1 FAR AKADEMIS KUNSKAPSTEST 8 DECEMBER 2016 KL. 10.00 17.00 Hjälpmedel: Svarssätt: Samlingsvolym, miniräknare, dator och böcker om så önskas. Telefon, internetuppkoppling eller annan extern kommunikation är inte tillåten. Svar avlämnas på fil (datorbaserat). Svaren ska lämnas i en enda fil skriven i Word (ej pdf eller Excel). Ange namn och personnummer i sidhuvudet. Eventuella beräkningar, tabelluppställningar e.dyl. som gjorts i Excel kan klippas in i Worddokumentet. Säkerställ att tydligt framgår hur eventuella beräkningar har gjorts. Svaren ska lämnas numrerade i den ordning som testet anger. Filen ska döpas till Förnamn_Efternamn_personnummer. Poäng: Maximalt 100 poäng, 6 deluppgifter. Läs frågorna noggrant och hänvisa i ditt svar till lagrum eller rekommendation, exempelvis ISA. Tydliggör dina svar genom att använda de termer och begrepp som anges i ISA (inte byråspecifika uttryck). Svar som består av hela checklistor eller bilagor kommer inte att betraktas som svar. Klippoch klistrasvar godtas inte, endast svar med egen formulering rättas. Formulera svar som korta, precisa uttryck eller i punktform. LYCKA TILL! BAKGRUNDSINFORMATION Arbetet som revisor är varierande och utmanande. Du ställs löpande inför nya frågeställningar från dina kunder och kollegor. I nuläget har du jobbat på Revisionsbolaget AB i några år och hittills har i princip ingen dag varit den andra lik. I ditt dagliga arbete ställs du inför såväl revisions- som redovisningsfrågor, uppblandat med spörsmål kring skatt, moms och gällande lagar och regler. Den här dagen är inget undantag!
2 1. REVISION 14 poäng Revisionsbolaget AB, som du är anställd hos, har ett antal revisionskunder som, utöver årsredovisning, kvartalsvis lämnar finansiell delårsrapportering. Under 2016 var du med i revisionsteamet för en av dessa kunder, Kvartalsrapporten AB (revisionskund sedan tre år tillbaka), vilket såklart var en spännande utmaning. Huvudansvarig revisor Beata Bengtsson ville försäkra sig om att du har huvudet på skaft och gav dig, inför det interna uppstartsmötet, ett antal frågeställningar som du förväntades presentera för dina kollegor på teamet. Redogör för: a) Vilken standard är lämplig att hämta ledning i vid genomförande av översiktlig granskning av Kvartalsrapporten ABs delårsrapport per den 30 september 2016? (2 p) b) På vilket sätt skiljer sig denna översiktliga granskning mot en revision? (4 p) c) Vilken typ av granskningsåtgärder ska genomföras? Beskriv kort huvudområdena och ge två exempel på granskningsåtgärder för respektive huvudområde. (8 p) 2. REVISION 12 poäng Det är december, och med det följer den traditionsenliga årliga adventsfikan med din kusin Kunskapstörstande Klara. Klara är student på Ekonomprogrammet och har, efter flera toppbetyg på redovisnings- och revisionskurser, siktet inställt på en lysande revisorskarriär. Naturligtvis tar hon tillfället i akt att ställa en mängd frågor till dig som redan är inne i branschen, och du gör ditt bästa att ge henne så korrekta svar som möjligt (och eftersom Klara är just kunskapstörstande är du noga med att ge referenser till standards så att hon kan förkovra sig under julledigheten). Här följer ett axplock av de frågor hon ställde. Redogör för dina svar. a) Jag har förstått att revisorn behöver identifiera om revisionskunderna är inblandade i rättstvister, i och med att sådana skulle kunna få en väsentlig inverkan på årsredovisningen. Men hur kan ni gå tillväga för att ta reda på om kunden har några sådana pågående processer? (6 p.) b) Jag har fått lära mig att revisorn måste beakta relevansen och tillförlitligheten avseende den information som hämtas in och som ska användas som revisionsbevis. Hur kan man bedöma tillförlitligheten finns det några generella hållpunkter för detta? (3 p.) c) Det låter som att revisorn måste dokumentera väldigt mycket; det måste bli mycket jobb med detta periodvis. Går det att skjuta på att färdigställa den slutliga dokumentationen till en tidpunkt när revisorn har det lugnare på jobbet? (3 p.)
3 3. REVISION 30 poäng Reskontra AB är en revisionskund sedan två år tillbaka. Bolaget säljer litteratur inom redovisning och finansiering, som bl.a. används på en stor del av landets universitet och högskolor. Verksamheten går med vinst, och har sedan starten för tio år sedan kontinuerligt expanderat. Ekonomiavdelningen består av en ekonomichef, en redovisningsansvarig och en ekonomiassistent. Reskontra AB har kalenderår som räkenskapsår. a) Du är ansvarig för att upprätta ett granskningsprogram för den väsentliga balansposten Leverantörsskulder. Granskningsprogrammet ska användas av dina yngre kollegor i samband med genomförande av bokslutsgranskningen hos Reskontra AB. Nu är du i princip klar men efter en extra genomläsning inser du att du missat att ange granskningsåtgärd för att säkerställa fullständigheten i balansposten (utöver att du angivit att leverantörsreskontran ska stämmas av mot huvudboken). Ange tre olika granskningsåtgärder som skulle kunna genomföras för att verifiera fullständigheten i leverantörsskulder. De behöver vara så pass utförligt beskrivna så att din yngre kollega kan genomföra granskningen självständigt och även förstå varför åtgärden träffar fullständigheten. (6 p) b) Under höstens löpande granskning av Reskontra AB:s väsentliga processer och rutiner genomförde revisionsteamet en kartläggning av bolagets leverantörsutbetalningar, och identifierade vilka aktiviteter och kontroller som ingår i processen. Följande översiktliga flödesbeskrivning upprättades: Aktivitet 1 Kontroll 1 Aktivitet 2 Aktivitet 3 Aktivitet 4 Ekonomiassistent (EA) tar fram ett betalningsförslag från leverantörsreskontran. Av detta framgår bl.a. belopp, fakturanummer och förfallodatum uppdelat per leverantör. Förslaget skrivs ut och arkiveras i pärmen Betalningsförslag 201X. Systemkontroll. Enbart attesterade fakturor (Reskontra AB tillämpar fakturascanning och elektronisk attestering) kan tas med i betalningsförslaget. EA registerar betalningsförslaget i ekonomisystemet och skapar i samband med det en betalningsfil som skickas till Reskontra AB:s bank för betalning. EA loggar in på internetbanken och klarmarkerar betalningsfilen, vilket gör att den ska registreras för betalning. Via internetbanken hämtar EA upp en bekräftelse på att den inskickade betalningsfilen har registrerats, till vilket totalbelopp och antalet enskilda betalningar. Dagen efter går EA igen in på internetbanken och hämtar upp en lista över gårdagens bankbetalningar. Dessa registerar EA i leverantörsreskontran, och färgmarkerar i samband med detta betalposterna på banklistan allteftersom de registreras som betalade.
4 Kontroll 2 Kontroll 3 Banklistan sparas sedan i en mapp på den gemensamma ekonomiservern. Redovisningsansvarig (RA) gör varje vecka en avstämning av banksaldo enligt huvudbok mot bankkontoutdrag för att säkerställa att samtliga transaktioner har bokförts. I samband med periodslut (månadsslut) sparas avstämningen i avstämningspärmen. RA stämmer månadsvis av leverantörsreskontran mot saldo enligt huvudbok och följer upp och utreder eventuella differenser. Avstämningen sparas i avstämningspärmen. Baserat på ovan flödesbeskrivning, vilka möjligheter till förbättring ser du i Reskontra AB:s interna kontroll avseende leverantörsbetalningar? Lista fyra möjliga förbättringsuppslag, och förklara varför de bör genomföras. (8 p) c) I samband med granskning av Reskontra AB:s hantering av moms och sociala avgifter noterar revisionsteamet brister vad gäller betalning av dessa till Skatteverket inom uppsatta tidsramar; vid fyra tillfällen har bolaget betalat för sent. Vidare har Reskontra AB vid två tillfällen lämnat in sin arbetsgivardeklaration för sent. Reskontra AB har påförts kostnadsräntor för dessa händelser, och dessa uppgår ackumulerat till 5 842 kr (vilket understiger noteringsgränsen för funna fel). En av dina yngre kollegor på teamet undrar varför ni alltid gör denna granskning av hantering av skatter och avgifter; det kan väl i princip aldrig bli väsentliga fel, och således inte få någon påverkan på ert uttalande eller leda till någon annan åtgärd. Vad svarar du din kollega? (6 p) d) Ni avslutar revisionen av årsbokslutet i mitten av april, i enlighet med överenskommen tidsplan, och sedan återstår endast granskningen av årsredovisningen. De två senaste åren har revisionsteamet fått ett första utkast sig till handa i början av maj, men nu drar detta oväntat ut på tiden. Trots åtskilliga påminnelser från såväl dig som påskrivande revisor har det i mitten av juni fortfarande inte dykt upp någon årsredovisning. Du minns från en av dina utbildningar att det finns ett rättsfall från Högsta domstolen som säger att en försening ifråga om upprättande av årsredovisning kan vara ett bokföringsbrott, och du tar upp detta med påskrivande revisor. Denna svarar att du minns helt rätt, men lägger till att detta, såsom mycket annat inom revisionsyrket, kräver en helhetsbedömning av det aktuella fallet; det behöver avgöras om den försenade årsredovisningen utgör ett obetydligt bokföringsbrott eller inte. Påskrivande revisor fortsätter med att informera dig om att det finns ett antal omständigheter som revisorn alltid bör beakta vid en sådan helhetsbedömning. Lista vilka omständigheter som den påskrivande revisorn åsyftade, och förklara kort innebörden av dessa. Kommentera även vilken eventuell effekt en försenad årsredovisning får på revisionsberättelsen. (10 p)
5 4. SKATT 12 poäng I början av juli 2015 förvärvade Köparen AB 100 % av aktierna i Förvärvet AB, för en total köpeskilling om 2 mkr. Förvärvet AB har ett underskottsavdrag från 2014, uppgående till 5 mkr. Innan förvärvet fanns det ingen koppling mellan Köparen AB och Förvärvet AB. Per den 30 juni 2015 visade Förvärvet AB en förlust för det första halvåret om 500 tkr, vilken sedan ökade till en total årsförlust avseende 2015 om 1,2 mkr. Köparen AB hade ett mycket bättre år resultatmässigt och uppvisade för 2015 ett positivt årsresultat om 8 mkr. Även 2014 var ett framgångsrikt år för Köparen AB med ett överskott om 10 mkr. a) Hur påverkas underskottsavdraget från 2014 om 5 mkr i Förvärvet AB av den genomförda ägarförändringen? b) Hur påverkas årsförlusten om 1,2 mkr, som uppkom 2015 i Förvärvet AB, av den genomförda ägarförändringen? c) Vilka möjligheter till resultatutjämning genom koncernbidrag finns för Köparen AB och Förvärvet AB? Hänvisa till lämpliga lagrum, och motivera eventuella belopp. 5. AKTIEBOLAGSRÄTT 10 poäng Fade Away AB är en mindre resebyrå som arrangerar gruppresor med buss, båt och flyg till främst olika europeiska huvudstäder. Bolagets aktier ägs av de två grundarna, tillika bröderna, Anders A-son (1 000 aktier) och Peter A-son (300 aktier) samt bolagets stjärnförsäljare Pia B- son (700 aktier). Idag utgörs styrelsen av de tre ägarna med Anders A-son som ordförande. Det finns inget aktieägaravtal upprättat och bolagets gällande bolagsordning framgår av bilaga. Efter några inledande år med svag lönsamhet redovisar nu bolaget en stark tillväxt och viss lönsamhet. Framtidsutsikterna är också mycket positiva och ägarna räknar med fortsatt tillväxt och förbättrad lönsamhet. De två bröderna har tagit vissa underhandskontakter med ett par av de större aktörerna i branschen och bedömer möjligheterna till en för ägarna lönsam framtida försäljning av aktierna som trolig. Anders och Peter har dock ingen lust att dela en sådan framgångsrik exit med Pia utan försöker hitta ett sätt att bli av med henne. Samtliga svar ska motiveras och innehålla referens till lagrum e.dyl. a. Som en första åtgärd vill bröderna ta bort Pia från styrelsen och i stället ta in Anders hustru Lotta som suppleant. Är detta möjligt och i så fall hur snart kan detta vara genomfört och vilka åtgärder måste bröderna vidta? b. Bröderna, som är relativt kapitalstarka efter arvet från föräldrarna, vet att Pia har en ansträngd privatekonomi och mycket svårt att få lån i bank. Man har därför för avsikt att besluta om en nyemission i Fade Away AB som skulle öka aktiekapitalet från dagens 200 tkr till 2 000 tkr genom utgivande av 18 000 nya aktier till en teckningskurs av 100 kronor med företrädesrätt för nuvarande aktieägare att teckna aktier i proportion till deras nuvarande
6 innehav samt att ej tecknade aktier skulle kunna tecknas av övriga aktieägare. Emissionen skulle motiveras av att bolaget skulle inleda en expansion med resor även till USA. Enligt brödernas beräkningar skulle Pia inte ha råd att teckna några aktier alls varför hennes ägarandel i bolaget, sedan bröderna tecknat hela emissionen, skulle sjunka från 35 % till 3,5 %. Kan bröderna lyckas med detta om Pia motsätter sig det hela? Svaret ska motiveras. c. När Pia börjar misstänka att hennes två kompanjoner försöker manövrera ut henne tar hon i stället kontakt med en av Fade Away AB:s konkurrenter och erbjuder dem att köpa hennes aktier till ett pris som klart överstiger aktiernas substansvärde enligt senaste årsredovisningen. Kan Pia sälja aktierna till konkurrenten för det överenskomna priset? Svaret ska motiveras. d. Pia känner att hon inte litar på sina kompanjoner när hon inte längre sitter i bolagets styrelse. Bl.a. är hon orolig att bolaget belastas med privata kostnader för Anders och Peter. Nämn och beskriv kortfattat tre olika möjligheter Pia har för att i viss mån få insyn i verksamheten eller på annat sätt stilla sin oro över vad bröderna hittar på.
7 6. REDOVISNING 22 POÄNG Makarna Svensson är grundare till AB M som man idag äger till 75 %. Resterande aktier ägs av ett tiotal anställda. AB M är ett s.k. större företag och äger vid utgången av 2015 inga andelar i koncern- eller intresseföretag. Bolaget har kalenderår som räkenskapsår. Den 1 januari 2016 förvärvar AB M samtliga 1 000 aktier i AB D. Köpeskillingen uppgår till 2 500 som erläggs kontant i anslutning till tillträdet. Styrelsen och företagsledningen i AB M beslutar att AB M ska upprätta koncernredovisning och inkludera den i bolagets årsredovisning för räkenskapsåret 2016 även om man inte är skyldig att göra det enligt lag. AB D redovisar nedanstående balansräkning per 2015-12-31 vilken ligger till grund för AB M:s förvärvsanalys. Byggnader och mark 800 Inventarier 280 Kortfristiga fordringar 2 900 Kassa och bank 120 4 100 Aktiekapital 100 Övrigt eget kapital 830 Obeskattade reserver 500 Not 1 Långfristiga skulder 1 200 Kortfristiga skulder 1 470 4 100 Not 1 P-fond att återföra 2016 350 P-fond att återföra 2017 150 500 AB M har gjort bedömningen att det verkliga värdet av den fastighet AB D äger (vilken utgör hela balansposten Byggnader och mark) uppgår till 1 800 medan övriga tillgångar och skulders verkliga värden överensstämmer med de redovisade värdena. Uppgifter: a. Upprätta en förvärvsanalys för AB M:s förvärv av AB D (6 p) b. Även för moderföretag i mindre koncerner som inte väljer att upprätta koncernredovisning och inte heller kommer att göra det i framtiden finns, enligt Bokföringsnämnden BFN, ett skäl till att ändå upprätta en förvärvsanalys i samband med förvärv av dotterföretag. Av vilket skäl? (3 p)
8 c. Resultat efter skatt i AB M:s koncernresultaträkning för räkenskapsåret 2016 kommer att avvika från summan av AB M och AB D:s resultat efter skatt. Ange fem olika faktorer som denna avvikelse beror på (några belopp behöver inte anges). (5 p) d. Antag att AB M i stället endast förvärvar 400 aktier i AB D och att återstående 600 aktier ägs av AB Z. Trots detta kan, under vissa omständigheter, AB D ändå vara ett dotterföretag till AB M. Ange fyra olika omständigheter som skulle kunna innebära att AB D är ändå är ett dotterföretag till AB M. (4 p) e. Det är viktigt att avgöra om AB D är ett dotterföretag till AB M eller inte, eftersom detta påverkar AB M:s årsredovisning för 2016 även om man väljer att inte upprätta någon koncernredovisning enligt undantaget i ÅRL 7:3 (mindre koncern, vilket man är under detta första år). Detta på grund av tillkommande krav på poster i resultat- och balansräkningen samt tilläggsupplysningar enligt ÅRL, BFNAR 2012:1 samt Far RedR 1. Ange åtta olika möjliga tillkommande poster och/eller upplysningar i AB M:s årsredovisning för 2016 på grund av att AB D klassificeras som ett dotterföretag (4 p)