Beaktande av sänkt bolagsskatt i redovisningen

Relevanta dokument
Ändrade skattesatser

Redovisningstillsyn Nasdaq baserad på årsrapport 2017.docx

Nyheter och tillämpningsfrågor K2/K3. 21 november 2018

Nyheter och tillämpningsfrågor K2/K november 2018


Granskning av bokslut och årsredovisning per

Innebörden av det ekonomiska arbetsgivarbegreppet. Stora Skattedagen Stockholm, 9:e november, 2017

IFRS 16 moms respektive fastighetsskatt för leasetagaren

Att styra ett tillväxtbolag genom nyckeltal

Nyheter och tillämpningsfrågor K2/K3. Olle Nilsson och Daniela Casadei

URA 30 JUSTERING AV FÖRVÄRVSANALYS PÅ GRUND AV OFULLSTÄNDIGA ELLER ORIKTIGA UPPGIFTER

Granskning av bokslut och årsredovisning per

Granskning av bokslut och årsredovisning per

Granskning av bokslut 2012 RappOIi

Styrning och ledning av hemtjänsten. Sunne

XBT Provider AB (publ)

Aktuella Rättsfall. Stora Skattedagen Stockholm, 9:e november, 2017

Förvaltningsberättelse

Förvaltningsberättelse

Privattandläkarna. Erbjudande till medlemmar Redovisningstjänster. För mer information kontakta

Föreningen Energieffektiva Byggnader i Sydost

Verksamhetsmål och finansiella mål. Driftsredovisningar för styrelser och nämnder. Kommentarer driftsredovisning

Nya ränteavdragsregler Jörgen Graner Caroline Väljemark

NGS Group AB (publ) Bokslutskommuniké 2012

Leasing och Skatter. - Regelverk under förändring. Stora Skattedagen Stockholm, 9:e november, 2017

Golfstar Nordic AB (Publ)

WEIFA ASA TREDJE KVARTALET 2017 RESULTAT. Den 10 november 2017

En snabbguide i K2. Förenklat regelverk för redovisning. kpmg.se/k2k3

Effekter av ändringar i IAS 19 Ersättningar till anställda

Finansiella rapporter

För delegationerna bifogas dokument D051482/01 ANNEX.

Skattepliktig förmån eller muta - vad är vad, och var går gränsen? Stora Skattedagen Stockholm, 9:e november, 2016

Samordningsförbundet Norra Dalsland. Revisionsrapport Styrelsens ansvar KPMG AB. Antal sidor: 6. FörvrevRapport08.doc

Välkomna till KPMG:s seminarium Årsredovisning grundläggande nivå

Olofströms kommun. Granskning av delårsbokslut KPMG Bohlins AB Antal sidor: 5

Revisionsrapport: Granskning av bokslut och årsredovisning per

Förslag till nya 3:12- regler hur påverkas du som delägare? Stora Skattedagen Stockholm, 9:e november, 2016

Kunskapsdagen 2018 IFRS 16 - kort tid kvar tills den nya leasingstandarden ska tillämpas Anna Lööw och Daniela Casadei

Kommunens näringslivsfunktion

SPF Kassörsutbildning

Årsredovisning för räkenskapsåret 2015

Olofströms kommun. Granskning av delårsbokslut KPMG Bohlins AB 6 oktober 2009 Antal sidor: 5

Ovanåkers kommun. Rapport över granskning av bokslut och årsredovisning KPMG AB Antal sidor: 12

Financial Reporting News

Mariestads kommun. Övergripande granskning Barn- och utbildningsnämnden Rapport. KPMG AB Antal sidor: 3

K2/K3 för stor och liten stiftelse, förening och trossamfund november 2017

SKANSKA FINANCIAL SERVICES AB (publ) Org nr

Delårsrapport januari-juni 2013

Definition av nyckeltal framgår av årsredovisningen för 2016 FTA TREDJE KVARTALET 2017 JANUARI-SEPTEMBER För ytterligare information, kontakta

Granskning av strokevården

Dividend Sweden AB (publ)

Mölndals stad. Revisionen. Uppföljning av tidigare granskningsrapport avseende kommunstyrelsens uppsikt över nämnder och bolag. Granskningsrapport

Förslag till ny skatt för den finansiella sektorn vad innebär det? Stora Skattedagen Stockholm, 9:e november, 2016

RR 9 INKOMSTSKATTER REDOVISNINGSRÅDET

Håll dig uppdaterad. Inbjudan till skattekurser våren KPMG.se

Styrelsen och verkställande direktören för Sölvesborgs Stuveri & Hamn AB, Org nr , får härmed avge. Årsredovsning. och koncernredovisning

Till Kommunstyrelsen. För kännedom Kommunfullmäktige Barn- och utbildningsnämnden Socialnämnden. Förstudie registerkontroll

Kommunfullmäktige. Ärende 23

Å R S R E D O V I S N I N G

Revisionsrapport Övergripande granskning

Aktuella frågor för tillväxtföretag. Stora Skattedagen Stockholm, 9:e november, 2017

Nationella Turfiskeprojektet Organisationsformer

* Resultat per aktie före och efter utspädning Definition av nyckeltal framgår av årsredovisningen för 2016 FÖRSTA FÖRSTA KVARTALET 2017

Bilaga 1 Effekter av övergång till redovisning i enlighet med International Financial Reporting Standards (IFRS)

januari mars 2016 FÖRSTA FÖRSTA KVARTALET 2016 VÄSENTLIGA HÄNDELSER UNDER KVARTALET För ytterligare information, kontakta

Revisorernas bedömning av Delårsrapporten för Varbergs kommun

Revisionsrapport: Granskning av bokslut och årsredovisning

Nexam Chemical anpassar sig till den internationella redovisningsstandarden IFRS

GÖTEBORG ENERGI BACKA AB ÅRSREDOVISNING 2015

januari juni 2015 ANDRA KVARTALET 2015 Mätsticka Trekvartbredd JANUARI-JUNI 2015 HÄNDELSER EFTER KVARTALETS UTGÅNG

Förvaltningsberättelse

Å R S R E D O V I S N I N G

Finansiella rapporter

Kungsörs kommun. Översiktlig granskning delårsrapport Revisionsrapport. Offentlig sektor KPMG AB Antal sidor: 11

* Resultat per aktie före och efter utspädning FÖRSTA TREDJE KVARTALET 2016 JANUARI-SEPTEMBER För ytterligare information, kontakta

BRF DOMHERREN 3 Org nr Årsredovisning

Delårsrapport januari-juni 2019

Vissa frågor inom fastighets- och stämpelskatteområdet SOU 2017:27

KPMG Secure File Transfer Handledning

BEPS. - Aktuella trender hos Skatteverket och domstolar. Stora Skattedagen Stockholm, 9:e november, 2017

Revision af klimaregnskaber hvilke krav stilles der til rapportering af emissioner i fra transport? Torbjörn Westman

Ljungby Business Arena ekonomisk förening

Riktlinjer för redovisning och värdering av tillgångar och skulder som inte är försäkringstekniska avsättningar

Redovisningsdagen. Se program på nästa sida >>

Q 4 Bokslutskommuniké

TREDJE KVARTALET 2015 JANUARI-SEPTEMBER 2015 VÄSENTLIGA HÄNDELSER UNDER KVARTALET. För ytterligare information, kontakta

Sammanfattning av revision för perioden

Redovisning av inkomstskatter

Översiktlig granskning av delårsrapport 30 juni 2014 Revisionsrappoli

EUs Anti Tax Avoidance Directive och framtida svenska ränteavdragsregler. Stora Skattedagen Stockholm, 9 november, 2016

Godkänt och registrerat av Finansinspektionen ( FI ) samt offentliggjort av PostNord AB den 2 mars FI Dnr:

Finansiella instrument i industriföretag

Bokslutskommuniké för 2016/2017

Motala kommun. Övergripande granskning 2015 Kommunstyrelsen. Revisionsrapport. Offentlig sektor KPMG. Antal sidor: 9

Incitamentsprogram i svenska börsnoterade

Kramfors kommun. BAS-förvaltningens hyresavtal Revisionsrapport. Offentlig sektor - kommuner och landsting KPMG AB 13 november 2013 Antal sidor: 9

Resultaträkningar. Göteborg Energi

Göteborg Energi Backa AB

Årsredovisning. Kontigo Care AB Räkenskapsåret Innehållsförteckning:

ÅRSREDOVISNING FÖR SELFHELPGRUPPEN AB Årsredovisningen omfattar

Transkript:

Beaktande av sänkt bolagsskatt i redovisningen Vägledning KPMG AB Antal sidor 5 Antal bilagor - Vägledning Sänkt bolagsskatt 180601.docx 2018 KPMG AB, a Swedish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Document classification: KPMG Public

Beaktande av sänkt bolagsskatt i redovisningen Innehållsförteckning 1 Inledning 2 2 Kortfattad sammanfattning 2 3 Redovisningsmässig effekt av sänkt skattesats 2 4 Effekt av att skattesatsen sänks gradvis och att det sker i en delårsperiod 3 4.1 Exempel: 3 Vägledning Sänkt bolagsskatt 180601.docx 2018 KPMG AB. All rights reserved. i Document classification: KPMG Public

1 Inledning Regeringen har i proposition den 3 maj 2018 Nya skatteregler för företagssektorn lämnat förslag på nya skatteregler. Propositionen innehåller förslag på ett antal ändringar vad gäller skattereglerna och det som behandlas i denna vägledning är förslaget att bolagsskattesatsen ska sänkas i två steg, från nuvarande 22 % till 21,4 % för företag med räkenskapsår som börjar 1 januari 2019 eller senare och till 20,6 % för räkenskapsår som börjar 1 januari 2021 eller senare. Riksdagen förväntas ta beslut 13 juni 2018. 2 Kortfattad sammanfattning Under förutsättning att riksdagen tar beslut om ändrad skattesats som planerat den 13 juni så beaktas detta i hel- och delårsbokslut som avges per 30 juni 2018 och därefter. Det innebär att uppskjutna skatter omvärderas utifrån den skattesats som gäller vid den tidpunkt då den uppskjutna skatten förväntas att regleras. 3 Redovisningsmässig effekt av sänkt skattesats Redovisningsmässigt innebär således en sänkt skattesats att redovisade uppskjutna skatteskulder/-fordringar behöver omvärderas. Denna omvärdering redovisas i resultaträkningen 1 enligt IAS 12 p 58. Undantaget från redovisning i resultaträkningen är när den bakomliggande transaktionen har redovisats i övrigt totalresultat (t ex för sådana finansiella instrument där värdeförändringar redovisas i övrigt totalresultat) eller direkt i eget kapital (t ex vissa transaktioner rörande aktierelaterade ersättningar). Motsvarande regler finns i K3 p 29.22, dvs att omvärderingen redovisas i resultaträkningen. Undantaget från redovisning i resultaträkningen i K3 gäller när den bakomliggande transaktionen har redovisats direkt i eget kapital. Övrigt totalresultat är inte tillämpligt i K3. Notera dock att återföring av periodiseringsfonder som görs under år med lägre bolagsskatt ska räknas upp för att balansera den lägre skatten. Det innebär att en återföring av periodiseringsfonden efter 2018 görs till en skattesats som ligger mycket nära 22% och huruvida en omvärdering av uppskjuten skatteskuld hänförlig till periodiseringsfonden görs är beroende på om detta uppgår till ett väsentligt belopp eller ej. 2 Vidare kan påpekas att den sänkta skattesatsen ger upphov till extra upplysningar såsom en förklaringsrad i skattenoten vid avstämning av effektiv skattesats i årsbokslut. 1 Även omvärdering av uppskjuten skatt som har uppkommit i samband med en förvärvsanalys redovisas i resultaträkningen. 2 Antag att en avsättning till periodiseringsfond om 100 har gjorts 2018 eller tidigare. I det fall den återförs 2019 eller 2020 återförs den med 103%,, dvs 21,4 *1,03 = 22,04. I det fall den återförs 2021 eller senare återförs den med 106%, dvs 20,6 * 1,06, dvs 21,84. Antag att en uppskjuten skatteskuld om 22 redovisas i bokslutet 2017 och beräknas återföras till beskattning 2021. Huruvida den uppskjutna skatteskulden ska omvärderas till 21,84 efter att beslut tagits om ändrad skattesats torde bero på om omvärderingen om 0,16 (22-21,84) uppgår till ett väsentligt belopp.

4 Effekt av att skattesatsen sänks gradvis och att det sker i en delårsperiod Som angavs ovan innebär förslaget att skattesatsen sänks gradvis. Enligt IAS 12.47 värderas uppskjutna skattefordringar och skulder efter de skattesatser som förväntas gälla för den period då tillgången realiseras eller skulden regleras. Enligt vår bedömning krävs det därför att man i bokslutet gör en bedömning av när den uppskjutna skatten kommer att realiseras eller regleras. Är bedömningen att detta kommer att ske 2021 eller senare redovisas den utifrån en skattesats om 20,6 %. Bedömer man att det kommer att ske 2019 eller 2020 redovisas den utifrån en skattesats om 21,4 % medan om den förväntas regleras redan 2018 görs ingen omvärdering. Det kan också förekomma att vissa uppskjutna skattefordringar och skulder förväntas regleras successivt. 4.1 Exempel: Antag att i bokslutet 2017 redovisas en uppskjuten skattefordran om 88 hänförlig till ett underskottsavdrag om 400. Företaget bedömer att det är sannolikt att underskottsavdraget 3 kommer att kunna utnyttjas med 100 i vart och ett av åren 2018-2021. Den bedömningen gäller även i hel-, delårsbokslutet per 30 juni 2018. En omvärdering sker då enligt följande: Underskottsavdrag Bedöms realiseras år Skattesats Uppskjuten skattefordran 100 2018 22 % 22 100 2019 21,4 % 21,4 100 2020 21,4 % 21,4 100 2021 20,6 % 20,6 Summa 85,4 I hel- delårsbokslutet per 30 juni 2018 redovisas således en uppskjuten skattefordran om 85,4. Vidare redovisas en uppskjuten skattekostnad om 2,6 eftersom den uppskjutna skattefordran har omvärderats från 88 till 85,4. I ett delårsbokslut redovisas således hela den uppskjutna skattekostnaden om 2,6 i delårsperioden 1 januari 30 juni 2018. I kvartalsredovisningen redovisas hela den uppskjutna skattekostnaden i perioden 1 april 30 juni 2018. I det första kvartalet kunde nämligen ingen uppskjuten skattekostnad redovisas eftersom beslutet togs först efter 31 mars. 3 Notera att detta bara är ett siffermässigt exempel för att åskådliggöra de redovisningsmässiga effekterna av den sänkta skattesatsen. Exemplet är inte tänkt att påvisa huruvida underskottsavdrag är aktiverbara eller ej.

4.1.1 Alternativ redovisning i delårsbokslut Enligt exemplet ovan redovisas hela effekten på uppskjuten skatt i andra kvartalet. Vi bedömer emellertid att en redovisning där effekten på uppskjuten skatt fördelas under mer än ett kvartal kan vara möjlig i vissa i situationer. Vi gör bedömningen att motsvarande redovisning görs enligt K3. KPMG AB Jörgen Nilsson Redovisningsspecialist Carina Edlund Redovisningsspecialist