SVENSK ENERGI Produktion Inge Pierre +46 8 677 28 05, +46 70 539 54 26 inge.pierre@svenskenergi.se BREV Datum 2013-10-08 Finansdepartementet 103 33 Stockholm Kopia Ulf Olovsson Remissvar på Beskattning av mikroproducerad el m.m., Dnr Fi2013/2381 Svensk Energi har beretts tillfälle att lämna synpunkter på rubricerat förslag. Sammanfattning Svensk Energi tillstyrker förslaget att ge mikroproducenter en skattereduktion för förnybar elproduktion och att förslaget omfattar såväl fysiska som juridiska personer. Frågan om det är elbandelsföretagen, såsom idag, eller elnätsföretagen som ska vara skattskyldiga för elskatt är komplicerad och en förändring bör inte beslutas innan det står klart hur regelverket för den nordiska slutkundsmarknaden kommer att utformas. Om det regelverket resulterar i en elhandlarcentrisk modell anser Svensk Energi att skattskyldigheten inte bör flyttas till elnätsföretagen. När det gäller egenförbrukning av förnybar el anser Svensk Energi att de olika kraftslagen bör hanteras konkurrensneutralt. Förslaget att ta bort den särskilda skattebefrielsen för egenförbrukningen av vindkraftproducerad el bör genomföras. Svensk Energi anser att ingen förändring i utformningen av skattesystemet för frikraft bör ske. Skattereduktionen för mikroproducerad el Utredningen hade i uppgift att framlägga ett förslag på ett system för nettodebitering av el eller ett alternativt system med någon form av skattelättnader. Utredningen konstaterar, med hänvisning till ett förhandsavgörande från EUdomstolen (mål C-219/12 Tomas Fuchs) som meddelades i juni 2013 att nettodebitering strider mot EU:s momsdirektiv. Svensk Energi tillstyrker därför utredningens förslag med en skattereduktion för mikroproducenter av förnybar el som en väg att ge finansiellt stöd till denna form av elproduktion. Svensk Energi har för övrigt länge efterfrågat ett Svensk Energi 101 53 Stockholm Besöksadress Olof Palmes gata 31 Tel Fax 08-677 25 00 08-677 25 06 Org.nr 802000-7590 Säte Stockholm kontaktaoss svenskenergi.se www.svenskenergi.se
S^FNSKFNFr^Of regelverk för mikroproducenter som förenklar för dem att fa betalt för eventuell överskottsproduktlon. v^l noterar också att skattereduktionen omfattar både fysiska och juridiska personer vilket vi anser vara rimligt. Storleken på skattereduktionen kan givetvis alltid diskuteras ooh om föreslagna nivån på2gånger energiskatten på el (2,5 gångerl Norrlandskommunerna^är optimal eller ej är svårt att avgöra.om målsättningen är att hamna på ungefär samma nivå som vid en nettodebitering förefaller den llggalett rimligt härad.motsvarande gäller förslaget att begränsa skattereduktionen till högst 10000 kwh Inmatad elkraft (dock ma^ uttagen (köpt^ kvantitets. För en normal villaägare räcker detta. Svensk Fnergi noterar dock attldet nyligen framlagda budgetförslaget nämns siffran 20 000 kwh som en högsta gräns. För att kunna utnyttja denna möjlighet fullt ut måste flera hundra kvadratmeter solceller Installeras varför detta av praktiska skäl huvudsakligen är av Intresse för företag, lantbrukare och flerbostadshus. Om höjningen av energigränsen skall ha någon påtaglig Inverkan på Installation av solpaneler måste även effektgränsen höjas. ^dmm^trativa kostnader oen elcertifikat klanteringen av skattereduktionen ger naturligtvis upphov till en del ny administration hos såväl mikroproduoenten som elnätsföretaget. Oärtill tillkommer en del anpassningar av IT system ooh ekonomisystem. Svensk Energi vill naturligtvis framhålla vikten av att all denna tillkommande administration ooh dess kostnader hålls nere till ett minimum så att det inte upplevs som ett hinder för att investeraimikroproduktion ooh ger elnätsföretagen onödiga kostnader. Föreningen tillstyrker att hanteringen sker på årsbasis ooh ser positivt på att detide flesta tall är redan insamlad information som ska hanteras, vilket begränsar merarbetet. Utredningen föreslår att det elhandelsföretag kunden köper el av ska ha mottagningsplikt för kundens överskottsproduktion om kunden inte säljer överskottet till annan part. Oet kommer krävas nya meddelanderutiner för elnätsföretagets meddelanden till kunden ooh kundens elhandelsföretag avseende mottagningsplikten. Flur detta informationsutbyte mellan elnätsföretag, kund ooh elhandelsföretag ska hanteras behöver därför klargöras. Oet ärvidare viktigt att rimlig tid ges för implementering av de nya meddelanderutinerna. Oet finns redan ett eloertifikatsystem som är tänkt att ge en betydande stimulans till förnybar elproduktion.ipraktiken är dock systemet av liten betydelse för mikroproduoenter eftersom administration ooh avgifter gör att nyttan med systemet för denna kategori av elproducenter är starkt begränsad. Svensk Energi skulle därför välkomna en förenklad administration ooh lägre avgifter för mikroproduoenter så att även deras förnybara elproduktion kan ingåieloertifikatsystemet. 2
SVENSK ENERGI Skatteupnnörd Inuvarandesystemliggerskattskyldigbetenförenergiskattenpåelbos elbandelsföretagen meniutredningen föreslås att denna skatteuppbörd överflyttas till elnätsföretagen från denljanuari 2015. SvenskEnergianserattutredningeninteitillräoklig omfattning beaktat det omfattande arbete som pågår runt en nordisk slutkundsmarknad. Svensk Energi efterlyser exempelvis en närmare analys av den ökade riskexponering som elnätsföretagen skulle bli utsatta för om de ska sköta skatteuppbörden via en mellanbandiform av elbandelsföretagenien eventuell kommande elbandlaroentrisk nordisk slutkundsmarknad. Svensk Energi anser att det vore fel att ändra på dagens system innan det står klart bur regelverket för en nordisk slutkundsmarknad kommer att utformas. Oet vore fel att till stora kostnader oob administrativt krångel genomföra en förändring nu som kanske måste göras om igeninom kort. avskaffande a^^kattefrlnet för vindkraften Utredningen föreslår att de särskilda skatteregler för egenproduoerad vindkraftsel oavsett effektstorlek som ger undantag från energiskatten på el ska tas bort. Svensk Energi anser att lika regler bör gälla för de olika kraftslagen. Oagens regelverk ger en snedvriden konkurrens på marknaden både mellan olika typer av vindkraftsproduoenter oob mellan vindkraft oob andra kraftslag. ^Bi anser därför att förslaget bör genomföras. Skatteunnnörd för frikraft Svensk Energi anser att ingen förändringiutformningen av skattesystemet för frikraft bör ske. Svensk Energi välkomnar därför att undantaget för frikraft med lägre effekt än 50 kw blir kvar. Såvitt avser frikraft med en effekt om 50 kw eller bögre utgör förslaget dook en ändring som riskerar att medföra att elnätsföretagen(dvsiförlängningen dessaföretagskundkollektiv^fårbära kostnaden för energiskatten på el för denna frikraft.^tt driva in denna skatt från mottagarna av frikraften tordei praktiken knappast vara möjligt mot bakgrund av burfrikraftsavtal vanligen är utformade. Svensk Energi anser inte att detta är en rimlig ordning, mottagarna av frikraft med en effekt om 50 kw eller bögre bör liksom tidigare själva vara skattskyldiga för energiskatt på el för den frikraft de använder. ivrigt SvenskEnergibegärdeijuni 2012 att Einansdepartementet skulle bereda ett förslag om införande av ett försäkranssystem vid inköp av el med nedsatt skattesats, Bilaga. Oärefter uppkom fråga om Svensk Energis begäran skulle banteras inom ramen för nettodebiteringsutredningen. Så skedde dook inte. Svensk Energi hemställer därför åter att förslaget så snart som möjligt bereds av Einansdepartementet. 3
SVENSK ENERGI Stockholm som ovan Svensk Energi Verkställande Direktör
SVENSK ENERGI Helena Laurell Enhet Juridik +46 8 677 26 51 helena.laurell@svenskenergi.se BREV 1 (6) Datum 2012-06-20 Finansdepartementet 103 33 STOCKHOLM Kopia Näringsdepartementet Ang lagen (1994:1776) om skatt på energi - hemställan om införande av ett försäkranssystem vid inköp av elektrisk kraft med nedsatt skattesats Hemställan Svensk Energi hemställer att 11 kap lagen (1994:1776) om skatt på energi ("LSE") ändras så att: a) inköp av elektrisk kraft mot försäkran enligt 11 kap 11 LSE kan ske även vid inköp av elektrisk kraft med nedsatt skattesats, samt att b) skattskyldighet inträder för den som för annan verksamhet än den som anges i 11 kap 3 1 och 2 säljer eller förbrukar elektrisk kraft som förvärvats med nedsatt skattesats mot försäkran. Sammanfattning För elektrisk kraft som förbrukas i tillverkningsprocessen i industriell verksamhet, vid yrkesmässig växthusodling samt i skepp som används för sjöfart gäller nedsatt skattesats (se 11 kap 3 1 och 2 LSE). För elleveranser till sådana verksamheter finns inget försäkranssystem motsvarande det som gäller vid inköp av elektrisk kraft utan energiskatt. Det finns för elleveranser till dessa verksamheter heller inga regler som medför att en köpare av elektrisk kraft som lämnat felaktiga uppgifter till den skattskyldige elleverantören om sin verksamhet kan bli skattskyldig vid ett sådant förfarande. Detta innebär att den skattskyldige, dvs elleverantören, har det fulla ansvaret gentemot staten för att alla förutsättningar för elleveranser med nedsatt skattesats är uppfyllda. Elleverantören har därmed inte bara ansvar för att köparen bedriver verksamhet som ger rätt till nedsatt skattesats utan även för att den levererade elen faktiskt förbrukas i sådan verksamhet. Svensk Energi 101 53 Stockholm Tel Fax 08-677 25 00 08-677 25 06 Org.nr 802000-7590 Säte Stockholm kontaktaoss svenskenergi.se www.svenskenergi.se
SV5NSK5N5RG1 2(6) Skedet senare visast felaktiga, och art rätt till nedsatt skattesats således inte förelåg, blir alltså elleverantören fullt skattskyldig. Oet förekommer inte sällan att en elleverantör tvingas att regressvis återkräva skatt av köpare, trots art elleverantören gjort vad som ståtti dennes makt för att säkerställa att rätt till nedsatt skattesats föreligger genom att avtalsvägen inhämta en försäkran från köparen. Art på detta sätt regressvis återkräva skatt är inte bara förenat med ekonomisk risk utan medför även kostnader och en inte obetydlig arbetsinsats för elleverantören. 5tt återkrävande av skatt från en kund kan även medföra en Icke försumbar försämring av relationen kund leverantör. Att ovanstående verkligen är ett reellt problem för elleverantörerna har kommitidagen genom flera revisioner som Skatteverket genomfört. Oet är enligt Svensk 5nergi inte rimligt att placera risken för att den inköpta elen inte användsiverksamhet som medför rätt till skattenedsättning på elleverantören. Hur den elektriska kraften faktiskt används saknar elleverantörenipraktiken möjlighet att utöva kontroll över. Oet hör därför införas ett försäkranssystem vid köp av elektrisk kraft med nedsatt skattesats enligt 11 kap5^1och2ls5. 8akgr^nd Gällande rätt anoående inköp av elektrisk kraft utan eneroiskatt 5nligt 11 kap ll^t.s5 får annan än den som är skattskyldig köpa elektrisk kraft utan energiskatt mot att han lämnar en försäkran till leverantören att den elektriska kraften ska användas för ett sådant ändamål som avsesill kap9^1^5ls5. Skattebefrielsen uppnås genom att den som är skattskyldig för energiskatt på elektrisk kraft får göra avdrag för skatt på elektrisk kraft som används för de ändamål som angesill kap9^1-5ls5. Av 11 kap5^5följer att skattskyldighet inträder för den som för annat ändamål än som avsesi9^1^5 säljer eller förbrukar elektrisk kraft som förvärvats utan skatt mot försäkran enligt 11^. Sådan skattskyldighet inträder enligt 11 kap7^2ls5 när elektrisk kraft levereras till en köpare eller tasianspråk för annat ändamål än försäljning. Med anledning av detta har Skatteverket tagit fram en försäkransblankett (RSV 5203) som den som är skattebefriad ska fyllaioch överlämna till elleverantören. Oen som lämnat en försäkran, men som säljer eller förbrukar elen för annat ändamål än som angesill kap.9^1^5ls5, blir alltså själv skattskyldig för detta förfarande. Oäremot kan inga krav riktas mot elleverantörenien sådan situation. Oetta är enligt Svensk energi en rimlig ordning då det är köparen som har
SV5NSK5N5RGf 3(6) kontroll över hur den Inköpta elektriska kraften används. Gällande rätt anoående inköp av elektrisk kraft med nedsatt skattesats 5nligtlfkap3^foch2f.S5 gäller nedsatt skattesats för elektrisk kraft som förbrukasitillverkningsprocesseniindustriell verksamhet eller vid yrkesmässig växthusor används för sjöfart(under vissa förutsättningar). När det gäller elleveranser till dessa verksamheter finns inget försäkranssystem motsvarande det som gäller vid inköp av elektrisk kraft utan energiskatt (för delffkap9^^-5t.s5 angivna ändamålen). Oet tinns alltså inga regier om att köparen kan lämna en försäkran om sin användning till elleverantören, mte heller finns det några regler som medför att en köpare som lämnat felaktiga uppgifter till den skattskyldige om sin verksamhet kan hli skattskyldig vid ett sådant förfarande. Oetta innehär att den skattskyldige, dvs elleverantören, har det fulla ansvaret gentemot staten för att alla förutsättningar för elleveranser med nedsatt skattesats är uppfyllda, elleverantören har därmed inte hara ansvar för att köparen hedriver verksamhet som ger rätt till nedsatt skattesats utan även för att den levererade elen faktiskt förhrukatsisådan verksamhet. r praktiken försöker de skattskyldiga ofta, när så är möjligt, att hantera risken genom att ingå avtal med köparna om att dessa blir skyldiga att ersätta vad den skattskyldige kan krävas av staten på grund av felaktiga uppgifter från^ köparna. Värdet av sådana åtaganden varierar dock och heror inte minst på köparnas ekonomiska ställning. Att på detta sätt regressvis återkräva skatt är inte hara förenat med ekonomisk risk utan medför även kostnader och en inte obetydlig arbetsinsats för elleverantören. 5tt återkrävande av skatt från en kund kan även medföra en icke försumharförsämring av relationen kund leverantör. Att ovanstående verkligen är ett reellt prohiem för elleverantörerna har kommitidagen genom flera revisioner som Skatteverket genomfört. Oet hör även noteras att de ovan nämnda avtalen bygger på frivillighet. Skulle en köpare inte acceptera ersättningsansvar hamnar en viss kategori elleverantörer,nämligenanvisningsleverantörer,ien helt orimlig situation. Anvisningsleverantörer har enligt eliagen en leveransplikt och är därmed skyldig att leverera el även till köpare som vägrat att acceptera ersättningsansvar för skatt som följer av köparens felaktiga uppgifter. Anvisningsleverantörerna kan alltså inte ens skydda sig mot risken genom att helt avstå från att Ingå elleveransavtal. förslag Oet är enligt Svensk energi inte rimligt att placera risken för att den inköpta elektriska kraften inte används på sätt som medför rätt till skattenedsättning
^ på elleverantören. Hur den elektriska kraften faktiskt används saknar elleverantörenlpraktikenmöjlignet att utöva kontroll över. Oet bör därför införas ett försäkranssystem även vid köp av elektrisk kraft med nedsatt skattesats enligt fl kap3^foch2t.s5. Oetta kan genomföras på födande sätt. Inköp mot försäkran 5n möjlighet till inköp mot försäkran införs som ett nytt andra tyckeill kap 11^LS5 ocb utformas förslagsvis på följande sätt: ttkaott^novarandelvdelse Annanändensomärskattskvldlgfårköna elektrisk kraft utan energiskatt mot att han lämnar en försäkran till leverantören att den elektriska kraften skall användas för ett sådant ändamål som avsesi9^t^5. 11 kap 11 föreslagen lydelse Annan än den som är skattskyldig får köpa elektrisk kraft utan energiskatt mot att han lämnar en försäkran till leverantören att den elektriska kraften skall användas för ett sådant ändamål som avses i 9 1-5. Annan än den som är skattskyldig får köpa elektrisk kraft till den skattesats som anges i 3 första stycket 1-2 mot att han lämnar en försäkran till leverantören att den elektriska kraften skall förbrukas i sådan verksamhet som avses i 3 första stycket 1-2. Det kan vidare förekomma att köpare använder en viss del av den inköpta elektriska kraften i sådan verksamhet som skall beskattas med en lägre skattesats. En köpare bör därför kunna försäkra att t ex 90 procent av elanvändningen avser sådan verksamhet. I det fallet skall 90 procent av den inköpta elektriska kraften tas upp till beskattning med den lägre skattesatsen och resterande 10 procent till den högre skattesatsen. Skatteverket bör tillhandahålla en försäkransblankett motsvarande den som finns avseende inköp av elektrisk kraft utan energiskatt. Vem som är skattskyldiq Skattskyldighet för mellanskillnaden (mellan full skattesats och den nedsatta skattesatsen) bör inträda för den som för annan verksamhet än den som anges i 11 kap 3 1 och 2 säljer eller förbrukar elektrisk kraft som förvärvats med nedsatt skattesats mot försäkran enligt 11 andra stycket. Det bör alltså vara den som lämnat en försäkran som Skatteverket har att ta ut skatt av om förbrukningen inte stämmer med vad som angetts i försäkran. Bestämmelsen kan lämpligen införas som en ny punkt 5 i 11 kap 5 första stycket och utformas på följande sätt: 11 kap 5 6, nuvarande lydelse 11 kap 5 S, föreslagen lydelse 5 Skyldig att betala energiskatt 5 Skyldig att betala energiskatt (skattskyldig) är den som i Sverige (skattskyldig) är den som i Sverige 1. yrkesmässigt framställer skattepliktig 1. yrkesmässigt framställer skattepliktig
5V5N2K5N5RGI 5(6) elektrisk kraft (producent), 2. yrkesmässigt levererar av honom framställd skattepliktig elektrisk kraft eller av annan framställd elektrisk kraft (leverantör), 3. för annat ändamål än som avsesi9^t-5 säljer eller förbrukar elektrisk kraft, som förvärvats utan skatt mot försäkran enligt tt 4. för annat ändamål än det som var föremål för skattefribeten, säljer eller förbrukar elektrisk kraft för vilken avdrag för skatt bar gjorts enligt9^7. Oen som godkänts att deltaiett program för energieffektivisering enligt^^lagen (2004:tt98) om program för energieffektivisering och som förbrukat elektrisk kraft för vilken avdrag för skatt har gjorts enligt9^^-7eller skatten återbetalats enligt t3^är skyldig att betala energiskatt om tillsynsmyndigheten beslutaratt, t.åtagandena enligtt4ellert5^lagen om program för energieffektivisering Inte är uppfyllda,eller 2. återkalla godkännanden enligt t2,t7 eller telagen om program för energieffektivisering. Oen för vars räkning elektrisk kraft förs in till Sverige oob den som utan att betala ersättning tar emot skattepliktig elektrisk kraft anses ba framställt den elektriska kraften. ^edtillsynsmyndighetiandrastycket,7b^ första stycket och ttc^första stycket menas den myndighet som avsesit^^lagen om program för energieffektivisering. tag (2004:tt9B). elektrisk kraft (producent), 2. yrkesmässigt levererar av honom framställd skattepliktig elektrisk kraft eller av annan framställd elektrisk kraft (leverantör), 3. för annat ändamål än som avses i 9 1-5 säljer eller förbrukar elektrisk kraft, som förvärvats utan skatt mot försäkran enligt 11 första stycket, 4. för annat ändamål än det som var föremål för skattefriheten, säljer eller förbrukar elektrisk kraft för vilken avdrag för skatt har gjorts enligt 9 7, 5. /' annan verksamhet än som avses i 3 1-2 förbrukar elektrisk kraft, som förvärvats med nedsatt skattesats mot försäkran enligt 11 andra stycket. Den som godkänts att delta i ett program för energieffektivisering enligt 3 lagen (2004:1196) om program för energieffektivisering och som förbrukat elektrisk kraft för vilken avdrag för skatt har gjorts enligt 9 6-7 eller skatten återbetalats enligt 13 är skyldig att betala energiskatt om tillsynsmyndigheten beslutar att, 1. åtagandena enligt 14 eller 15 lagen om program för energieffektivisering inte är uppfyllda, eller 2. återkalla godkännanden enligt 12, 17 eller 18 lagen om program för energieffektivisering. Den förvars räkning elektrisk kraft förs in till Sverige och den som utan att betala ersättning tar emot skattepliktig elektrisk kraft anses ha framställt den elektriska kraften. Med tillsynsmyndighet i andra stycket, 7 b första stycket och 11 c första stycket menas den myndighet som avses i 19 lagen om program för energieffektivisering. Lag (2004:1197). Förslaget till tillägg till 11 föranleder även en mindre följdjustering i 5 3 på sätt som anges ovan. Skatts kyldiahetens inträde m m Förslaget ovan föranleder följande tillägg i 11 kap 7 LSE: 11 kap 7 5 nuvarande lydelse 11 kap 7 S, föreslagen lydelse 7 Skyldigheten att betala energiskatt 7 Skyldigheten att betala energiskatt inträder inträder 1. för den som är skattskyldig enligt 5 första 1. för den som är skattskyldig enligt 5 första stycket 1 eller 2, när elektrisk kraft stycket 1 eller 2, när elektrisk kraft a) levereras till en förbrukare som inte är a) levereras till en förbrukare som inte är skattskyldig enligt 5 första stycket 1 eller 2, skattskyldig enligt 5 första stycket 1 eller 2, eller eller b) tas i anspråk för annat ändamål än b) tas i anspråk för annat ändamål än försäljning, och försäljning,
SVENSK ENERGI 6(6) 2. för den som är skattskyldig enligt 5 första stycket 3, när elektrisk kraft levereras till en köpare eller tas i anspråk för annat ändamål än försäljning. Lag (2002:422). 2. för den som är skattskyldig enligt 5 första stycket 3, när elektrisk kraft levereras till en köpare eller tas i anspråk för annat ändamål än försäljning, och 3. för den som är skattskyldig enligt 5 första stycket 5, när elektrisk kraft levereras till en köpare eller tas i anspråk för annat ändamål än försäljning. Skattskyldighet inträder enligt första stycket 3 med ett belopp som motsvarar mellanskillnaden mellan den skattesats som anges i 3 första stycket 4 och den skattesats som anges i 3 första stycket 1 eller 2. Lag (2002:422). Svensk Energi hemställer att Finansdepartementet snarast bereder ovanstående förslag. Stockholm som ovan f Kjell Jansson Verkställande direktör ^C^6^0&'C6 Helena Laurell Jurist