Utgiven 2001 av Riksskatteverket RSV 562 utgåva 1 Skattemyndigheten informerar Moms inom kulturområdet Ordet kulturmoms används ofta för momssatsen 6 %. Den skattesatsen gäller emellertid inte för allt inom kulturområdet. Denna broschyr vill belysa vilka momsregler som gäller för olika varor och tjänster som förekommer inom kulturområdet. Längst bak i broschyren finns en kortfattad sammanställning. Besök Riksskatteverkets webbplats www.rsv.se 1
Innehållsförteckning Gäller momsreglerna för dig? 3 Är du skattskyldig till moms? 3 Vad är näringsverksamhet 3 Hur ska momsen hanteras? 3 Momsregistrering 3 A- eller F-skatt avgör inte 3 Omsättningsland 3 Vill du veta mer? 4 Moms inom kulturområdet 4 Artistframträdande 5 Vad är ett föredrag och vad är ett artistframträdande 5 Artistframträdanden är momsfria 5 Framträdandets syfte avgör 5 Upplåtelse eller överlåtelse av rättighet 6 % moms 5 Arrangören redovisar moms 5 Underordnade kostnader momsfria 6 Produktionskostnader ingår i ersättningen 6 Orkesterbolag 6 Momsfriheten gäller alla led 6 Omsättningsland 6 Museiverksamhet 4 Vad är stöd av det allmänna? 6 Vad är momsfritt? 7 Skattesats 6 % 7 Skattesats 25 % 7 Vad är ett museum? 7 Omsättningsland 7 Djurparker 8 Vad är en djurpark? 8 Avdragsrätt 8 När rättigheter upplåts eller överlåts 8 Upphovsrätten 8 Överlåtelse och upplåtelse 8 Litterära och konstnärliga verk 8 Tre förutsättningar för 6 % moms 8 Gränsen mellan 6 % och 25 % moms 9 Huvudsaklighetsprincipen 9 Samtidiga tjänster 9 Yrkesmässig verksamhet 9 Samtliga led 9 Royalty 9 Omsättningsland 9 Konserter och andra föreställningar 10 Gränsen mellan 6 % och 25 % moms 10 Definitioner saknas 10 Framträdandets karaktär avgör 10 Avdragsbegränsning 10 Omsättningsland 10 Ljud- och bildupptagning 11 Omsättningsland 11 Konstverk 12 Konstnärs egen försäljning 12 Frivillig skattskyldighet 12 Konsthandelns försäljning 12 Vinstmarginalmetoden 12 Definition av konstverk 12 Brukskonst, konsthantverk och byggnadskonst 13 Rätt till konstverk 13 Ersättning vid vidareförsäljning (droit de suite) 13 Omsättningsland 13 Import 13 Sammanfattning av momsregler på kulturområdet 14 2
Gäller momsreglerna för dig? Är du skattskyldig till moms? Informationen i denna broschyr gäller bara om du är företagare och är skattskyldig eller har rätt till återbetalning av moms. Skattskyldig är du om du i din näringsverksamhet omsätter (säljer eller tar ut) varor och tjänster, om omsättningen är momspliktig och sker inom landet. Detta är den definition av skattskyldighet som finns i mervärdesskattelagen (ML, 1994:200). Skattskyldigheten kan beskrivas genom illustrationen nedan. Katten ska stå på alla benen för att uppfylla kraven på skattskyldighet. Hur ska momsen hanteras? Du ska lägga på moms på dina varor och tjänster (utgående moms) och redovisa moms till staten om du är skattskyldig som företagare. Om du inte är skattskyldig ska du aldrig ta ut någon moms. Om du är skattskyldig har du samtidigt avdragsrätt för moms på dina inköp (ingående moms). Även när du säljer varor och tjänster utomlands har du rätt till återbetalning av ingående moms. Utländsk moms ska inte tas upp i momsredovisningen. Sådan moms kan återfås i det andra landet. Momsregistrering Om du är skattskyldig till moms ska du momsregistrera dig hos skattemyndigheten. Det gör du i en Skatte- och avgiftsanmälan (blankett RSV 4620). Efter registreringen får du ett registreringsbevis och skattedeklarationer där du ska redovisa momsen varje månad. På samma deklaration redovisar du även arbetsgivaravgifter om du har anställda. Om din årsomsättning är högst 1 miljon kr per år ska du i stället redovisa momsen en gång per år i din självdeklaration. A- eller F-skatt avgör inte Om den ersättning du erhållit ska beskattas som inkomst av tjänst ska ingen moms läggas på ersättningsbeloppet. Om du har A- eller F-skattsedel har däremot ingen betydelse för om momsredovisning ska ske. En A-skattsedel visar att det är uppdragsgivaren som ska betala de sociala kostnaderna och betala in preliminärskatten. Normalt är det arbetstagare som har A-skattsedel, men även näringsidkare kan ha det. En F-skattsedel tilldelas av skattemyndigheten efter ansökan från den som driver näringsverksamhet. Vad är näringsverksamhet? Näringsverksamhet innefattar följande krav för verksamheten till skillnad mot anställning eller hobby: självständighet, varaktighet och vinstsyfte. Omsättningsland Det finns särskilda regler enligt mervärdesskattelagen (ML) för när en omsättning anses ha skett inom respektive utom landet. Under varje avsnitt i denna broschyr står det om omsättningsland. För handel med varor och tjänster inom EU:s mervärdesskatteområde gäller särskilda regler. Till området räknas medlemsländerna med vissa undantag, t.ex. Åland och Kanarieöarna, och vissa utvidgningar, t.ex. Monaco. (I momssammanhang är benämningen EG och EG-land.) 3
Närmare upplysningar om vilka momsregler som gäller i andra länder kan du få från det aktuella landets skattemyndighet. Adress och telefonnummer hittar du på Riksskatteverkets (RSV) webbplats, www.rsv.se. Vill du veta mer? I detta avsnitt har du fått en kortfattad beskrivning av reglerna för momsregistrering och momsredovisning. En mer utförlig information finns t.ex. i Momsbroschyren (RSV 552) som finns att hämta på närmaste skattekontor, via servicetelefonen 020-567 000 eller på RSV:s webbplats, www.rsv.se, där bl.a. Handledning för mervärdesskatt (MHL) finns under momsportalen www.rsv.se/skatter/moms/. Mer information om reglerna för omsättningsland finns i broschyren Mervärdesskatt EG-handel (RSV 558), som även den finns att hämta på skattekontoret, via servicetelefonen eller på RSV:s webbplats. Moms inom kulturområdet Genom lagändring den 1 januari 1997 har flera tidigare momsfria områden inom kultursektorn blivit momspliktiga. Anledningen till ändringarna är en anpassning till EG:s mervärdesskatteregler inom kulturområdet. Följande områden är fortfarande momsfria: artistframträdande viss biblioteksverksamhet viss arkivverksamhet viss museiverksamhet studieförbundens folkbildningsverksamhet kommunal kulturbildningsverksamhet. konserter och andra föreställningar ljud- och bildupptagning samt konstverk. På sidorna 14 15 i broschyren finns en s.k. lathund över olika aktiviteter inom kulturområdet med hänvisning till avsnitt i denna broschyr samt till MHL. Följande tidigare momsfria områden är numera momspliktiga: upplåtelse eller överlåtelse av upphovsrättigheter konserter, teater, bio, cirkus, opera, balett och andra föreställningar ljud- och bildupptagning efterbehandling av film. Konstnärens försäljning av egna konstverk är momsfri om omsättningen inte överstiger 300 000 kr. Möjlighet finns till frivillig skattskyldighet dessförinnan. Se under rubriken Konstverk på sidan 12. I följande avsnitt behandlas: artistframträdanden museiverksamhet djurparker upplåtelse eller överlåtelse av rättigheter 4
Artistframträdande Vad är ett föredrag och vad är ett artistframträdande? Så säger lagen: Från skatteplikt undantas enligt momslagen en utövande konstnärs framförande av ett sådant litterärt eller konstnärligt verk som omfattas av lagen (1960:729) om upphovsrätt till litterära och konstnärliga verk. Föredragshållare och andra informatörer räknas inte till utövande konstnärer. Deras framträdanden beskattas därför med 25 % moms. Om en skådespelare framträder i en TV-intervju är inte heller det ett momsfritt framträdande eftersom inget upphovsrättsligt skyddat verk framförs. Framträdandets syfte avgör I vissa fall, t.ex. ett föredrag av en utövande konstnär, kan gränsen mellan momspliktigt och momsfritt framträdande vara svår att dra. Detta får då bedömas enligt huvudsaklighetsprincipen, som säger att det avgörande är vad som är det huvudsakliga syftet med framträdandet. Exempel 1: När en författare i föredragsform berättar om sitt författarskap och reciterar ur sin produktion eller framför några tonsatta dikter bör det inte ses som ett momsfritt framförande. Författarens huvudsakliga syfte är då att uppträda som föredragshållare och inte som utövande konstnär. Exempel 2: Framträdanden på bibliotek och föreningsträffar med kåseri och visning av ett bildspel har inte betraktats som momsfria framföranden. Artistframträdanden är momsfria Gaget på artistframträdanden är momsfritt. Det förutsätter att den som framträder är utövande konstnär och att det som framförs är ett litterärt eller konstnärligt verk som skyddas av upphovsrättslagen (URL). Exempel på vad som menas med utövande konstnärer: sångare musiker skådespelare recitatörer dirigenter. Om flera utövande konstnärer framträder tillsammans, t.ex. en orkester eller en teatergrupp, är framförandet också momsfritt. För arrangören kan det däremot vara en momspliktig konsert- eller teaterföreställning, se under rubriken Arrangören redovisar moms. Upplåtelse eller överlåtelse av rättighet 6 % moms När en rättighet till ett litterärt eller konstnärligt verk upplåts eller överlåts beskattas detta med 6 % moms, se under rubriken När rättigheter upplåts eller överlåts på sidan 8. En rättighet kan i vissa fall överlåtas i samband med ett framträdande av t.ex. en artist, en teatergrupp eller en orkester. Detta framgår av avtalet. Det kan gälla en ljudupptagning eller filminspelning av en konsert eller teaterföreställning, se under rubriken Ljud- och bildupptagning på sidan 11. Om du bedriver näringsverksamhet som musiker och medverkar vid t.ex. en inspelning anses du vara utövande konstnär vid det tillfället och din ersättning är momsfri. Om du därefter får royalty genom skivförsäljning, reprissändning eller liknande är detta en rättighetsupplåtelse och medför momsskyldighet, se under rubriken När rättigheter upplåts eller överlåts på sidan 8. Arrangören redovisar moms Det är arrangören som redovisar moms på entréavgifterna till teater-, konsert-, cirkus- eller 5
andra liknande föreställningar. Momsen på sådana entréavgifter är 6 %. Se under rubriken Konserter och andra föreställningar på sidan 10. Om t.ex. en teatergrupp säljer sin föreställning till en skola för att den ska framföras i skolans matsal är ersättningen momsfri, eftersom skolan är arrangör. Om skolan däremot köper samtliga biljetter (en hel föreställning) som teatergruppen visar i gruppens egna (ägda eller hyrda) lokaler, är det teatergruppen som är arrangör och ska redovisa moms för entréintäkterna. Underordnade kostnader momsfria Momsfriheten gäller samtliga varor och tjänster som kan anses underordnade det artistiska framförandet, t.ex. resor, hotellrum, rekvisita, instrument, ljusoch ljudutrustning. Exempel: Ett artistbolag ville dela upp bruttogaget i dels momsfri ersättning för själva framförandet och dels momspliktig för kostnader som man haft för scenkläder m.m. Någon sådan uppdelning kunde inte godkännas utan kostnaderna ansågs så förknippade med framträdandet att de var underordnade detta. Produktionskostnader ingår i ersättningen För exempelvis ett dansbands spelning är hela ersättningen momsfri. Ersättningen kan alltså inte delas upp i momsfritt gage och momspliktiga produktionskostnader. De enda kostnader som kan debiteras för sig är sådana som inte är underordnade själva framträdandet. De kan då vara momspliktiga. Orkesterbolag Allt som ett orkesterbolag tillhandahåller brukar anses momsfritt. Exempel: En dansorkester ville fakturera restaurangen uthyrning av musikinstrumenten plus moms och gaget för musiken utan moms. Detta godkändes inte. Uthyrningen av musikinstrumenten kunde inte anses vara en särskild tjänst som bolaget tillhandahöll vid sidan av själva musikframförandet, som var momsfritt. Momsfriheten gäller alla led Försäljning av en hel teaterproduktion kan vara momsfri. Momsfriheten gäller då inte enbart för den utövande konstnären själv utan i alla led, till sista ledet/arrangören, dvs. till och med själva framförandet. Momsfriheten kan således omfatta även turnébolag. Om ett orkesterbolag engageras av en musikstiftelse, som i sin tur säljer konserten till en arrangör, så gäller momsfriheten för både orkesterbolagets och musikstiftelsens tillhandahållande. Omsättningsland Artistframträdanden i Sverige är omsatta inom landet. För en utländsk artist som framträder i Sverige gäller svenska regler, dvs. framträdandet är momsfritt. Ingen svensk moms ska alltså redovisas. Om en svensk artist framträder i ett annat land gäller det andra landets momsregler, vilket kan betyda att framträdandet är momspliktigt och att moms ska redovisas i det andra landet. Museiverksamhet Så säger lagen: Från skatteplikt undantas anordnande i museiverksamhet av utställningar för allmänheten och tillhandahållande i museiverksamhet av föremål för utställningar, om verksamheten bedrivs av eller fortlöpande i mer än ringa omfattning understöds av det allmänna. Följande gäller för museiverksamhet: Om den bedrivs av det allmänna: momsfrihet. Om den har stöd av det allmänna i mer än ringa omfattning : momsfrihet. Om den inte bedrivs av det allmänna och inte har något eller bara har litet (ringa) stöd av det allmänna: 6 % moms. Vad är stöd av det allmänna? Med det allmänna menas här staten, landsting eller kommun. Vad som menas med mer än ringa omfattning kan inte sägas exakt, men ett riktmärke kan vara att minst 10 % av verksamhetens intäkter är stöd från det allmänna. Stöd i det här sammanhanget är allt som ges till verksamheten och som minskar dess behov av annan finansiering. Exempel på stöd är kontanta bidrag eller fri lokal. 6
Vad är momsfritt? Momsfriheten omfattar ett museums inträdesavgifter, guideavgifter och ersättningar för vandringsutställningar. Försäljning av program och kataloger till den egna museiverksamheten är också momsfri. Jämför under rubriken Skattesats 25 %. Skattesats 6 % Museiverksamhet som varken bedrivs av det allmänna eller har stöd av det allmänna i den omfattning som angetts på sidan 6 är momspliktig. Skattesatsen är 6 %. Skattesats 25 % I följande fall gäller momssatsen 25 %: Om museet utfärdar t.ex. äkthets- eller värderingsintyg för konst. Konservatorsarbeten, renoveringar av skulpturer och byggnadsfasader. Ett museums försäljning av reproduktioner, böcker, souvenirer eller vykort. Detta betraktas som vanlig varuförsäljning. Vad är ett museum? För begreppet museiverksamhet saknas en fastställd definition. Det finns ingen sådan i lagtexten eller dess förarbeten. Men man kan få vägledning av vedertaget språkbruk. Museum brukar i olika uppslagsverk beskrivas som en systematiskt hopbragd och ordnad samling som förevisas för allmänheten. Ofta anges dessutom att samlingen har t.ex. konstnärligt, kulturhistoriskt, tekniskt eller naturvetenskapligt intresse. Statens kulturråd tillämpar följande definition: Enligt den definition av museer som fastställts av the International Council of Museums (ICOM) ska en museiinstitution uppfylla vissa kriterier: ett museum är en institution som genom förvärv och bevarande, forskning och dokumentation, förmedling och undervisning ska främja förståelsen av det kulturella arvet och fördjupa kunskaperna om samhällets framväxt och dess situation i dag samlingar och verksamhet ska vara garanterade ett framtida bestånd verksamheten ska ledas av yrkesutbildad personal vara allmänt tillgänglig och öppen för offentlig insyn. Exempel 1: Följande har inte ansetts vara museiverksamhet: utställning av samlarföremål enligt avtal med nöjespark evenemang med medeltidstema med bl.a. försäljning på en marknad och aktiviteter på en lekvall. Exempel 2: Visning av ett slott med dess möbler, kulturföremål och samlingar har ansetts vara museiverksamhet. Omsättningsland De regler som här presenterats för museiverksamhet gäller om den bedrivs i Sverige, och därmed anses omsatt inom landet. Om ett utländskt företag bedriver museiverksamhet i Sverige, skulle skattemyndigheten sannolikt bedöma att den har fast driftställe här. I så fall omfattas också den av de svenska momsreglerna. Å andra sidan, om ett svenskt företag bedriver museiverksamhet i ett annat land, då gäller det andra landets momsregler. Det kan innebära att verksamheten är momspliktig och att moms ska redovisas i det andra landet. Mer tillfälliga tillhandahållanden, som inte i sig kan anses som bedriven verksamhet, får bedömas var för sig. 7
Djurparker Fr.o.m. den 1 januari 2001 gäller 6 % moms för tillträde till och förevisning av djurpark. Vad är en djurpark? Den lägre skattesatsen gäller enbart för sådana anläggningar som i normalt språkbruk betecknas som djurparker. Som exempel på vad som inte är djurpark enligt ML nämns minizoon på nöjesparker och visning av djur i anslutning till bondgårdar. Fristående anläggningar som akvarier och terrarier kan bedömas som djurparker, om de uppfyller kraven som ställs i förarbetena till ML. Om entréavgiften avser tillträde både till djurpark och annan anläggning, så som nöjespark eller temapark, ska avgiften delas upp på olika skattesatser. Avdragsrätt Om avgiften även ger tillträde till sådant som är momsfritt t.ex. ett museum, ska hänsyn tas till detta vid bedömningen av den avdragsgilla ingående momsen. Någon avdragsbegränsning på grund av erhållna bidrag finns inte för djurparker. När rättigheter upplåts eller överlåts När upphovsrätten till litterära eller konstnärliga verk upplåts eller överlåts gäller skattesatsen 6 %. Undantag: fotografier reklamalster system eller program för automatisk databehandling film, videogram eller liknande upptagning som avser information. Upphovsrätten Upphovsrätten ger upphovsmannen ensamrätt till verket. Ensamrätten består dels av en ekonomisk rätt att utnyttja verket, dels av en ideell rätt som innebär att upphovsmannen kan påverka hur och i vilken omfattning verket ska användas. Det är i princip endast den ekonomiska rätten som kan överlåtas eller upplåtas. Den ekonomiska rätten omfattar: reproduktionsrätt eller mångfaldiganderätt, spridningsrätt, framföranderätt och visningsrätt. Överlåtelse och upplåtelse Överlåtelse av en upphovsrätt är en obegränsad rätt till ekonomiskt nyttjande, medan en upplåtelse är en begränsad rättighet vars omfattning framgår av avtalet. Litterära och konstnärliga verk Upphovsrättslagen (URL) skyddar litterära och konstnärliga verk. Skattesatsen 6 % gäller rättigheter till sådana verk som omfattas av följande paragrafer i lagen: litterära och konstnärliga verk enligt skydd i 1 URL andrahandsverk, t.ex. översättningar enligt skydd i 4 URL samlingsverk enligt skydd i 5 URL. Litterära verk kan enligt URL indelas i skönlitterära verk, beskrivande verk, kartor och datorprogram, medan konstnärliga verk indelas i musikaliska verk, sceniska verk, filmverk och konstverk. Tre förutsättningar för 6 % moms Tre förutsättningar måste vara uppfyllda för att 6 % moms ska gälla vid överlåtelsen eller upplåtelsen av upphovsrättigheterna: Tillhandahållandet ska avse rättighet enligt upphovsrättslagen (URL). Tillhandahållandet ska omfattas av skydd enligt 1, 4 eller 5 URL. Tillhandahållandet får inte avse fotografier, reklamalster, system eller program för ADB och inte heller film, videogram eller annan jämförlig upptagning som avser information. 8
Gränsen mellan 6 % och 25 % moms Den lägre skattesatsen 6 % gäller sådana rättigheter som tidigare (före 1997) var momsfria. De rättigheter som även tidigare var momspliktiga beskattas fortfarande med 25 % moms. I praktiken innebär det att royaltyinkomster genom litterär eller konstnärlig verksamhet beskattas med 6 %, medan royalty genom uppfinningsverksamhet beskattas med 25 % moms. Skattesatsen 6 % gäller för överlåtelse av själva rättigheten till ett upphovsrättsligt skyddat verk, medan däremot överlåtelse av originalverket beskattas som en varuförsäljning. Detta gäller även om originalverket i sig är skyddat av URL. Huvudsaklighetsprincipen När en vara och en rättighet upplåts eller överlåts samtidigt avgörs skatteplikten av tillhandahållandets huvudsakliga karaktär. Det är huvudsakligen en överlåtelse av rättigheten i de fall en köpare av såväl rättighet till som exemplar av verket inte skulle ha köpt något exemplar om inte rättigheten ingått. Hela tillhandahållandet blir därmed en rättighetsöverlåtelse. Man bortser således från att en vara en videokassett, ett manuskript etc. överlåts samtidigt. Detta synsätt överensstämmer med ett rättsfall där man ansåg att en filmkopia endast var bärare av visningsrätten till filmen. Samtidiga tjänster Tjänster som tillhandahålls samtidigt ska delas upp om de går att särskilja. I annat fall gäller även där huvudsaklighetsprincipen vid bedömning av om det är momspliktigt och vilken skattesats som är tillämplig. Ett exempel på en uppdelning är ett rättsfall där Regeringsrätten ansåg att ett TV-bolags programledar- och producenttjänst endast till en mindre del var en överlåtelse av upphovsrätt (6 % moms) medan tillhandahållandet i övrigt beskattades med 25 % moms. Yrkesmässig verksamhet Man kan ha en upphovsrätt utan att man bedriver näringsverksamhet. Momsplikten för rättigheterna gäller dock endast om upplåtelsen eller överlåtelsen görs i en yrkesmässig verksamhet, dvs. i en näringsverksamhet. För t.ex. frilansjournalister sker det en prövning av om verksamheten kan betecknas som näringsverksamhet. Samtliga led Skattesatsen 6 % gäller för samtliga led där rättigheten upplåts eller överlåts. Därför gäller skattesatsen 6 % även om upplåtelsen eller överlåtelsen görs av en juridisk person, eller av en annan fysisk person än upphovsmannen. Royalty Om du är t.ex. författare eller kompositör och du har en yrkesmässig litterär, konstnärlig eller liknande verksamhet, anses royaltyinkomster som du får genom verksamheten höra till denna. Om verksamheten däremot är tillfällig och inte kan ses som yrkesmässig, är royaltyinkomsterna inkomst av tjänst. Om du ärvt royalty anses den som näringsverksamhet om den ursprungligen hört till det inkomstslaget. I annat fall är den ärvda royaltyn inkomst av tjänst. Omsättningsland Svensk moms ska redovisas för upplåtelser och överlåtelser om de anses omsatta inom landet. Så är fallet om rättigheterna upplåts eller överlåts till en svensk kund eller till en person från ett annat EGland som inte är näringsidkare. Upplåtelsen eller överlåtelsen anses däremot omsatt utanför Sverige om rättigheten upplåts eller överlåts till en näringsidkare i ett annat EG-land eller till en kund i ett land utanför EG. Ingen svensk moms ska då redovisas. Om en svensk kund köper eller hyr rättigheten från en säljare i ett annat land ska köparen ibland redovisa svensk moms i form av s.k. förvärvsmoms, se nedan. Sammanfattning Omsättning inom landet svensk moms Gäller rättighetsupplåtelse/-överlåtelse till svensk kund eller köpare i annat EG-land som inte är näringsidkare. Omsättning utanför landet ingen svensk moms Gäller rättighetsupplåtelse/-överlåtelse till näringsidkare i annat EG-land eller kund i land utanför EG. Svensk moms förvärvsmoms Gäller köp eller hyra av rättighet av en svensk näringsidkare från en säljare från ett annat land eller juridisk person, t.ex. en förening, från en säljare i ett land utanför EG. 9
Konserter och andra föreställningar Skattesatsen 6 % gäller för tillträde till konserter, cirkus-, biograf-, teater-, opera- eller balettföreställningar eller andra jämförliga föreställningar. Momsplikten omfattar både föreställningar som ges med stöd av det allmänna, dvs. stat, kommun eller landsting, och sådana som ges på rent kommersiella villkor. Gränsen mellan 6 % och 25 % moms Skattesatsen är 6 %. Den gäller såväl vid försäljning av enskilda entrébiljetter som ersättning i klump för en hel föreställning. Skattesatsen 6 % gäller endast sådana föreställningar som tidigare (före 1997) var momsfria. I förarbetena till lagändringen understryks att den reducerade skattesatsen 6 % endast ska gälla verksamheter som tydligt är en del av kulturområdet. Danstillställningar och restaurangunderhållning beskattas med 25 % moms, på samma sätt som före 1997. Definitioner saknas Någon definition av begreppen konsert, cirkusföreställning, biografföreställning osv. finns inte i lagtexten eller i förarbetena till denna. Med jämförliga föreställningar avses t.ex. revy-, operett- eller musikalföreställningar. Framträdandets karaktär avgör Avgörande för om det är fråga om restaurangunderhållning eller konsert är framträdandets karaktär. Även rena musikframträdanden i restauranglokal kan anses som konserter. Om en restaurang arrangerar en konsert mot särskild avgift får konserten beskattas med 6 % moms. Framträdandets karaktär avgör även vid gränsdragning mot andra aktiviteter som nöjesparker och liknande. Exempel: Inträde till ett inhägnat nöjesområde ger tillträde till aktiviteter som dans, servering, karusell m.m (25 % moms) samt till konsert. Inträdet har då inte till någon del ansetts som ersättning för konserten. I ett annat fall har en särskild ersättning tagits ut vid en kvällsföreställning på teaterscenen i den inhägnade parken. Denna ersättning har då bedömts som inträde till teaterföreställning (6 % moms) medan ersättning på andra tider ansetts gälla inträde till parken (25 % moms) även då vissa kortare tablåer spelas upp. Om entréavgiften ger rätt till flera självständiga tjänster ska en uppdelning av ersättningen göras. Varje del beskattas då efter den skatteplikt och skattesats som gäller för den aktuella tjänsten. Som exempel kan nämnas om det i konsert- eller teaterbiljetten ingår en måltid. Avdragsbegränsning För konserter m. fl. föreställningar gäller momsplikt men också vissa avdragsbegränsningar. Om någon del av verksamheten finansieras med bidrag eller stöd från det allmänna får avdrag för ingående moms inte göras för den delen. En liknande avdragsbegränsning gäller vid verksamhet som omfattar både momspliktig och momsfri ersättning, s.k. blandad verksamhet. Vid beräkning av hur stort avdrag som får göras ska mottagna bidrag från det allmänna räknas in i den totala omsättningen. Avdragsrätten bestäms således utifrån hur stor andel av den totala omsättningen (inklusive bidrag) som är momspliktig omsättning. Bidrag eller sponsring från andra än stat, kommun eller landsting påverkar däremot inte avdragsrätten. Avdragsbegränsningen är konstruerad så att den gäller sådana föreställningar som beskattas med 6 % moms. Om ett företag även bedriver annan verksamhet gäller de allmänna reglerna om avdragsrätt (enligt ML) för den verksamheten. Omsättningsland Konserter, teater eller andra föreställningar som äger rum i Sverige är omsatta inom landet. En utländsk arrangör som ger en konsert eller annan föreställning i Sverige omfattas också av de svenska momsreglerna. Arrangören ska momsregistrera sig i Sverige. Registrering av utländska företag sker hos Skattemyndigheten i Stockholm. Om en svensk arrangör anordnar en föreställning i ett annat land gäller det andra landets momsregler, vilket kan innebära att föreställningen är momspliktig och att moms ska redovisas i det andra landet. 10
Ljud- och bildupptagning Skattesatsen 6 % gäller för upplåtelse eller överlåtelse av rättighet till att i ljud eller bild spela in ett framförande av ett litterärt eller konstnärligt verk med en utövande konstnär. När en utövande konstnär framför ett litterärt eller konstnärligt verk som skyddas av URL är själva gaget momsfritt, se under rubriken Artistframträdande på sidan 5. Om föreställningen spelas in i ljud eller bild är överlåtelsen eller upplåtelsen av ljud- eller bildupptagningen däremot momspliktig. Detta gäller från och med 1997. Det innebär att royalty och andra ersättningar från grammofonbolag är momspliktiga. Detsamma gäller s.k. STIM-pengar, dvs. ersättningar för att musik från t.ex. en grammofonskiva spelas offentligt, t.ex. i ett radio- eller TV-program. Omsättningsland Samma omsättningsregler gäller som för rättigheter, se under rubriken När rättigheter upplåts eller överlåts på sidan 8. 11
Konstverk Försäljning av konstverk kan vara momsfri beskattas med 12 % eller 25 % moms eller beskattas enligt vinstmarginalmetoden. Konstnärs egen försäljning När en konstnär eller dennes dödsbo säljer konstnärens egna verk för 300 000 kr eller mer under ett beskattningsår uppkommer momsskyldighet från första kronan. All försäljning under året ska då beskattas. Skattesatsen är 12 %. Frigränsen och den lägre skattesatsen 12 % gäller inte om konsten säljs genom konstnärens bolag. Frivillig skattskyldighet Konstnären kan begära frivillig skattskyldighet även om gränsen på 300 000 kr inte nåtts. Skattemyndighetens beslut om frivillig skattskyldighet gäller i så fall till utgången av andra året efter beslutsåret. Om beslut tas under 2001 gäller det alltså till utgången av 2003. Konsthandelns försäljning När konsthandeln eller ett galleri säljer konstverk beskattas försäljningen med 25 % moms på försäljningspriset före moms eller 25 % moms på vinstmarginalen med momsen borträknad. Samma skattesats gäller när konstnärens aktiebolag eller handelsbolag säljer. Vinstmarginalmetoden Vinstmarginalbeskattning (VMB) innebär att momsbeskattning får ske på vinstmarginalen, dvs. skillnaden mellan varans försäljningspris och dess inköpspris. Detta gäller moms på handel med begagnade varor, konstverk, samlarföremål och antikviteter. Samtidigt som denna beskattningsmetod infördes slopades möjligheten till avdrag för s.k. fiktiv moms. För att VMB ska få användas ska följande förutsättningar vara uppfyllda: Varan ska ha köpts från någon som inte är momsskyldig eller från någon som själv tillämpar VMB i Sverige eller i annat EG-land. Varan ska säljas vidare. Varan ska vara antingen begagnad, ett konstverk, ett samlarföremål eller en antikvitet. Definition av konstverk Definitionen i momslagen (ML) av konstverk gäller generellt för de speciella regler i ML som gäller just konstverk. ML:s definition av konstverk: Med konstverk menas tavlor och konstgrafiska blad m.m. skulpturer och avgjutningar av skulpturer, om de gjutits under upphovsmannens eller dennes dödsbos övervakning i högst åtta exemplar handvävda tapisserier och väggbonader, under förutsättning att de utförts för hand efter upphovsmannens original i högst åtta exemplar. I ML anges till vilken tullkod (KN-nummer) konstverket hör för att reglerna i ML ska gälla. KN-numren finns på tullverkets hemsida: www.tullverket.se. Gå där in i Taric söksystem Börja använda taric söksystem Varukoder klassificering Sök varukod. Här anges KN-nr, t.ex. 9701, och markeras Alla nr inom angivet tulltaxenr. Tavlorna och konstgrafiska bladen ska enligt ML vara hänförliga till KN-nummer 9701 eller 9702 00 00 i tulltaxan. 9701: Målningar och teckningar utförda helt för hand, andra än teckningar enligt nr 4906 och andra än handdekorerade föremål; collage och liknande prydnadstavlor. 9702: Konstgrafiska originalblad. Skulpturerna ska enligt ML vara hänförliga till KNnummer 9703 00 00 i tulltaxan. 9703 00 00: Originalskulpturer, oavsett materialet. 12
De handvävda tapisserierna ska vara hänförliga till KN-nummer 5805 00 00 och väggbonaderna till KNnummer 6304 00 00. 5805 00 00: Handvävda tapisserier av typerna Gobelins, Flandern, Aubusson, Beauvais och liknande samt handbroderade tapisserier (t.ex. med petits points eller korsstygn), även konfektionerade (Textilkategori 60). 6304 00 00: Andra inredningsartiklar, andra än sådana enligt nr 9404. (9404: Resårbottnar till sängar, sängkläder m.m.) Brukskonst, konsthantverk och byggnadskonst I ML:s definition av konstverk ingår inte t.ex. brukskonst, konsthantverk eller byggnadskonst. Till brukskonst räknas produkter med en praktisk funktion, t.ex. glas, porslin, keramik, möbler, textilier. Med konsthantverk menas ofta detsamma som brukskonst. Men konsthantverk kan även vara föremål utan praktiskt funktion, t.ex. skulpturer. Omsättningsland Konstverket anses omsatt inom Sverige och svensk moms ska redovisas om konstverket tas emot av en köpare inom Sverige eller om konstverket transporteras till ett annat EG-land och köparen inte är momsregistrerad där. Ingen svensk moms ska tas ut om konstverket transporteras till en köpare utanför EG eller som är momsregistrerad i ett annat EG-land. En svensk köpare, som är momsregistrerad i Sverige, ska redovisa svensk moms när ett konstverk köps från en momsregistrerad företagare i ett annat EG-land, s.k. förvärvsmoms. Import Import av konstverk, dvs. införsel till Sverige från ett land utanför EG, beskattas av tullen med 12 % moms. Detta gäller oavsett vem som är importör. Byggnadskonst är t.ex. ritningar, hela byggnader, byggnadsdetaljer. Ovannämnda konstarter överlåts i allmänhet som varor och beskattas med 25 % moms. Om det i försäljningen ingår en rättighet att t.ex. tillverka föremålet, läs under rubriken När rättigheter upplåts eller överlåts på sidan 8. Överlåtelser av sådana byggnader som är fastighet enligt ML är momsfria. Rätt till konstverk När rättigheten till ett konstverk upplåts eller överlåts, t.ex. för att framställa affischer eller vykort, gäller skattesatsen 6 %, se under rubriken När rättigheter upplåts eller överlåts på sidan 8. För sådan omsättning gäller inte den s.k. frigränsen (se under rubriken Konstnärs egen försäljning ). Ersättning vid vidareförsäljning (droit de suite) En rätt till ersättning i samband med vidareförsäljning av konstverk infördes 1996. Ersättningen kallas droit de suite och tas i vissa fall ut av konsthandeln när ett konstverk säljs. Denna ersättning anses vara en del av priset och ska därför räknas in i underlaget vid beräkningen av momsen. 13
Sammanfattning av momsregler på kulturområdet I tabellen återfinns en mycket översiktlig sammanfattning av momsregler på kulturområdet. Aktivitet Momspliktig Skattesats Se rubrik i broschyren Utövande konstnärs framförande av ett litterärt Nej Artistframträdande eller konstnärligt verk som omfattas av URL sidan 5 Biblioteksverksamhet a) bedriven eller i mer än ringa omfattning a) Nej understödd av det allmänna b) ej förutsättningarna enligt a) b) Ja b) 6 % Arkivverksamhet a) bedriven eller i mer än ringa omfattning a) Nej understödd av det allmänna b) ej förutsättningarna enligt a) b) Ja b) 25 % Museiverksamhet Museiverksamhet a) bedriven eller i mer än ringa omfattning a) Nej sidan 6 understödd av det allmänna b) ej förutsättningarna enligt a) b) Ja b) 6 % Folkbildningsverksamhet a) av det allmänna understödd folkbildningsverk- a) Nej samhet som tillhandahålls av studieförbund b) kommersiell utbildning b) Ja b) 25 % Kulturbildningsverksamhet a) bedriven av kommun a) Nej b) bedriven t.ex. genom aktiebolag b) Ja b) 25 % Allmänt om upplåtelse eller överlåtelse av När rättigheter upplåts upphovsrättigheter och överlåts a) avseende tidigare momsfria rättigheter a) Ja a) 6 % sidan 8 b) avseende tidigare momspliktiga rättigheter b) Ja b) 25 % t.ex. fotografier, reklamalster eller industriellt rättsskydd Upplåtelse eller överlåtelse av upphovsrättigheter Ja När rättigheter upplåts avseende litterära verk t.ex. och överlåts skönlitterära verk 6 % sidan 8 beskrivande verk 6 % kartor 6 % datorprogram 25 % översättningar 6 % bearbetningar 6 % Upplåtelse eller överlåtelse av upphovsrättigheter Ja 6 % När rättigheter upplåts avseende konstnärliga verk t.ex. och överlåts musikaliska verk sidan 8 sceniska verk filmverk bildkonstverk Upplåtelse eller överlåtelse av upphovsrättigheter Ja 25 % När rättigheter upplåts avseende fotografier m.m. och överlåts fotografier sidan 8 reklamalster system för program för ADB informationsfilm 14
Aktivitet Momspliktig Skattesats Se rubrik i broschyren Filmproduktion Se MHL Se MHL När rättigheter upplåts vid skapandet medverkar bl.a. yrkeskategorier och överlåts varav vissa har upphovsrättsligt skydd, vissa sidan 8 agerar som utövande konstnärer, en bedömning måste därför göras för respektive enskild aktivitet Tillträde till konserter m.m. Ja 6 % Konserter och andra konserter, föreställningar cirkus-, sidan 10 biograf-, teater-, opera- balett-, eller andra jämförliga föreställningar Djurparker tillträde och förevisning Ja 6 % Djurparker sidan 8 Ljud- och bildupptagning Ja 6 % Ljud- och bildupptagning överlåtelse eller upplåtelse av rättighet till upp- sidan 11 tagning i ljud eller bild av den utövande konstnärens framförande Film Ja 25 % framställning, kopiering eller annan efterbehandling av kinematografisk film Avdragsbegränsningar avseende: Avdragsbegränsning förvärv eller import som görs i verksamhet som sidan 10 består i anordnande av konserter, cirkus, biograf, teater, opera, balett eller andra jämförliga föreställningar avdrag får inte göras till den del verksamheten finansieras genom bidrag eller stöd från det allmänna Försäljning av konstverk: Ja och Nej skattefritt, Konstverk kan vara skattefri, beskattas med 12 %, 25 % frivilligt sidan 12 eller enligt vinstmarginalmetoden inträde, 12 %, 25 % VMB 15
Porto betalt B Avsändare: Riksskatteverket 171 94 Solna Ring skattemyndighetens servicetelefon Vill du ha information eller beställa blanketter, broschyrer, personbevis, skattsedlar, skatteinbetalningskort? www.rsv.se Då kan du ringa skattemyndighetens servicetelefon 020-567 000. Vill du beställa en förteckning över de tjänster som servicetelefonen erbjuder? Ring 020-567 000, vänta på svar och slå sedan direktvalet 8999. Förteckningen hjälper dig att lättare hitta den tjänst du söker. Skattemyndigheten Besök vår webbplats på Internet: www.rsv.se På webbplatsen finns samma utbud som i servicetelefonen. Dessutom finns bl.a. adresser till våra myndigheter, RSV:s föreskrifter och rekommendationer, de flesta av våra broschyrer och blanketter (många ifyllningsbara), svar på frågor, program för t.ex. skatteuträkning och beräkning av bilförmån samt annonser om kronofogdens försäljning av fastigheter. 16 INFORMATION FRÅN Skattemyndigheten RSV 562 utgåva 1. Utgiven av Riksskatteverket i maj 2001.