EtikR 1 Yrkesetiska regler

ETIKR 1 YRKESETISKA REGLER 1 FARS REKOMMENDATIONER I ETIKFR GOR EtikR 1 Yrkesetiska regler (januari 2012) Vad innebìr god yrkessed?... 2 A. Internationella yrkesetiska reglers pôverkan pô svensk yrkesetik... 2 Inledande kommentar... 2 B. Svensk yrkesetik... 3 Definitioner... 3 Revisions- och rôdgivningsbranschen och dess uppgift... 4 Vad innebìr FARs yrkesetiska regler?... 5 SÌrskilt om bestyrkandeuppdrag... 6 SÌrskilt om rôdgivningsuppdrag... 6 Regel 1 ^ God yrkessed... 6 C. Integritet och objektivitet samt opartiskhet och sjìlvstìndighet... 6 Regel 2 ^ Professionellt upptrìdande... 7 Regel 3 ^ Organisation av verksamheten... 8 Regel 4 ^ Arvodesdebitering... 9 D. Tystnadsplikt och upplysningsplikt... 10 Regel 5 ^ Tystnadsplikt... 10 E. Kompetens och yrkesut vning... 12 Regel 6 ^ Vidareutbildning... 13 Regel 7 ^ Yrkesut vning... 14 Regel 8 ^ F rhôllandet till kolleger... 14 Regel 9 ^ Publicitet och marknadsf ring... 15 F. IESBAs etiska regler, avsnitt 290... 15 Definitioner... 15 Oberoende ^ revisionsuppdrag och versiktliga granskningar... 19 InnehÔll... 19 Avsnittetsstruktur... 20 Ettprincipbaseratramverkf roberoende... 21 NÌtverkochnÌtverksf retag... 22 F retagavallmìntintresse... 24 NÌrstÔendef retag... 24 Desomharansvarf rf retagetsstyrning... 24 Dokumentation... 24 Uppdragsperiod... 25 SamgÔendenochf rvìrv... 25 Andra vervìganden... 27 TillÌmpningavdetprincipbaseraderamverketf roberoende... 27 Ekonomiskaintressen... 27 LÔnochgarantier... 30 AffÌrsrelationer... 31 Familjebandochandrapersonligarelationer... 32 AnstÌllninghosenrevisionskund... 34 TillfÌlligutlÔningavpersonal... 36 Nyligenutf rdtjìnstôtrevisionskund... 36 Arbeta som styrelseledamot eller ledande befattningshavare hos en revisionskund... 37 Úverordnad personal som arbetat lìnge med en revisionskund (innefattande revisorsrotation)...... 37 TillhandahÔlla andra uppdrag Ìn bestyrkandeuppdrag Ôt revisionskunder 39 Arvoden... 52

2 ETIKR 1 YRKESETISKA REGLER Riktlinjerf rersìttningochutvìrdering... 54 GÔvorochrepresentation... 54 PÔgÔendeellerhotanderÌttstvister... 54 Rapporter som innefattaren begrìnsning avseende anvìndning och distribution... 55 Vad innebìr god yrkessed? God yrkessed kommer till uttryck i yrkesetiska regelverk och praxis. Den goda seden utvecklas i takt med de f rìndringar som sker i samhìllet och i revisions- och rôdgivningsbranschen, nationellt och internationellt. Det ledande internationella yrkesetiska regelverket f r branschen har utarbetats av ett organ inom IFAC, IESBA (International Ethics Standards Board for Accountants). DÌrut ver har EU-kommissionen utfìrdat en rekommendation om revisorers oberoende inom EU samt antagit EU-direktivet om lagstadgad revision. 1 FARsyrkesetiska regler f ljer i tillìmpliga delar IESBAs och EUs regelverk. I nationella regler finns det ibland bestìmmelser som gôr ut ver de nìmnda regelverken. God yrkessed innebìr att en medlem ska efterleva sôdana regler, nìr de Ìr tillìmpliga pô medlemmens uppdrag eller verksamhet. Det gìllergivetvis alltid svenska f rfattningar samt RevisorsnÌmndens och domstolars uttalanden, men det kan ocksô gìlla utlìndska regler. Ett exempel pô det sistnìmnda Ìr uppdrag f r svenska bolag som Ìr noterade pô en b rsi USAoch f r vilka den amerikanska b rsmyndigheten SECs regelverk och PCAOBs tillsyn och normgivning Ìr relevanta. F r en medlem innebìrgod yrkessed att han eller hon ska strìva efter att ivarje enskilt fall beakta det f r situationen strìngaste regelverket. A. Internationella yrkesetiska reglers pôverkan pô svensk yrkesetik Inledande kommentar FAR har f rpliktigat sig att f lja IESBAs etiska regler. I avsnittet Svensk yrkesetik kapitelb beskrivsi versiktlig formvad god yrkessedinnebìr.god yrkessedi Sverige ochi de flesta andra lìnder bygger pô ett ramverk med relativt fô detaljf reskrifter. Denna ramverksmodellfinnsirevisorslagen (2001:883),IESBAsetiskaregleroch EU-rekommendationen omrevisorersoberoendei EU.De internationella regelverken gerenmer detaljeradvìgledning f rmodellenstillìmpningiolika situationerìnrevisorslagenoch dess f rarbeten. Arbetet med revisorslagen genomf rdes i nìra kontakt med den internationella utvecklingen inom EU och IFAC, och i motiven till revisorslagen sìgs att den svenska utvecklingen pô det yrkesetiska omrôdet kan vìntas pôverkas av den internationella utvecklingen. FARs revisorsmedlemmar har, ut ver skyldigheten att iaktta de lagstadgade bestìmmelser som f ljer med rìtten att ut va lagstadgad revision, en skyldighet att vid tillìmpningen avanalysmodellen beakta IESBAsetiska regler. Skyldigheten f religger Ìven f r annan medlem i den môn han eller hon verkar inom ett nìtverk och tillhandahôller rôdgivning till en revisionskund inom nìtverket. VÌgledning kan Ìven hìmtas i EU-rekommendationen. DetaljbestÌmmelserna i IESBAs etiska regleroch EU-rekommendationen har inte inarbetats i FARsyrkesetiska regler. Reglerna innehôller i stìllet hìnvisningar tillde internationella bestìmmelserna.en svensk versìttning av avsnitt 290 i IESBAs etikkod finns i kapitel F. Den engelska originalversionen av IESBAs etikkod (inklusive avsnitten 290 och 291 om oberoende) finns tillgìnglig via en lìnk pô FARs webbplats. PÔ FARs webbplats Ôterfinns Ìven den svenska originalversionen av EU-rekommendationen. 1 Europaparlamentets och rôdets direktiv 2006/43/EG av den 17 maj 2006 om lagstadgad revision avôrsbokslut och sammanstìlld redovisning och om Ìndring av rôdets direktiv 78/660/EEG och 83/349/EEG samt om upphìvande av rôdets direktiv 84/253/EEG.

ETIKR 1 YRKESETISKA REGLER 3 B. Svensk yrkesetik Definitioner Aktiebolagslagen Aktiebolagslagen (2005:551). Bestyrkandeuppdrag Ett uppdrag dìr en revisor uttalaren slutsats som utformats sô att den kargraden av tilltro hos andra avsedda anvìndare Ìn den ansvarige parten till det resultat som har kommit fram nìr ett sakf rhôllande bed mts eller berìknats med tillìmpning av kriterier. EU-rekommendationen Av Europeiska gemenskapernas kommission den 16 maj 2002 utfìrdad rekommendation (2002/590/EG) avseende Revisorers oberoende inom medlemsstaterna i Europeiska unionen. IESBAs etiska regler Yrkesetiska regleri Code of Ethics, utfìrdade av International Ethics Standards Board of Accountants (IESBA) ijuni 2005, reviderade ijuli 2009. ISQC 1 International Standard on Quality Control (ISQC 1) Kvalitetskontroll f r revisionsf retag som utf r revisioner och versiktlig granskning av finansiella rapporter samt andra bestyrkandeuppdrag och nìraliggande tjìnster. Medlem Medlem i FAR. En medlem tillh r nôgon av f ljande medlemskategorier: revisorer, redovisningskonsulter eller specialister. Specialist kan vara skattespecialist, redovisningsspecialist, rôdgivare eller vrig specialist. NÌtverk En struktur f r samarbete i vilken minst ett revisionsf retag ingôr och som a) tydligt syftar till vinstdelning eller kostnadsdelning, b) harett gemensamt Ìgande eller en gemensam kontroll eller ledning, c) hargemensamma system f r kvalitetssìkring, d) haren gemensam affìrsstrategi, e) anvìnderett gemensamt namn, eller f) i betydande omfattning hargemensam personal. Redovisningsf retag En enskild nìringsidkare som ut var redovisningsverksamhet eller ett enkelt bolag, handelsbolag eller aktiebolag som en redovisningsmedlem ut var sôdan verksamhet i. Redovisningskonsult En auktoriserad redovisningskonsult. Revisionslagen Revisionslagen (1999:1079). Revisor En godkìnd eller auktoriserad revisor.

4 ETIKR 1 YRKESETISKA REGLER Revisorslagen Revisorslagen (2001:883). Revisorsf rordningen F rordningen (1995:665) omrevisorer. Revisionsf retag Med revisionsf retag avses: a) en revisor som ut var revisionsverksamhet som enskild nìringsidkare, b) ett enkelt bolag med annan revisor, ett handelsbolag eller ett aktiebolag som en revisor ut var revisionsverksamhet i, eller c) ett f retag som av en beh rig myndighet i annan stat inom EES Ìn Sverige har godkìnts att utf ra lagstadgad revision och som en revisor ut var revisionsverksamhet i. Registrerat revisionsbolag Ett revisionsf retag som har registrerats enligt 13 eller 14 revisorslagen. Revisionskund Den som anlitar en medlem f r ett lagstadgat revisionsuppdrag eller ett annat bestyrkandeuppdrag. Revisionsverksamhet Verksamhet som bestôr isôdan granskningav f rvaltning ellerekonomisk information som f ljerav f rfattning, bolagsordning, stadgarelleravtaloch somutmynnarienrapport eller nôgon annan handling som Ìr avsedd att utg ra bed mningsunderlag Ìven f r nôgon annan Ìn uppdragsgivaren samt rôdgivning eller annat bitrìde som f ranleds av iakttagelser vid granskning enligt tidigare. RÔdgivningsuppdrag Uppdrag som avser rôdgivning eller bitrìde och som inte utg rdel av ett bestyrkandeuppdrag. Revisions- och rôdgivningsbranschen och dess uppgift Revisions- och rôdgivningsbranschens (branschen) grundlìggande uppgift Ìr att bidra till f rtroendet f r den ekonomiska information som lìmnas av f retag, organisationer och myndigheter. SÔdant f rtroende krìvs dels f r att f retagen ska fô det riskkapitalsom beh vs, dels f ratt transaktioner ska kunnagenomf rasutan betungande sìrskilda kontrollôtgìrder. De som tar stìllning till ekonomisk information och som dìrf r ber rs av branschens verksamhet, Ìr t.ex. aktieìgare och andra investerare, kreditgivare, kreditupplysningsf retag, leverant rer, kunder, f retagsledningar, anstìllda samt stat och kommun. Sin grundlìggande uppgift fyller branschen x genom att revisorer uttalar sig om huruvida redovisningen geren rìttvisande bild av f retagets, organisationens eller myndighetens resultat och stìllning enligt en specifik f restìllningsram samt huruvida f rvaltningen har ut vats enligt relevanta regler, och x genom att medlemmar aktivt medverkar till att utveckla kvaliteten pô den ekonomiska informationen och pô de system som ligger till grund f r informationen. Enviktig delav branschensarbete, sôvìlibestyrkandeuppdrag somirôdgivningsuppdrag, bestôr i att under hand pôverka kunderna att f rebygga fel och f rbìttra rutiner. EfterfrÔgan pô kvalificerade tjìnster inom dessa omrôdenhar kat, vilket har pôverkat branschens utveckling. Hos allt fler av branschf retagen Ìr inte bara revisorer och

ETIKR 1 YRKESETISKA REGLER 5 redovisningskonsulter verksamma utan Ìven andra kvalificerade specialister. Specialisterna beh vs som ett st d i redovisnings- eller bestyrkandeuppdrag men de utf r ocksô rôdgivning utan samband med sôdana uppdrag. Det sistnìmnda Ìr viktigt inte minst f ratt de ska kunna upprìtthôlla sin kompetens.far Ìren f rening ppen f r revisorer, redovisningskonsulter och andra specialister. FARs styrelse har utfìrdat dessa yrkesetiska regler f r samtliga medlemmar i deras yrkesut vning. Den som vill bli antagen till medlem môste f rklara sig villig att f lja dessa regler. Vad innebìr FARs yrkesetiska regler? F r medlemmarnai FARhar styrelsen faststìllt yrkesetiska regler.dessa Ìr normerav privatrìttslig natur som formellt riktar sig endast till medlemmarna i FAR och syftar till att ge dem vìgledning och hjìlp i de frôgor som r rgod yrkessed.far har dock ambitionen att reglerna av omvìrlden ska uppfattas som uttryck f rgod yrkessed i allmìnhet och att de dìrmed ska kunna tjìna som vìgledning Ìven f r andra i branschen Ìn dem som Ìr medlemmar i FAR. De yrkesetiska reglerna harihuvudsakinordnatsitre olika kapitel, somr rintegritet och objektivitet samt opartiskhet och sjìlvstìndighet (kapitel C), tystnadsplikt och upplysningsplikt (kapitel D) samt kompetens och yrkesut vning (kapitel E). Reglerna ger inte svar pô alla frôgor som kan uppstô i medlemmarnas verksamhet, och de g r dìrmed inte ansprôk pô att vara utt mmande. Reglerna kompletteras med anvisningar som delasin i ett generellt avsnitt och ett avsnitt som gìller sìrskilt f r t.ex. viss typ av uppdrag eller f ren viss medlemskategori. F ratt tydligg ravadgod yrkessedinnebìrivissa sìrskilda frôgor, har FAR ÌvenutfÌrdat f ljande kompletterande rekommendationer och uttalanden. EtikR 2 Ut vande av redovisningsverksamhet (se Ìven Svensk standard f r redovisningstjìnster, Reko) EtikR 3 SkatterÔdgivning EtikU 1 BitrÌdes ansvar vid upprìttande av deklaration avseende skatter och avgifter EtikU 2 Skyldighet att lìmna upplysningar eller tillhandahôlla handlingar enligt myndighetsbeslut EtikU 3 Hantering av risk f r arvodesf rlust EtikU 4 har upphìvts EtikU 5 Revisorers verksamhet EtikU 6 ByrÔjÌv EtikU 7 Vilka f retag ska ha vilket slag av revisor? EtikU 8 har upphìvts EtikU 9 Revisorns kommunikation med andra bolagsorgan EtikU 10 Revisorns ÔtgÌrder vid sen Ôrsredovisning EtikU 11 Medlemmarnas tillìmpning av lagen om ÔtgÌrder mot penningtvìtt och finansiering av terrorism EtikU 12 Sponsring av revisionskunder EtikU 13 Revisorsrotation Ut ver ovan angivna rekommendationer och uttalanden har FAR utfìrdat vìgledning kring tillìmpningen av analysmodellen f r pr vning av revisorers opartiskhet och sjìlvstìndighet, se FARs hemsida. F rtroendet f r branschen Ìr ytterst avhìngigt avhurden enskilda medlemmen f rhôller sig till de yrkesetiska frôgor som han eller hon har att ta stìllning till. Det ligger dìrf r lika mycket i den enskilda medlemmens som i branschens intresse att verka f r att upprìtthôlla god sed och dìrmed ocksô bevara marknadens f rtroende. En medlem ansvarar f ratt arbetet ihans eller hennes uppdrag utf rs enligt god yrkessed, oavsett om det Ìr medlemmen sjìlv eller andra som utf r arbetet. Medlemmen ska vervaka att de yrkesetiska reglerna f ljs av sôvìlegna medarbetare somutomstôende specialister som engageras iuppdragen. I sôdana f retag dìr flera medlemmar Ìr verksamma har en medlem i f retagsle-

6 ETIKR 1 YRKESETISKA REGLER dande stìllning ett sìrskilt ansvar f ratt anstìllda och f retaget som sôdant f ljer den goda seden. SÔdana medlemmar ska, t.ex. genom avtal eller instruktioner, verka f r att de yrkesetiska reglerna f ljs av sôvìlmedarbetare inom f retaget som utomstôende specialister som kan engageras i f retagets uppdrag. SÌrskilt om bestyrkandeuppdrag En medlem som utf rett bestyrkandeuppdrag ska iaktta god revisorssed. Lagstadgadrevision anses av den svenskalagstiftarenha ett sôdant allmìnintresse att krav pô opartiskhet och sjìlvstìndighet, tystnadsplikt samt kompetens har kommit till uttryck i ett flertal f rfattningar, bl.a. i aktiebolagslagen och andra associationsrìttsliga lagar, revisionslagen, revisorslagen, revisorsf rordningen och RevisorsnÌmndens f reskrifter. Den svenska lagstiftningen pô omrôdet baserasi stor utstrìckning pô gemenskapsrìtten, bl.a. EUs Ôttonde bolagsrìttsliga direktiv. FARs yrkesetiska regler ger, tillsammans med RevisorsnÌmndens uttalanden, f rhandsbesked och beslut i disciplinìrenden samt domstolspraxis, vìgledning f r medlemmarna vid efterlevnaden av de nìmnda regelverken. En medlem som utf r ett bestyrkandeuppdrag môste alltid se till att vara opartisk och sjìlvstìndig vid utf rande av detta. SÌrskilt om rôdgivningsuppdrag Vid rôdgivningsuppdrag som riktar sig till en uppdragsgivare f r vilken inget bestyrkandeuppdrag f religger, b r medlemmen i f rsta hand ha kundens intresse i blickpunkten. Kravet att de yrkesetiska reglerna alltid ska iakttas innebìr dock i realiteten restriktioner f r medlemmens handlande. En medlem som utf r ett redovisningsuppdrag ska alltid f lja Svensk standard f r redovisningstjìnster, Reko. Om ett rôdgivningsuppdrag utf rs av nôgon som Ìr verksam inom ett nìtverk och uppdraget riktar sig till en revisionskund, môste den som utf r uppdraget g ra detta pô ett sôdant sìtt att det inte uppkommer problem med avseende pô revisorns opartiskhet och sjìlvstìndighet enligt 21 revisorslagen (den s.k. analysmodellen). Regel 1 ^ God yrkessed En medlems upptrìdande och handlande ska prìglas av gott omd me. En medlem fôr inte frìmja orìtt och ska Ìven i vrigt iaktta god yrkessed. Anvisningar En medlem i FAR fôr inte frìmja orìtt. Detta innebìr att medlemmen ska avhôlla sig frôn att genom rôdgivning eller pô annat sìtt medverka i lagstridig handling eller i handling som uppenbarligen innebìr kringgôende av lag, vare sig f rfarandet riktar sig mot en enskild eller det allmìnna.en medlem ska inte heller aktivt eller genom underlôtenhet medverka i f rberedelser som enligt vad han eller hon vet eller har grundad anledning att anta syftar till sôdana handlingar.vad nu sagts utg r inte hinder f r medlemmen att lìmna upplysningar om innehôllet i gìllande rìtt. Det medf r inte heller skyldighet f r medlemmen att sìrskilt tillvarata myndighetersintressen. F rtroendet f r branschen grundas pô f rtroendet f r varje enskild medlem.yrkesut vningen ska bedrivas i ordnade former. Medlemmen ska strìva efter sunda ekonomiska f rhôllanden. SÌrskilt h ga krav gìller f r medlemmar som i sin yrkesut vning har att iaktta opartiskhet och sjìlvstìndighet. C. Integritet och objektivitet samt opartiskhet och sjìlvstìndighet FAR verkar f r att medlemmarna ska hôlla en h g etisk nivô i sin verksamhet. Medlemmarna ska alltid strìva efter integritet och objektivitet. F r medlemmar som utf r bestyrkandeuppdrag tillkommer kravet pô opartiskhet och sjìlvstìndighet vid utf randet av dessa uppdrag.

ETIKR 1 YRKESETISKA REGLER 7 Regel 2 ^ Professionellt upptrìdande En medlem ska utf ra samtliga uppdrag med integritet och vara objektiv i sina stìllningstaganden. Bestyrkandeuppdrag ska dìrtill utf ras med opartiskhet och sjìlvstìndighet. Anvisningar Generellt f r alla uppdrag Medlemmarna representerar olika verksamhetsomrôden och specialkompetenser inom branschen. En medlem kan upptrìda huvudsakligen i revisorsrollen. En annan kan ha en renodlad rôdgivarroll. Ibland upptrìder en medlem i bôda dessa roller i f rhôllande tillolika kundereller till samma kund.oavsett roll ska en medlemvìrna sin yrkesmìssiga integritet och objektivitet vid utf randet av alla uppdrag. Regelns f rsta stycke Ôterspeglar detta krav. Integritet tar sikte pô hederlighet och sanningsenlighet. Principen om objektivitet betonar skyldigheten f r alla medlemmar att vara rìttvisa och intellektuellt hederliga och stô fria frôn intressen som kan komma att kollidera med kundens intressen. En medlem ska Ìven beakta andra eventuella intressekonflikter innan ett uppdrag accepteras. Exempel pô intressekonflikter kan vara transaktions-, relations-, f retrìdarsamt konkurrenssituationer. Under ett uppdrag ska medlemmen fortl pande bevaka eventuellt uppkommande intressekonflikter och i f rekommande fall informera kunden. Ett rôdgivningsuppdrag som tillhandahôlls av nôgon inom nìtverket kan medf ra hot mot opartiskheten och sjìlvstìndigheteniett bestyrkandeuppdrag.i f rekommande fall ska dìrf rden som Ìransvarig f r bestyrkandeuppdraget rôdfrôgasi f rvìg om rôdgivningsuppdraget kan antas och vilka eventuella begrìnsningar som môste iakttas. SÌrskilt f r bestyrkandeuppdrag Det andra stycket iregeln innebìratt en medlem i ett bestyrkandeuppdrag, ut ver vad som framgôr av f rsta stycket, ska stô fri frôn sôdana relationer till kunden som kan rubba utomstôende intressenters f rtroende f r medlemmens bestyrkanden. Kravet pô opartiskhet och sjìlvstìndighet innebìr att medlemmen x dels kanlìmna, och faktiskt lìmnar, sina bestyrkanden utan att lôta sitt professionella omd me pôverkas av ovidkommande omstìndigheter, x dels undviker att f rknippas med sôdana f rhôllanden som kan ge utomstôende som har kunskap om alla relevanta omstìndigheter anledning till befogat tvivel pô medlemmens f rmôga och vilja att lìmna bestyrkanden utan hìnsyn till andra intressen Ìn de som f ljer av uppdraget. Øven om det inte direkt uttalasi regeln innefattarden givetvis att en medlem Ìr skyldig att iaktta de eventuella bestìmmelser om jìv som Ìr tillìmpliga pô uppdraget (t.ex. 9 kap. 17^18 aktiebolagslagen f r den lagstadgade revisionen i aktiebolag) och de bestìmmelser i revisorslagen som syftar till att sìkerstìlla revisorns opartiskhet och sjìlvstìndighet. Av 21 revisorslagen f ljer att en medlem f r varje uppdrag i revisionsverksamheten ska pr va om det finns omstìndigheter som kan rubba f rtroendet f r hans eller hennes opartiskhet eller sjìlvstìndighet. Om sô Ìr fallet, rôder det enligt bestìmmelsen en presumtion f r att medlemmen ska avb ja eller frôntrìda uppdraget. Medlemmen beh ver dock inte avb ja eller frôntrìda uppdraget om han eller hon kan visa att det i det enskilda fallet f religger sôdana sìrskilda omstìndigheter eller har vidtagits sôdana ÔtgÌrder som medf ratt det inte finns anledning att ifrôgasìtta hanseller hennes opartiskhet eller sjìlvstìndighet. Medlemmen ska vìga in alla f r tredje man kìnda och okìnda omstìndigheter, inklusive f rtroendestìrkande ÔtgÌrder. Dessa omstìndigheter pr vas sedan hypotetiskt mot huren kunnig och omd mesgillperson, med insikt om alla relevanta omstìn-

8 ETIKR 1 YRKESETISKA REGLER digheter, skulle bed ma medlemmens f rmôga och vilja att utf ra uppdraget pô ett opartiskt och sjìlvstìndigt sìtt. Detta principiella angreppssìtt tar sig uttryck i den analysmodell, som f r svenskt vidkommande finns kodifierad i revisorslagen samt internationellt, bl.a. i avsnitt 290 i IESBAs etiska regler. Enligt analysmodelleniden svenska revisorslagen delas dehot mot revisornsopartiskhet och sjìlvstìndighet som f ranlederen presumtion att revisorn ska avb ja eller frôntrìda uppdraget in i f ljande huvudkategorier: x Egenintresse: Medlemmen har ett direkt eller indirekt ekonomiskt intresse i uppdragsgivarensverksamhet. x SjÌlvgranskning:Medlemmenhar lìmnat rôdien frôga som tillnôgon delomfattas av uppdraget. x PartsstÌllning: Medlemmen upptrìder eller har upptrìtt till st d f r eller mot uppdragsgivarens stôndpunkt i nôgon rìttslig ellerekonomisk angelìgenhet. x VÌnskap: Medlemmen har nìra personliga relationer till uppdragsgivaren eller till nôgon person i dennas ledning. x SkrÌmsel: Medlemmen utsìtts f r hot eller nôgon annan pôtryckning som Ìr Ìgnad att inge obehag. x Úvrigt: Det f religger nôgot annat f rhôllande, Ìn de nyss upprìknade, som kan rubba f rtroendet f r medlemmens opartiskhet eller sjìlvstìndighet. Med medlemmen jìmstìlls samtliga medarbetare i nìtverket. Vid tillìmpningen av analysmodellen ska medlemmen, ut ver svensk praxis och den vìgledning som lìmnas i motiven till revisorslagen, beakta IESBAs etiska regler i den môn det Ìr f renligt med svensk rìtt. Regel 3 ^ Organisation av verksamheten En medlem ska organisera sin verksamhet sôatt den uppfyller kraven iregel 2 pôintegritet och objektivitet i samtliga uppdrag och pô opartiskhet och sjìlvstìndighet i bestyrkandeuppdrag. Anvisningar Generellt f r verksamheten Regel 3 innebìr att medlemmarna ska organisera sin verksamhet sô att alla uppdrag kan utf ras med integritet och objektivitet. Det yttersta ansvaret f r en god organisation av verksamheten vilar pô f retagsledningen. Det innebìr bl.a. att se till att ISQC 1 f ljs. Standardenregleraransvaret f ralla f retag med yrkesut vanderevisorer/redovisningskonsulter betrìffande sina system f r kvalitetskontroll av revision och versiktlig granskning av finansiella rapporter samt andra bestyrkandeuppdrag och nìraliggande tjìnster.menvarje enskild medlem harett eget ansvar f ratt verka f ren god organisation. F r att sìkerstìlla att instruktioner f ljs môste f retaget informera medarbetarna om dessa pô lìmpligt sìtt och regelbundet tillhandahôlla utbildning. I st rre f retag b r behovet av kvalitetssìkring kunna tillgodoses genom interna ÔtgÌrder. F r smô f retag finns det dìremot i praktiken endast begrìnsade m jligheter att vidta sôdana ÔtgÌrder. Ett organiserat samarbete mellan flera mindre f retag med msesidiga kvalitetskontroller, tillsammans med vìgledning frôn FAR, b r dock ge utrymme f ren motsvarande kvalitetssìkring. SÌrskilt f r revisionsf retag och f retag som ingôr i ett nìtverk Av 20 revisorslagen f ljeratt revisorer ska organisera sin revisionsverksamhet sô att deras opartiskhet, sjìlvstìndighet och objektivitet sìkerstìlls.vilka ÔtgÌrder somkonkret b r vidtas beror pô olika faktorer, sôsom antalet verksamma, omfattningen av rôdgivningsuppdragen, om revisionsf retaget ingôr i ett nìtverk eller inte och i f rekommande fall vilka tjìnster som tillhandahôlls inom de f retag som ingôr i nìtverket. F rett litet f retag kan det vara lìmpligt att ta stìllning till opartiskheten och sjìlvstìn-

ETIKR 1 YRKESETISKA REGLER 9 digheten frôn falltillfalloch sedanbeslutaomôtgìrder f ratt begrìnsa f rekommande hot. F rett stort f retag Ìr det n dvìndigt att inf ra rutiner f r att upptìcka hot mot revisorernas opartiskhet och sjìlvstìndighet. AllmÌnt sett handlar det om att skapa ett kontinuerligt vervakat och dokumenterat kontrollsystem, rutiner f r samrôdinomnìtverket i frôgor som r r opartiskhet och sjìlvstìndighet samt skriftligt dokumenterade interna och externa kvalitetssìkringssystem. Syftet Ìratt hot irevisionsverksamheten mot revisorernas faktiska och synbara opartiskhet och sjìlvstìndighet skaupptìckas, dokumenteras och, sô lôngt m jligt, ÔtgÌrdas. Øven i EU-rekommendationen om revisorersoberoendeinom EUlÌmnasiavsnitt A4.3.2vÌgledning f r hurett revisionsf retag b r vara organiserat f r att sìkerstìlla opartiskheten och sjìlvstìndigheten. F r revisorn gìller det att identifiera f rtroenderubbande f rhôllanden i ett bestyrkandeuppdrag, analysera dessa samt vidta de eventuella ÔtgÌrder som beh vs.inom organisationen b r dìrf r finnas rutiner som sìkerstìller att revisorn har kìnnedom om eventuella andra f rbindelser som finns mellan nìtverket och revisionskunden. Detta innebìr ocksô att en medlem eller nôgon annan medarbetare som fôr en f rfrôgan frôn en potentiell kund om att utf ra ett rôdgivningsuppdrag utan dr jsmôl b r unders ka om f retaget sedan tidigare Ìr revisionskund till nôgon som ingôr i nìtverket. Om sô skulle vara fallet ska denvalda revisorn, eller i f rekommande fallden huvudansvariga revisorn, underrìttas. Samma sak kan gìlla Ìven om uppdragsgivaren inte Ìr revisionskund, men dìr uppdraget pô olika sìtt fôr ber ringspunkter med ett befintligt bestyrkandeuppdrag. Om ett f rtroenderubbande f rhôllande i undantagsfall inte skulle upptìckas direkt nìr det uppstôr, môste det finnas rutiner f r hur hotet ska hanteras nìr det vìlupptìcks.mot bakgrund av detta b r det finnas t.ex. x Riktlinjer f r hur en medlem eller nôgon annan medarbetare ska agera nìr han eller hon Ôtar sig ett nytt uppdrag, information om krav pô opartiskhet och sjìlvstìndighet samt riktlinjer f r vilka tjìnster som Ìr godtagbara dô de utf rs Ôt en revisionskund. x En regelbundet uppdaterad databas ver kunder i syfte att medarbetare ska kunna upptìcka och anmìla ett hot i form av egenintresse till f ljd av affìrsmìssiga ellerekonomiska f rbindelser. x Rutiner f r att sìkerstìlla tillrìckligt samrôd inom nìtverket i frôgor om opartiskhet och sjìlvstìndighet samt huruvida ett uppdrag kan antas eller inte. Regel 4 ^ Arvodesdebitering Arvodet f r ett uppdrag ska vara skìligt med hìnsyn till de kunskaper och den erfarenhet som kan utnyttjas i uppdraget och med hìnsyn till uppdragets natur och omfattning. Vid bestyrkandeuppdrag fôrenmedleminte komma verensomett arvodesomìr baserat pô det ekonomiska utfallet f r kunden eller som har karaktìr av provision. 2 Anvisningar Generellt f r alla uppdrag En kund har rìtt att pô begìran fô upplysning om de debiteringsgrunder som tillìmpas f rett visst uppdrag och enungefìrliguppgift om arvodet f ruppdraget, sô att arvodet kan bed mas pô f rhand. En medlem Ìr skyldig att pô begìran frôn en kund lìmna en specifikation av det arbete som utf rts. 2 Enligt FARs mening ger revisorslagen (analysmodellen) ett visst utrymme f r en mer nyanserad syn i frôga om resultatbaserade arvoden f r rôdgivningsuppdrag Ôt revisionskunder. Som framgôr av IESBAs etiska regleroch EU-rekommendationen Ìrett sôdant synsìtt Ìven f renligt med deinternationella regelverken.enligt denpraxissomhittillsutvecklatsi Sverigefinnsdet dockanledningattiaktta stor f rsiktighet i sôdana fall. FAR villhìr peka pô m jligheten att begìra f rhandsbesked frôn RevisorsnÌmnden.

10 ETIKR 1 YRKESETISKA REGLER SÌrskilt f r bestyrkandeuppdrag VÌgledning i arvodesfrôgor som r r bestyrkandeuppdrag finns i IESBAs etiska regler punkterna 290.220^290.227 och EU-rekommendationen avsnitt B 8. Situationer som kan utg ra hot mot medlemmens opartiskhet och sjìlvstìndighet behandlas dìr under f ljande rubriker: x relation mellan totalt arvode och totalintìkt, x arvoden som f rfallit till betalning, x prissìttning, x resultatbaserade arvoden. D. Tystnadsplikt och upplysningsplikt Tystnadsplikten Ìr en av de grundlìggande f rutsìttningarna f r att uppdragsgivare ska kìnna f rtroende f r medlemmen. Tystnadsplikten gìllerenligt god yrkessed Ìven efter det att uppdraget har upph rt. Tystnadsplikt ska enligt god yrkessed iakttasi alla uppdrag.om medlemmen uppsôtligen ellerav oaktsamhet ÔsidosÌtter sintystnadsplikt, kan skadestôndsansvar komma att aktualiseras. Tystnadsplikten Ìr inte total utan bryts igenom i en del situationer dô medlemmen haren skyldighet ochivissa fallenrìttighet att lìmnainformation enligt nôgonuttrycklig f rfattningsbestìmmelse, med st d av god yrkessed eller efter beh rigt tillstônd. Dessa situationer leder inte sìllan till svôra vervìgandeni frôgordìr rìttslìget delvis Ìroklart.Ivissa situationerkan det varaidet nìrmaste om jligt att entydigt sìga att det ena ellerdet andra Ìr rìtt.idessa fallìrdet sìrskilt viktigt att medlemmen dokumenterar sina vervìganden vìl. Regel 5 ^ Tystnadsplikt En medlem fôr inte r ja sôdana sakf rhôllanden eller uppgifter f r annan som medlemmen har fôtt kìnnedom om i sin yrkesut vning, om medlemmen inte har upplysningsplikt enligt f rfattning, professionellskyldighet ellerrìtt att yttra sigeller beh rigt tillstônd i vrigt. Medlemmen fôr inte heller utnyttja sôdan information pô ett sìtt som Ìr till f rdel f r medlemmen sjìlv eller till skada eller nytta f r nôgon annan. Anvisningar Generellt f r alla medlemmar En medlem som stìlls inf r ett krav pô att lìmna ut uppgifter ska noga pr va de lagliga f rutsìttningarna f r detta. x Medlemmen b r vervìga om alla relevanta fakta som Ìr kìnda f r honom eller henne ÌrunderbyggdaidenutstrÌckning det Ìr praktiskt m jligt.nìrdet finnsicke underbyggda fakta eller uppfattningar ska medlemmen avg ra om och i sô fallvilken form av upplysning som ska lìmnas. x Medlemmen b r vervìga vilken form av kommunikation som f rvìntas och vem som Ìr mottagare. Medlemmen môste sìrskilt f rvissa sig om att de parter som informeras ÌrrÌtt mottagare.ide fallmedlemmenlìmnarinformation f ratt fô rìttelsereller f rbìttringar till stônd hos kunden, môste medlemmen f rvissa sig om att mottagarenharansvaret f ratt vidta ÔtgÌrdereller i vrigt Ìr beh rigmottagare. x Medlemmen b r vervìga de konsekvenser som kan uppstô om informationen lìmnas och bed ma dokumentationsbehovet. I vissa situationer ger uppdragsgivaren medlemmen tillstônd att lìmna information. Øven i dessa situationer b r medlemmen noga vervìga om yppandet kan leda till skada f r bolaget. x Medlemmen Ìr skyldig att underrìtta Finanspolisen om medlemmen funnit omstìndigheter som kan tyda pô penningtvìtt eller finansieringav terrorism.revisorer samt skatterôdgivare Ìrdock inte skyldiga att lìmna uppgifteromvad som anf rtrotts dem dô de f rsvarar eller f retrìder en klient i eller i frôga om ett rìttsligt

ETIKR 1 YRKESETISKA REGLER 11 x x x x x f rfarande, inklusive rôdgivning f r att inleda eller undvika ett rìttsligt f rfarande. Detta gìller oavsett om de har fôtt informationen f re, under eller efter ett sôdant f rfarande. Medlemmen har vittnesplikt i domstol enligt reglerna i rìttegôngsbalken. Dessa innebìr att medlemmen inte beh ver yttra sig om sôdana omstìndigheter vars yppande skulle r ja att medlemmen sjìlv eller nôgon nìrstôende har f r vat nôgon brottslig eller vanìrande handling. Medlemmen beh ver som regelinte heller yppa nôgot som innebìr att en yrkeshemlighet avsl jas. Editionsplikt, dvs. skyldighet att visa handlingar i en civil- eller f rvaltningsprocess, gìller vid samma f rutsìttningar som vittnesplikt. Ytterligare vìgledning finns i FARs uttalande EtikU 2 Skyldighet att lìmna upplysningar eller tillhandahôlla handlingar enligt myndighetsbeslut. Vid en taxeringsrevision som gìller kontrollav medlemmens eget f retag Ìr medlemmen skyldig att tillhandahôlla de handlingar och upplysningar som beh vs f r att revisionen ska kunna verkstìllas.ytterligare vìgledning finnsi EtikU 2 Skyldighet att lìmna upplysningar eller tillhandahôlla handlingar enligt myndighetsbeslut. MedlemmenharrÌtt att isamband med ett rìttsligt f rfarandelìmnainformationi den môn det krìvs f r att skydda sina yrkesmìssiga intressen. Medlemmen Ìr skyldig att lìmna den information som krìvs f r sôdan kvalitetskontroll som utf rs av kolleger inom ramen f r det interna kvalitetskontrollsystem som medlemmen omfattas av i enlighet med god yrkessed och det stadgeenliga externa kvalitetskontrollsystem som alla medlemmar i FAR omfattas av samt de grìns verskridande kvalitetskontrollsystem som revisionsf retag i internationell samverkan omfattas av. De kolleger som utf r kontrollerna har sjìlva tystnadsplikt. Med beaktande hìrav och av syftet med uppgiftslìmnandet kan detta normalt inte ansesvare sig skada kunden eller innebìra ett obeh rigt r jande av konfidentiell information. I uppdragsbrev kan det ÌndÔ vara lìmpligt att klarg ra vad som gìller i detta hìnseende. Medlemmenb rvidbehovkonsulterafarellerannanexpertis. SÌrskilt f r revisorer F r revisorer Ìr tystnadsplikten reglerad i bl.a. revisorslagen. Denna tystnadsplikt genombrytsiett antalfalldìrrevisornenligt lagellergodrevisionssedhar skyldighet eller rìttighet att lìmna upplysningar: x IrevisionsberÌttelsen, ienanmìlanom f rtida avgôngsamt ilagstadgade granskningsberìttelser och intyg av olika slag ska revisorn lìmna viss information. x Vid en bolagsstìmma Ìr revisorn skyldig att lìmna den information som bolagsstìmman begìr, i den môn det inte skulle vara till vìsentlig skada f r bolaget. Det Ìr dock inte tillrìckligt att en ensam aktieìgare pô stìmman begìr att fô informationen, utan denna begìran ska grundas pô ett formellt beslut av stìmman. UpplysningsplikteninnebÌrintehelleratt revisorn fôravsl jainnehôllet isôdanahandlingar som Ìr sekretessbelagda enligt lag eller annan f rfattning. x Revisorn Ìr skyldig att lìmna en medrevisor, lekmannarevisor, sìrskild granskare, ny revisoroch, om bolaget har f rsattsi konkurs, en konkursf rvaltare de upplysningar sombeh vsombolagetsangelìgenheter.enbegrìnsningliggeriatt revisorn endast Ìr skyldig att lìmna de upplysningar som beh vs. NÌr det t.ex. gìller information till en sìrskild granskningsman eller lekmannarevisor Ìr revisorn inte skyldig att lìmna upplysningar ut ver vad som f ljer av dessa personers granskningsomrôde. Revisorn b r vara medveten om att dessa personereventuellt inte har lika lôngtgôende tystnadsplikt som revisorn sjìlv. NÔgon upplysningsplikt finnsinte i f rhôllande till en eventuell f retagsrekonstrukt r. x Revisorn i ett dotterf retag Ìr skyldig att lìmna revisorni det svenska moderf retaget de upplysningaroch det bitrìde sommoderf retagsrevisorn begìr.motsvarande skyldighet gìller ocksô i f rhôllande till ett utlìndskt moderf retags revisor om moderf retagsrevisorn enligt internationella revisionsstandarder (ISA 600

12 ETIKR 1 YRKESETISKA REGLER eller annat jìmf rbart regelverk, t.ex. US GAAS) Ìr skyldig att inf rskaffa och tillhandahôlla sôdan information. x Om revisorn vid utf randet av ett uppdrag att utf ra lagstadgad revision i aktiebolag finner att det finns brottsmisstanke kan han eller hon under vissa f rutsìttningar vara skyldig att g ra en anmìlan till Ôklagare. x Revisorn Ìr skyldig att pô begìran lìmna upplysningar om bolagets angelìgenheter tillunders kningsledaren underen f runders kning i brottmôl. Det beh ver inte vara nôgon i bolaget som Ìr misstìnkt f r brott. x Revisorn i ett bolag, en ekonomisk f rening eller en stiftelse dìr kommuner eller landsting ut var ett rìttsligt bestìmmande inflytande Ìr skyldig att pô begìran lìmna upplysningar till de f rtroendevalda revisorerna i kommunen, landstinget eller i sôdana kommunalf rbund som kommunen eller landstinget ingôr i. x Revisorn i ett aktiebolag i vilket staten Ìger samtliga aktier Ìr skyldig att pô begìran lìmna upplysningar om bolagets angelìgenheter till Riksrevisionen. x Revisorn i stiftelse genom vilken staten bedriver verksamhet, om verksamheten Ìr reglerad i f rfattning eller om stiftelsen Ìr bildad av eller tillsammans med staten eller f rvaltas aven statligmyndighet, Ìr skyldigatt pô begìranlìmnaupplysningar om stiftelsens angelìgenheter till Riksrevisionen. x Om revisorn Ìr f rordnad av Finansinspektionen har han eller hon en sìrskild upplysningsskyldighet i f rhôllande till inspektionen. Øven de revisorer som Ìr stìmmovalda i f retag som stôr under Finansinspektionens tillsyn har viss upplysningsskyldighet gentemot Finansinspektionen. 3 x Revisorn i vissa typer av stiftelser Ìr skyldig att lìmna tillsynsmyndigheten erforderliga upplysningar om stiftelsens angelìgenheter. x Revisorn Ìr skyldig att lìmna RevisorsnÌmnden de handlingar och den information som myndigheten beh ver f r sin tillsyn. x En revisor haren lagstadgad rìtt att lìmna information irevisionsberìttelsen, nìr det gìller upplysningar som revisorn anser att aktieìgarna b r fô kìnnedom om. Revisorn ska noga vervìga om det finns anledning att utnyttja denna rìtt. Revisorn ska i det sammanhanget vìga vikten av att informationen kommer till allmìn kìnnedom mot den eventuella skada detta kan leda till f r bolaget. x Revisorn skaverka f ratt revisionskundeniakttargìllandereglerisinl pande f rvaltning. Revisorn ska som f rsta ÔtgÌrd, i syfte att korrigera eventuella brister, pôtala dessa f r de personer som ber rs inom f retaget, sôsom ekonomiansvarig eller verkstìllande direkt r. I vissa situationer ger uppdragsgivaren revisorn tillstônd att lìmna information. Øven i dessa situationer b r revisorn noga vervìga om yppandet kan leda till skada f r kunden. Revisorn ska Ìven iaktta det berìttigade intresset hos andra intressenter Ìn kunden. Revisorn b r t.ex. inte godta att lìmna fortl pande information till en kreditgivare enligt en generellt utformad fullmakt. Øven om det inte direkt skulle strida mot nôgon uttrycklig tystnadspliktsbestìmmelse, skulle det kunna Ìventyra omvìrldens f rtroende f rrevisornsopartiskhet och sjìlvstìndighet.deninformation somkreditgivare beh ver b r som regeli stìllet begìras frôn kunden. E. Kompetens och yrkesut vning F rtroende Ìr av central betydelse f r FARs medlemmar och branschen. F rtroendet Ìr betydelsefullt i alla uppdrag. F rtroende skapas och vidmakthôlls bl.a. genomh gkompetens, integritet och gott omd me.integritetenoch omd met visas i medlemmens upptrìdande och yrkesut vning. En h g kompetens uppnôs genom en kvalificerad grund- och basutbildning och fortl pande vidareutbildning samt genom en bred och gedigen erfarenhet av arbete i uppdrag. Den h ga komplexiteten 3 Se FARs uttalande RevU 14 Revisorns rapporteringsskyldighet i finansiella f retag m.fl..

ETIKR 1 YRKESETISKA REGLER 13 och f rìndringstakten i branschnìra frôgor innebìr att en medlems kontinuerliga vidareutbildning môste bedrivas pô ett vìlstrukturerat sìtt. Den verksamhet som medlemmarnas f retag bedriver handlar i stor utstrìckning om att identifiera, bed ma och hantera de risker som Ìr f rknippade med sôvìl kundernas verksamhet som den egna verksamheten. Riskerna kan avse bôde enskilda uppdrag och f retagets verksamhet i stort.vìgledning f r hantering av uppdragsrelaterade risker i revisions- och redovisningsverksamheten lìmnas i f rsta hand i International Standards on Auditing, ISA, och Svensk standard f r redovisningstjìnster, Reko.F ratt sìkerstìllaenkontinuerligt h gkvalitet pôutf rt arbete samt enlôngsiktig tilltro till sôvìl medlemmensintegritet och objektivitet i allmìnhet som revisorns opartiskhet och sjìlvstìndighet, krìvsen genomtìnkt riskhantering f ralla de tjìnster som medlemmarna och deras f retag tillhandahôlleroch f r f retagensverksamhet i stort. OmvÌrldensf rtroende f r FARsmedlemmarochbranschenpÔverkasocksÔ avhur kollegerna f rhôller sig tillvarandra. Medlemmen ska efterstrìva goda relationer inom yrkeskôren. Regel 6 ^ Vidareutbildning En medlem ska upprìtthôlla och utveckla sina yrkeskunskaper genom vidareutbildning. Anvisningar En medlem môste l pande upprìtthôlla och utveckla sina yrkeskunskaper f r att sìkerstìlla att hans eller hennes arbete hôlleren h g kvalitet och att verksamheten Ìven i vrigt bedrivs enligt god yrkessed.till stordel skerdetta genom att medlemmen utf r kunduppdrag ochinformerar sig t.ex. med hjìlp av facklitteratur, facktidskrifterochnyhetsbrev. Med den snabba samhìllsutvecklingen och de f rvìntningar och krav som stìlls pô FAR-medlemmar Ìr det n dvìndigt att medlemmen ocksô deltar i strukturerad vidareutbildning. Vidareutbildning kan delas in i x f rdjupning, x uppdatering, x specialisering. F rdjupning kìnnetecknas f r revisorsmedlemmen av utbildning under de nìrmaste Ôren efter godkìnnandet eller auktorisationen respektive f r vriga medlemmar en motsvarande erfarenhetsnivô. Den innebìr att medlemmen utvecklar sina kunskaper inom de ÌmnesomrÔden som ingôr i basutbildningen. UppdateringÌr sôdanutbildningsomhuvudsakligen syftar tillatt vidmakthôllamedlemmens kompetensnivô. Medlemmen môste uppdatera sina kunskaper under hela den tid som han eller hon Ìr yrkesverksam, och behovet styrs av utvecklingen inom respektive omrôde. Specialisering avser sôdan utbildning som medlemmen beh ver f r att utveckla sina kunskaper inom sìrskilda omrôden. Som vidareutbildning rìknas x interna och externa kurser samt seminarier, x utbildnings- och annat utvecklingsarbete, x forskning och publicistisk verksamhet. Vidareutbildningen b romfatta minst 120 timmar per treôrsperiod, dock minst 20 timmar per Ôr, och vara avpassad f r den enskilda medlemmens behov. Minst 60 timmar per treôrsperiod ska vara verifierbara. Sedan den 1 maj 2010 Ìr revisorernas fortbildningskrav reglerade i 5 a RevisorsnÌmndens f reskrifter (RNFS 2001:2) om villkor f r revisorers och registrerade revisionsbolags verksamhet. Revisorerna ska i den omfattning som f ljerav god revisorssed genomgô fortbildning. Fortbildningen ska omfatta minst 200 timmar per femôrsperiod, dock minst 20 timmar perôr.revisorer ska pô begìran frôn RevisorsnÌmnden

14 ETIKR 1 YRKESETISKA REGLER tillmyndigheten ange omfattningen av fullgjord fortbildning och ge in underlag som visar att fortbildningskravet Ìr uppfyllt. Medlemmen b r beakta de krav som stìlls pô en kvalificerad revisor respektive en specialistmedlem i allmìnhet men ocksô vad som krìvs med hìnsyn till de egna arbetsf rhôllandena (arbetsuppgifter, uppdrags- och kundstruktur, specialisering m.m.). En medlem b r Ôrligen planera f r sitt behov av vidareutbildning och sìtta av n dvìndig tid f r denna. SÔvÌl planerad som faktiskt genomf rd vidareutbildning ska dokumenteras. Se vidare FARsVÌgledning f r vidareutbildning. Regel 7 ^ Yrkesut vning En medlem ska genomf ra sina uppdrag omsorgsfullt. EnmedlemskainteÔtasigett uppdrag, omvarkenmedlemmensjìlvellerdet f retag dìr medlemmen verkar kan tillhandahôlla den kompetens som Ìr n dvìndig f r uppdraget. NÌr en medlem anlitar en medarbetare som Ìr verksam i samma f retag eller en utomstôende uppdragstagare sker detta pô medlemmens ansvar. En medlem ska se till att verksamheten bedrivs med tillfredsstìllande riskhantering. Anvisningar Generellt f r yrkesut vningen NÌren medlem utf rett uppdrag ska medlemmeniaktta FARs standarder, rekommendationer och uttalanden om god yrkessed. NÌr utomstôende uppdragstagare anlitas skamedlemmen setill, genomt.ex. ett uppdragsbrev, att uppdragstagarenitillìmpliga delar utf r sitt uppdrag med iakttagande av FARs yrkesetiska regler. En medlem b r noga vervìga vilka ÔtgÌrder som stôr till buds, och vidta lìmpliga ÔtgÌrder, f r att begrìnsa riskerna i sin yrkesut vning till en rimlig nivô. Vad som Ìr lìmpliga ÔtgÌrderoch en rimlig risknivô môste bed mas f r varje medlem och f retag f r sig med beaktande av samtliga relevanta omstìndigheter, sôsom vilka risker som Ìr f rknippade med det enskildauppdraget, f retagetstjìnsteutbud och finansiella resurser, etc. En god riskhantering kan innebìra att en ansvarsbegrìnsning g rs i uppdragsbrev eller att tillkommande kvalitetssìkringsôtgìrder vidtas f r uppdrag som har h grisk, exempelvis genom att anlita en sìrskild kvalitetsgranskare f r uppdraget vars slutsatser ska ha beaktats innan uppdraget slutligt rapporterats. I sin yrkesut vning fôr medlem ibland hantera medel och vìrdehandlingar f r klientens rìkning. Medlem Ìr redovisningsskyldig f r penningmedel som anf rtrotts honom eller henne ^ se sìrskilda separationsrìttsliga regler i lagen (1944:181) om redovisningsmedel ^ antingen i form av f rskott f r utlìgg eller arvode, men ocksô f r medel som inbetalats till medlem av tredje man sôsom deposition. Verksamhet b r omfattas av en f rsìkring. SÌrskilt f r bestyrkandeuppdrag God yrkessed medf r att vid utf rande av bestyrkandeuppdrag ska god revisionssed iakttas (International Standards on Auditing, ISA). Enligt 27 revisorslagen ska revisorer och registrerade revisionsbolag teckna f rsìkring eller stìlla sìkerhet f rden ersìttningsskyldighet som revisorn eller f retaget kan Ôdra sig i sin revisionsverksamhet. SÌrskilt f r redovisningsuppdrag God yrkessed medf r att vid utf rande av redovisningsuppdrag ska god sed f r redovisningskonsulter iakttas (Svensk standard f r redovisningstjìnster, Reko). Regel 8 ^ F rhôllandet till kolleger En medlem ska verka f r goda relationer inom yrkeskôren.

ETIKR 1 YRKESETISKA REGLER 15 Anvisningar I vissa situationer kan det bli aktuellt och vara befogat f r en medlem att uttala sig om en kollegas handlande eller underlôtenhet att handla. Ett sôdant uttalande ska vara sakligt. Vid bed mningen av kollegans handlande eller underlôtenhet ska medlemmen beakta under vilka omstìndigheter som kollegan gjorde sina vervìganden. Av uttalandet ska tydligt framgô vilka underlag som medlemmen haft tillgông till vid sin bed mning. Innan medlemmen framf r nôgon kritik ska han eller hon lôta kollegan yttra sig i frôgan.om detta av nôgon orsak inte Ìr m jligt, ska det tydligt framgô av uttalandet att kollegan inte har beretts tillfìlle att yttra sig. Regel 9 ^ Publicitet och marknadsf ring En medlem fôr g ra sitt namn och sina kvalifikationer kìnda hos allmìnheten pô ett sìtt som inte misskrediterar yrket. Anvisningar Publicitet och marknadsf ring om den egna personen eller verksamheten ska vara saklig, och den fôr inte klandra ellerge nedsìttande omd men om andra. F. IESBAs etiska regler, avsnitt 290 IESBAs Code of Ethics for Professional Accountants ^ Svensk versìttning av avsnitt 290. Genom sitt medlemskap i IFAC har FAR Ôtagit sig att verka f ratt IFACs reglergenomf rs i Sverige sô lôngt m jligt med hìnsyn till nationella f rutsìttningar. tagandet Ìr privatrìttsligt och binder inte andra Ìn FARs medlemmar. FAR verkar f r att IFACs bestìmmelser iavsnitt 290 tillìmpas av medlemmarna och revisionsf retagen och utgôr frônatt IFACsetiskareglerkommeratt fôen snabbinternationelltillìmpning.enreviderad kod har faststìllts av IFACs etikkommitte,iesba, ijuli 2009.DentrÌddeikraft den 1 januari 2011. BetrÌffande kodens vergôngsbestìmmelser hìnvisas till originalversionen som finns tillgìnglig som lìnk via FARs webbplats. Detta dokument utg ren svensk versìttning av avsnitt 290 Independence ^ Audit and Review EngagementsiIFACsCode of Ethics for Professional Accountants.Originalversionen har getts ut av IFAC pô engelska. Eftersom den text som IFAC godkìnt Ìr pô engelska Ìr det den engelska versionen som har f retrìde vid tolkningen. Om den f religgande svenska versìttningen, vilken har utf rts av FAR, skulle visa sig avvika frôn originalet i nôgon sakfrôga, Ìr det dìrf r den engelska texten som gìller. Nedan har inte samtliga definitioner tagits med. Definitioner Ansvarig revisor Bestyrkandekund Partnereller annan person i revisionsf retaget som Ìr ansvarig f r uppdraget och dess utf rande, och f r revisionsberìttelsen som utfìrdas Ô byrônsvìgnar, och som, nìr det krìvs, har rìtt kvalifikation frôn professionellt, legalt eller regulatoriskt organ. Ansvarig part Ìr den som: a) i ett uppdrag som f ranleder direkt rapportering Ìr ansvarig f r sakf rhôllandet, eller b) i ett pôstôendebaserat uppdrag Ìr ansvarig f r informationen om sakf rhôllandet och kan vara ansvarig f r sakf rhôllandet. (F ren bestyrkandekund som Ìr revisionskund se definition f r revisionskund.)

16 ETIKR 1 YRKESETISKA REGLER Bestyrkandeteam Bestyrkandeuppdrag Direkt ekonomiskt intresse Ekonomiskt intresse Familjemedlem Finansiella rapporter a) Alla medlemmar i bestyrkandeuppdraget. b) Alla andra inom ett revisionsf retag som direkt kan pôverka utfallet av bestyrkandeuppdraget, omfattande i de som f reslôrersìttning eller de som medverkargenom direkt kontroll, ledning eller annan tillsyn avseende den ansvariga revisorn i samband med att bestyrkandeuppdraget utf rs.vid revisionsuppdrag omfattar detta alla verordnade till den ansvariga revisorn upp till verkstìllande di- ii rekt ren, de som bitrìder med konsultationer r rande tekniska eller branschspecifika f rhôllanden, transaktionereller hìndelser som ber r bestyrkandeuppdraget, och iii de som utf r kvalitetskontroll av bestyrkandeuppdraget, inklusive de som utf r uppdragsanknuten kontroll. c) NÌr det gìlleren revisionskund, alla personer inom ett f retag i ett nìtverk, vilka direkt kan pôverka utfallet av revisionsuppdraget. Ett uppdrag dìren revisor uttalar en slutsats som utformats sô att den kargraden av tilltro hos andra avsedda anvìndare Ìn den ansvarige parten till det resultat som har kommit fram nìr ett sakf rhôllande bed mts eller berìknats med tillìmpning av kriterier. (F r vìgledning om bestyrkandeuppdrag se Ramverk f r bestyrkandeuppdrag som beskriverett bestyrkandeuppdrags bestôndsdelar och môl samt identifierar uppdrag dìr internationell revisionsstandard (ISA), Standard f r versiktlig granskning (SÚG) och Standard f r bestyrkande av andra sakf rhôllanden Ìn historisk ekonomisk information (ISAE) Ìr tillìmplig.) Ett ekonomiskt intresse som: x innehas direkt av och kontrolleras av en person eller ett f retag (inklusive sôdana intressen som f rvaltas av andra), eller x innehas genom en vìrdepappersfond, d dsbo, stiftelse ellergenom annan mellanhand som personen eller f retaget har kontroll ver. Ett intresseienaktie ellerannat vìrdepapper, obligation, skuldebrev, lôn eller annat skuldinstrument i f retaget, inklusive rìttigheteroch skyldigheteratt f rvìrva sôdant intresse samt derivat som Ìr direkt relaterade till sôdant intresse. F rìldrar, syskon eller barn som man inte Ìr underhôllsskyldig f r. BalansrÌkningar, resultatrìkningar, finansieringsanalyser (som kan vara presenterade pô olika sìtt, t.ex. analys av kassafl de eller finansiering), noter samt andra sammanstìllningar och upplysningar som identifieras som en del av de finansiella rapporterna.

ETIKR 1 YRKESETISKA REGLER 17 F retag av allmìnt intresse 1. Ett noterat f retag, och 2. Ett f retag a) som genom bestìmmelsereller lagstiftning definieras som ett f retag av allmìnt intresse, eller b) f r vilka revisionen pô grund av bestìmmelser ellerlagstiftningskautf rasienlighet med samma oberoendekrav som tillìmpas pô revisionen av noterade f retag. SÔdana bestìmmelser kan utfìrdas av vilken relevant normgivare som helst, inklusive en audit regulator. F retag i nìtverk Ett revisionsf retag eller ett f retag som tillh rett nìtverk. Indirekt ekonomiskt intresse Ett ekonomiskt intresse som innehas genom en vìrdepappersfond, d dsbo, stiftelse ellergenom annan mellanhand som personen eller f retaget inte har nôgon kontroll ver. Kontor Ett tydligt avgrìnsat organisatoriskt f retag, antingen geografiskt eller per verksamhetsomrôde. Noterat bolag Ett f retag vars aktier, andelareller skuldebrev Ìr noterade pô en officiell b rs eller Ìr f remôl f r handel som f ljer bestìmmelser f r b rs eller liknande normgivare. Nyckelrevisionspartner Uppdragsansvarig partner, person med ansvar f r uppdragets kvalitetskontroll samt eventuella andra revisionspartners pô uppdraget, som fattar nyckelbeslut ellerg r bed mningar i vìsentliga frôgor angôende revisionen av de finansiella rìkenskaperna som revisionsf retaget ska g ra ett uttalande om. Beroende pô omstìndigheterna och individernas rolli revisionen, kan andra revisionspartners t.ex. inkludera revisionspartners ansvariga f r vìsentliga dotterbolag eller avdelningar. NÌrstÔende Maka/make (eller motsvarande) eller nôgon somman Ìr underhôllsskyldig f r. NÌrstÔende f retag Ett f retag som har nôgot av f ljande i gemenskap med kunden: a) ett f retag som ut var direkt eller indirekt kontroll ver kunden och f rutsatt att kunden Ìr vìsentlig f r f retaget, b) ett f retag som har direkt ekonomiskt intresse i kunden och f rutsatt att f retaget har ett betydande inflytande ver kunden samt att intresset i kunden Ìr vìsentligt f r f retaget, c) ett f retag ver vilket kunden har direkt eller indirekt kontroll, d) ett f retag i vilket kunden ellerett till kunden nìrstôende f retag enligt c ovan har ett direkt ekonomiskt intresse som medf rett betydande inflytande ver f retaget och intresset Ìr vìsentligt f r kunden och det nìrstôende f retaget i c.

18 ETIKR 1 YRKESETISKA REGLER NÌtverk Oberoende Resultatbaserade arvoden Revisionsf retag Revisionskund Ett f retag som stôr undergemensam kontroll med kunden (hìrefter benìmnd systerf retag ) och f rutsatt att bôde systerf retaget och kunden Ìr vìsentliga f r det f retag som kontrollerar kunden och systerf retaget. En st rre struktur: a) som syftar till samarbete, och b) som klart syftar till vinst- eller kostnadsdelning eller har gemensamt Ìgande, kontroll eller ledning, gemensamma strategier och f rfaranden f r kvalitetskontroll, gemensam affìrsstrategi, anvìnderen gemensam firma, eller haren betydande del av gemensamma professionella resurser. Med oberoende menas: a) Faktiskt oberoende ^ det sinnestillstônd som tillôter en individ att ha en Ôsikt som inte Ìventyras av influenser som pôverkar det yrkesmìssiga omd met samt agera med integritet, opartiskhet samt med professionellt omd me. b) Synbart oberoende ^ att undvika sôdana f rhôllanden och omstìndigheter som Ìr sô betydelsefulla att enkunnigoch omd mesgillpersonmedinsikt omalla relevanta omstìndigheter, inklusive vidtagna motôtgìrder, skulle anta att integriteten, objektiviteten eller den professionella skepticismen hos ett revisionsf retag, elleren person i ett bestyrkandeteam, Ìventyras. Arvode berìknat pô pô f rhand faststìlld grund, som Ìr beroende av resultatet av en transaktion eller av det arbete som utf rts. Arvode som faststìllts av domstoleller nôgon annan offentlig myndighet Ìr inte resultatbaserat arvode. a) En enskild revisor, ett handelsbolag eller ett aktiebolag bestôende av yrkesverksamma revisorer, b) Ett f retag som kontrollerar sôdana partergenom Ìgande, ledning eller pô annat sìtt, och c) Ett f retag som kontrolleras av sôdana parter genom Ìgande, ledning eller pô annat sìtt. Ett f retag som ett revisionsf retag utf r ett revisionsuppdrag Ôt. Om revisionskunden Ìr noterad omfattar begreppet revisionskund alltid nìrstôende f retag. NÌr revisionskundeninte Ìrett noterat f retag, inkluderas de nìrstôende f retag ver vilka kunden har direkt eller indirekt kontroll.

Revisionsteam Revisionsuppdrag Styrelseledam ter och andra ledande befattningshavare Uppdragsanknuten kontroll Uppdragsteam ii ETIKR 1 YRKESETISKA REGLER 19 a) Alla medlemmar i revisionsteamet, b) Alla vriga inom revisionsf retag som direkt kan pôverka utgôngen av revisionsuppdraget, inklusive i de som rekommenderarersìttningen f r, eller som ut var direkt tillsyn, ledning eller annan uppsikt ver uppdragspartnerna i samband med utf randet av revisionsuppdraget inklusive dem pô alla successivt h gre nivôer ver uppdragspartnern upp till den individ som Ìr revisionsf retagets verkstìllande direkt r (VD eller motsvarande), de som tillhandahôller rôdgivning avseende tekniska eller branschspecifika frôgor, transaktioner eller hìndelser f r uppdraget, iii de som kvalitetssìkrar uppdraget, inklusive de som utf rgranskning av kvalitetskontrollen av uppdraget, och c) Alla inom revisionsf retagets nìtverk som direkt kan pôverka utgôngen av revisionsuppdraget. Ett bestyrkandeuppdrag dìren kvalificerad revisor uttalaren slutsats huruvida finansiella rapporter Ìr upprìttade i allt vìsentligt i enlighet med identifierade redovisningsregler, sôsom uppdrag utf rt i enlighet med International Standards on Auditing. Begreppet omfattar lagstadgad revision som erfordras av nationella lagar eller andra f reskrifter. De som svarar f r ledningen av ett f retag, oavsett titel vilken kan variera frôn land tillland. En process avsedd att, innan rapporten avges, ge en saklig utvìrdering av de vìsentliga bed mningar som revisionsteamet gjort och av de slutsatser man kommit fram till vid utformning av rapporten. All personal som utf rett uppdrag, inklusive experter som kontrakteras av revisionsbyrôn i samband med uppdraget. Oberoende ^ revisionsuppdrag och versiktliga granskningar InnehÔll Ømne Punkt Avsnittets struktur......................................................... 290.1 Ett principbaserat ramverk f roberoende.................................. 290.4 NÌtverkoch nìtverksf retag............................................... 290.13 F retag avallmìnt intresse................................................. 290.25 NÌrstÔende f retag........................................................ 290.27 De som haransvar f r f retagets styrning.................................. 290.28 Dokumentation............................................................ 290.29 Uppdragsperiod........................................................... 290.30 SamgÔenden och f rvìrv.................................................. 290.33 Andra vervìganden...................................................... 290.39 TillÌmpning avdet principbaserade ramverket f roberoende................ 290.100 Ekonomiska intressen..................................................... 290.102

20 ETIKR 1 YRKESETISKA REGLER LÔn och garantier.......................................................... 290.118 AffÌrsrelationer........................................................... 290.124 Familjeband och andra personliga relationer................................ 290.127 AnstÌllninghosenrevisionskund........................................... 290.134 Revisionskunder som Ìr f retag avallmìnt intresse....................... 290.139 TillfÌllig utlôningav personal............................................... 290.142 Nyligen utf rd tjìnst Ôt revisionskund....................................... 290.143 Arbeta som styrelseledamot eller ledande befattningshavare hos en revisionskund............................................................ 290.146 Úverordnad personal som arbetat lìnge med en revisionskund (innefattande revisorsrotation)... 290.150 AllmÌnt.................................................................. 290.150 Revisionskunder som Ìr f retag avallmìnt intresse....................... 290.151 TillhandahÔlla andra uppdrag Ìn bestyrkandeuppdrag Ôt revisionskunder.... 290.156 F retagsledningens ansvar.............................................. 290.162 UpprÌttande av rìkenskapsmaterialoch finansiella rapporter.............. 290.167 VÌrderingstjÌnster....................................................... 290.175 SkatterÔdgivningstjÌnster................................................ 290.181 InternrevisionstjÌnster................................................... 290.195 IT-systemtjÌnster........................................................ 290.201 TjÌnster vid rìttstvist..................................................... 290.207 Juridiska tjìnster........................................................ 290.209 RekryteringstjÌnster..................................................... 290.214 Corporate finance-tjìnster............................................... 290.216 Arvoden.................................................................. 290.220 Arvoden ^ relativ storlek................................................. 290.220 Arvoden som f rfallit tillbetalning......................................... 290.223 Resultatbaserade arvoden............................................... 290.224 Riktlinjer f rersìttning ochutvìrdering..................................... 290.228 GÔvoroch representation.................................................. 290.230 PÔgÔende eller hotanderìttstvister........................................ 290.231 Rapporter som innefattaren begrìnsning gìllande anvìndning och distribution... 290.500 Introduktion............................................................. 290.500 F retag avallmìnt intresse............................................... 290.505 NÌrstÔende f retag...................................................... 290.506 NÌtverkochnÌtverksf retag............................................. 290.507 Ekonomiska intressen, lôn och garantier, nìra affìrsrelationer samt familjerelationeroch privata relationer.................................. 290.508 AnstÌllninghosenrevisionskund......................................... 290.513 TillhandahÔllande av andra uppdrag Ìn bestyrkandeuppdrag.............. 290.514 Avsnittets struktur 290.1 Detta avsnitt behandlar oberoendekraven f r sôdana revisionsuppdrag och versiktliga granskningar som Ìr bestyrkandeuppdrag dìr en revisor uttalar en slutsats om finansiella rapporter. Uppdragen kan avse att rapportera om fullstìndiga finansiella rapporter eller om en enskild finansiell rapport. Oberoendekrav f r bestyrkandeuppdrag som inte Ìr revisionsuppdrag eller versiktliga granskningar behandlas i avsnitt 291. 290.2 Under vissa omstìndigheter som r r sôdana revisionsuppdrag dìr revisionsrapporteninnefattarenbegrìnsningavanvìndning och spridningoch f rutsatt att vissa villkor Ìr uppfyllda, kan oberoendekraven i detta avsnitt Ìndras, enligt punkterna 290.500^290.514. Øndringarna tillôtsinte nìrdet gìlleren revision av finansiella rapporter som krìvs enligt lag eller annan f rfattning. 290.3 I detta avsnitt innefattar termerna