1 REVISIONSNÄMNDEN BEDÖMNINGSGRUNDER FÖR CGR-EXAMEN 2012 Bedömningsgrunden är inget modellsvar. I bedömningsgrunderna har de omständigheter beskrivits som utgör grunden för poänggivningen. Samtliga godkännbara aspekter eller svar på uppgifterna har inte angetts fullständigt i bedömningsgrunderna. Vid bedömningen av svaren har man kunnat få extra poäng för tillräckliga motiveringar och väsentliga observationer trots att de inte har omnämnts i bedömningsgrunderna. Tolkningar av lagstiftningen samt god revisionssed och god bokföringssed som har angetts i bedömningsgrunderna anknyter endast till bedömningen av respektive uppgift i denna examen. Tolkningarna i bedömningsgrunden kan inte användas som revisionsnämndens (TILA) ställningstaganden i andra sammanhang.
2 CGR Del 1 GOD REVISIONSSED OCH GOD BOKFÖRINGSSED (100 poäng) Uppgift 1 (Kompletteringsdelen: valfri uppgift 1) (15 poäng) Påstående 1. I verksamhetsberättelsen ska tydliga siffror presenteras vid bedömningen av framtidsutsikterna för Megasokeri Abp. 2. För övriga medlemmar av ledningsgruppen än verkställande direktören för Megasokeri Abp, Matti Mega, räcker det att det lån som Megasokeri Abp har beviljat dem syns enbart i bokslutet. Tillämpad central lagstiftning eller andra normer och det relevanta innehållet i dem BokfL 3:1.6: I verksamhetsberättelsen ska en uppskattning om den sannolika kommande utvecklingen presenteras. 0,75 poäng Finansinspektionens standard 5.2b 1, punkt 5.7(50): Bedömningarna av den sannolika framtida utvecklingen (framtidsutsikterna) kan utgöras av allmänna framtidsutsikter eller mer detaljerade resultatprognoser. 0,75 poäng Finansinspektionens standard 5.2b, punkt 5.7(53): Även om flera osäkerhetsfaktorer i allmänhet är förknippade med bedömningen av den framtida utvecklingen råder Finansinspektionen emittenter att redovisa sina framtidsutsikter i form av resultatprognoser. 0,75 poäng Finansinspektionens standard 5.2b, punkt 5.7(54): Utifrån tillgänglig information och bestämmelserna om verksamhetsberättelser och delårsrapporter avgör emittenten i vilken omfattning och till vilka delar den ska lämna uppgifter om sina framtidsutsikter. 0,75 poäng Finansinspektionens standard 5.2b, punkt 5.7(56): I exceptionella fall där framtidsbedömningarna i betydande grad är förenade med osäkerhetsfaktorer ska emittenten bedöma om det över huvud taget är möjligt att redovisa framtidsutsikter i form av resultatprognoser, då prognoserna kan vara vilseledande. 0,75 poäng ABL 8:6.1: I verksamhetsberättelsen skall separat uppges penninglån, säkerheter och ansvarsförbindelser till personer som står bolaget nära samt de huvudsakliga villkoren för dessa, i det fall att penninglånen, säkerheterna och anvarsförbindelserna sammanlagt överstiger 20 000 euro eller utgör mer än fem procent av bolagets eget kapital enligt balansräkningen. 0,75 poäng ABL 8:6.2: Ett bolag och en person anses vara närstående till varandra, om den ena parten kan utöva ett bestämmande inflytande över den andra eller ett betydande inflytande över beslut som gäller den andras ekonomi och affärsverksamhet. 0,75 poäng Slutsats: Av samma åsikt/ Av annan åsikt Av annan åsikt. 0,75 poäng Av annan åsikt. / Av samma åsikt, om det totala beloppet antas vara högst 20 000 euro. 0,75 poäng 1 Enligt kapitel 3 punkt (8) i Finansinspektionens standard 5.1 Regelbunden informationsskyldighet ersätter standarden Bokföringsnämndens allmänna anvisning om verksamhetsberättelsen. Enligt standardens underpunkt 7.8 Uppskattning av den sannolika kommande utvecklingen (58) tas upplysningar om den sannolika kommande utvecklingen upp i standard 5.2b (kapitel 5.7 "Framtidsutsikter").
3 3. Om medlemmarna i ledningsgruppen för Megasokeri Abp har sålt av sina aktier till bolaget inom ramen för återköpsprogrammet ska detta omnämnas i verksamhetsberättelsen. 4. Verksamhetsberättelsen ska publiceras så att den finns tillgänglig på Megasokeri Abp:s webbplats senast tre veckor före bolagsstämman, som hålls 31.10.2012. RP 109/2005: ABL:s definition av närstående krets motsvarar definitionen av närstående krets i standard IAS 24 och avsikten är att den ska tolkas på samma sätt som standarden. 0,75 poäng IAS 24, punkt 9(a): En person är närstående till ett rapporterande företag om personen är en av nyckelpersonerna i ledande ställning i det rapporterande företaget eller i moderbolaget till det rapporterande företaget. 0,75 poäng Bokföringsnämndens utlåtande på eget initiativ om den närstående krets som avses i BokfF 2:7b 11.11.2008, punkt 2.3: Bokföringsnämnden anser att man som nyckelperson tillhörande ledningen på grund av sin ställning bör räkna åtminstone verkställande direktören, dennes vikarie samt medlemmarna i ledningsgruppen. 0,75 poäng Enligt förvaltningskoden för finska börsbolag (Corporate Governance) 15.6.2010 rekommendation 45 och motiveringarna till denna ska bolaget redogöra för de centrala principerna för belöningssystemet för bolagets verkställande direktör och övriga ledning. Det förutsätts inte att beloppet av den övriga ledningens personliga förmåner ska redogöras för. 0,75 poäng ABL 8:8.3: Om aktier har tagits emot från eller överlåtits till en närstående, skall denne nämnas vid namn. 0,75 poäng RP 109/2005: Av väsentlighetsprincipen kan man härleda att såvida en uppgift inte är betydelsefull, så behöver den inte ges. 0,75 poäng RP 109/2005: En sådan situation kan till exempel vara förhanden när bolaget har genomfört ett omfattande återköpsprogram för egna aktier inom ramen för vilket samtliga aktieägare har haft lika möjligheter att sälja aktier till bolaget. 0,75 poäng ABL 5:22.1: Börsbolag ska hålla den stämmokallelse som avses i 18 och de handlingar (bl.a. verksamhetsberättelsen) som avses i 21 1 3 mom. tillgängliga för aktieägarna på bolagets webbsidor under en period som börjar senast tre veckor före stämman och slutar tidigast tre månader efter stämman. 0,75 poäng Värdepappersmarknadslagen 2:6.1: En emittent vars värdepapper är föremål för offentlig handel skall offentliggöra sitt bokslut och sin verksamhetsberättelse utan obefogat dröjsmål senast en vecka före det sammanträde där bokslutet skall framläggas för fastställelse, likväl senast tre månader efter räkenskapsperiodens utgång. 0,75 poäng Av annan åsikt. 0,75 poäng Av annan åsikt. 0,75 poäng För att få fulla poäng (0,75) har det krävts att normhänvisningen är korrekt och att en felfri redogörelse, som saknar brister och inexaktheter, har getts för det relevanta innehållet i normen. För korrekt hänvisning till en norm (t.ex. BokfL 3:1.6 ) gavs 0,25 poäng, om en redogörelse för det relevanta innehållet i normen inte har
4 getts. Om det relevanta innehållet i normen har beskrivits korrekt, men normhänvisningen saknas, gavs 0,5 poäng. Om det relevanta innehållet delvis har beskrivits korrekt gavs 0 eller 0,25 poäng. Om examinanden har hänvisat till en annan norm än den som finns i bedömningsgrunderna (till exempel till Finansinspektionens standard i stället för lagstiftningen) har motsvarande poäng getts, förutsatt att den norm som examinanden har hänvisat till lämpar sig på fallet och innehållet i normerna är lika. Den maximala längden på svaret hade fastställts till tre A4-sidor. Om svaret överskrider den maximala längden har -1,0 poäng getts för varje påbörjad sida som överskrider den maximala längden. Det totala poängantalet för svaren kan dock inte fastställas som negativt.
5 Uppgift 2 (Kompletteringsdel: valfri uppgift 3) (25 poäng) 1. Ett aktierelaterat belöningssystem är en aktierelaterad ersättning som regleras med egetkapitalinstrument (IFRS 2 Bilaga A, definition) (0,5 poäng), eftersom de anställda i slutändan kommer att få så många av bolagets aktier (IFRS 2.7) som man får för 150 000 euro på dagen för överlåtelsen av aktier 30.4.2015 (0,75 poäng). En aktierelaterad ersättning som betalas i aktier ska enligt IFRS 2.10-12 eller IFRS 2.16 bokföras som mottagna tjänster och en ökning av eget kapital utgående från det verkliga värdet för de beviljade egetkapitalinstrumenten på dagen för beviljandet 2.5.2012 (0,25 poäng). Värdet på belöningen fastställs som det antal aktier som motsvarar penningbeloppet. Det belopp som ska redovisas är det verkliga värde som har fastställts, det vill säga 150 000 euro per person (0,25 poäng). Värdet på själva belöningen ändrar inte, trots att det verkliga antalet aktier som ges ut varierar vid olika bokslutstidpunkter och slutligen 30.4.2015 till följd av fluktuationer i bolagets börskurs (0,25 poäng). Förändringarna i antalet aktier påverkar inte värdet av kostnadsbokföringen. Vid betalningstidpunkten 30.4.2015 kommer bolaget antingen att överlåta egna aktier, emittera nya aktier eller köpa upp aktier till dagspriset på marknaden till ett värde om 150 000 euro per person. För att få rätt att lösa in arvodet, det vill säga ett fribrev, ska de anställda som omfattas av det aktierelaterade bonussystemet ha varit anställda vid bolaget i tre år från tidpunkten för beviljandet. Enligt IFRS 2.15 (eller IFRS 2.19) ska den kostnad som grundar sig på det verkliga värdet på programmet periodiseras över den period under vilken rätten uppstår, det vill säga tre år från tidpunkten för beviljandet (0,25 poäng). Vid tidpunkten för bokslutet 31.7.2012 antog man att 95 personer kommer att få arvodet. Det belopp som ska bokföras som kostnad räknas ut utgående från det aktuella antagna personantalet periodiserat på tre intjäningsmånader. Under tidsrymden 2.5-31.7.2012 redovisas kostnader för sammanlagt 1 187 500 euro (1,0 poäng) [(150 000*100*95 %)/36mån*3mån] (1,0 poäng). Därmed har bolaget bokfört 59 375 euro för mycket i personalkostnader i bokslutet. Skulden ska överföras till eget kapital (0,5 poäng) till korrekt belopp och differensen ska bokföras som en korrigering av personalkostnaderna (0,25 poäng). Om examinanden har omnämnt att arrangemanget faller under IFRS 2 som en aktierelaterad ersättning som regleras med egetkapitalinstrument, men det av svaret framgår att det är fråga om en skuld, har 1,0 poäng avdragits på grund av konflikten i svaret. (Sammanlagt 5 poäng) 2. Standarden IFRS 3 tillämpas på konsolideringen av affärsverksamheterna. Den uträkning som bolaget har presenterat om beloppen för goodwill enligt IFRS 3.32 är korrekt (1,5 poäng). Enligt IFRS 3.18 ska förvärvaren värdera de identifierbara förvärvade tillgångarna och övertagna skulderna till deras verkliga värden per förvärvstidpunkten (0,5 poäng). Enligt IFRS 3.19 ska förvärvaren för varje rörelseförvärv vid tidpunkten för förvärvet värdera icke-kontrollerande intressen i det förvärvade företaget som är nuvarande ägarintressen och berättigar innehavarna till en proportionell andel av företagets nettotillgångar i händelse av likvidation som antingen verkligt värde eller de nuvarande ägarinstrumentens proportionella andel i det redovisade värdet av det förvärvade företagets identifierbara nettotillgångar. (0,5 poäng). Enligt IFRS 3.42 ska förvärvaren omvärdera de tidigare eget kapitalandelarna i det förvärvade företaget till dess verkliga värde vid förvärvstidpunkten (förvärvstidpunkten för bestämmande inflytande, det vill säga slutet av maj 2012) (0,5 poäng) och redovisa den eventuellt uppkomna vinsten eller förlusten via resultatet (i övrigt totalresultat) (0,5 poäng). Det verkliga värde som har angetts för det tidigare innehavet 43 000 000 kan inte direkt räknas ut via innehavet på 50 procent (det vill säga 75 000 000/50*30=45 000 000), eftersom man vanligen betalar någonting extra för att uppnå bestämmande inflytande (IFRS 3.B44-45) (0,5 poäng). Den relativa andelen för de ägare som inte har bestämmande inflytande kan uträknas som proportionell andel med 20 procents andelen värderat till verkliga värden på nettoförmögenheten (120 000 000) (0,5 poäng).
6 Enligt IFRS 3.53 ska utgifter i samband med förvärvet redovisas som kostnader enligt prestationsprincipen (0,5 poäng). (Sammanlagt 5 poäng) 3. IFRS 3.10-13 behandlar redovisningen och värderingen av identifierbara förvärvade tillgångar och övertagna skulder (0,5 poäng). Enligt IFRS 3.18 ska förvärvaren värdera de identifierbara förvärvade tillgångarna och övertagna skulderna till deras verkliga värden per förvärvstidpunkten (0,5 poäng). I bilaga B punkterna B31-B40 finns anvisningar om redovisning av immateriella tillgångar. De två pågående projekt som ingår i det aktuella förvärvet uppfyller kriterierna i B31-B40 (0,5 poäng). IAS 38 behandlar hanteringen av immateriella tillgångar i bokföringen. De två projekten i uppgiften uppfyller förutsättningar för redovisning enligt IAS 38.33 34 (0,5 poäng). IAS 38.42 reglerar den bokföringsmässiga hanteringar av utgifterna efter förvärvet (0,5 poäng). Enligt paragrafen ska forsknings- eller utvecklingsutgifter som a) är hänförliga till ett pågående FoU-projekt som förvärvats separat eller i ett företagsförvärv och redovisats som en immateriell tillgång, och b) uppkommer efter förvärvet av detta projekt redovisas i enlighet med IAS 38.54-62 (0,5 poäng). Enligt IAS 38.43 a-punkten innebär tillämpning av kraven i punkterna IAS 38.54-62 att forskningsutgifter i anknytning till pågående forskningsprojekt redovisas som kostnad när de uppkommer (0,5 poäng), såsom bolaget helt korrekt har gjort (0,5 poäng). Utvecklingsutgifter ska enligt IAS 38.43 c-punkten däremot aktiveras i balansräkningen (0,5 poäng), såsom bolaget har gjort (0,5 poäng). (Sammanlagt 5 poäng) 4. IAS 36 behandlar nedskrivningar på tillgångar. Enligt IAS 36.22 ska återvinningsvärdet enligt IAS 36.6 (och IAS 36.18) fastställas för den enskilda tillgången, såvida tillgången inte ger upphov till kassaflöden som i hög grad är oberoende av kassaflödet från andra tillgångar eller grupper av tillgångar. Om så är fallet beräknas återvinningsvärdet för den kassagenererande enhet till vilken tillgången hör såvida inte antingen a) tillgångens verkliga värde minus försäljningskostnader är högre än dess redovisade värde eller b) tillgångens nyttjandevärde bedöms ligga nära verkligt värde minus försäljningskostnader och verkligt värde minus försäljningskostnader kan fastställas. (0,5 poäng) Den nedskrivning på 500 000 euro som bolaget har gjort på den maskin som omnämns först i uppgiften är obefogad (0,5 poäng). Enligt IAS 36.9 (eller 36.66) ska bolaget på varje bokslutsdag bedöma om det föreligger en indikation på att en tillgång kan ha minskat i värde. Om så är fallet ska företaget beräkna tillgångens återvinningsvärde (0,5 poäng). Enligt IAS 36.6 (eller IAS 36.18) har återvinningsvärdet definierats som det högre av det verkliga värdet minus försäljningskostnader eller dess nyttjandevärde. I uppgiften var det verkliga värdet 8,2 miljoner euro och kostnaderna för försäljningen 100 000 euro. Det verkliga värdet med avdrag för utgifterna för försäljningen är 8,1 miljoner euro, vilket är högre än bokföringsvärdet på den maskin som ingår i anläggningstillgångarna (0,5 poäng). Den nedskrivning på 2,2 miljoner euro som bolaget har bokfört på den andra maskinens bokföringsvärde är för stor och bör återställas (0,5 poäng). Det korrekta beloppet på nedskrivningen är 500 000 euro. Då är maskinens bokföringsvärde 3,5 miljoner euro, vilket motsvarar maskinens nyttjandevärde (0,5 poäng). I vartdera fallet ska nedskrivningsförlusten enligt IAS 36.59 och IAS 36.8 endast bokföras i det fall att återvinningsvärdet för tillgångsposten är lägre än bokföringsvärdet för tillgångsposten. Från bokföringsvärdet avdras nedskrivningsbeloppet så att det motsvarar återvinningsvärdet (0,5 poäng). Enligt IAS 36.63 ska framtida avskrivningar anpassas så att det nya redovisade värdet, efter avdrag för ett eventuellt restvärde, fördelas systematiskt över tillgångens återstående
7 nyttjandeperiod när en tillgång har skrivits ned (0,5 poäng). En hänvisning till IAS 36.121 godkänns också. (Sammanlagt 4 poäng) 5. Den överföring av goodwill i enhet K på 75 miljoner euro från segment A till segment B som bolaget har gjort, gjordes inte enligt bestämmelserna i IAS 36. Enligt IAS 36.87 ska goodwill omfördelas på de berörda enheterna om ett företag omorganiserar sin rapporteringsstruktur på ett sådant sätt att sammansättningen på en eller flera kassagenererande enheter på vilken eller vilka goodwill har fördelats förändras (1,0 poäng). I IAS 36.87 konstateras det att omfördelningen av goodwill ska genomföras genom användande av relativt värde på ett sätt som liknar det som används när ett företag avyttrar verksamhet (IAS 36.86) i en kassagenererande enhet, såvida inte företaget kan visa att någon annan metod bättre återspeglar den goodwill som är knuten till de omorganiserade enheterna (1,0 poäng). IAS 36.BC157-159 behandlar och motiverar avsikten med IAS 36.87. I dem konstaterar man att omfördelningen av goodwill bör göras utgående från relativa värden enligt samma princip som vid överlåtelse av företag såvida inte företaget kan visa att någon annan metod bättre återspeglar den goodwill som är knuten till de omorganiserade enheterna. Avsikten med IAS 36.87 bygger på IAS 36.80. Då goodwill hänförs till de testade enheterna eller grupperna existerar dess ursprungliga belopp inte längre. Under tidens lopp har den goodwill som ursprungligen uppstod så gott som undantagslöst förändrats, vilket betyder att de ursprungliga värdena inte längre är användbara (0,25 poäng). Såsom IAS 36.BC156 preciserar kan det endast i extrema fall vara möjligt att tillämpa annat än metoden med relativt värde (0,25 poäng). Om någon annan metod tillämpas, skulle det kunna indikera att goodwill tidigare har hänförts på inkorrekt sätt (0,5 poäng). I uppgiften skedde förvärvet av enhet K redan år 2005. Den goodwill som uppstod vid förvärvet hänfördes hos förvärvaren enligt IAS 36.80 för nedskrivningstestning på de kassagenererande enheter eller grupper av kassagenererande enheter som förväntas dra nytta av de synergieffekter som fås genom sammanställning av affärsverksamheterna, oberoende av om övriga tillgångar eller skulder som hänför sig till förvärvet hänförs till dessa enheter eller grupper av enheter. Varje enhet eller grupp av enheter till vilken goodwill hänförs på detta sätt ska vara den lägsta nivån i företaget på vilken uppföljning av goodwill sker för intern styrning och ska vara minst så omfattande som det verksamhetssegment som fastställs enligt IFRS 8.5 innan segmenten sammanslås (0,5 poäng). I uppgiften ska förhållandet mellan de verkliga värdena användas vid överföringen av enhet K från segment A till segment B (0,5 poäng). Det kan också vara möjligt att använda bokföringsvärden, om exakt samma principer för upprättande och allokering har använts vid fastställande av segmentens nettoförmögenhet (0,5 poäng). (Poäng ges endast för någondera metoden.) Omfördelningen av goodwill med användning av verkliga värden leder till att goodwill överförs från segment A till segment B. Enhet K:s andel av segment A:s verkliga värde 30.4.2012 var 650/3200 = 20,3 procent, vilket betyder att 88,0 miljoner euro av goodwill på 433 miljoner euro i segment A hänförs till segment B (1,0 poäng). Motsvarande mängd goodwill som överförs om bokföringsvärdena används som utgångsläge skulle vara 312/1 487 = 21,0 procent, det vill säga 90,9 miljoner euro (1,0 poäng). (Poäng ges endast för någondera metoden). Felet av goodwillbeloppet är 13 miljoner euro då de verkliga värdena för segment A används (88-75 =13 miljoner) eller 15 miljoner euro då bokföringsvärden används (91-75 =16 miljoner euro) för mycket goodwill (0,5 poäng) och på motsvarande sätt för lite i segment B (0,5 poäng). (Sammanlagt 6 poäng)
8 Uppgift 3 1 (Kompletteringsdel: valfri uppgift 2) (35 poäng) 1. Motivering till konsolideringen (3 poäng) Konsolideringen av Celsius Ab med koncernbokslutet grundar sig på bestämmande inflytande enligt aktieägaravtalet. Bestämmande inflytande förverkligas genom styrelsemajoriteten, eftersom Gruppo Superior Ab har rätt att utse majoriteten av ledamöterna i styrelsen för Celsius Ab. (1,5 poäng) De övriga bolagen konsolideras med koncernen under den period de ingår i koncernen. (1,5 poäng) 2. Konsolidering av korrekta resultaträkningar och balansräkningar (2 poäng) För varje inkorrekt resultaträkning eller balansräkning eller sådan resultaträkning eller balansräkning på vilken oriktig kurs har använts har 0,5 poäng avdragits. 3. Koncernstruktur, ändringar i strukturen och elimineringar av koncerninnehav (13 poäng) a. Förvärv av nytt koncernbolag 3 poäng Eliminering av aktierna i Beta Ab och förvärvsvärdekalkyl (elimineringsbokföring 6) (förvärvsvärdekalkyl 1 p, goodwill 1 p, avskrivning på goodwill 2 1 p) b. Försäljning av koncernbolag 4 poäng Korrigering av Epsilon Ab:s försäljningsvinst; summan 1 p + frågan 2 p (3 p) samt tillägg av räkenskapsperiodens vinst vid försäljningstidpunkten i Epsilon Ab i vinsten i balansräkningen (elimineringsbokföringarna 3 och 4) (1 p) c. Fusion av koncernbolag 3 poäng Eliminering av Alpha Ab:s fusionsvinst; summan 1p + frågan 2 p (elimineringsbokföring 5) d. Grundande av koncernbolag eliminering av koncerninnehav 3 poäng Celsius Ab: Minoritetens andel ur eget kapital och resultatet (elimineringsbokföring 9) (1,5 p) Delta Maskin Ab (elimineringsbokföring 14), inklusive omräkningsdifferens (1,5 p) 4. Eliminering av koncernens interna transaktioner (13 poäng) a. Interna dividender (1 p) moderbolaget (elimineringsbokföring 2) b. Moderbolagets apportplacering i Celsius Ab (elimineringsbokföring 10) (2 p) c. Interna försäljningar och inköp (4 p) Beta Ab:s försäljning till moderbolaget (elimineringsbokföring 7) 1 p Beta Ab:s försäljning till Epsilon Ab (elimineringsbokföring 8) 1 p Celsius Ab:s försäljning till moderbolaget (elimineringsbokföring 12) 1 p Moderbolagets försäljning till Delta Maskin Ab (elimineringsbokföring 16) 1 p d. Eliminering av internt bidrag (2 p) Internt bidrag på Celcius Ab:s lager; summan 0,25 p + frågan 0,75 p (elimineringsbokföring 13) 1 För att förenkla uppgiften har koncernens resultaträkning och balansräkning upptagits i tabellerna i förkortad version jämfört med Bokföringsnämndens allmänna anvisning om upprättande av koncernbokslut (7.11.2006). 2 Examinanden har fritt fått fastställa avskrivningarna på goodwill.
9 Internt bidrag på Delta Maskin Ab:s lager; summan 0,25 p + frågan 0,75 p (elimineringsbokföring 16) e. Interna fordringar och skulder samt räntor (4 p) mellan moderbolaget och Celsius Ab (elimineringsbokföring 17) 1 p lån och räntor mellan moderbolaget och Delta Maskin Ab (elimineringsbokföring 15) 2 p mellan moderbolaget och Delta Maskin Ab (elimineringsbokföring 18) 1 p 5. Avskrivningsdifferenser (2 poäng) uppspjälkning av avskrivningsdifferensen i moderbolaget på eget kapital och skatteskuld (elimineringsbokföring 1) 0,5 p uppspjälkning av avskrivningsdifferensen i Beta Ab på eget kapital och skatteskuld (elimineringsbokföring 19) 0,5 p uppspjälkning av avskrivningsdifferensen i Celsius Ab på eget kapital och skatteskuld (elimineringsbokföring 11) 0,5 p Uppspjälkning av avskrivningsdifferensen i Delta Maskin Ab på eget kapital och skatteskuld (elimineringsbokföring 20) 0,5 p 6. Latenta skatter (2 poäng) för upplösning av intäktsföringen av moderbolagets apportplacering i Celsius Ab (elimineringsbokföring 10) 1 p för interna bidrag i lagren (elimineringsbokföring 13) 1 p
10 Gruppo-koncernen Gruppo Delta Eliminerings-/ Eliminerings-/ Eliminerings-/ Eliminerings-/ Eliminerings-/ Eliminerings-/ Koncernen sammanlagt 2012 Superior Ab Alpha Ab Beta Ab Celsius Ab Maskin AB Epsilon Ab konsoliderings- konsoliderings- konsoliderings- konsoliderings- konsoliderings- konsoliderings- 2012 2011 bokföringar bokföringar bokföringar bokföringar bokföringar bokföringar Gruppo Superior Ab Alpha Ab Beta Ab Celsius Ab Delta Maskin AB Epsilon Ab Eliminerin gsbokföri ng nr RESULTATRÄKNING Omsättning 1 000 000 100 000 350 000 900 000 219 780 300 000 16-175 824 7, 8-140 000 12-270 000 2 283 956 1 400 000 Kostnader för anskaffning och tillverkning -500 000-50 000-130 000-300 000-131 868-120 000 7, 12,16 352 778 13-60 000 16 175 824 8 35 000-728 266 670 000 BRUTTOBIDRAG 500 000 50 000 220 000 600 000 87 912 180 000 1 555 690 730 000 Kostnader för försäljning och marknadsföring -200 000-20 000-60 000-50 000-21 978-45 000-396 978 270 000 Administrativa kostnader -100 000-10 000-8 000-30 000-10 989-18 000-176 989 120 000 Övriga rörelseintäkter 875 000 0 4 000 5 000 0 0 10-800 000 84 000 70 000 Övriga rörelsekostnader -50 000-5 000-4 000-45 000-21 978-9 000-134 978 63 000 RÖRELSEVINST 1 025 000 15 000 152 000 480 000 32 967 108 000 930 745 347 000 Finansiella intäkter och kostnader Intäkter från andelar i företag inom samma koncern 100 000 0 0 0 0 0 2-100 000 0 0 Ränteintäkter från företag inom samma koncern 1 099 0 0 0 0 0 15-1 099 0 0 Försäljningsvinster (-förluster) på företag inom samma koncern 615 800 0 0 0 0 0 3, 5-111 260 504 540 0 Räntekostnader till företag inom samma koncern 0 0 0 0-1 099 0 15 1 099 0 0 Övriga ränteintäkter och finansiella intäkter 62 000 1 000 0 15 000 2 198 6 000 86 198 62 000 Räntekostnader och övriga finansiella kostnader -42 000-500 -2 000-5 000 0-800 -50 300-44 000 VINST FÖRE BOKSLUTSDISPOSITIONER OCH SKATTER 1 761 899 15 500 150 000 490 000 34 066 113 200 1 471 183 365 000 BOKSLUTSDISPOSITIONER Förändring av avskrivningsdifferens 0 0 0-40 000-6 593 0 11 40 000 20 6 593 0 0 Inkomstskatter -308 000-5 200-39 000-119 600-7 143-29 700 10,16 213 778 11,13 5 200 20-1 714-291 379-121 020 Minoritetens andel 9, 11, 13-63 120-63 120 RÄKENSKAPSPERIODENS VINST 1 453 899 10 300 111 000 330 400 20 330 83 500 1 116 684 243 980 Eliminerin gsbokföri ng nr Eliminerin gsbokföri ng nr Eliminerin gsbokföri ng nr Eliminerin gsbokföri ng nr Eliminerin gsbokföri ng nr
11 BALANSRÄKNING AKTIVA BESTÅENDE AKTIVA Immateriella tillgångar Immateriella rättigheter 20 000 0 4 500 800 000 0 0 10-800 000 24 500 34 000 Koncernens goodwill 0 0 0 0 0 0 6 337 200 337 200 0 Materiella tillgångar Maskiner och inventarier 100 000 0 9 000 1 000 000 16 667 0 1 125 667 125 000 Placeringar Andelar i företag inom samma koncern 1 350 000 0 0 0 0 0 6, 9, 14-1 350 000 0 0 Fordringar hos företag inom samma koncern 50 000 0 0 0 0 0 15-50 000 0 0 BESTÅENDE AKTIVA SAMMANLAGT 1 520 000 0 13 500 1 800 000 16 667 0 1 487 367 159 000 RÖRLIGA AKTIVA Omsättningstillgångar 500 000 0 62 000 300 000 44 444 0 13-60 000 16-22 222 824 222 543 000 Fordringar Kundfordringar 170 000 0 77 000 400 000 33 333 0 680 333 155 000 Fordringar hos företag inom samma koncern 33 333 0 0 40 000 0 0 18-33 333 17-40 000 0 0 Aktiva resultatregleringar 100 000 0 17 900 100 000 6 667 0 224 567 99 500 Kassa och bank 351 700 0 266 000 150 000 102 222 0 869 922 463 960 RÖRLIGA AKTIVA SAMMANLAGT 1 155 033 0 422 900 990 000 186 667 0 2 599 045 1 261 460 AKTIVA SAMMANLAGT 2 675 033 0 436 400 2 790 000 203 333 0-1 493 333 337 200-840 000-22 222 4 086 411 1 420 460 PASSIVA EGET KAPITAL Aktiekapital 100 000 0 30 000 100 000 20 889 0 6-30 000 9-100 000 14-20 889 0 100 000 100 000 Övriga fonder Fond för inbetalt fritt eget kapital 200 000 0 20 000 900 000 31 333 0 6-20 000 9-900 000 14-31 333 0 200 000 200 000 Balanserad vinst/förlust från tidigare räkenskapsperioder 113 000 0 27 400 0 0 0 1 37 000 5, 2 35 500 6, 19-27 400 2, 3 81 960 267 460 223 480 Räkenskapsperiodens vinst 1 453 899 0 189 000 330 400 20 556 0-736 204 5 10 300 6-78 000 11, 13-77 920 14, 20 4 653 1 116 684 243 980 Omräkningsdifferenser 0 0 0 0 0 0 14, 20 2 522 0 2 522 0 EGET KAPITAL SAMMANLAGT 1 866 899 0 266 400 1 330 400 72 778 0 1 686 666 767 460 Minoritetens andel 0 0 0 0 0 0 9, 13 263 120 0 263 120 ACKUMULERADE BOKSLUTSDISPOSITIONER Avskrivningsdifferens 50 000 0 10 000 40 000 6 667 0 1-50 000 19-10 000 11-40 000 20-6 667 0 0 0 Avsättningar 30 000 0 0 20 000 0 0 50 000 30 000 FRÄMMANDE KAPITAL Skulder till kreditinstitut 120 000 0 40 000 950 000 0 0 1 110 000 250 000 Skulder till företag inom samma koncern 0 0 0 0 50 000 0 15-50 000 0 0 0 LÅNGFRISTIGT FRÄMMANDE KAPITAL 120 000 0 40 000 950 000 50 000 0 1 110 000 250 000 Skulder till kreditinstitut 100 000 0 0 50 000 0 0 150 000 130 000 Skulder till företag inom samma koncern 40 000 0 0 0 33 333 0 17-40 000 18-33 333 0 0 0 Leverantörsskulder 149 234 0 66 000 190 000 33 333 0 438 567 80 000 Skatteskulder 243 900 0 20 000 119 600 7 222 01, 10, 16-200 778 19 2 600 11, 13-5 200 20 1 714 0 189 058 63 000 Passiva resultatregleringar 75 000 0 34 000 90 000 0 0 199 000 100 000 KORTFRISTIGT FRÄMMANDE KAPITAL 608 134 0 120 000 449 600 73 889 0 976 626 373 000 PASSIVA SAMMANLAGT 2 675 033 0 436 400 2 790 000 203 333 0-989 982 45 800-162 800-860 000-133 333 81 960 4 086 411 1 420 460
12 Gruppo Superior Ab 2012 2011 RESULTATRÄKNING Omsättning 1 000 000 900 000 Kostnader för anskaffning och tillverkning -500 000-450 000 BRUTTOBIDRAG 500 000 450 000 Kostnader för försäljning och marknadsföring -200 000-180 000 Administrativa kostnader -100 000-90 000 Övriga rörelseintäkter 875 000 70 000 Övriga rörelsekostnader -50 000-45 000 RÖRELSEVINST 1 025 000 205 000 Finansiella intäkter och kostnader Intäkter från andelar i företag inom samma koncern 100 000 100 000 Ränteintäkter från företag inom samma koncern 1 099 0 Försäljningsvinster (-förluster) på företag inom samma koncern 615 800 0 Räntekostnader till företag inom samma koncern 0 0 Övriga ränteintäkter och finansiella intäkter 62 000 55 000 Räntekostnader och övriga finansiella kostnader -42 000-42 000 VINST FÖRE BOKSLUTSDISPOSITIONER OCH SKATTER 1 761 899 318 000 BOKSLUTSDISPOSITIONER Förändring av avskrivningsdifferens 0-30 000 Inkomstskatter -308 000-75 000 RÄKENSKAPSPERIODENS VINST 1 453 899 213 000
13 BALANSRÄKNING AKTIVA BESTÅENDE AKTIVA Immateriella tillgångar Immateriella rättigheter 20 000 22 000 Fusionsförlust 0 0 Materiella tillgångar Maskiner och inventarier 100 000 120 000 Placeringar Andelar i företag inom samma koncern 1 350 000 51 000 Fordringar hos företag inom samma koncern 50 000 0 BESTÅENDE AKTIVA SAMMANLAGT 1 520 000 193 000 RÖRLIGA AKTIVA Omsättningstillgångar 500 000 490 000 Fordringar Kundfordringar 170 000 84 000 Fordringar hos företag inom samma koncern 33 333 0 Aktiva resultatregleringar 100 000 96 000 Kassa och bank 351 700 348 000 RÖRLIGA AKTIVA SAMMANLAGT 1 155 033 1 018 000 AKTIVA SAMMANLAGT 2 675 033 1 211 000 PASSIVA EGET KAPITAL Aktiekapital 100 000 100 000 Övriga fonder Fond för inbetalt fritt eget kapital 200 000 200 000 Balanserad vinst/förlust från tidigare räkenskapsperioder 113 000 100 000 Räkenskapsperiodens vinst 1 453 899 213 000 EGET KAPITAL SAMMANLAGT 1 866 899 613 000 ACKUMULERADE BOKSLUTSDISPOSITIONER Avskrivningsdifferens 50 000 49 000 Avsättningar 30 000 30 000 FRÄMMANDE KAPITAL Skulder till kreditinstitut 120 000 250 000 Skulder till företag inom samma koncern 0 0 LÅNGFRISTIGT FRÄMMANDE KAPITAL 120 000 250 000 Skulder till kreditinstitut 100 000 130 000 Skulder till företag inom samma koncern 40 000 0 Leverantörsskulder 149 234 35 000 Skatteskulder 243 900 30 000 Passiva resultatregleringar 75 000 74 000 KORTFRISTIGT FRÄMMANDE KAPITAL 608 134 269 000 PASSIVA SAMMANLAGT 2 675 033 1 211 000
14 Alpha Ab 6 mån 12 mån 2012 2011 RESULTATRÄKNING Omsättning 100 000 200 000 Alpha Ab:s fusionsvinst Kostnader för anskaffning och tillverkning -50 000-100 000 Balansvärde för moderbolagets aktier 1 000 BRUTTOBIDRAG 50 000 100 000 Dotterbolagets eget kapital vid fusionstidpunkten 16 800 Kostnader för försäljning och marknadsföring -20 000-40 000 Administrativa kostnader -10 000-10 000 Fusionsvinst 15 800 Övriga rörelseintäkter 0 0 Övriga rörelsekostnader -5 000-8 000 RÖRELSEVINST 15 000 42 000 Eliminering: Fusionsvinst 15 800 Finansiella intäkter och kostnader Räkenskapsperiodens resultat 10 300 Intäkter från andelar i företag inom samma koncern 0 0 Balanserad vinst från tidigare räkenskapsperioder 5 500 Ränteintäkter från företag inom samma koncern 0 0 Försäljningsvinster (-förluster) på företag inom samma koncern 0 0 Räntekostnader till företag inom samma koncern 0 0 Övriga ränteintäkter och finansiella intäkter 1 000 2 000 Räntekostnader och övriga finansiella kostnader -500-1 000 VINST FÖRE BOKSLUTSDISPOSITIONER OCH SKATTER 15 500 43 000 BOKSLUTSDISPOSITIONER Förändring av avskrivningsdifferens 0 500 Inkomstskatter -5 200-11 310 RÄKENSKAPSPERIODENS VINST 10 300 32 190
15 BALANSRÄKNING AKTIVA BESTÅENDE AKTIVA Immateriella tillgångar Immateriella rättigheter 0 0 Goodwill 0 0 Materiella tillgångar Maskiner och inventarier 0 2 500 Placeringar Andelar i företag inom samma koncern 0 0 Fordringar hos företag inom samma koncern 0 0 BESTÅENDE AKTIVA SAMMANLAGT 0 2 500 RÖRLIGA AKTIVA Omsättningstillgångar 0 8 000 Fordringar 0 Kundfordringar 0 16 000 Fordringar hos företag inom samma koncern 0 0 Aktiva resultatregleringar 0 3 500 Kassa och bank 0 21 500 RÖRLIGA AKTIVA SAMMANLAGT 0 49 000 AKTIVA SAMMANLAGT 0 51 500 PASSIVA EGET KAPITAL Aktiekapital 0 1 000 Övriga fonder Fond för inbetalt fritt eget kapital 0 0 Balanserad vinst/förlust från tidigare räkenskapsperioder 0 3 310 Räkenskapsperiodens vinst 0 32 190 EGET KAPITAL SAMMANLAGT 0 36 500 ACKUMULERADE BOKSLUTSDISPOSITIONER Avskrivningsdifferens 0 1 000 Avsättningar 0 0 FRÄMMANDE KAPITAL Skulder till kreditinstitut 0 0 Skulder till företag inom samma koncern 0 0 LÅNGFRISTIGT FRÄMMANDE KAPITAL 0 0 Skulder till kreditinstitut 0 0 Skulder till företag inom samma koncern 0 0 Leverantörsskulder 0 5 000 Skatteskulder 0 5 000 Passiva resultatregleringar 0 4 000 KORTFRISTIGT FRÄMMANDE KAPITAL 0 14 000 PASSIVA SAMMANLAGT 0 51 500
16 Beta Oy 2012 2012 1-6/2012 7-12/2011 RESULTATRÄKNING Omsättning 350 000 300 000 Intern försäljning till moderbolaget: 350 000 / 30 % 105 000 Kostnader för anskaffning och tillverkning -130 000-120 000 BRUTTOBIDRAG 220 000 180 000 Intern försäljning till Epsilon Ab: Kostnader för försäljning och marknadsföring -60 000-60 000 350 000 / 10 % 35 000 Administrativa kostnader -8 000-10 000 Övriga rörelseintäkter 4 000 3 000 Övriga rörelsekostnader -4 000-8 000 RÖRELSEVINST 152 000 105 000 Finansiella intäkter och kostnader Intäkter från andelar i företag inom samma koncern 0 0 Ränteintäkter från företag inom samma koncern 0 0 Försäljningsvinster (-förluster) på företag inom samma koncern 0 0 Räntekostnader till företag inom samma koncern 0 0 Övriga ränteintäkter och finansiella intäkter 0 3 000 Räntekostnader och övriga finansiella kostnader -2 000-2 000 VINST FÖRE BOKSLUTSDISPOSITIONER OCH 150 000 106 000 SKATTER BOKSLUTSDISPOSITIONER Förändring av avskrivningsdifferens 0 0 Inkomstskatter -39 000-28 000 RÄKENSKAPSPERIODENS VINST 111 000 78 000
17 BALANSRÄKNING AKTIVA BESTÅENDE AKTIVA Immateriella tillgångar Uträkning av goodwill Immateriella rättigheter 4 500 5 000 Goodwill 0 0 Eget kapital vid förvärvstidpunkten 155400 Materiella tillgångar Avskrivningsdifferens vid förvärvstidpunkten 10000 Maskiner och inventarier 9 000 10 000 Skatteskuld på avskrivningsdifferensen -2600 Placeringar Justerat eget kapital vid förvärvstidpunkten 162800 Andelar i företag inom samma koncern 0 0 Fordringar hos företag inom samma koncern 0 0 Köpeskilling 500000 BESTÅENDE AKTIVA SAMMANLAGT 13 500 15 000 Goodwill 337200 RÖRLIGA AKTIVA Omsättningstillgångar 62 000 60 000 Fordringar Kundfordringar 77 000 75 000 Fordringar hos företag inom samma koncern 0 0 Aktiva resultatregleringar 17 900 37 400 Kassa och bank 266 000 123 000 RÖRLIGA AKTIVA SAMMANLAGT 422 900 295 400 AKTIVA SAMMANLAGT 436 400 310 400 Elimineringsbokföringar PASSIVA Aktiekapital 30000 Fond för inbetalt fritt eget kapital 20000 EGET KAPITAL Balanserad vinst/förlust från tidigare räkenskapsperioder*) 34800 Aktiekapital 30 000 30 000 Räkenskapsperiodens vinst 78000 Övriga fonder Dotterbolagsaktier -500000 Fond för inbetalt fritt eget kapital 20 000 20 000 Goodwill 337200 Balanserad vinst/förlust från tidigare räkenskapsperioder 27 400 27 400 Räkenskapsperiodens vinst 189 000 78 000 *) 27 400 + (10 000-2 600)=34 800 EGET KAPITAL SAMMANLAGT 266 400 155 400
18 ACKUMULERADE BOKSLUTSDISPOSITIONER Avskrivningsdifferens 10 000 10 000 Avsättningar 0 0 FRÄMMANDE KAPITAL Skulder till kreditinstitut 40 000 30 000 Skulder till företag inom samma koncern 0 0 LÅNGFRISTIGT FRÄMMANDE KAPITAL 40 000 30 000 Skulder till kreditinstitut 0 10 000 Skulder till företag inom samma koncern 0 0 Leverantörsskulder 66 000 55 000 Skatteskulder 20 000 15 000 Passiva resultatregleringar 34 000 35 000 KORTFRISTIGT FRÄMMANDE KAPITAL 120 000 115 000 PASSIVA SAMMANLAGT 436 400 310 400
19 Celsius Ab 2012 2011 Elimineringar av eget kapital: RESULTATRÄKNING Aktier -800000 Omsättning 900 000 Aktiekapital 100000 Fond för inbetalt fritt eget kapital 900000 Kostnader för anskaffning och tillverkning -300 000 Minoritet -200000 BRUTTOBIDRAG 600 000 0 Internt bidrag på lagret: Kostnader för försäljning och marknadsföring -50 000 Intern försäljning till moderbolaget 270 000 Administrativa kostnader -30 000 1/3 av intern försäljning i lager 90000 Övriga rörelseintäkter 5 000 Internt bidrag 2/3 60000 Övriga rörelsekostnader -45 000 RÖRELSEVINST 480 000 0 Finansiella intäkter och kostnader Latent skatt på internt bidrag: Intäkter från andelar i företag inom samma koncern 0 60 000* 26%= 15 600 Ränteintäkter från företag inom samma koncern 0 Försäljningsvinster (-förluster) på företag inom samma koncern 0 Minoritetens andel av resultatet: Räntekostnader till företag inom samma koncern 0 330 400* 20 %= 66 080 Övriga ränteintäkter och finansiella intäkter 15 000 Räntekostnader och övriga finansiella kostnader -5 000 Minoritetens andel av det interna bidraget: VINST FÖRE BOKSLUTSDISPOSITIONER OCH SKATTER 490 000 0 (60 000-15 600)* 20%= 8 880 BOKSLUTSDISPOSITIONER Skattekorrigering i anknytning till eliminering Förändring av avskrivningsdifferens -40 000 av det interna bidraget på Software-apport Inkomstskatter -119 600 800 000* 26 %= 208 000 RÄKENSKAPSPERIODENS VINST 330 400 0
20 BALANSRÄKNING AKTIVA BESTÅENDE AKTIVA Immateriella tillgångar Immateriella rättigheter 800 000 Goodwill 0 Materiella tillgångar Fördelning av avskrivningsdifferens på eget Maskiner och inventarier 1 000 000 kapital och skatteskuld: Förändring av avskrivningsdifferens Placeringar 40 000*26 %= 10 400 Andelar i företag inom samma koncern 0 Fordringar hos företag inom samma koncern 0 Minoritetens andel av avskrivningsdifferensen: BESTÅENDE AKTIVA SAMMANLAGT 1 800 000 0 (40 000-10 400)*20 %= 5 920 RÖRLIGA AKTIVA Omsättningstillgångar 300 000 Fordringar Kundfordringar 400 000 Fordringar hos företag inom samma koncern 40 000 Aktiva resultatregleringar 100 000 Kassa och bank 150 000 RÖRLIGA AKTIVA SAMMANLAGT 990 000 0 AKTIVA SAMMANLAGT 2 790 000 0 PASSIVA EGET KAPITAL Aktiekapital 100 000 Övriga fonder Fond för inbetalt fritt eget kapital 900 000 Balanserad vinst/förlust från tidigare räkenskapsperioder 0 Räkenskapsperiodens vinst 330 400 EGET KAPITAL SAMMANLAGT 1 330 400 0 ACKUMULERADE BOKSLUTSDISPOSITIONER Avskrivningsdifferens 40 000 Avsättningar 20 000 0 FRÄMMANDE KAPITAL Skulder till kreditinstitut 950 000 Skulder till företag inom samma koncern 0 LÅNGFRISTIGT FRÄMMANDE KAPITAL 950 000 0 Skulder till kreditinstitut 50 000 Skulder till företag inom samma koncern 0 Leverantörsskulder 190 000 Skatteskulder 119 600 Passiva resultatregleringar 90 000 KORTFRISTIGT FRÄMMANDE KAPITAL 449 600 0 PASSIVA SAMMANLAGT 2 790 000 0