värde av varuleveranser För varje köpare eller varumottagare i annat EG-land anges det sammanlagda värdet inklusive eventuellt erhållna förskott för dessa leveranser av: Försäljning av varor (fakturabeloppen), inklusive leveranskostnader och andra kostnader som avkrävs kunden. Kreditfakturor utfärdade till köpare avseende leveranser under det kvartal uppgifterna avser eller leveranser som har redovisats i en kvartalsredovisning för ett tidigare kvartal. Värdet av varor som överförs från verksamheten i Sverige till egen verksamhet i annat EG-land i de fall överföringen ska behandlas som ett gemenskapsinternt förvärv av varor i det land dit varorna transporteras (se vidare under rubriken Överföring av vara på sidan 8). Eftersom värdet av varuleveranser ska avse det för varje köpare sammanlagda värdet (eller motsvarande vid varuöverföring), får ett visst VAT-nummer bara förekomma en gång i kvartalsredovisningen. Dubblettrader får alltså inte förekomma. Värdet ska anges i svenska kronor. Örestal, öresmarkeringar etc. ska inte anges. Är det sammanlagda värdet negativt ska det anges med ett tydligt minustecken ( ) före beloppet. Detta kan bl.a. uppkomma i de fall utställda kreditfakturor till en viss köpare avser ett högre värde än försäljningen till denne under samma kvartal. Värdet av inköpta varor ska inte redovisas i kvartalsredovisningen. Värde av trepartshandel Med trepartshandel avses att en vara säljs mellan tre olika parter, exempelvis av A till B som säljer den vidare till C och varan transporteras direkt från A till C. Under förutsättning att A, B och C är momsregistrerade i tre olika ska B inte redovisa förvärvet från A som ett gemenskapsinternt förvärv. Men B ska ändå redovisa detta förvärv på en särskild rad i skattedeklarationen ( Trepartsförvärv av varor från annat EG-land ) eller på motsvarande rad i självdeklarationen. B är dessutom uppgiftsskyldig för vidareförsäljningen till C och ska redovisa denna i kvartalsredovisningen genom att uppge köparen C:s VAT-nummer samt ange det sammanlagda värdet av sådan försäljning till denne som värde av trepartshandel. B ska i sin faktura till C ange att det är fråga om trepartshandel. A ska redovisa ifrågavarande omsättning som gemenskapsintern varuleverans till B. C ska redovisa inköpet som ett gemenskapsinternt förvärv. värde av varuleveranser Här anges summan av på blanketten redovisade värden av varuleveranser. Belopp som avser trepartshandel ska inte räknas med i denna summa. Varje blankettsida ska summeras för sig. Ytterligare summeringar ska inte göras. Är summan ett negativt belopp anges det med ett tydligt minustecken ( ) före beloppet. n används i första hand som en kontroll vid registreringen av de lämnade uppgifterna. Vid redovisning med ADB gäller särskilda regler. 6

7 + RIKSSKATTEVERKET KVARTALSREDOVISNING BOX 1250, VÄNERSBORG TFN KVARTALSREDOVISNING Periodisk sammanställning Avser tiden APR-JUN 2000 Momsregistreringsnummer SE Kvartalskod 00-2 HÄLSOLIVS AKTIEBOLAG ÄPPELGATAN TVÅKÖPING Köparens VAT-nummer inklusive landkod Värde av varuleveranser (ej ören) Värde av trepartshandel (ej ören) F I D K E SA D K RSV 5740 T utgåva Underskrift Namnförtydligande värde av varuleveranser: Per Persson Per Persson Telefonnummer Faxnummer Sida nr av totalt Sidnummer Om en kvartalsredovisning omfattar flera blankettsidor ska sidnumret samt det totala antalet blanketter anges på varje sida. Exempel: Om en redovisning omfattar 5 sidor och aktuell sida är 3, anges 3 i fältet Sida nr och 5 i fältet av totalt. Kvartalskod Kvartalskoderna är uppbyggda enligt följande exempel: 99-4 Oktober December Januari December 1999 (= helt år) 00-1 Januari Mars April Juni Juli September 2000 Observera att kvartalskoden inte ska sammanblandas t.ex. med skattedeklarationens redovisningsperioder. Underskrift Blanketten ska skrivas under av uppgiftslämnaren. Telefon- och faxnummer bör avse en person i företaget som kan besvara frågor om de lämnade uppgifterna. Om kvartalsredovisningen omfattar flera blankettsidor räcker det att underskrift m.m. finns på den första eller sista sidan. 7

8 Särskilda frågor När ska en varuförsäljning redovisas? Uppgiftsskyldigheten inträder den 15 i månaden efter den månad under vilken varan har levererats eller en överföring har skett. Om en faktura eller jämförlig handling har utfärdats före ovanstående tidpunkt, inträder uppgiftsskyldigheten redan vid utfärdandet av fakturan eller handlingen under förutsättning att leverans då har skett. I annat fall inträder uppgiftsskyldigheten vid leveranstidpunkten. Om varor tillhandahålls i form av delleveranser under olika kvartal, ska varje delleverans ses som en sådan leverans som ska redovisas i kvartalsredovisningen. Observera att tidpunkten för redovisning är oberoende av vilken redovisningsmetod som den uppgiftsskyldige är registrerad för. Förskott Förskottsbetalningar som avser varuleveranser till en köpare som är momsregistrerad i annat EG-land medför inte uppgiftsskyldighet. Uppgiftsskyldigheten inträder i sådant fall enligt vad som sägs ovan. Valutaomräkning Om faktureringen har gjorts i annan valuta ska omräkningen till svenska kronor göras per fakturadatum eller per den 15 i månaden efter leveransmånaden, beroende på vilket datum som inträffar först. En genomsnittlig månatlig omräkningskurs som har fastställts av en oberoende part, t.ex. Riksbanken eller Tullverket, får användas. Samma metod för valutaomräkning ska användas för den tid kvartalsredovisningen omfattar. Överföring av vara Med överföring menas en gränsöverskridande transport av en vara (lös egendom) mellan utan att varan byter ägare, t.ex. från en verksamhet i Sverige till egen filial eller eget lager i ett annat EGland. I kvartalsredovisningen ska också redovisas överföring av varor från Sverige till överförarens yrkesmässiga verksamhet i annat EG-land, under förutsättning att han är momsregistrerad i det land dit varorna förs. Eftersom den som för över varor på sådant sätt normalt är skattskyldig för förvärvet i det land dit varorna förs, bör denne också vara momsregistrerad i det landet. Vissa typer av varuöverföringar ska normalt inte förvärvsbeskattas i det andra EG-landet och ska därför inte heller redovisas i kvartalsredovisningen: Vara som ska omsättas ombord på fartyg, luftfartyg eller tåg under färd från ett EG-land till ett annat EG-land. Arbete på den överförda varan ska utföras i annat EG-land och varan ska därefter återsändas till den i Sverige som har överfört varan (den utförda tjänsten ska förvärvsbeskattas i Sverige). Varan ska användas tillfälligt i det andra EG-landet i samband med omsättning av tjänst eller annars i högst två år. Vara som överförs för omsättning i annat EG-land och där anses vara en omsättning till annat EGland eller omsättning utomlands. Vara som transporteras till annat EG-land i samband med omsättning för vilken den svenske säljaren är skattskyldig och momsregistrerad till detta EG-land enligt reglerna om distansförsäljning eller på grund av att varan levereras där i samband med montering eller installation. Fakturering Vid fakturering gäller mervärdesskattelagens regler om vilka uppgifter en faktura ska innehålla, se Momsbroschyren (RSV 552). Vid försäljning till företag som har åberopat sitt VATnummer i annat EG-land ska, utöver säljarens eget momsregistreringsnummer, också köparens VATnummer anges i fakturan. Vid trepartshandel ska i fakturan anges att det är fråga om trepartshandel. Detta kan ske genom att i fakturan skriva uttrycket trepartshandel på säljarens eller köparens språk eller på engelska (Triangulation), tyska (Dreiecksgeschäfte) eller franska (Opération Triangulair). I vissa godkänns inte fakturor utan skattedebitering, om det inte av fakturan framgår varför moms inte har debiterats. Därför rekommenderas att fakturor i förekommande fall förses med en förklarande text, exempelvis i fråga om tjänster där förvärvaren beskattas för förvärvet texten omvänd skattskyldighet eller på engelska Reverse charge. Bokföring Företagets bokföring måste vara upplagd på sådant sätt att uppgiftsskyldigheten, både vad gäller kvartalsredovisningen, skattedeklarationen och självdeklarationen, kan fullgöras och kontrolleras. Leveranser till köpare som är momsregistrerade i övriga, måste kunna specificeras per kund och måste avskiljas från leveranser till länder utanför EG (exportomsättning). Vidare måste förvärv av varor 8

9 från övriga kunna skiljas från förvärv av varor från länder utanför EG och från förvärv av tjänster från utlandet. Om det inte framgår av den vanliga bokföringen måste en särskild förteckning finnas avseende varor som har överförts till annat EG-land. Sambandet mellan kvartalsredovisningen och skattedeklarationerna/ självdeklarationen n av beloppen på raderna 23, Omsättning av varor till annat EG-land, och 24, Överföring av varor till annat EG-land, i skattedeklarationerna för ett visst kvartal ska vara lika med sammanlagt redovisade värden av varuleveranser i kvartalsredovisningen för samma tid. Observera att detta gäller oberoende av om den deklarations-/uppgiftsskyldige är registrerad för momsredovisning enligt faktureringsmetoden eller enligt bokslutsmetoden. En sådan jämförelse av redovisade belopp bör göras innan kvartalsredovisningen lämnas eller som en kontroll av att lämnade skattedeklarationer är riktigt ifyllda. Den som redovisar moms i självdeklarationen bör på motsvarande sätt kontrollera att uppgifterna i självdeklarationen stämmer överens med de uppgifter som har lämnats i kvartalsredovisningarna för motsvarande tidsperiod. Rättelser och ändringar Om det visar sig att en eller flera uppgifter i en lämnad kvartalsredovisning är felaktiga ska rättelse göras. En rättad kvartalsredovisning ska då lämnas för samma kvartal. Den rättade kvartalsredovisningen behöver bara avse de uppgiftsrader som är felaktiga eller som ska läggas till samt det riktiga värdet av varuleveranser och värdet av trepartshandel för dessa rader. Om en tidigare redovisad uppgiftsrad ska strykas, anges i rättelsen ifrågavarande VAT-nummer och 0 kronor anges som värde. Rättelsen kan göras på blankett för kvartalet i fråga (kan beställas från skattekontoret) eller i ett brev med motsvarande uppgifter. De som lämnar kvartalsredovisningen med ADB kan naturligtvis även lämna rättelser och tillägg med ADB. Ändringar som normalt görs i den löpande bokföringen, t.ex. kundkrediteringar, i efterhand bestämda mängdrabatter m.m., ska redovisas i kvartalsredovisningen för det kvartal när kredit- eller tilläggsfakturor avseende händelserna har utfärdats eller borde ha utfärdats. I förekommande fall sammanräknas dessa belopp med andra omsättningar avseende samma VAT-nummer under samma period. Om beloppet att redovisa är negativt markeras detta med ett tydligt minustecken ( ) före beloppet. Anstånd och förseningsavgift Skattebetalningslagen innehåller ingen regel om anstånd med att lämna kvartalsredovisningen. Sådant anstånd kan därför inte beviljas. Förseningsavgift kan tas ut av den som inte har lämnat kvartalsredovisningen i rätt tid. Befrielse från förseningsavgift kan medges om det finns särskilda skäl. Förseningsavgift tas inte ut om förseningen beror på laga förfall. 9

10 Exempelsamling Här följer ett antal exempel på hur enskilda transaktioner ska redovisas i kvartalsredovisningen och deklareras. Med deklaration menas här både skattedeklarationen och självdeklarationen. De radnummer som anges i exemplen avser skattedeklarationen. Motsvarande rader i självdeklarationen har samma beteckning, men andra radnummer. Uppgifterna om hur kvartalsredovisningen och deklarationen ska fyllas i avser i samtliga exempel det svenska företagets redovisning. Några exempel avser transaktioner som inte ska redovisas i kvartalsredovisningen. Även utländska parters uppgiftsskyldighet beskrivs i relevanta delar för att underlätta förståelsen av exemplen. Exempel 2: Överföring av del av lager S i Sverige för över en del av sitt lager med anskaffningsvärdet kr till Danmark. S är i detta exempel momsregistrerad i Danmark, eftersom han anses göra ett gemenskapsinternt förvärv där i och med överföringen dit. SVERIGE Mer information finns i Riksskatteverkets broschyr Mervärdesskatt EG-handel (RSV 558). Exempel 1: Försäljning inom EG S i Sverige säljer en maskin till B i Belgien för kr. Båda är näringsidkare och är momsregistrerade i respektive hemland. Maskinen transporteras från Sverige till Belgien. S:s omsättning i Sverige är undantagen från skatteplikt här. B i Belgien gör ett gemenskapsinternt förvärv. SVERIGE DANMARK S:s redovisning i Sverige: Deklarationen: kr anges på rad 24 Överföring av varor till annat EG-land. S:s danska VAT-nummer anges i fältet Köparens VAT-nummer inklusive landkod, värdet kr anges i fältet Värde av varuleveranser. Exempel 3: Trepartshandel A i Sverige säljer en maskin för kr till B i Belgien som säljer den vidare till C i Danmark. Alla tre är momsregistrerade i respektive hemland. Maskinen levereras direkt från A till C. Detta är ett exempel på s.k trepartshandel vilket dock inte behöver vara känt av säljaren A. BELGIEN SVERIGE BELGIEN DANMARK S:s redovisning: Deklarationen: kr anges på rad 23 Omsättning av varor till annat EG-land. B:s VAT-nummer anges i fältet Köparens VAT-nummer inklusive landkod, värdet kr anges i fältet Värde av varuleveranser. Fakturan: S anger sitt eget momsregistreringsnummer och B:s VAT-nummer i fakturan. 10

11 A:s försäljning till B är undantagen från skatteplikt här (EG-leverans). A:s redovisning: Deklarationen: kr anges på rad 23 Omsättning av varor till annat EG-land. Fakturan: B:s VAT-nummer anges i fältet Köparens VAT-nummer inklusive landkod, värdet kr anges i fältet Värde av varuleveranser. A anger sitt eget momsregistreringsnummer och B:s VAT-nummer i fakturan. Exempel 5: Svensk köpare, leverans till annat EG-land S1 säljer varor för kr exklusive moms till S2. Båda är momsregistrerade i Sverige. S2 säljer varorna vidare till D i Tyskland för kr. D är momsregistrerad i Tyskland. Varorna sänds direkt från S1 i Sverige till D i Tyskland. Skattesatsen för varorna är i detta fall 25 %. SVERIGE Exempel 4: Trepartshandel, mellanman A i Tyskland säljer varor för kr till B i Sverige som säljer dessa vidare för kr till C i Danmark. Alla tre är momsregistrerade i sitt hemland. Varorna sänds direkt från Tyskland till Danmark. TYSKLAND SVERIGE DANMARK TYSKLAND S1:s försäljning till S2 är inte undantagen från skatteplikt. Svensk moms ska redovisas för denna försäljning. S1:s redovisning: Deklarationen: kr anges på rad 11 Momspliktig omsättning inom Sverige och kr anges på rad 32 Utgående moms. Ingen redovisning. Detta är ytterligare ett exempel på s.k. trepartshandel. B ska inte beskattas i Sverige för gemenskapsinternt förvärv, men ska ändå uppge inköpspriset i deklarationen. B:s redovisning: Deklarationen: kr anges på rad 26 Trepartsförvärv av varor från annat EG-land. Fakturan: C:s VAT-nummer anges i fältet Köparens VAT-nummer inklusive landkod, värdet kr anges i fältet Värde av trepartshandel. På fakturan till C anger B sitt eget momsregistreringsnummer och C:s VAT-nummer samt att det är fråga om trepartshandel. Fakturan: S1 anger sitt eget momsregistreringsnummer. S2:s vidareförsäljning av varorna till D i Tyskland är undantagen från skatteplikt. D gör ett gemenskapsinternt förvärv i Tyskland. S2:s redovisning: Deklarationen: kr anges på rad 23 Omsättning av varor till annat EG-land. Fakturan: D:s VAT-nummer anges i fältet Köparens VAT-nummer inklusive landkod, värdet kr anges i fältet Värde av varuleveranser. S2 anger sitt eget momsregistreringsnummer och D:s VAT-nummer. 11

12 Exempel 6: Utländska köpare, leverans inom landet A i Sverige säljer en vara till det spanska företaget B som säljer varan vidare till det franska företaget C som säljer varan vidare till det svenska företaget D. Varan levereras inom Sverige från A till D. Priset är i samtliga fall kr exklusive moms. Exempel 7: Omsättning av vara utanför EG S i Sverige säljer en vara till F i Finland för kr. Varan transporteras från Sverige till Estland. Eftersom varan levereras utanför EG är det ingen EGleverans. För såväl S som F är det fråga om en exportomsättning, grundad på samma dokumentation. S ska inte debitera moms i sin faktura. SVERIGE SPANIEN FRANKRIKE SVERIGE FINLAND ESTLAND Gräns mot tredje land Eftersom varan inte lämnar Sverige är samtliga försäljningar omsättningar inom landet. Svensk moms ska redovisas i samtliga led. Eftersom någon gränsöverskridande varutransport inte har skett, är det inte fråga om gemenskapsinterna förvärv för någon av de inblandade parterna. Såväl det spanska som det franska företaget är skattskyldiga i Sverige. De ska ombudsregistreras till moms i Sverige (Skattemyndigheten i Stockholm, skattekontor riks) och redovisa försäljningarna i svenska deklarationer. S:s redovisning: Deklarationen: kr anges på rad 21 Omsättning av varor utanför EG (export). Ingen redovisning. Samtliga säljare i exemplet: Deklarationen: kr anges på rad 32 Utgående moms, kr anges på rad 11 Momspliktig omsättning inom Sverige. Fakturan: Ingen redovisning. Det egna svenska momsregistreringsnumret anges. 12

13 Exempel 8: Köpare i tredje land, leverans inom EG S i Sverige säljer varor för kr exklusive moms till P i Polen. P säljer varorna vidare till D i Tyskland. S och P är momsregistrerade i respektive hemland. Varorna sänds från Sverige till D i Tyskland. Exempel 9: Försäljning till annat EG-land, varan levereras från tredje land S i Sverige säljer en vara till D i Tyskland för kr. Varan transporteras direkt från tillverkaren A i USA till D i Tyskland. SVERIGE TYSKLAND POLEN SVERIGE TYSKLAND USA Gräns mot tredje land Gräns mot tredje land S försäljning till P är inte export eftersom varan inte sänds till ett tredje land (land utanför EG:s skatteområde). Varan kan inte säljas utan moms i Sverige om förvärvaren P inte är momsregistrerad i ett annat EG-land än Sverige. S ska redovisa svensk moms. P kan begära återbetalning av den svenska momsen via Särskilda skattekontoret i Ludvika. S:s redovisning: Deklarationen: kr anges på rad 32 Utgående moms, kr anges på rad 11 Momspliktig omsättning inom Sverige. Ingen redovisning. Varan är inte omsatt i Sverige. Omsättningen betraktas därför som exportomsättning. S:s redovisning: Deklarationen: kr anges på rad 21 Omsättning av varor utanför EG (export). Ingen redovisning. T torde vara skyldig att lämna tulldeklaration och betala s.k. importmoms enligt tyska regler (den tyska tullmyndigheten kan lämna närmare information). Förvärvspriset från den svenske säljaren S ska ligga till grund för beskattningsunderlaget ( senaste omsättning ). 13

14 Exempel 10: Försäljning till juridisk person i annat EG-land S i Sverige säljer en maskin för kr exklusive moms till T kommun i Tyskland. T kommun åberopar inget VAT-nummer. Maskinen levereras från Sverige. Eftersom det inte framgår att T kommun är momsregistrerad i annat EG-land, ska omsättningen beskattas i Sverige. S ska debitera och redovisa moms för försäljningen. S:s redovisning: Deklarationen: kr anges på rad 32 Utgående moms, kr anges på rad 11 Momspliktig omsättning inom Sverige. Ingen redovisning. En juridisk person i annat EG-land, vars verksamhet inte medför skattskyldighet till moms, kan ändå, om dennes förvärv av varor från andra överstiger ett i hans hemland fastställt tröskelvärde, vara skattskyldig till moms och skyldig att registrera sig i landet i fråga. Detta kan dock inte förutsättas av säljaren, vilken alltså för att kunna sälja utan moms måste kunna visa att köparen är momsregistrerad. Exempel 11: Försäljning till privatperson i annat EG-land S i Sverige säljer varor till en privatperson D i Danmark till det överenskomna priset kr. Varorna transporteras till Danmark. Beskattningskonsekvenserna blir desamma som i exempel 10 med den skillnaden att det överenskomna försäljningspriset får anses inkludera moms. Skattesatsen antas vara 25 % och skattebeloppet är då 600 kr (25 % av priset exkl. skatt kr är 600 kr, = Skatten är alltså 20 % av försäljningspriset.). S:s redovisning: Deklarationen: 600 kr anges på rad 32 Utgående moms, kr anges på rad 11 Momspliktig omsättning inom Sverige. Ingen redovisning. Observera att S kan vara skattskyldig till moms och skyldig att registrera sig i landet i fråga om S:s försäljning till inte momsregistrerade köpare i ett annat EG-land än Sverige överstiger ett i det landet fastställt tröskelvärde, s.k. distansförsäljning. I sådant fall anses varan omsatt i det andra landet och omsättningen ska i stället beskattas och deklareras enligt reglerna i landet i fråga. Exempel 12: Försäljning av nytt transportmedel S i Sverige säljer en ny bil (enligt mervärdesskattelagens särskilda definition) till privatpersonen D i Danmark för kr exklusive moms. D hämtar själv bilen i Sverige. Eftersom det är fråga om försäljning av ett nytt transportmedel till en privatperson i ett annat EG-land, för vilket särskilda regler gäller, är försäljningen skattefri här. Skatten ska i stället betalas av köparen i det land där bilen stadigvarande ska användas. S:s redovisning: Deklarationen: kr anges på rad 12 Momsfri omsättning inom Sverige. Fakturan: Övrigt: Ingen redovisning. S anger i fakturan att det är fråga om ett nytt transportmedel. S ska sända en kopia av fakturan till Särskilda skattekontoret i Ludvika (postadress: Ludvika). 14

15 Sammanställning av VAT-nummer VAT-nummer i övriga EU-länder Medlemsland VAT-nummer Antal tecken med landskod 1) utöver landskoden Belgien BE siffror Danmark DK siffror Finland FI siffror Frankrike FR siffror 2) Grekland EL siffror 3) (t.o.m. 1998) EL siffror 3) (fr.o.m. 1999) Irland IE9X99999X 8 tecken 4) Italien IT siffror Luxemburg LU siffror Nederländerna NL B99 12 tecken Portugal PT siffror Spanien ESX X 9 tecken 5) Storbritannien GB siffror GB siffror 6) GBGD999 5 tecken 7) GBHA999 5 tecken 8) Tyskland DE siffror 9) Österrike ATU tecken 10) Förklaringar 1) 9 = tecknet ska vara en siffra. X = tecknet ska vara en siffra eller en bokstav. Övriga tecken = tecknet utgör en fast del av numret. 2) Det första eller det andra tecknet efter landskoden kan undantagsvis i stället vara en bokstav (inte I eller O). 3) Landskoden är inte enligt ISO Tidigare 8-siffriga nummer ändras till 9-siffriga genom tillägg av en inledande nolla (t.ex. EL blir EL ). 4) Andra tecknet efter landskoden är en siffra eller en bokstav, det sista tecknet är alltid en bokstav (OBS! skillnaden mellan 1 och I samt mellan 0 och O). 5) Det första tecknet efter landskoden eller i vissa fall det sista tecknet eller båda dessa tecken är en bokstav. 6) Avser företag som ingår i s.k. mervärdesskattegrupp. 7) Avser myndigheter (Governmental Departments). 8) Avser health care institutions, numera normalt utbytta mot 9-siffriga nummer som inleds med siffrorna ) Betecknas Umsatzsteuer-Identifikationsnummer ( USt-IdNr. ). 10) Första tecknet efter landskoden är alltid bokstaven U. Betecknas UID-Nr.. 15

16 Ring skattemyndighetens servicetelefon Vill du ha information eller beställa blanketter, broschyrer, personbevis, skattsedlar, skatteinbetalningskort? Då kan du ringa skattemyndighetens servicetelefon Vill du beställa en förteckning över de tjänster som servicetelefonen erbjuder? Ring , vänta på svar och slå sedan direktvalet Förteckningen hjälper dig att lättare hitta den tjänst du söker. Skattemyndigheten Besök vår webbplats på Internet: På webbplatsen finns samma utbud som i servicetelefonen. Dessutom finns bl.a. adresser till våra myndigheter, RSV:s föreskrifter och rekommendationer, de flesta av våra broschyrer och blanketter (många ifyllningsbara), svar på frågor, program för t.ex. skatteuträkning och beräkning av bilförmån samt annonser om kronofogdens försäljning av fastigheter. 16 INFORMATION FRÅN Skattemyndigheten RSV 557 utgåva 4. Utgiven av Riksskatteverket i juni 2000.