Gunnar Rabe och Johan Bojs Det svenska skattesystemet Artonde upplagan NORSTEDTS JURIDIK AB
Innehäll Förord 13 Avdelning I: Inledning Avdelning II: Bakgrund och principer 21 IS 1. Historik 23 1.1 Utvecklingenframtillär 1902 24 1.2 Utvecklingen efter är 1902 25 1.3 Efterkrigstidens skattesystem 26 1.4 Sammanfattning 29 2. Skattetekniska begrepp 31 2.1 Skatter - avgifter 31 2.2 Skattesubjekt - skatteobjekt - skattebärare 32 2.3 Direkta skatter kontra indirekta skatter 32 2.4 Subjektskatter - objektskatter 34 2.5 Allmänna skatter - speciella skatter 35 2.6 Marginalskatt 35 2.7 Progressiv skatt - proportionell skatt - degressiv skatt 36 3. Skatterättsliga principer 37 3.1 Skatteförmägeprincipen 37 3.2 Minsta offer-principen 39 3.3 Den socialpolitiska beskattningsprincipen 40 3.4 Likformighetsprincipen 42 3.5 Neutralitetsprincipen 43 3.6 Intresseprincipen 45 3.7 Det skatterättsliga inkomstbegreppet 46 3.8 Sammanfattning 48 4. Översikt över det svenska skattesystemet 49 4.1 Direkta skatter 49 4.2 Indirekta skatter 51 4.3 Sociala avgifter 52 4.4 Sammanfattning 54
6 Innehäll 5. Rättskällorna 55 5.1 Lagar och förordningar 55 5.2 EG:s fördrag, förordningar och direktiv 57 5.3 Lagförarbeten 59 5.4 Rättsfallssamlingar 60 5.5 Skatteverkets författningssamling 62 5.6 Doktrin 63 5.7 Sammanfattning 64 6. Den lagtekniska Strukturen 65 6.1 Allmän översikt av inkomstskattelagen 65 6.2 Inkomstskattelagens innehäll 66 6.3 Lagen om statlig förmögenhetsskatt 69 6.4 Sammanfattning 70 7. Budgetfrägor 71 7.1 Statsutgifterna 71 7.2 Statsinkomsterna 71 7.3 Kommunalbeskattningen 73 7.4 Sammanfattning 73 Avdelning III: Individbeskattningen 75 8. Allmänt om individbeskattningen 77 8.1 Skattskyldigheten 77 8.2 Inkomstslag och beräkningsenheter 80 8.3 Gemensamma principer för skatteplikten 83 8.4 Gemensamma principer för avdragsrätten 90 8.5 Allmänna avdrag 98 8.6 Grundavdrag 105 8.7 Skattesatser 107 8.8 Sammanfattning 111 8.9 Exempel 111 9. Inkomst av tjänst 224 9.1 Avgränsning av inkomstslaget 114 9.2 Sambandet mellan inkomstbeskattningen och socialavgiftssystemet 118 93 Intakter 119 9.4 Kostnader 131 9.5 Rätt beskattningsär 242 9.6 Särskilt om pensionärsbeskattningen 143 9.1 Särskilt om beskattning av sjömän 143 9.8 Sammanfattning 145 9.9 Exempel 145
Innehäll 7 10. Inkomst av kapital 147 10.1 Avgränsning av inkomstslaget 147 10.2 Löpande intakter 148 10.3 Löpande kostnader 154 10.4 Principerna för kapitalvinstbeskattning 158 10.5 Kapitalvinstbeskattning av fastigheter 165 10.6 Kapitalvinstbeskattning av bostadsrätter 165 10.7 Kapitalvinstbeskattning av delägarrätter m.m. 165 10.8 Kapitalvinstbeskattning av andelar i handelsbolag 175 10.9 Kapitalvinstbeskattning av fordringar 178 10.10 Kapitalvinstbeskattning av annan lös egendom 179 10.11 Särskilt om utländsk valuta 181 10.12 Insättningsgaranti och investerarskydd 181 10.13 Rätt beskattningsär 182 10.14 Skattereduktion 183 10.15 Sammanfattning 283 10.16 Exempel 183 11. Beskattning av fastigheter och bostadsrätter 286 11.1 Grundläggande principer för beskattningen 287 11.2 Löpande beskattning av privatbostad 292 11.3 Fastighetsskatt 293 11.4 Försäljning av privatbostadsfastigheter 2 95 11.5 Löpande beskattning av näringsfastighet 200 11.6 Fastighetsskatt för näringsfastigheter 206 11.7 Försäljning av näringsfastighet 206 11.8 Övergäng frän privatbostad till näringsfastighet 208 11.9 Övergäng frän näringsfastighet till privatbostad 208 11.10 Löpande beskattning av bostadsrätt 209 11.11 Försäljning av bostadsrätt 229 11.12 Sammanfattning 222 11.13 Exempel 222 12. Förmögenhetsbeskattningen 224 12.1 Allmänna principer 224 12.2 Skattskyldigheten 226 12.3 Skattepliktiga tillgängar 229 12.4 Avdragsgilla skulder 222 12.5 Värderingsregler 223 12.6 Skattesatser 224 12.7 Särskilt om värdering av företag 225 12.8 Sammanfattning 226 13. International beskattning 227 13.1 Obegränsad skattskyldighet för individer 228
8 Innehäll 13.2 Beskattning av utländska experter 233 13.3 Begränsad skattskyldighet för individer 233 13.4 Avdrag för utländsk skatt 236 13.5 Avräkning för utländsk skatt 237 13.6 Dubbelbeskattningsavtal 238 13.7 Sammanfattning 245 Avdelning IV: Företagsbeskattningen 247 14. Allmänna principer för företagsbeskattningen 249 14.1 Skattesubjekten 252 14.2 Behandlingen av olika företagsformer 255 14.3 Skattesatserna 277 14.4 Inkomstslag och verksamhet 279 14.5 Bokföringsmässiga grunder 280 14.6 Sammanfattning 286 15. Intakter 287 15.1 Rörelseintäkter 288 15.2 Finansiella intakter 292 15.3 Extraordinära intakter 292 15.4 Upplösning av obeskattade reserver 298 15.5 Skattefria intakter 299 15.6 Sammanfattning 299 16. Kostnader 301 16.1 Näringsverksamhetens kostnader 301 16.2 Finansiella kostnader 327 16.3 Extraordinära kostnader 317 16.4 Bokslutsdispositioner 323 16.5 Underskott 323 16.6 Sammanfattning 324 17. Avskrivningar 326 17A Maskiner och inventarier 327 17.2 Immateriella rättigheter 333 17.3 Fastigheter 334 17 A Aktier 340 17.5 Substansminskning 342 17.6 Leasingtransaktioner 342 17.7 Sammanfattning 345 18. Värdering av varulager, pägäende arbeten m.m. 346 18.1 Allmänt 346
Innehäll 9 18.2 Varulager 346 18.3 Pägäende arbeten 350 19. Bokslutsdispositioner 352 19.1 Periodiseringsfond 352 19.2 Ersättningsfond 355 19.3 Övriga bokslutsdispositioner 357 19.4 Sammanfattning 359 20. Beskattning av enskild näringsverksamhet 360 20.1 Inkomstslaget näringsverksamhet 360 20.2 Verksamheter 363 20.3 Skattesatser 364 20.4 Underskottsavdrag 364 20.5 Periodiseringsfond 365 20.6 Räntefördelning 366 20.7 Expansionsfond 370 20.8 Försäljning eller avveckling 373 20.9 Beskattningsär 375 20.10 Sammanfattning 375 20.11 Exempel 376 21. Handelsbolag 382 21.1 Inkomstslag 382 21.2 Verksamheter 384 21.3 Skattesatser 384 21.4 Underskottsavdrag 384 21.5 Periodiseringsfond 385 21.6 Räntefördelning 385 21.7 Expansionsfond 386 21.8 Försäljning eller likvidation 388 21.9 Beskattningsär 389 21.10 Sammanfattning 389 22. Särskilt om koncerner 391 22.1 Det civilrättsliga koncernbegreppet 393 22.2 De skatterättsliga koncernbegreppen 395 23. Skattefri kapitalvinst och utdelning pä näringsbetingade andelar 399 23.1 Näringsbetingade andelar 400 23.2 Aktiebaserade delägarrätter 402 23.3 Karaktärsbyten 402 23.4 Företag som omfattas 402 23.5 Fällan för kapitalplaceringsaktier 402 23.6 Förvaltningsföretag 402
10 Innehäll 23.7 Andelar i handelsbolag och andelar som innehas av handelsbolag 403 23.8 Bostäder i fämansföretag 403 23.9 Övriga kapitalförluster 404 23.10 Fastighetsfällan 405 23.11 Skalbolag 406 23.12 Kedjebeskattning och skattefri utdelning 408 24. Reglerna om koncernbidrag m.m. 42 2 24.1 Koncernbidrag 422 24.2 Kommissionärsföretag 424 24.3 Inkomstöverföringar till utlandet 425 24.4 Koncerngoodwiü 426 24.5 Sammanfattning 426 25. Särskilt om fämansföretag 427 25.1 Allmänt om särbehandlingen av fämansföretag 417 25.2 Definitioner 429 25.3 Genereüa regier 422 25.4 Fämansföretagsregler 424 25.5 Delägares avyttring av fastighet i byggnadsrörelse 427 25.6 Försäljning av fämansföretag 428 25.7 Lättnad i ägarbeskattningen i smä och medelstora företag 433 25.8 Utdelning frän fämansföretag 436 25.9 Interntransaktioner 440 25.10 Sammanfattning 440 26. Särskilt om företagsöverlätelser 441 26.1 Utskiftning och nedsättning av aktiekapital 442 26.2 Äterköp av egna aktier 442 26.3 Likvidation 442 26.4 Sammanfattning 443 27. Särskilt om byggnadsrörelse m.m. 444 27.1 Allmänna principer 444 27.2 Lagerfastighet i byggnadsrörelse 445 27.3 Lagerfastighet i handel med fastighet 446 27A Värdering av pagäende arbeten 448 27.5 Värdering av lagerfastighet 448 27.6 Lageraktier 448 27.7 Övriga frägor 449 27.8 Sammanfattning 449 28. Investmentföretag och värdepappersfonder 450 28.1 Investmentföretag 450 28.2 Värdepappersfonder 452
Innehäll 11 29. Omstrukturering av företag 453 291 Inledning 453 29.2 Överlätelse av tillgängar till underpris 453 29.3 Andelsbyten 463 29.4 Förlustregeln 469 29.5 Lex ASEA 469 29.6 Fusioner, fissioner och verksamhetsöverlätelser 472 29.7 Stämpelskatt 484 29.8 Kontrollfrägor 486 30. Förmögenhetsbeskattning av juridisk person 487 30.1 Skattesubjekten 487 30.2 Skatteplikten och värderingsfrägor 488 30.3 Skattesatser 488 30.4 Sammanfattning 488 Avdelning V: Särskilda frägor 489 31. Internationell företagsbeskattning 492 31.1 Beskattning av utländsk filial 492 31.2 Beskattning av utländskt bolag 492 31.3 Beskattning av svensk filial till utländskt bolag 496 31.4 Inkomstöverföringar 496 31.5 Nägot om etableringsstrukturer 500 31.6 EU-anpassning 502 31.7 Sammanfattning 502 32. EG-skatterätt 502 32.1 Primär och sekundär EG-rätt 502 32.2 EG-fördraget 503 32.3 Direktiv 505 32.4 EG-rättens päverkan pä medlemsländerna 507 32.5 EEIG 508 32.6 Framtida utveckling 508 32.7 Sammanfattning 520 33. Pensionsfrägor 522 33.1 Allmänna principer 52 2 33.2 Huvudregeln och kompletteringsregeln 522 33.3 Avsättning till pensionskonto och pensionsstiftelse 524 33.4 Enskild näringsidkares avdrag för egen pensionsförsäkring 526 33.5 Löneskatt pä pensionsförmaner 52 7 33.6 Avkastningsskatt pä pensionsmedel 527 33.7 Avkastningsskatt pä kapitalförsäkringar 528 33.8 Sammanfattning 528
12 Innehäll 34. Taxeringsförfarandet m.m. 529 34.1 Deklarationsförfarandet 519 34.2 Taxeringsorganisationen 522 34.3 Deklarationsgranskningen 523 34.4 Taxeringsbeslut 524 34.5 Förfarandet vid skattedomstolarna 526 34.6 Eftertaxering 528 34.7 Skattebetalningsfrägor 529 34.8 Tvängsätgärder i beskattningsförfarandet 532 34.9 Betalningssäkring 532 34.10 Skattetillägg 532 34.11 Skattebrott 535 34.12 Förhandsbesked 536 34.13 Sammanfattning 537 35. Skatterättens metodfrägor 538 35.1 Rättskällorna 538 35.2 Rättskällevärdering 539 35.3 Tolkning av skattelag 540 35.4 Rättsfallstolkning 544 35.5 Skatterätt och civilrätt 547 35.6 Sammanfattning 548 36. Skatteflykt 549 36.1 Allmänt om ätgärder mot skatteflykt 549 36.2 Speciallagstiftning mot skatteflykt 550 36.3 Lagen mot skatteflykt 550 36.4 Genomsynsprincipen 554 36.5 Sammanfattning 555 Förkortningar 557 Viktigare lagförarbeten 558 Rättsfallsregister 559 Sakregister 567