CENTRALHANDELSKAMMAREN Revisionsnämnden BEDÖMNINGSGRUNDER FÖR ÅRS 2006 GRM-EXAMINA Fastställda 21.11.2006
1 GRM-EXAMEN 2006 DEL 1 GOD REVISIONSSED OCH GOD BOKFÖRINGSSED Uppgift 1 I svaren har man inte krävt hänvisningar till IFRS standarder. 1.1 (4 poäng) IAS 40 punkterna 5 och 10: Övergången till att tillämpa IAS 40 och att värdera till gängse värde (verkligt värde) är möjligt för en halv fastighet, eftersom Prolevy-koncernen i sin besittning innehar den del av fastigheten som uthyrts för att erhålla hyresintäkter eller erhålla värdestegringen för tillgången i stället för att utnyttja denna del av fastigheten själv. Dessutom kan hälften av fastigheten säljas separat. () Eftersom hälften av fastigheten fortfarande är i egen användning, bör denna del värderas såsom förut. I resultaträkningen upptas: avskrivningarna på anläggningstillgångsbyggnaden 26 181,82 euro (= 748 052,01 x 50 % x 7 % avskrivning) avskrivningarna på den som placeringsfastighet (förvaltningsfastighet) klassificerade byggnaden fram till januari 2006 13 090,91 euro. (0,5 p.) På balansräkningens aktivsida upptas: placeringsfastigheten 900 000 euro (= 1 800 000 x 50 %) anläggningstillgångar: markområden 300 000 euro (600 000 x 50 %) och byggnader 347 844,20 euro (= (748 052,01 x 50 %) avskrivning 26 181,82) () Uppdelningen av placeringsfastigheten i markområde och byggnad kan om man så önskar upptas i balansräkningen eller noterna. På balansräkningens passivsida upptas: i omvärderingsfonden (IAS 40.61) upptas förändringen av placeringsfastighetens värde minskat med den latenta skatteskulden 176 908,03 euro (värdeförändringen är 600 000 (748 052,01 x 50 % 13 090,91) = 239 064,91 varav den latenta skatteskulden 26 % är 62 156,88 euro) (0,5 p. för rätt behandling av förändringen av gängse värdet och 0,5 p. för rätt beräkning av förändringen) samt den latenta skatteskulden 62 156,88 euro (0,5 p. för beaktande av den latenta skatteskulden) Om examinanden föreslagit övergång till tillämpning av omvärderingsmodellen enligt IAS 16 för hela fastigheten, har man för en konsekvent tillämpning av detta framställningssätt fått följande poäng: resultaträkningen 0,25 p., balansräkningens aktiva 0,5 p., balansräkningens passiva 0,5 p. och beaktandet av den latenta skatteskulden 0,5 p. På samma sätt har förfarits om examinanden föreslagit att hela fastigheten skall värderas som placeringsfastighet och angett beloppen i enlighet härmed. IAS 16 punkt 31: Vid tillämpningen av omvärderingsmodellen upptas avskrivningarna för tiden efter övergången till att tillämpa omvärderingsmodellen i resultaträkningen (1 200 000 x 7 % för ett halvt år) 42 000 euro. I balansräkningens aktiva upptas markområdet 600 000 euro och byggnaden 1 158 000 euro (1 200 000 avskrivningar). I balansräkningens passiva upptas värdestegringen den latenta skatteskulden = 334 441,51 euro i omvärderingsfonden samt den latenta skatteskulden 117 506,48 euro
2 (värdestegringen uppgår till 1 200 000 748 052 = 451 947,99 varav den latenta skatteskulden 26 % är 117 506,48). 1.2 (3 poäng) IFRS 5 punkt 15: Tillgångsposter som innehas för försäljning värderas till gängse värde (verkligt värde) med avdrag för försäljningskostnader, totalt 12 470 000 euro (= 12 500 000 30 000). (0,5 p.) Inverkan på resultaträkningen: IFRS 5 punkt 20: Koncernen redovisar efter det att tillgången klassificerats som att den innehas för försäljning, en nedskrivningsförlust om 1 980 000 euro (= 14 450 000 12 470 000). (0,5 p.) Inverkan på balansräkningen: IFRS 5 punkt 38: Tillgångarna (tillgångsposterna) som hör till affärsverksamheten för tekniska mätanordningar som klassificerats som att den innehas för försäljning, redovisas i balansräkningen åtskiljda från övriga tillgångar. Huvudgrupperna för de tillgångsposter som klassificerats som varande till salu anges antingen i balansräkningen eller i noterna. (0,5 p.) Värderingen av posterna i balansräkningen: IFRS 5 punkt 23, i vilken hänvisas till IAS 36: punkterna 104 (a) och (b): Förlusten på grund av värdenedgång allokeras enligt IAS 36 först till goodwill och härefter jämnt på övriga tillgångar i enheten. (0,5 p.) Förlusten på grund av värdenedgång allokeras inte till omsättningstillgångarna eller till de likvida medlen som är till salu, eftersom IFRS 5 inte tillämpas på deras värdering. (0,5 p.) Bokfringsvärdena värderade omedelbart innan de klassificerats såsom varande till salu Allokerad förlust på grund av värdenedgång Bokföringsvärdet i koncernbokslutet 30.6.2006 efter det att förlusten på grund av värdenedgång allokerats Goodwill 1 200 000 1 200 000 0 Materiella 3 500 000 319 298 3 180 702 anläggningstillgångar som värderats enligt omvärderingsmetoden Materiella 5 050 000 460 701 4 589 299 anläggningstillgångar som värderats enligt anskaffningsvärdesmetoden Omsättningstillgångar 3 200 000 3 200 000 Likvida medel som är till 1 500 000 1 500 000 salu Totalt 14 450 000 1 980 000 12 470 000 Anläggningstillgångarnas procentuella (proportionella) andelar: Värderade enligt omvärderingsmetoden: 3 500 000 / 8 550 000 = 40,93 % Värderade enligt anskaffningsvärdemetoden: 5 050 000 / 8 550 000 = 59,06 % Allokerade förluster på grund av värdenedgång: (1 980 000 1 200 000) x 40,93 % = 319 298 (1 980 000 1 200 000) x 59,06 % = 460 701 (0,5 p. för rätt beräkning av beloppen) 1.3 (3 poäng)
3 IAS 38 punkt 88: Den ekonomiska verkningstiden (nyttjandeperioden) för patentet gällande cykelväxelhjulen är den tidsperiod under vilken man förväntar sig intäkter av patentet. I detta fall är den ekonomiska verkningstiden 4 år. (0,5 p.) IAS 38 punkterna 97 och 98: Avskrivningarna på patentet borde göras i enlighet med hur man i Polku-koncernen förväntar sig kunna dra nytta av patentets framtida ekonomiska nytta, d.v.s. exempelvis hur man förväntar sig att få intäkter för patentet. Avskrivningsmetoden kan antingen vara lineär avskrivning, degressiv eller avskrivning på basen av prestationsenheter. (0,5 p.) Om fördelningen av nyttan av de framtida ekonomiska intäkterna inte kan bestämmas tillförlitligt, använder man lineär avskrivning. (0,5 p.) Avskrivningen på patentet i koncernbokslutet 31.8.2006 är enligt metoden för lineär avskrivning 1 000 euro (6 mån x lineär avskrivning 25 % x 8 000 euro). (0,5 p.) (I uppgiften har även lineär avskrivning 2 000 euro godkänts som riktigt svar, eftersom IAS 38 inte förutsätter att avskrivningarna periodiseras per månad. Även ett svar baserat på fördelningen av den framtida ekonomiska nyttan, exempelvis enligt degressiva avskrivningar har godkänts.) Patentets juridiska användningstid saknar betydelse i detta fall. Den ekonomiska verkningstiden påverkas inte heller av att man planerar att någon gång sälja patentet, eftersom försäljningsplanerna inte är konkretare än de i uppgiften presenterade. Det kan inte heller anses vara tillräckligt sannolikt att man får det planerade försäljningspriset man ämnar begära, för att kunna anse detta vara restvärdet på patentet när man bestämmer avskrivningsunderlaget. IAS 38 punkterna 88 och 94: Den ekonomiska verkningstiden för trampbilsvarumärket är oändlig (0,5 p.), varför man inte avskriver på det (0,5 p.) i koncernbokslutet 31.8.2006, varumärkets värde bör dock årligen testas för värdenedgång. TOTALT 10,00 POÄNG
4 GRM-EXAMEN 2006 DEL 1 GOD REVISIONSSED OCH GOD BOKFÖRINGSSED Uppgift 2 Felen i finansieringsanalysen: 1. Ökningen/minskningen av likvida medel överensstämmer inte med skillnaden mellan likvida medel 1.1 och 31.12. 2. Enligt BFN:s allmänna anvisning uppgörs den indirekta finansieringsanalysen genom att utgå från posten vinst före extraordinära poster i resultaträkningen. I kalkylen har man utgått från posten rörelsevinst. 3. Förändringen av avsättningar har beräknats felaktigt som förändringen av summan av posterna ackumulerade bokslutsdispositioner och avsättningar. Ackumulerade bokslutsdispositioner beaktas inte i finansieringsanalysen. Förändring av avsättningar bör vara 3 394. 4. Investeringarna har räknats fel. Investeringarna är: ändringen av bestående aktiva (31 191 25 559) + avskrivningarna 2 150 + nedskrivningar på placeringar bland bestående aktiva 85, d.v.s. totalt 7 867. 5. Betalda dividender har räknats rätt som förändringen i eget kapital, men har felaktigt hänförts till rörelseverksamhetens kassaflöde. Betalda dividender bör finnas i finansieringens kassaflöde. 6. Förändringen av kortfristiga lån har räknats fel. Rätt belopp är 2 690. 7. Förändringen av kortfristiga räntefria skulder har felaktigt upptagits i finansieringens kassaflöde. Posten hör till rörelseverksamhetens kassaflöde under förändring av rörelsekapital. 8. I betalda skatter har man inte beaktat förändringen av latenta skatteskulder som ingår i passiva resultatregleringar. Betalda skatter är: 8 337 520 (skatteskulderna i passiva resultatregleringar 31.12.) + 416 (skatteskulder i passiva resultatregleringar 1.1.), d.v.s. totalt 8 233. 9. Beloppet för betalda räntor är fel. Betalda räntor är: 754 480 (räntorna i passiva resultatregleringar 31.12.) + 84 (räntorna i passiva resultatregleringar 1.1.), d.v.s. totalt 358. 10. Finansieringsanalysen är riktigt uppgjord och den går på riktigt jämnt ut. För fel och felaktiga kommentarer har 0,5 1 poäng kunnat avdras.
5 KÖYLIÖN KONE SAMMANSLUTNING AB KORRIGERAD FINANSIERINGSANALYS (tusen euro) 2005 Rörelseverksamhetens kassaflöde: Vinst före extraordinära poster 23 295 Korrektivposter: Avskrivningar enligt plan 2 150 Förändring av avsättningar 3 394 Finansiella intäkter och kostnader 502 Kassaflöde före förändring av rörelsekapital 28 337 Förändring av rörelsekapital: Ökning(+)/minskning( ) av kortfristiga räntefria skulder 112 Ökning( )/minskning(+) av kortfristiga räntefria rörelsefordringar 1 664 Ökning( )/minskning(+) av omsättningstillgångar 2 539 Rörelseverksamhetens kassaflöde före finansiella poster och skatter 24 022 Erhållna räntor från rörelseverksamheten 1 240 Betalda räntor 358 Erhållna dividender från rörelseverksamheten 101 Betalda direkta skatter 8 233 Kassaflöde före extraordinära poster 16 772 Kassaflöde från rörelseverksamhetens extraordinära poster 1 000 Rörelseverksamhetens kassaflöde (A) 17 772 Investeringarnas kassaflöde: Investeringar i immateriella och materiella tillgångar samt placeringar 7 867 Investeringarnas kassaflöde (B) 7 867 Finansieringens kassaflöde: Ökning (+)/minskning ( ) av kortfristiga lån 2 690 Ökning (+)/minskning ( ) av långfristiga lån 5 700 Betalda dividender 2 800 Ökning ( )/minskning (+) av långfristiga fordringar 216 Finansieringens kassaflöde 11 406 Ökning (+)/minskning ( ) av likvida medel (A + B + C) 1 501 Likvida medel 1.1 7 207 Likvida medel 31.12 5 706 TOTALT 10,00 POÄNG
6 GRM-EXAMEN 2006 DEL 1 GOD REVISIONSSED OCH GOD BOKFÖRINGSSED Uppgift 3 Koncernbokslut 3.1 (2 poäng) Skyldigheten att upprätta koncernbokslut bör bedömas mot följande grunder: Koncernbokslut bör upprättas eftersom moderbolaget har för avsikt att förvärva egna aktier (gamla ABL (29.9.1978/734) 11:10 ). Koncernen är en s.k. liten koncern enligt bokföringslagen, eftersom endast ett av gränsvärdena i bokföringslagen d.v.s. omsättningsgränsen överskrids (BFL 3:9 ). På denna grund saknas skyldighet att upprätta koncernbokslut. För att utreda skyldigheten att upprätta koncernbokslut på grund av att moderbolaget utdelar dividend bör revisorn klargöra om man ämnar utdela dividend eller inte (gamla ABL 11:10 ). 3.2 (2 poäng) Per Eurobusiness Ab:s förändring av lager 30 000 An Monijuomat Ab:s lager 30 000 Per Eurobusiness Ab:s balanserad vinst från tidigare räkenskapsperioder 36 800 An Eurobusiness Ab:s förändring av lager 36 800 Per Latent skattefordring 7 800 An Förändring av latent skattefordring 7 800 Per Förändring av latent skattefordring 9 568 An Eurobusiness Ab:s balanserade vinst från tidigare räkenskapsperioder 9 568 3.2.2 Per Övriga rörelseintäkter 30 500 An Övriga rörelsekostnader 30 500 3.2.3 Per Intäkter för andelar i företag inom samma koncern 63 750 An Eurobusiness Ab:s balanserade vinst från tidigare räkenskapsperioder 63 750 3.3 (2 poäng) Monijuomat Ab Anskaffningsutgiften inklusive överlåtelseskatten 254 000 Eget kapital i förvärvsögonblicket 200 000, varav 75 % 150 000 Koncernaktivpost 104 000
7 Behandlas som koncerngoodwill, som avskrivs på 5 år d.v.s. med 20 800 euro/år = 1 733,33 euro/mån. Juomakiinteistö Ab Anskaffningsutgift 50 000 Eget kapital i förvärvsögonblicket 50 000 Koncernaktivpost/-reserv 0 Svagdricka AB euro Anskaffningsutgift 2 500 000 SEK, kurs 9,50 263 157,89 Eget kapital i förvärvsögonblicket 4 800 000 SEK, varav 40 % förvärvades d.v.s. 1 920 000 SEK, kurs 9,50 202 105,26 Koncernaktivpost 61 052,63 Behandlas som koncerngoodwill, som avskrivs på 5 år d.v.s. med 12 210,53 euro/år = 1 017,54 euro/mån. 3.4 (2 poäng) Vid förvärvet av Monijuomat Ab 1.7.2003 uppstod en koncernaktivpost som behandlats som koncerngoodwill. Koncerngoodwillens hela belopp har uppgått till 104 000 euro. Avskrivningarna på koncerngoodwill för tiden 1.7.2003 30.6.2006 uppgår till totalt 62 399,88 euro (36 x 1 733,33 euro/mån). Den icke avskrivna delen av koncerngoodwill uppgår 30.6.2006 till 41 600,12 euro. 3.5 (2 poäng) Värdet för Svagdricka AB:s aktier i Eurobusiness Ab:s särbalansräkning 263 157,89 Eurobusiness Ab:s ägarandel 40 % Av räkenskapsperiodens 2004/2005 resultat 400 000 SEK / 40 % (1.1 30.6.2005) = 160 000 SEK, genomsnittskurs 9,70 16 494,85 Av räkenskapsperiodens 2005/2006 resultat 920 000 SEK / 40 % = 368 000 SEK, genomsnittskurs 9,20 40 000,00 Avskrivningarna på koncerngoodwill 1.1.2005 30.6.2006 18 mån x 1 017,54 18 315,72 Värdet för aktierna i koncernbalansräkningen 30.6.2006 301 337,02 TOTALT 10,00 POÄNG
8 GRM-EXAMEN 2006 DEL 2 REVISIONSBERÄTTELSEN OCH ÖVRIGA RAPPORTER POÄNG Granskad omständighet Punkt 1. Verksamhetsberättelsen Granskningsiakttagelse, motiverad bedömning och korrigeringsförfarande Utredning gällande väsentliga händelser efter räkenskapsperiodens utgång saknas. Borgensansvar om 50 000 euro har realiserats 30.6.2006. Uppskattning av den sannolika framtida utvecklingen saknas. Enligt BFL 3:1 skall verksamhetsberättelsen innehålla uppgifter om väsentliga händelser under räkenskapsperioden och efter dess utgång och en uppskattning om den sannolika kommande utvecklingen samt en utredning av omfattningen av forsknings- och utvecklingsverksamheten. Inverkan på rapporteringen (vad rapporteras), om felet eller bristen inte korrigeras Verksamhetsberättelsen saknar en uppskattning av den sannolika kommande utvecklingen samt en utredning gällande ett realiserat borgensansvar om 50 000 euro efter räkenskapsperiodens utgång. Rapportering (var/hur rapporteras), om felet eller bristen inte korrigeras eller promemoria Utlåtande nekande Revisionsanteckningen nekande Till övriga delar kan verksamhetsberättelsen anses uppfylla (trots att den är kort) punkterna enligt BFL 3:1.6. Verksamhetsberättelsen har upprättats frivilligt, storleksgränserna överskrids inte (BFL 3:9.2 : omsättningen 7,3 miljoner euro, balansomslutningen 3,65 miljoner euro, genomsnittliga antalet anställda 50 högst ett av gränsvärdena överskrids). Verksamhetsberättelsen kompletteras med en uppskattning av den sannolika kommande utvecklingen. Kompletteras med en utredning gällande realiseringen av borgen om 50 000 euro för Hyvät Kaverit Mainio & Co Kb:s lån efter räkenskapsperiodens utgång. Punkt 2. 0,00 Resultaträkningsschemat Räknefel i resultaträkningen: Extraordinära intäkter 21,17 euro saknas i resultaträkningens slutsumma. Av denna orsak är räkenskapsperiodens vinst i resultat- och balansräkningen olika stora. Vinsten i balansräkningen är riktig. Ett tekniskt räknefel om 21,17 euro återfinns i resultaträkningen. (tilläggsuppgift) och eller promemoria
9 Räkenskapsperiodens resultat korrigeras. Punkt 2 a. 0,00 Resultat- och balansräkningen I resultat- och balansräkningen finns i strid med BFF 1:11 nollrader. Nollrader finns i resultat- och balansräkningen. Promemoria eller Nollraderna elimineras. Punkt 3. Skulder till kreditinstitut Följande års amortering 120 417,20 euro för banklånen saknas i kortfristiga skulder i balansräkningen. BFF 1:6 Kortfristigt främmande kapital under balansräkningens passiva utökas med raden skulder till kreditinstitut och en del om 1/5 av de långfristiga lånen överförs till ifrågavarande rad d.v.s. 120 417,20 euro Den kortfristiga delen av skulderna till kreditinstitut 120 417,20 euro ingår i det långfristiga främmande kapitalet. (tilläggsinformation) och eller promemoria Punkt 4. Avsättningar Man vet att garantiavsättningarna som bokats bland avsättningarna, säkert förverkligas. Beloppet 13 700 euro är likaså känt. Enligt BFL 5:14 skall man från intäkterna avdra de utgifter och förluster som orsakas av framtida förpliktelser, om: Avsättningarna innehåller en post om 13 700 euro som hör till passiva resultatregleringar. (tilläggsuppgift) och eller promemoria 1) de hänför sig till räkenskapsperioden eller en tidigare räkenskapsperiod, 2) de skall anses vara säkra eller sannolika vid den tidpunkt då bokslutet upprättas, o.s.v. Posterna som bokats som avsättningar överförs till passiva resultatregleringar. Punkt 5. 1,50 Fordringar hos ägarintresseföretag Fordringarna hos ägarintresseföretagen 230 000 euro är på basen av uppgifter i själva uppgiften värdelösa, varför de bör kostnadsföras. Matti Mainio lyfter ett privatuttag ur Hyvät Kaverit Mainio & Co Kb för att betala köpesumman för aktierna I balansräkningen ingår en värdelös fordring om 230 000 euro på ett ägarintresseföretag som dessutom strider mot ABL.
10 i Ab åt sin far Nestori Mainio. BFL 5:2.1 Fordringar upptas i (balansräkningen) till nominellt belopp, likväl högst till det sannolika värdet. Utlåtandena nekande Revisionsanteckningen nekande Enligt ABL 12:7 får bolaget bevilja den som hör till dess närmaste krets penninglån endast inom ramen för de som vinst utdelbara medlen och mot betryggande säkerhet. Dessutom får bolaget inte enligt ABL 12:7 3 momentet lämna penninglån eller utge andra medel i syfte att mottagaren eller någon som hör till dennes närmaste krets med medlen skall förvärva aktier, medlemsandelar eller bolagsandelar i bolaget eller i något annat samfund inom samma koncern. Påverkar även utdelbart eget kapital. Kostnadsförs antingen bland övriga rörelsekostnader eller extraordinära poster. Punkt 6. Personalkostnaderna Bland lönerna saknas lönerna enligt prestationsprincipen för perioden 17.4 30.4.2006 inklusive lönebikostnader 33 047,80 euro x 1,52 = 50 232,66 euro. Enligt BFL 5:1 skall räkenskapsperiodens inkomster tas upp som intäkter i resultaträkningen. Från intäkterna skall som kostnader dras av de utgifter som sannolikt inte längre medför motsvarande inkomst samt förlusterna. Bland personalkostnaderna saknas lönerna enligt prestationsprincipen för tiden 17.4 30.4.2006 jämte lönebikostnaderna totalt 50 232,66 euro. Utlåtandena nekande Revisionsanteckningen nekande Påverkar även utdelbart eget kapital. De saknade lönerna jämte lönebikostnaderna bokförs som kostnader. Punkt 7. Kundfordringarna I kundfordringarna ingår en inkurant fordring på Oskari Onnekas Ab om 20 000 euro, som bör kostnadsföras. BFL 5:2.1 : Fordringar upptas till nominellt värde, likväl högst till det sannolika värdet. Bland kundfordringarna ingår en post om 20 000 euro som bör bokas som kreditförlust. Utlåtandena nekande
11 Påverkar även utdelbart eget kapital. Den inkuranta fordringen kostnadsförs. Revisionsanteckningen nekande Punkt 8. Installationsfel Elinstallationsfelet hos Pikkukaupunkis Köpparadis förorsakar försiktigt uppskattat en kostnad om 15 000 euro för bolaget. Enligt BFL 5:14 skall från intäkterna dras av de utgifter och förluster som orsakas av framtida förpliktelser, om: 1) de hänför sig till räkenskapsperioden eller en tidigare räkenskapsperiod, 2) de skall anses vara säkra eller sannolika vid den tidpunkt då bokslutet upprättas, o.s.v. Som en följd av ett installationsfel uppstår kostnader om 15 000 euro. Utlåtandena nekande Revisionsanteckningen nekande Påverkar även utdelbart eget kapital. De uppskattade reparationskostnaderna för elinstallationsfelet kostnadsförs. Punkt 9. Omsättningstillgångarna Man har konstaterat att det i omsättningstillgångarna finns ett inkurant parti värt 5 500 euro som utgör problemavfall och som bör förstöras. Bland omsättningstillgångarna finns ett inkurant parti om 5 500 euro Enligt BFL 5:6 skall anskaffningsutgiften för de omsättningstillgångar som återstår vid räkenskapsperiodens utgång aktiveras. Om den sannolika anskaffningsutgiften eller det sannolika överlåtelsepriset vid räkenskapsperiodens utgång är lägre än anskaffningsutgiften, skall skillnaden dock tas upp som kostnad. Utlåtandena nekande Revisionsanteckningen nekande Påverkar även utdelbart eget kapital. Inkuransen i lagret kostnadsförs. Punkt 10. Fordringarna Tvisten gällande ersättningarna för uppsägningen av en Bland fordringarna ingår en
12 anställd har förlikts, och de bör kostnadsföras eftersom tvisten har förlikts och det slutliga beloppet på bolagets betalningsskyldighet är 12 456 euro. BFL 5:2.1 : Fordringar upptas till nominellt belopp, likväl högst till det sannolika värdet. Påverkar även utdelbart eget kapital. Ersättningen för uppsägningstiden som bokats bland fordringarna kostnadsförs. betald uppsägningsersättning om 12 456 euro, som bör kostnadsföras. Utlåtandena nekande Revisionsanteckningen nekande Punkt 11. 1,00 Borgen Borgen om 50 000 euro som ställts för Hyvät Kaverit Mainio & Co Kb:s räkning har förfallit till betalning 30.6.2006. Enligt BFL 5:1 skall från intäkterna som kostnader dras av de utgifter som sannolikt inte längre medför motsvarande inkomst samt förlusterna. Förluster, vars förverkligande bör anses uppenbart även till den del de kan konstateras först efter bokslutstidpunkten, när bokslutet uppgörs, bör kostnadsföras. Den borgen om 50 000 euro bolaget ställt har förfallit till betalning. Utlåtandena nekande Revisionsanteckningen nekande Påverkar även utdelbart eget kapital Den realiserade borgensförbindelsen kostnadsförs. Punkt 12. Ägarandelen i Kb På basen av till buds stående uppgifter är bolagsandelen i Hyvät Kaverit Mainio & Co Kb värd 0 euro. Bokföringsvärdet är 7 518,09 euro. Ägarandelen i ägarintresseföretaget är värdelös. BFL 5:13 : Om den sannolika framtida inkomsten från en tillgång eller investering som hör till bestående aktiva varaktigt är mindre än den ännu oavskrivna anskaffningsutgiften, skall skillnaden kostnadsföras som en nedskrivning. Utlåtandena nekande Revisionsanteckningen nekande Påverkar även utdelbart eget kapital.
13 Bolagsandelen i Kb kostnadsförs. Punkt 13. Ansvar Leasingansvaren saknas i noterna. Enligt bankens bekräftelse är andelen som förfaller följande räkenskapsperiod 15 654,89 euro och andelen som förfaller senare 30 114,67 euro, d.v.s. leasingansvaren uppgår till totalt 45 769,56 euro. Leasingansvaren saknas i noterna. (tilläggsinformation) Revisionsprotokollet eller promemoria Enligt BFF 2:7 2 momentet 2 punkten skall noterna innehålla de nominella beloppen av hyror enligt leasinghyresavtal uppdelade i sådana som betalas under innevarande och följande räkenskapsperioder, samt de väsentliga uppsägningsoch inlösningsvillkoren i dessa avtal. Noterna kompletteras med leasingansvaren. Punkt 14. 1,50 Vinstutdelningsförslaget På grund av korrigeringarna av bokslutsuppgifterna uppkommer en situation, där man enligt ABL 12:2 delar ut medel i strid med lagen, eftersom det enligt bolagets korrigerade bokslut saknas utdelbara medel till det belopp styrelsen i verksamhetsberättelsen föreslår att skall delas ut i dividend. Styrelsens vinstutdelningsförslag strider mot ABL. Revisorn kan inte tillstyrka dividendutdelningen. Bolagsstämman kan inte besluta om dividendutdelning enligt styrelsens förslag utan att bryta mot aktiebolagslagen. 7,0 + 0,3 tilläggspoäng Maximalt 7,0 poäng
14 GRM-EXAMEN 2006 DEL 2 REVISIONSBERÄTTELSEN OCH ÖVRIGA RAPPORTER Uppgift 2 a Totalt 2,5 poäng Man har fått 2,5 poäng för revisionsberättelsen om den till sin form är riktig och om revisionsberättelsen till väsentliga delar innehåller de korrigeringar i verksamhetsberättelsen, resultaträkningen, balansräkningen och noterna, som examinanden enligt arbetspappren upptäckt. Korrigeringarna har kunnat upptas som anmärkning, tilläggsinformation enligt RL 5:19 i revisionslagen* eller utan att ange om det är fråga om anmärkning eller tilläggsinformation. Examinandens ställningstagande till styrelsens dividendutdelningsförslag har varit av väsentlig betydelse vid bedömningen. Bokslutet har innehållit så många fel och brister, att det är helt uppenbart, att man inte tillämpat god bokföringssed vid dess upprättande. Även revisorns övriga utlåtanden är nekande, varför dessa inte utgör en urskiljande faktor vid bedömningen av uppgiften. Den urskiljande faktorn vid bedömningen av revisionsberättelsen utgörs av examinandens ställningstagande till styrelsens dividendutdelningsförslag. Om man konstaterat att förordat styrelsens dividendutdelningsförslag är i enlighet med aktiebolagslagen * har härför avdragits 1,5 poäng. Om verksamhetsberättelsen inte omnämnts i revisionsberättelsen har härför avdragits 0,02 poäng. För övriga fel har 0,02 0,5 poäng avdragits. För övriga formella fel, exempelvis att kapitlet med utlåtanden finns i mitten av revisionsberättelsen, har 0,02 poäng avdragits. * Korrigerats som skrivfel 3.1.2007.
15 Exempel på en godtagbar revisionsberättelse REVISIONSBERÄTTELSE Till Sähköasennusliike Kaverit Ab:s aktieägare Vi har granskat Sähköasennusliike Kaverit Ab:s bokföring, bokslut, verksamhetsberättelse och förvaltning för räkenskapsperioden 1.5.2005 30.4.2006. Verksamhetsberättelsen och bokslutet, som avgetts av styrelsen och verkställande direktören, omfattar balansräkning, resultaträkning och noter (bilageuppgifter). Efter utförd granskning, avger vi vårt utlåtande om bokslutet, verksamhetsberättelsen och bolagets förvaltning. Granskningen har utförts enligt god revisionssed. Bokföringen, de tillämpade redovisningsprinciperna, innehållet i bokslutet och verksamhetsberättelsen samt bokslutspresentationen har härvid granskats i tillräcklig omfattning för att få bekräftat att dessa inte innehåller väsentliga fel eller brister. Vid granskningen av förvaltningen har vi utrett huruvida styrelsen och verkställande direktören handhaft förvaltningen av bolagets angelägenheter i enlighet med stadgandena i aktiebolagslagen. Såsom anmärkning framför vi följande: Bland kortfristiga fordringar i balansräkningen ingår en värdelös fordring om 230 000 euro av ägarintresseföretaget Hyvät Kaverit Mainio & Co Kb. Fordringen borde i bokslutet ha bokförts med resultateffekt, varvid räkenskapsperiodens resultat skulle ha försämrats med 230 000 euro. Fordringen är dessutom i strid med aktiebolagslagens 12 kapitel 7. Bolaget är tyst bolagsman i Hyvät Kaverit Mainio & Co Kb och bolagsandelen 7 518,09 euro har upptagits som andel i ägarintresseföretag bland placeringar under bestående aktiva i balansräkningen. Bolagsandelen är värdelös, varför den borde ha bokats med resultateffekt i bokslutet. Bland personalkostnaderna i resultaträkningen saknas lönerna inklusive lönebikostnaderna enligt prestationsprincipen för tiden 17.4 30.4.2006 till ett totalt belopp om 50 232 euro. I balansräkningens kundfordringar ingår en post om 20 000 euro som borde ha bokats som kreditförlust i bokslutet. Bland omsättningstillgångarna finns ett inkurant parti värt 5 500 euro som borde ha kostnadsförts i bokslutet. På ett av bolagets entreprenadställen har ett installationsfel skett som enligt en försiktig uppskattning uppgår till 15 000 euro. Bolaget är på basen av tillgängliga uppgifter skadeståndsersättningsskyldigt, varför ovan nämnda belopp borde ha kostnadsförts i bolaget under räkenskapsperioden. Man har förlikts om bolagets ersättningsskyldighet gällande tvisten om ett uppsagt arbetsförhållande. Den ersättning om 12 456 euro som bolaget redan tidigare betalt och som bokats som aktiv resultatreglering i bokslutet borde ha bokats med resultateffekt under räkenskapsperioden varvid resultatet försämrats. Den borgen om 50 000 euro bolaget ställt som säkerhet för Hyvät Kaverit Mainio & Co Kb:s skulder har realiserats och förfallit till betalning 30.6.2006. Borgensförbindelsens belopp borde ha bokats med resultateffekt i bokslutet.
16 I verksamhetsberättelsen saknas en uppskattning av den sannolika framtida utvecklingen samt en utredning om väsentliga händelser efter räkenskapsperiodens utgång, vilka bokföringslagen 3:1 förutsätter. Med hänvisning till ovanstående anmärkningar anser vi att verksamhetsberättelsen och bokslutet inte upprättats enligt bokföringslagen och övriga stadganden och bestämmelser om hur dessa skall upprättas. Verksamhetsberättelsen som sådan samt de här ingående uppgifterna är dock förenliga med bokslutet. Verksamhetsberättelsen och bokslutet ger inte på sätt som avses i bokföringslagen riktiga och tillräckliga uppgifter om resultatet av bolagets verksamhet och dess ekonomiska ställning. På grund av de ovan relaterade felen och bristerna samt anmärkningarna gällande dem kan bokslutet inte fastställas, ej heller kan styrelsens medlemmar och verkställande direktören beviljas ansvarsfrihet för den av oss granskade räkenskapsperioden. Med beaktande av ovan nämnda omständigheter är styrelsens förslag till behandling av räkenskapsperiodens resultat inte i överensstämmelse (enlighet) med stadgandena i aktiebolagslagen. Vi framför följande tilläggsuppgifter till bokslutet: I bokslutets resultaträkning finns ett tekniskt räknefel om 21,17 euro. Den kortfristiga delen av skulderna till kreditinstitut uppgår enligt bankens bekräftelse till 120 417,20 euro, vilket belopp borde ha bokats bland kortfristiga skulder i balansräkningen. Bland avsättningarna i bokslutet finns en post om 13 700 euro, som enligt god bokföringssed hör till passiva resultatregleringar. Leasingansvaren saknas i noterna. Beloppet för dem är totalt 45 769,56 euro enligt finansieringsbolagets bekräftelse, varav andelen som hänför sig till följande räkenskapsperiod är 15 654,89 euro. Helsingfors den 3.9.2006 Tilintarkastuspooli Ab GRM-samfund Taavi Tomera Taavi Tomera, GRM
17 Uppgift 2 b Totalt 0,5 poäng För revisionsanteckningen får man i princip +0,5 poäng. Härav har 0,02 poäng avdragits om delar av anteckningen fattas eller den innehåller fel. Om hela revisionsanteckningen fattas får man 0 poäng. Exempel på revisionsanteckningen Revisionsanteckning Varken bokslutet eller verksamhetsberättelsen har uppgjorts enligt god bokföringssed. Över utförd revision har berättelse idag avgivits. Helsingfors den 3.9.2006 Tilintarkastuspooli Ab GRM-samfund Taavi Tomera Taavi Tomera, GRM